Harmonisierung der Unternehmensbesteuerung in Europa: ein Vorschlag unter Auswertung des Ruding-Berichts und der US-amerikanischen "integration debate"
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
1997
|
| Schriftenreihe: | Steuerfragen der Wirtschaft
7 |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXXV, 416 S. |
| ISBN: | 3504641088 |
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Das Unternehmensteuerrecht der Mitgliedstaaten der Euro¬
päischen Union bietet noch ein sehr uneinheitliches Bild. Dabei
weist die Unternehmensbesteuerung der Mitgliedstaaten nicht
nur auf nationalem Gebiet Defizite auf; sondern versagt in der
Regel gerade bei der Besteuerung grenzüberschreitender In¬
vestitionen.
Ausgehend von der europäischen und US-amerikanischen
Reformdebatte entwirft die Autorin ein im Einklang mit den
europarechtlichen Vorgaben stehendes System einer Verein¬
heitlichung der Unternehmensbesteuerung, das die Steuer¬
gerechtigkeit und -neutralität in und zwischen den Mitglied¬
staaten verbessert. Anhand eines Stufenplans wird die Einfüh¬
rung einer grenzüberschreitenden, auf die Einkommensteuer
anrechenbaren Unternehmensteuer vorgeschlagen, die die
progressive Endbesteuerung des Anteilseigners sicherstellt und
zugleich eine internationale Doppelbesteuerung vermeidet.
Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XXVII
Abkürzungsverzeichnis der englischsprachigen Zeitschriften und
weiterer Begriffe XXIX
Glossarium XXXIII
Einleitung 1
1. Kapitel
Bestandsaufnahme der gegenwärtigen Besteuerung von
Kapitalgesellschaften und deren Anteilseignern
in den Mitgliedstaaten der Europäischen Union 5
A. Klassisches System der ungeminderten Doppelbelastung in den
Niederlanden 7
B. Die Vollentlastungssysteme 10
C. Teilentlastungssysteme 30
D. Bewertung der geltenden Rechtslage 56
Anhang Kapitel 1: Vergleichende Übersichten 59
2. Kapitel
Harmonisierungsgebote und Diskriminierungsverbote
des EG-Vertrages
A. Stand der Harmonisierung in der Europäischen Union 67
VII
Inhaltsübersicht
B. Harmonisierung als rechtliche Notwendigkeit 77
C. Harmonisierung als wünschenswerte Möglichkeit 109
3. Kapitel
Leitlinien eines europatauglichen Systems
der Unternehmensbesteuerung
A. Nationale Beurteilungskriterien 113
B. Leitlinien für die Besteuerung grenzüberschreitender
Kapitalbeteiligungen in Europa 139
C. Zwischenergebnis 169
4. Kapitel
Die steuerpolitische Diskussion in den Vereinigten Staaten:
Integration von Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 171
A. Ist-Zustand 172
B. Reformvorschläge 187
C. Zusammenfassung 239
5. Kapitel
Überprüfung der US-amerikanischen und
europäischen Reformvorschläge anhand der Leitlinien
für die Unternehmensbesteuerung in Europa
A. Das klassische System 241
B. Die Entlastungssysteme 280
C. Resümee 337
VIII
Inhaltsübersicht
6. Kapitel
Ein Stufenplan für Europa: Einführung einer
grenzüberschreitenden auf die Einkommensteuer
anrechenbaren Unternehmensteuer 341
A. Abbau der Diskriminierungen unter Beibehaltung der geltenden
Systeme (Phase 1) 342
B. Reform der nationalen Steuerrechtsordnungen der Mitgliedstaaten
(Phase 2) 349
C. Vereinheitlichung der Unternehmensbesteuerung in der
Gemeinschaft (Phase 3) 353
7. Kapitel
Zusammenfassung der Ergebnisse 371
Summary of the main scientific results (abstract) 373
Literaturverzeichnis 377
Gerichtsentscheidungen 407
Sachregister 409
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Abbildungsverzeichnis XXVII
Abkürzungsverzeichnis der englischsprachigen Zeitschriften und
weiterer Begriffe XXIX
Glossarium XXXIII
Einleitung 1
1. Kapitel
Bestandsaufnahme der gegenwärtigen Besteuerung von
Kapitalgesellschaften und deren Anteilseignern
in den Mitgliedstaaten der Europäischen Union 5
A. Klassisches System der ungeminderten Doppelbelastung in den
Niederlanden 7
I. Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer Anteilseigner 7
1. Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 7
2. Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 7
