Jahresabschlußpolitik von Erstversicherungsunternehmen: eine Untersuchung auf der Grundlage des Handelsrechts
Gespeichert in:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
1998
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| Schriftenreihe: | Reihe Versicherungswirtschaft
26 |
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| Umfang: | XXXIII, 445 S. graph. Darst. |
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INHALTSVERZEICHNIS Seite
Abkürzungsverzeichnis XV
Symbolverzeichnis XXV
Abbildungsverzeichnis XXIX
Tabellenverzeichnis XXXI
1 Einführung 1
1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit 1
1.2 Vorgehensweise 4
2 JahresahschluB der Versieherungsunternehmen 7
2.1 Rechtlicher Datenkranz zur Erstellung des Jahresabschlusses 7
2.2 Internationalisierung der Rechnungslegung 9
2.3 Jahresabschluß als Abbildung der Versicherungsunternehmen
und ihrer Geschäfte 10
2.3.1 Bestandteile des Jahresabschlusses 10
2.3.2 Versicherungsuntemehmen als Abbildungsgegenstand 11
2.4 Funktionen des Jahresabschlusses 14
2.5 Jahresabschlußinteressenten und deren Erwartungen 16
2.5.1 Vorbemerkungen 16
2.5.2 An der Jahresabschlußerstellung beteiligte Interessenten 17
2.5.2.1 Unternehmensleitung 17
2.5.2.2 Aufsichtsrat 18
2.5.2.3 Hauptversammlung 19
VI
2.5.3 An der Jahresabschlußerstellung unbeteiligte Interessenten 19
2.5.3.1 Unternehmensträger 19
2.5.3.2 Kunden 22
2.5.3.3 Produktionsfaktorlieferanten 26
2.5.3.4 Andere Unternehmen 28
2.5.3.5 Staat 30
2.5.3.6 Rating-Agenturen und Verbraucherschutzorganisationen 31
2.5.3.7 Öffentlichkeit 33
2.5.3.8 Fazit 33
3 Grundlagen der Jahresahschlußpolitikvon Versicherungsunternehmen 37
3.1 Einführung und Definition 37
3.2 Einordnung der Jahresabschlußpolitik in das unternehmenspolitische
Zielsystem von Versicherungsunternehmen 39
3.3 Ziele der Jahresabschlußpolitik 43
3.3.1 Grundmodell der Jahresabschlußpolitik von
Versicherungsunternehmen 43
3.3.2 Jahresabschlußpolitische Ziele einer höheren Hierarchiestufe 47
3.3.2.1 Ziele der Risikopolitik 47
3.3.2.2 Ziele der Rückversicherungspolitik 49
3.3.2.3 Ziele der Finanzpolitik 50
3.3.2.4 Ziele der Publizitätspolitik 56
3.3.3 Jahresabschlußpolitische Ziele einer niedrigeren Hierarchiestufe 57
3.3.3.1 Operationalität und Präferenzordnung der Ziele 57
3.3.3.2 Überwiegend monetäre Ziele 59
3.3.3.2.1 Ausgewählte Jahresabschlußposten 59
3.3.3.2.2 Gewinn 60
3.3.3.2.3 Thesaurierung 62
3.3.3.2.4 Gewinnbeteiligung 63
3.3.3.2.5 Steuerbarwertminimierung 64
3.3.3.3 Überwiegend nicht monetäre Ziele 66
3.3.3.3.1 Informationsgestaltung 66
3.3.3.3.2 Kennzahlen 66
3.3.4 Zielbeziehungen 67
VII
3.4 Instrumente der Jahresabschlußpolitik 69
3.4.1 Systematisierung jahresabschlußpolitischer Instrumente 69
3.4.2 Instrumente der materiellen Jahresabschlußpolitik 69
3.4.2.1 Begriff 69
3.4.2.2 Sachverhaltsdarstellung 70
3.4.2.2.1 Wahlrechte und Spielräume 70
3.4.2.2.2 Exkurs: Bewertungen mit Hilfe von Schätzungen 71
3.4.2.3 Sachverhaltsgestaltung 79
3.4.2.4 Gewinnverwendung 80
3.4.3 Instrumente der formellen Jahresabschlußpolitik 81
3.4.3.1 Begriff 81
3.4.3.2 Sachverhaltsdarstellung 81
3.4.3.3 Sachverhaltsgestaltung 82
3.5 Kriterien bei der Auswahl jahresabschlußpolitischer Instrumente 83
3.6 Grenzen der Jahresabschlußpolitik 86
