Immaterielle Güter in der internationalen Rechnungslegung: Grundsätze für den Ansatz von immateriellen Gütern in Deutschland im Vergleich zu den Grundsätzen in den USA und nach IASC
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1997
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| Schriftenreihe: | Schriften des Instituts für Revisionswesen der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster
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| Umfang: | XXV, 300 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort des Herausgebers V
Vorwort der Verfasserin IX
Inhaltsübersicht XI
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XX
Abkürzungsverzeichnis XXI
1 Einleitung 1
11 Problemstellung und Aufbau der Arbeit 1
12 Begriffliche Abgrenzung des Untersuchungsobjekts „immaterielle
Güter 5
2 Der Ansatz von immateriellen Gütern nach deutschem Handelsrecht 9
21 Grundlagen zum deutschen Rechnungslegungssystem 9
211. Die Entwicklung der Rechnungslegungsvorschriften
und Rechnungslegungsgrundsätze zu einem umfangreichen
Rechnungslegungssystem 9
212. Bilanztheorien als Einflußfaktoren für die Entwicklung
der Rechnungslegungsvorschriften 12
212.1 Bedeutung bilanztheoretischer Ansätze für die
Entwicklung der Rechnungslegung 12
212.2 Statische Bilanztheorie unter besonderer Berück¬
sichtigung des Ansatzes von immateriellen Gütern ... 13
212.3 Dynamische Bilanztheorie unter besonderer Berück¬
sichtigung des Ansatzes von immateriellen Gütern ... 15
22 Handelsrechtliche Vorschriften und Grundsätze zum Ansatz von
immateriellen Gütern 17
221. Differenzierung zwischen abstrakter und konkreter
Aktivierungsfähigkeit 17
222. Abstrakte Aktivierungsfähigkeit von immateriellen Gütern ... 18
222.1 Der statische Charakter der Vermögensgegenstände im
Sinne der Schuldendeckungsfähigkeit 18
XI
Seite
222.2 Diskussion der im Schrifttum entwickelten
Aktivierungskriterien 20
222.21 Konkrete selbständige Verkehrsfähigkeit ... 20
222.22 Abstrakte selbständige Verkehrsfähigkeit ... 23
222.23 Selbständige Verwertbarkeit 24
222.24 Einzelvollstreckbarkeit 26
222.25 Gesamtverkehrsfähigkeit i. V. m. der selb¬
ständigen Bewertbarkeit und der bilanziellen
Greifbarkeit 28
222.3 Zwischenergebnis zur abstrakten Aktivierungsfähigkeit
von immateriellen Gütern 31
223. Konkrete Aktivierungsfähigkeit der abstrakt aktivierungs¬
fähigen immateriellen Güter 32
223.1 Überblick über die konkrete Aktivierungsfähigkeit von
immateriellen Vermögensgegenständen gemäß
§ 248 Abs. 2 HGB i. V. m. 246 Abs. 1 HGB 32
223.2 Die Tatbestandsmerkmale des § 248 Abs. 2 HGB ... 34
223.21 Das Tatbestandsmerkmal des unentgeltlichen
Erwerbs 34
223.211. Grammatikalische Auslegung des
Begriffs „unentgeltlicher Erwerb . 34
223.212. Der Zweck des Tatbestandsmerkmals
des unentgeltlichen Erwerbs 35
223.213. Konkretisierung des Tatbestandsmerk¬
mals des unentgeltlichen Erwerbs . 39
223.22 Konkretisierung des Tatbestandsmerkmals
„immateriell 43
223.23 Konkretisierung des Tatbestandsmerkmals
„Zuordnung zum Anlagevermögen 46
224. Konkrete Aktivierungsfähigkeit der nicht abstrakt
aktivierungsfähigen immateriellen Güter 49
224.1 Überblick 49
224.2 Die Ansatzvorschrift für Rechnungsabgrenzungsposten
gemäß § 250 Abs. 1 HGB 50
224.3 Die Ansatzvorschriften für Ingangsetzungs- und Er¬
weiterungsaufwendungen gemäß § 269 HGB 52
Seite
224.4 Die Ansatzvorschrift für einen derivativen Geschäfts¬
oder Firmenwert gemäß § 255 Abs. 4 HGB 54
225. Zwischenergebnis zu den handelrechtlichen Vorschriften und
Grundsätzen zum Ansatz von immateriellen Gütern 56
23 Anwendung der Ansatzgrundsätze und Ansatzvorschriften auf
ausgewählte immaterielle Güter 58
231. Vorbemerkung 58
232. Konzessionen 59
233. Gewerbliche Schutzrechte 65
234. Urheberrechte einschließlich der Leistungsschutzrechte für