a) Ausschüttung an eine natürliche Person 7
b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 8
3. Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 9
II. Besteuerung von Auslandssachverhalten 9
1. Im Ausland erzielte Gewinne 9
2. Ausländische Anteilseigner 10
XI
Inhaltsverzeichnis
B. Die Vollentlastungssysteme 10
I. Vollanrechnung in Deutschland, Frankreich, Italien, Finnland 11
1. Deutschland: Kombination aus Vollanrechnung und gespaltenem
Körperschaftsteuersatz 11
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 11
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 11
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 12
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 12
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 13
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 14
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 14
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 14
(2) Ausländische Anteilseigner 16
2. Frankreich: Vom Teilanrechnungssystem zum
Vollanrechnungssystem 17
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 17
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 17
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 17
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 17
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 18
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 19
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 19
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 19
(2) Ausländische Anteilseigner 20
3. Italien 20
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 20
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 20
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 21
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 21
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 21
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 21
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 22
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 22
(2) Ausländische Anteilseigner 23
XII
Inhaltsverzeichnis
4. Finnland 24
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer Anteils¬
eigner 24
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 24
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 24
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 24
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 25
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 25
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 26
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 26
(2) Ausländische Anteilseigner 26
II. Griechenland: Vom Dividendenabzugsverfahren zur Freistellungs¬
methode 27
1. Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer Anteilseigner 27
a) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 27
b) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 28
(1) Ausschüttung an eine natürliche Person 28
(2) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 29
c) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 29
2. Besteuerung von Auslandssachverhalten 29
a) Im Ausland erzielte Gewinne 29
b) Ausländische Anteilseigner 29
C. Teilentlastungssysteme 30
I. Entlastung durch definitive Abgeltungssteuer oder spezielle
Einkommensteuersätze: Belgien, Dänemark und Schweden 30
1. Belgien: Vom Teilanrechnungssystem zum System mit
Abgeltungssteuer 31
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer Anteils¬
eigner 31
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 31
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 32
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 32
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 33
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 34
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 34
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 34
(2) Ausländische Anteilseigner 35
XIII
Inhaltsverzeichnis
2. Dänemark: Vom Teilanrechnungssystem zum System mit
Abgeltungssteuer 35
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 35