4 Bilanz als Gegenstand der .lahresahschluBpolitik 87
4.1 Gang der Untersuchung 87
4.2 Kapitalanlagen 88
4.2.1 Versicherungsspezifische Besonderheiten 88
4.2.2 Grundlegende Sachverhaltsgestaltungen 91
4.2.2.1 Jahresabschlußpolitisch motivierte Kapitalanlagepolitik 91
4.2.2.2 Umwandlung von Inhaber-und
Namensschuldverschreibungen 96
4.2.2.3 Gestaltungen beim Kapitalanlagenzugang 98
4.2.2.4 Gestaltungen beim Kapitalanlagenabgang 100
4.2.2.5 Pensionsgeschäfte 101
4.2.2.6 Derivative Finanzinstrumente 106
4.2.3 Bilanzierung und Bewertung der Kapitalanlagen 115
4.2.3.1 Wie Anlagevermögen zu bewertende Kapitalanlagen 115
4.2.3.2 Wie Umlaufvermögen zu bewertende Kapitalanlagen 122
VIII
4 2 4 Bilanzierung der Kapitalanlagen für Rechnung und Risiko von
Inhabern von Lebensversicherungspolicen 124
4.2.5 Erträge aus Kapitalanlagen 126
4.2.6 Aufwendungen für Kapitalanlagen 129
4.3 Forderungen und Verbindlichkeiten 135
4.3.1 Forderungen und Verbindlichkeiten in der Versicherungsbilanz 135
4.3.2 Erfassung von Wertminderungen bei Forderungen 137
4.3.3 Weitere Gestaltungsmöglichkeiten 140
4.4 Übrige Vermögensgegenstände und Rechnungsabgrenzungsposten 143
4.4.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 143
4.4.1.1 Positionsinhalt 143
4.4.1.2 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebs 144
4.4.1.3 Entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert 147
4.4.1.4 Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 149
4.4.1.5 Exkurs: Problematik immaterieller Investitionen
im Versicherungsunternehmen 151
4.4.2 Sonstige Vermögensgegenstände 154
4.4.2.1 Sachanlagen und Vorräte 154
4.4.2.2 Laufende Guthaben bei Kreditinstituten, Schecks
und Kassenbestand 157
4.4.2.3 Eigene Anteile und andere Vermögensgegenstände 158
4.4.3 Rechnungsabgrenzungsposten 159
4.5 Eigenkapital, Eigenkapitalsurrogate und freie Rückstellung
für Beitragsrückerstattung 160
4.5.1 Explizite Eigenmittel im Sinne der Solvabilitätsvorschriften 160
4.5.2 Eigenkapital 161
4.5.3 Eigenkapitalsurrogate 167
4.5.4 Freie Rückstellung für Beitragsrückerstattung 169
IX
4.6 Versicherungstechnische Rückstellungen 170
4.6.1 Vorbemerkungen 170
4.6.2 Beitragsüberträge 173
4.6.2.1 Ermittlung der übertragungsfähigen Beitragsteile 173
4.6.2.2 Ermittlung der Beitragsüberträge 175
4.6.2.2.1 Zeitproportionale Ermittlung 175
4.6.2.2.2 Leistungsbewirkungsproportionale Ermittlung 177
4.6.2.2.3 Besonderheiten in bestimmten
Versicherungszweigen 179
4.6.3 Deckungsrückstellung 180
4.6.3.1 Vorbemerkungen 180
4.6.3.2 Deckungsrückstellung für Verträge des Altbestandes 181
4.6.3.3 Deckungsrückstellung für Verträge des Neubestandes 182
4.6.3.4 Veränderungen der Rechnungsgrundlagen 188
4.6.4 Alterungsrückstellung 190
4.6.5 Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle 192
4.6.5.1 Vorbemerkungen 192
4.6.5.2 Aufwendungen für bekannte Versicherungsfälle 195
4.6.5.2.1 Teil-Schadenrückstellung für bekannte
Versicherungsfälle 195
4.6.5.2.1.1 Einzelbewertung 195
4.6.5.2.1.2 Gruppenbewertung 200
4.6.5.2.1.3 Besonderheiten in der Lebens¬
und Krankenversicherung 202
4.6.5.2.2 Nachreservierungen, Schadenzahlungen
und Auflösung der Teil-Schadenrückstellung
für bekannte Versicherungsfälle 204
4.6.5.2.2.1 Abwicklungsergebnis 204