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 35
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 35
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 35
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 36
(c) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 36
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 36
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 36
(2) Ausländische Anteilseigner 37
3. Schweden: Vom Freistellungssystem zum System mit
reduziertem Einkommensteuersatz 37
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 37
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 37
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 38
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 38
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 38
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 38
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 39
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 39
(2) Ausländische Anteilseigner 39
II. Teilfreistellung in Österreich und Luxemburg 40
1. Österreich: Teilentlastung durch Anwendung des halben Einkom¬
mensteuersatzes 40
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 40
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 40
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 40
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 40
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 40
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 41
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 41
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 41
(2) Ausländische Anteilseigner 41
XIV
Inhaltsverzeichnis
2. Luxemburg: Vom klassischen System zur Teilfreistellung der
Dividende 42
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer Anteils¬
eigner 42
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 42
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 42
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 42
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 43
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 43
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 44
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 44
(2) Ausländische Anteilseigner 45
III. Teilanrechnung in Großbritannien, Irland, Spanien und Portugal 45
1. Großbritannien 45
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer Anteils¬
eigner 45
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 45
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 46
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 46
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 47
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 48
b) Besteuerung von Auslandsachverhalten 48
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 48
(2) Ausländische Anteilseigner 49
2. Irland 50
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 50
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 50
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 50
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 50
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 51
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 51
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 51
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 51
(2) Ausländische Anteilseigner 51
3. Spanien 52
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 52
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 52
XV
Inhaltsverzeichnis
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 52
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 52
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 53
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 53
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 53
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 53
(2) Ausländische Anteilseigner 54
4. Portugal 54
a) Besteuerung inländischer Gewinne und inländischer
Anteilseigner 54
(1) Körperschaftsteuer auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 54
(2) Besteuerung von Dividenden beim Anteilseigner 54
(a) Ausschüttung an eine natürliche Person 54
(b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 55
(3) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 55
b) Besteuerung von Auslandssachverhalten 55
(1) Im Ausland erzielte Gewinne 55
(2) Ausländische Anteilseigner 56
D. Bewertung der geltenden Rechtslage 56
Anhang Kapitel 1: Vergleichende Übersichten 59
2. Kapitel
Harmonisierungsgebote und Diskriminierungsverbote
des EG-Vertrages
A. Stand der Harmonisierung in der Europäischen Union 67
I. Afew/wcrrÄ:-Bericht 67
II. Van den Tempel-Studie 68
III. Körperschaftsteuerrichtlinienentwurfvon 1975 69
IV. Mutter-Tochterrichtlinie von 1990 71
V. /?w#Hg-Bericht 72
1. Vorgaben des Äwdmg-Ausschusses für ein harmonisiertes
Körperschaftsteuersystem 75
2. Rädler/Blumenberg-VoTSchlag 75
XVI
Inhaltsverzeichnis
B. Harmonisierung als rechtliche Notwendigkeit 77
I. Rechtsgrandlagen 80
1. Art. 101 EG-Vertrag 81
a) Wettbewerbsverfälschung und Wettbewerbsverzerrung 81
b) Beseitigungsbedürftigkeit 83
2. Art. 100, Art. 100 a Abs. 2 EG-Vertrag 84
a) Gemeinsamer Markt 85
(1) Verwirklichung der Grundfreiheiten des Art. 7 a Abs. 2
EG-Vertrag 86
(a) Niederlassungsfreiheit, Art. 52 und 58 EG-Vertrag 86
(b) Kapitalverkehrsfreiheit, Art. 73 b EG-Vertrag 91
(2) Koordinierung der Wirtschaftspolitiken der
Mitgliedstaaten 94
b) Unmittelbare Auswirkung 95
II. Subsidiarität, Art. 3 b EG-Vertrag 99
III. Wettbewerb der Steuersysteme 101
1. Definition 101
2. Auswirkungen 102
a) Verbesserung der nationalen Systeme durch Wettbewerb 102
b) Gefahren 104
3. Konvergenz der Steuersysteme durch den Steuerwettbewerb 105
4. Erwartungen 107
IV. Zwischenergebnis 108
C. Harmonisierung als wünschenswerte Möglichkeit 109
3. Kapitel
Leitlinien eines europatauglichen Systems
der Unternehmensbesteuerung
A. Nationale Beurteilungskriterien 113
I. Gleichmäßigkeit der Besteuerung 113
1. Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 114
a) Objektive Leistungsfähigkeit 115
XVII
Inhaltsverzeichnis
b) Subjektive Leistungsfähigkeit 118
c) Anwendbarkeit des Leistungsfähigkeitsprinzips im
Unternehmensbereich 119
2. Steuerprogression 120
II. Neutralitätspostulate 124
1. Rechtsformneutralität 126
2. Finanzierungsneutralität 128
3. Allokationsneutralität 129
III. Realisierbarkeit eines gerechten und neutralen Steuersystems 133
1. Einfachheit und Praktikabilität 133
2. Steuerbefolgung ('compliance') und Unmerklichkeit der Steuer 136
3. Politische Konsensfähigkeit 139
B. Leitlinien für die Besteuerung grenzüberschreitender
Kapitalbeteiligungen in Europa 139
I. Grundlagen des Internationalen Steuerrechts 140
1. Ursachen internationaler Doppelbesteuerung durch die
Überschneidung von Quellen- und Wohnsitzprinzip 141
2. Methoden zur Lösung internationaler Besteuerungskonflikte 143
a) Anrechnungsmethode 144
b) Freistellungsmethode 145
3. Wettbewerbspolitische Konsequenzen von Anrechnungs- und
Freistellungsmethode 145
a) Kapitalexportneutralität 146
b) Kapitalimportneutralität 147
4. Die Rolle der Doppelbesteuerungsabkommen 148
a) Begrenzung der Kapitalertragsteuer auf Dividenden 148
b) Diskriminierungsverbot (Art. 24 OECD-Musterabkommen) 149
II. Übertragung der Grundsätze des Internationalen Steuerrechts auf
die Besteuerung von Unternehmensgewinnen innerhalb der Euro¬
päischen Gemeinschaft unter besonderer Berücksichtigung der
Diskriminierungsverbote des EG-Vertrages 151
1. Entwicklung eines internationalen Neutralitätsbegriffs für die
Europäische Gemeinschaft 151
XVIII
Inhaltsverzeichnis
a) Vereinheitlichung des Körperschaftsteuersatzes in der
Gemeinschaft 153
b) Anrechnungsmethode versus Freistellungsmethode 153
c) Vermittelnde Auffassung von Jakobs und Scheffler 157
(1) Direktinvestitionen 158
(2) Portfolioinvestitionen 159
2. Aufteilung des Steueraufkommens zwischen den Mitgliedstaaten
('intercountryequity') 161
a) Vorrecht des Quellenstaates ('source country entitlement') 163
b) Berechtigung des Wohnsitzstaates 164
c) Verteilung des Steueraufkommens zwischen Quellen- und