4.6.5.2.2.2 Beeinflussung der Höhe der
Schadenzahlungen 206
4.6.5.2.2.3 Beeinflussung des Zeitpunktes
der Schadenzahlungen 207
4.6.5.2.3 Teil-Schadenrückstellung für
Rentenversicherungsfälle 207
4.6.5.3 Aufwendungen für Schadenregulierungen 209
4.6.5.3.1 Vorbemerkungen 209
4.6.5.3.2 Schadenregulierungsaufwendungen für im
Geschäftsjahr regulierte Versicherungsfälle 210
4.6.5.3.3 Teil-Schadenrückstellung für
Schadenregulierungsaufwendungen 211
X
4.6.5.4 Aufwendungen für noch nicht bekannte Versicherungsfälle 216
4.6.5.4.1 Teil-Schadenrückstellung für
bekannte Spätschäden 216
4.6.5.4.2 Teil-Schadenrückstellung für
unbekannte Spätschäden 217
4.6.6 Rückstellungen für Beitragsrückerstattung 221
4.6.6.1 Vorbemerkungen 221
4.6.6.2 Rückstellung für erfolgsunabhängige
Beitragsrückerstattung 222
4.6.6.3 Rückstellung für erfolgsabhängige
Beitragsrückerstattung 223
4.6.7 Schwankungsrückstellung und ähnliche Rückstellungen 226
4.6.7.1 Schwankungsrückstellung 226
4.6.7.2 Der Schwankungsrückstellung ähnliche Rückstellungen 239
4.6.8 Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen 243
4.6.8.1 Stornorückstellung 243
4.6.8.2 Rückstellung für drohende Verluste aus
dem Versicherungsgeschäft 244
4.6.8.3 Weitere Sonstige versicherungstechnische Rückstellungen 253
4.6.9 Versicherungstechnische Rückstellungen im Bereich
der Lebensversicherung, soweit das Anlagerisiko von
den Versicherungsnehmern getragen wird 254
4.7 Andere Rückstellungen 255
5 Gewinn- und Verlustrechnung als Gegenstand der JahresabschluBpolitik 257
5.1 Vorbemerkungen 257
5.2 Rückversicherung und JahresabschluBpolitik 259
5.2.1 Erscheinungsformen der Rückversicherung 259
5.2.2 Abbildung der Rückversicherung im Jahresabschluß 260
5.2.3 Jahresabschlußpolitische Nutzeneffekte der Rückversicherung 263
5.2.4 Traditionelle Rückversicherung und Jahresabschlußpolitik 270
XI
5.2.5 Financial Reinsurance und Jahresabschlußpolitik 273
5.2.5.1 Überblick über Financial Reinsurance 273
5.2.5.2 Abbildung der Financial Reinsurance im Jahresabschluß 275
5.2.5.3 Retrospektive Financial Reinsurance-Vertragstypen 277
5.2.5.4 Prospektive Financial Reinsurance-Vertragstypen 279
5.2.6 Derivative Rückversicherungsprodukte und Jahresabschlußpolitik 287
5.2.7 Fazit 290
5.3 Personal- und Sachaufwendungen und Jahresabschlußpolitik 291
5.3.1 Personal- und Sachaufwendungen nach Aufwandsarten 291
5.3.2 Personal- und Sachaufwendungen nach Funktionsbereichen 294
5.3.2.1 Darstellung in der Gewinn- und Verlustrechnung 294
5.3.2.2 Kostenverteilung 295
5.3.2.3 Kostenverteilung und formelle Jahresabschlußpolitik 295
5.3.2.4 Kostenverteilung und materielle Jahresabschlußpolitik 298
5.4 Gewinnverwendung und Jahresabschlußpolitik 299
5.4.1 Gewinnverwendung bei Versicherungsunternehmen 299
5.4.2 Thesaurierung 302
5.4.2.1 Formen der Thesaurierung 302
5.4.2.2 Jahresabschlußpolitische Ziele und Thesaurierung 307
5.4.3 Gewinnbeteiligung der Versicherungsnehmer 311
5.4.3.1 Formen der Gewinnbeteiligung
der Versicherungsnehmer 311
5.4.3.2 Jahresabschlußpolitische Ziele und
Gewinnbeteiligung der Versicherungsnehmer 317
5.4.4 Gewinnbeteiligung der Unternehmensträger 323
5.4.4.1 Formen der Gewinnbeteiligung
der Unternehmensträger 323
5.4.4.2 Jahresabschlußpolitische Ziele und