Wohnsitzstaat im Rahmen integrierter Körperschaftsteuer¬
systeme 165
III. Das Verhältnis zu Drittstaaten 168
C. Zwischenergebnis 169
4. Kapitel
Die steuerpolitische Diskussion in den Vereinigten Staaten:
Integration von Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 171
A. Ist-Zustand 172
I. Entwicklungsgeschichte der Besteuerung von Kapitalgesellschafts¬
gewinnen in den USA 172
II. Das geltende Körperschaftsteuerrecht der USA 176
1. Besteuerung inländischer Gewinne der Kapitalgesellschaft 176
a) Körperschaftsteuersubjekte 176
(1) Kapitalgesellschaften mit Sonderstatus 176
(a) Subchapter S Corporations 176
(b) Real Estate Investment Trusts 178
(c) Regulated Investment Companies 178
(d) Foreign Sales Corporations 178
(e) Passive Foreign Investment Companies 178
(2) Limited Liability Companies 179
b) Körperschaftsteuerobjekt (Gewinnermittlung) 181
c) Körperschaftsteuertarife 182
XIX
Inhaltsverzeichnis
2. Besteuerung von Dividenden bei inländischen Anteilseignern 182
a) Ausschüttung an eine natürliche Person 182
b) Ausschüttung an eine andere Kapitalgesellschaft 183
3. Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 183
4. Besteuerung von Auslandssachverhalten 183
a) Im Ausland erzielte Gewinne 183
b) Ausländische Anteilseigner 184
III. Wesentliche Unterschiede zwischen dem Steuersystem der
Vereinigten Staaten und den Europäischen Mitgliedstaaten 185
1. Höhe und Verhältnis des Einkommensteuerspitzensatzes zum
Körperschaftsteuersatz 185
2. Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 187
B. Reformvorschläge 187
I. Beibehaltung einer Steuer auf den thesaurierten Gewinn 188
II. Füll Integration-Modelle 189
1. Partnership Method 190
2. Schwierigkeiten der Partnership Method 192
a) Liquidität 192
b) Behandlung von Verlusten 193
c) Steuerfreie Kapitalgesellschaftsgewinne und steuerbefreite
Anteilseigner 193
d) Praktikabilität 194
(1) Zurechnung der thesaurierten Gewinne 194
(2) Gewinnkorrekturen im Rahmen einer Betriebsprüfung 196
e) Auslandssachverhalte 196
3. Carter Commission Report:'shareholder allocation prototype' 197
a) Beibehaltung der Körperschaftsteuer zur Lösung des
Liquiditätsproblems 199
b) Durchbrechung der 'partnership'-Idee zur Lösung der
technischen Schwierigkeiten 200
c) Einordnung des Carter-Vorschlags in das Integrationsschema.202
III. Partial integration-Modelle 203
1. Entlastung auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 204
XX
Inhaltsverzeichnis
a) 'Dividendpaid deduction method' (Dividendenabzugsver¬
fahren) 204
b) Split-Rate System 206
2. Entlastung auf der Ebene des Anteilseigners 207
a) Schedulare Systeme 208
(1) Der 'dividend exclusion prototype' des Treasury
Department (Freistellungssystem) 208
(a) Excludable Distributions Account und steuerermäßig¬
te Kapitalgesellschaftsgewinne ('taxpreferences') 209
(b) Inkorporierte Anteilseigner 210
(c) Steuerbefreite Anteilseigner 211
(d) Anteilseigner in niedrigen Steuerklassen 211
(e) Veräußerungsgewinne 211
(f) Ausländische Anteilseigner 212
(g) Ausländische Kapitalgesellschaftsgewinne 212
(2) Comprehensive Business Income Tax Prototype
(Unternehmensteuer) 214
(a) Steuerbefreites/-ermäßigtes Unternehmensein¬
kommen 216
(b) Steuerbefreite und ausländische Empfanger 217
(c) Ausnahmeregelung für kleine Unternehmen 217
b) Das 'shareholder credit System' des American Law Institute
(Anrechnungssystem) 218
(1) Umwandlung der Körperschaftsteuer in eine Withholding
Tax (Proposall) 218
(2) Steuergutschrift (Proposal 2) 219
(3) Steuerbegünstigte Kapitalgesellschaftsgewinne
(Proposal 3) 220
(4) Interest Withholding Tax (Proposal 4) 221
(5) Constructive Dividends (Proposal 5) 221
(6) Anteilsveräußerung (Proposal 6) 222
(7) Inkorporierte Anteilseigner (Proposal 8) 223
(8) Steuerbefreite Anteilseigner und Kreditgeber
(Proposal 9) 223
(9) Ausländische Anteilseigner und Kreditgeber
(Proposal 10) 224
(10) Ausländische Kapitalgesellschaftsgewinne (Proposal 11) .225
IV. Alternativmodelle 229
1. Integration Through Double Taxation: The Surtax Approach 229