Gewinnbeteiligung der Unternehmensträger 326
5.5 Übrige Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 329
XII
6 ftnhMnf» und I «)»«hericht «I« Gegenstand der Jahresabschlußpolitik 333
6.1 Grundlegende Gestaltungsmöglichkeiten 333
6.2 Zeitwert der Kapitalanlagen 336
6.3 Spartenpublizität 341
7 Versicherungskonzern und .lahresabschluBpolitik des
einzelnen Frstversicherungsunternehmens 345
7.1 Bedeutung des Versicherungskonzerns für die Jahresabschlußpolitik
des einzelnen Erstversicherungsunternehmens 345
7.2 Ziele der Jahresabschlußpolitik im Versicherungskonzern 347
7.3 Instrumente der Jahresabschlußpolitik im Versicherungskonzern 349
7.3.1 Gesellschaftsrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten 349
7.3.2 Schuldrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten 354
8 Ausgewählte jahresabschlußpolitische Gestaltungsmaßnahmen zur
Realisation vorgegebener Zje)e 363
8.1 Vorbemerkungen 363
8.2 Das Zusammenwirken von Versicherungs- und Kapitalanlagegeschäft
im Rahmen der Jahresabschlußpolitik 366
8.3 Ausweis eines tendenziell höheren Jahresüberschusses 368
8.4 Ausweis eines tendenziell niedrigeren Jahresüberschusses 369
8.5 Gewinnbeteiligung der Lebensversicherungsnehmer als vorrangiges Ziel 371
8.6 Verbesserung der Sicherheit als vorrangiges Ziel 372
8.6.1 Sicherheit der Schaden- und Unfallversicherungsunternehmen 372
8.6.2 Sicherheit der Lebensversicherungsunternehmen 373
XIII
9 Bedeutung und Wirkung der JahresahschluBpnlitik
von Versicherungsunternehmen 375
9.1 Bedeutung der Jahresabschlußpolitik für die Unternehmenspolitik 375
9.2 Wirkung der Jahresabschlußpolitik auf die JahresabschluBfunktionen 379
10 Ausblick 383
Literaturverzeichnis 387
XXIX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abbildungen Seite
Abb. 1: Die Jahresabschlußpolitik als derivative Teilpolitik der Unter¬
nehmenspolitik von Versicherungsunternehmen 41
Abb. 2: Ziele der Jahresabschlußpolitik im Rahmen des unternehmens¬
politischen Zielsystems der Schaden- und Unfallversicherungs¬
unternehmen sowie der Krankenversicherungsunternehmen 44
Abb. 3: Ziele der Jahresabschlußpolitik im Rahmen des unternehmens¬
politischen Zielsystems der Lebensversicherungsunternehmen 45
Abb. 4: Gewinnverwendungsrelevante Gewinngrößen bei
Versicherungsunternehmen 61
Abb. 5: Risikonutzenfunktion des Schätzvorgangs bei Betrachtung der
Risiko- und Höhenpräferenz 73
Abb. 6: Übersicht über die Posten der Gewinn- und Verlustrechnung der
Schaden- und Unfallversicherungsunternehmen (Formblatt 2)
sowie der Lebens- und Krankenversicherungsunternehmen
(Formblatt 3) und ihre Berücksichtigung im Rahmen der
vorliegenden Arbeit 258
XXXI
TABELLENVERZEICHNIS
Tabellen Seite
Tab. 1: Umwandlung von Inhaber- und Namensschuldverschreibungen 98
Tab. 2: Gestaltungen beim Kapitalanlagenzugang 99
Tab. 3: Gestaltungen beim Kapitalanlagenabgang 101
Tab. 4: Unechte und gemischte Pensionsgeschäfte 105
Tab. 5: Mikro-Hedging 114
Tab. 6: Aktivierung von Kapitalanlagen 119
Tab. 7: Bilanzierung der Namensschuldverschreibungen, Hypotheken¬
darlehen und anderen Forderungen zum Nennwert 121
Tab. 8: Durchschnittsbewertung der Wertpapiere sowie Bewertung der
Wertpapiere zu individuellen Anschaffungskosten 124
Tab. 9: Wertaufholungsgebot 129
Tab. 10: Planmäßige Abschreibungen 131
Tab. 11: Außerplanmäßige Abschreibungen 133
Tab. 12: Steuerliche Abschreibungen 134
Tab. 13: Einzel Wertberichtigungen 139
Tab. 14: Pauschalwertberichtigungen 140
Tab. 15: Aktivierung der Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen
und Organisationsfonds 147
Tab. 16: Aktivierung des derivativen Geschäfts- oder Firmenwertes 149
Tab. 17: Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände 150
Tab. 18: Zugang und Abgang von Kapitalanlagen 156
XXXII
Tab. 19: Laufende Guthaben bei Kreditinstituten, Schecks
und Kassenbestand 15g
Tab. 20: Sonderposten mit Rücklageanteil 167
Tab. 21: Ermittlung der übertragungsfähigen Beitragsteile 175
Tab. 22: Zeitproportionale Ermittlung der Beitragsüberträge 177
Tab. 23: Leistungsbewirkungsproportionale Ermittlung
der Beitragsüberträge j 79
Tab. 24: Deckungsrückstellung jg7
Tab. 25: Einzelbewertung der Rückstellung für noch nicht abgewickelte
Versicherungsfälle 199
Tab. 26: Gruppenbewertung der Rückstellung für noch nicht abgewickelte
Versicherungsfälle 202
Tab. 27: Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle
in der Lebens- und Krankenversicherung 204
Tab. 28: Erhöhung der Schadenregulierungssorgfalt 207
Tab. 29: Bewertung der Renten-Deckungsrückstellungen 209
Tab. 30: Schadenregulierungsaufwendungen für im Geschäftsjahr
regulierte Versicherungsfälle 211
Tab. 31: Teil-Schadenrückstellung für Schadenregulierungsaufwendungen 216
Tab. 32: Teil-Schadenrückstellung für unbekannte Spätschäden 220
Tab. 33: Erfolgsunabhängige Beitragsrückerstattung auf der Grundlage
eines mehrjährigen Beobachtungszeitraums 223
Tab. 34: Zuführungen zur Rückstellung für erfolgsabhängige
Beitragsrückerstattung 226
Tab. 35: Bildung und Auflösung der Schwankungsrückstellung 234
Tab. 36: Beeinflussung des Schwankungsrückstellungssollbetrages 235
Tab. 37: Zuführungen zur und Entnahmen aus der Schwankungs¬
rückstellung ohne Auswirkung auf den Gewinnausweis 237
Tab. 38: Zuführungen zur und Entnahmen aus der Schwankungs¬
rückstellung mit Auswirkung auf den Gewinnausweis 239
XXXIII
Tab. 39: Der Schwankungsrückstellung ähnliche Rückstellungen 242
Tab. 40: Rückstellung für drohende Verluste aus dem
Versicherungsgeschäft 253
Tab. 41: Bilanzierung und Bewertung der anderen Rückstellungen 256
Tab. 42: Risikopolitische Wirkung der traditionellen
Rückversicherungsverträge 271
Tab. 43: Schadenreservetransfer sowie Structured Settlement- und
Time Distance-Verträge 279
Tab. 44: Quotenverträge 282
Tab. 45: Funded Cover 283
Tab. 46: Stop Loss-Verträge 285
Tab. 47: Spread Loss-Verträge 286
Tab. 48: Derivative Rückversicherungsprodukte 289
Tab. 49: Kostenverteilung und formelle Jahresabschlußpolitik 298
Tab. 50: Kostenverteilung und materielle Jahresabschlußpolitik 299
Tab. 51: Thesaurierung 310
Tab. 52: Gewinnbeteiligung der Versicherungsnehmer 323
Tab. 53: Gewinnbeteiligung der Unternehmensträger 329
Tab. 54: Ermittlung des Zeitwertes der Kapitalanlagen 340
Tab. 55: Spartenpublizität 343
Tab. 56: Gesellschaftsrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten
im Versicherungskonzern 353
Tab. 57: Schuldrechtliche Gestaltungsmöglichkeiten
im Versicherungskonzern 361
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