a) Durchführung 230
XXI
Inhaltsverzeichnis
b) Stellungnahme 231
2. Accrual Method: Taxation Without Realization (Wertzuwachs¬
steuer) 234
a) Durchfuhrung 235
(1) Liquidität 237
(2) Realization Plus Interest Approach (Realisierungs-plus-
Zins-Methode) 238
b) Stellungnahme 239
C. Zusammenfassung 239
5. Kapitel
Überprüfung der US-amerikanischen und
europäischen Reformvorschläge anhand der Leitlinien für
die Unternehmensbesteuerung in Europa
A. Das klassische System 241
I. Existenz der Doppelbelastung 241
II. Rechtliche Notwendigkeit einer separaten Besteuerung von
Kapitalgesellschaften und Anteilseignern 245
1. Einheit der Rechtsordnung 245
2. Selbständige steuerliche Leistungsfähigkeit der juristischen
Person 246
a) Die amerikanische Diskussion 247
b) Die deutsche Diskussion 249
c) Eigene, aber lediglich vorläufige Leistungsfähigkeit 254
3. Äquivalenzprinzip (Benefit Principle) 256
a) Gegenleistung für die Verleihung der Rechtsfähigkeit 258
b) Gegenleistung für das Privileg der beschränkten Haftung 258
c) Gegenleistung für allgemeine Staatsleistungen 260
4. Steigerung der Steuerprogressivität und geringer sozialer Nutzen
(Social Usefulness) 263
5. Erzeugung von Staatseinnahmen (Ergiebigkeit) durch
Unmerklichkeit 265
XXII
Inhaltsverzeichnis
III. Vor- und Nachteile des klassischen Systems 266
1. Vorteile des klassischen Systems 267
a) Einfachheit und Praktikabilität 267
b) Körperschaftsteuer als wirtschaftspolitisches
Steuerungsinstrument 269
c) Besteuerung von Auslandssachverhalten 269
2. Nachteile 270
a) Verstoß gegen Gleichmäßigkeit und Progressivität der
Besteuerung 270
b) Verletzung von Neutralitätspostulaten 272
(1) Beeinflussung der Rechtsformwahl 272
(2) Beeinflussung der Finanzierungswahl durch das
Unternehmen 274
(3) Verwendungs-und Allokationsneutralität 277
c) Ungewisse 'Incidence' 278
IV. Zwischenergebnis 279
B. Die Entlastungssysteme 280
I. Weltweite Ausbreitung der Entlastungssysteme (the International
Argument) 280
II. Füll Integration 281
1. Vor- und Nachteile von Füll Integration 281
a) Verwirklichung des Leistungsfähigkeitsprinzips 281
b) Verwirklichung der Neutralitätspostulate 282
(1) Rechtsformneutralität 282
(2) Finanzierungsneutralität 283
(3) Allokationsneutralität 283
c) Einfachheit/Praktikabilität 285
d) Besteuerung von Auslandssachverhalten 286
2. Rechtfertigung der Füll Integration-Idee 289
III. Partial Integration 291
1. Entlastung auf der Ebene der Kapitalgesellschaft 291
a) Dividend Paid Deduction Method
(Dividendenabzugsverfahren) 291
(1) Verwirklichung des Leistungsfähigkeitsprinzips 291
XXIII
Inhaltsverzeichnis
(2) Verwirklichung von Rechtsform,- Finanzierungs- und
Allokationsneutralität 292
(3) Einfachheit/Praktikabilität 294
(4) Compliance 294
(5) Besteuerung von Auslandssachverhalten 295
b) Split-Rate System 297
2. Entlastung auf der Ebene des Anteilseigners 298
a) Schedulare Systeme 298
(1) Der Dividend Exclusion Prototype (Freistellungssystem)
des Treasury Department 298
(a) Verwirklichung des Leistungsfähigkeitsprinzips 300
(b) Verwirklichung der Neutralitätspostulate 304
[1] Rechtsformneutralität 304
[2] Finanzierungsneutralität 304
[3] Allokationsneutralität 306
(c) Einfachheit/Praktikabilität 306
(d) Besteuerung von Auslandssachverhalten 308
[1] Verwirklichung von Kapitalexport- und Kapital¬
importneutralität 309
[2] Aufteilung des Steueraufkommens 310
[3] Durchführung 310
[4] Ausdehnung zur CBIT 311
(2) Rädler/Blumenberg-Vorschlag (sog. 'Shareholder-
Relief -Verfahren) 312
(3) Zusammenfassung 315
b) Imputation Method (Anrechnungssysteme) 316
(1) Das Shareholder Credit System des American Law
Institute 316
(a) Verwirklichung des Leistungsfähigkeitsprinzips 317
[1] Gleichmäßigkeit und Progressivität 317
[2] Steuerbefreite Anteilseigner 318
(b) Verwirklichung der Neutralitätspostulate 320
[1] Rechtsformneutralität 320
[2] Finanzierungsneutralität 322
[3] Allokationsneutralität 323
(c) Einfachheit/Praktikabilität 324
(d) Compliance 326
(e) Besteuerung von Auslandssachverhalten 327
[1] Ausländische Gewinne 327
[2] Ausländische Anteilseigner 330
(2) Zwischenergebnis 331
XXIV
Inhaltsverzeichnis
(3) Modifikationen des Anrechnungsverfahrens 332
(a) Teilanrechnung 332
(b) Kombination mit gespaltenem Körperschaftsteuer¬
satz 333
IV. Unternehmensteuer (CBIT) 334
C. Resümee 337
6. Kapitel
Ein Stufenplan für Europa: Einführung
einer grenzüberschreitenden auf die Einkommensteuer
anrechenbaren Unternehmensteuer 341
A. Abbau der Diskriminierungen unter Beibehaltung der
geltenden Systeme (Phase 1) 342
I. Ausdehnung der Entlastungssysteme auf Gegenseitigkeitsbasis 342
1. Integration ausländischer Körperschaftsteuern 342
2. Beschränkung der Integration ausländischer Steuern nach dem
Reciprocal Minimum Relief Criterion 343
3. System flexibler Erstattungsquoten 345
II. Abschaffung der Kapitalertragsteuern 346
B. Reform der nationalen Steuerrechtsordnungen der
Mitgliedstaaten (Phase 2) 349
I. Vorbildfunktion der amerikanischen Steuerreform von 1986 349
1. Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 350
2. Abbau persönlicher und sachlicher Steuerbefreiungen 350
3. Senkung der Steuersätze 351
II. Umgestaltung der Körperschaftsteuersysteme in
Unternehmensteuersysteme 352
XXV
Inhaltsverzeichnis
C. Vereinheitlichung der Unternehmensbesteuerung in der
Gemeinschaft (Phase 3) 353
I. Begründung der Entscheidung für ein grenzüberschreitendes
Anrechnungssystem 353
1. Keine separate Unternehmensteuer 353
2. Anrechnungssystem versus Freistellungssystem 355
II. Ausgestaltung eines grenzüberschreitenden europaweiten
Vollanrechnungssystems 360
1. Besteuerung von Auslandssachverhalten 360
a) Besteuerung von Gewinnen aus ausländischen Direkt¬
investitionen 360
b) Besteuerung von Einkünften aus ausländischen Portfolio¬
investitionen 362
c) Aufteilung des Steueraufkommens zwischen den beteiligten
Mitgliedstaaten 363
2. Ausgestaltung der nationalen Vollanrechnungssysteme 364
a) Technik zur Sicherstellung der Ausschüttungsbelastung 366
b) Vermeidung der Doppelbelastung von
Veräußerungsgewinnen 366
III. Verhältnis zu Drittstaaten 367
7. Kapitel
Zusammenfassung der Ergebnisse 371
Summary of the main scientific results (abstract) 373
Literaturverzeichnis 377
Gerichtsentscheidungen 407
Sachregister 409
XXVI
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Einordnung der Körperschaftsteuersysteme der Mitglied¬
staaten nach der Belastung der Dividende 59
Abb. 2: Besteuerung von Einkünften aus Anteilsbesitz gegenüber
der Besteuerung anderer gewerblicher Einkünfte 60
Abb. 3: Mehrbelastung der Dividende im Verhältnis zum indi¬
viduellen Einkommensteuersatz 62
Abb. 4: Anwendung von Freistellungs- oder Anrechnungsmetho¬
de im Rahmen der Mutter-Tochterrichtlinie 63
Abb. 5: Vergleich der Besteuerung von Dividenden inländischer
und ausländischer Kapitalgesellschaften bei Anteilseigern
mit Einkommensteuerspitzensatz 64
Abb. 6: Besteuerung privater Veräußerungsgewinne aus der Ver¬
äußerung nicht wesentlicher Beteiligungen 65
Abb. 7: Belastung im klassischen System 185
Abb. 8: Das System der Entlastungsmodelle 188
Abb. 9: Wirkung des Shareholder Allocation Prototype 203
Abb. 10: Wirkung der Dividend Paid Deduction Method 205
Abb. 11: Wirkung des Split-Rate Systems 206
Abb. 12: Belastung unter dem Dividend Exclusion-System 214
Abb. 13: Shareholder Credit System (Belastung in- und ausländi¬
scher Anteilseigner im Vergleich) 228
Abb. 14: Wirkung des Vorschlags des American Law Institute bei
Weiterausschüttung ausländischer Gewinne unter Anwen¬
dung des 'foreign tax credit Systems' auf der Ebene der
Muttergesellschaft (I.R.C. § 904) 228
Abb. 15: Surtax Approach 231
Abb. 16: Wirkung des Rädler/Blumenberg-Vorschlags 314
Abb. 17: Übersicht über die Vor- und Nachteile der schedularen
Systeme 316
Abb. 18: Übersicht über die Vor- und Nachteile des Anrechnungs¬
systems 332
Abb. 19: Ausdehnung der Entlastung auf aus anderen Mitglied¬
staaten empfangene Dividenden unter Anwendung des
'reciprocal minimum reliefcriterion' 345
XXVII |
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