Computerprogramme, Tonträger und Filme 68
235. Lizenzen 75
236. Wirtschaftliche Werte 77
237. Rein wirtschaftliche Vorteile 80
3 Der Ansatz von immateriellen Gütern nach US-amerikanischem Recht .... 83
31 Entwicklung, Inhalt und Verbindlichkeit der Rechnungslegungs¬
vorschriften in den USA 83
311. Grundlagen zum US-amerikanischen Rechtssystem 83
312. Bilanztheoretische Ansätze als Einflußfaktoren für die
Entwicklung der Rechnungslegungsvorschriften in den USA . . 86
312.1 Vorbemerkungen 86
312.2 „Revenue/expense theory 88
312.3 „Asset/liability theory 90
313. Chronologische Analyse der Entwicklung der US-amerika¬
nischen Rechnungslegungsvorschriften und des Versuchs
der Ermittlung eines umfassenden Systems von
Rechnungslegungsgrundsätzen 92
313.1 1938 bis 1959: Committee on Accounting
Procedure (CAP) 92
313.2 1959 bis 1973: Accounting Principles Board (APB) ...94
313.3 Seit 1973: Financial Accounting Standards
Board (FASB) 96
314. Das „House of GAAP - Umfang, Hierarchie und Verbind¬
lichkeit der verschiedenen Vorschriften des heutigen
US-amerikanischen Rechnungslegungssystems 98
XIII
Seite
32 Die US-amerikanischen Vorschriften und Grundsätze zum Ansatz
von immateriellen Gütern 105
321. Überblick über die Ansatzvorschriften 105
322. Die Ansatzkriterien für immaterielle Güter nach dem
„conceptual framework des FASB 109
322.1 Die Bedeutung des „conceptual frameworks für die
Ansatzgrundsätze immaterieller Güter 109
322.2 Die Ansatzkriterien nach SFAC 5 110
322.21 Überblick 110
322.22 Die „assef-Definition nach SFAC 6 110
322.23 Die Ansatzkriterien Bewertbarkeit, Relevanz
und Zuverlässigkeit 113
323. Grundsätzliche Vorschriften zum Ansatz von immateriellen
Gütern nach APBO 17 116
323.1 Allgemeine Ansatzkriterien nach APBO 17 116
323.2 Die Konkretisierung der Kriteriums der Identifizier-
barkeit 119
323.3 Die bilanzielle Behandlung von selbsterstellten
identifizierbaren „intangible assets 121
323.4 Zwischenergebnis zu den grundsätzlichen Vorschriften
von immateriellen Gütern nach APBO 17
i. V. m. AIN-APB 17 122
324. Die Vorschriften zur bilanziellen Behandlung von Forschungs¬
und Entwicklungsausgaben 123
324.1 Vorbemerkungen 123
324.2 Die Bestimmungen des SFAS 2 124
324.3 Diskussion der Begründung des FASB für das
Aktivierungsverbot sämtlicher Forschungs¬
und Entwicklungsausgaben 127
325. Die Ansatzgrundsätze und Ansatzvorschriften für ausgewählte
immaterielle Güter 132
325.1 Vorbemerkungen 132
325.2 Konzessionen 135
32521 Die Ansatzvorschriften für Güterfernver¬
kehrskonzessionen nach SFAS 44 135
Seite
325.22 Die Ansatzvorschriften für die sonstigen
Konzessionen 136
325.3 Gewerbliche Schutzrechte 138
325.4 Urheberrechte und Leistungsschutzrechte für
Computer Software, Tonträger und Filme 139
325.41 Vorbemerkungen 139
325.42 Computer Software 140
325.421. Überblick 140
325.422. Die Ansatzvorschriften für
Computer Software, die das
bilanzierende Unternehmen ver¬
marktet (nach SFAS 86) 142
325.423. Die Ansatzvorschriften für
Computer Software, die das
bilanzierende Unternehmen selbst
nutzt (nach FIN 6) 147
325.424. Zusammenfassung der Ansatzvor¬
schriften für Computer Software 149
325.43 Die Ansatzvorschriften für selbsterstellte
Mastertonträger nach SFAS 50 150
325.44 Die Ansatzvorschriften für selbsterstellte
Filme nach SFAS 53 152
325.45 Die Ansatzvorschriften für sonstige
Urheberrechte 153
325.5 Lizenzen 153
325.51 Die Ansatzvorschriften für Lizenzen für
Tonträger nach SFAS 50 153
325.52 Die Ansatzvorschriften für sonstige
Lizenzen 154
325.6 Wirtschaftliche Werte 155
325.7 Rein wirtschaftliche Vorteile 156
325.71 Die Ansatzvorschriften für Ingangsetzungs¬
ausgaben 156
325.711. Der Anwendungsbereich des
SFAS 7 156
XV
Seite
325.712. Die Bestimmungen für „start-up
costs nach SFAS 7 159
325.713. Die Anwendbarkeit des SFAS 7 auf
Konzernabschlüsse gemäß FIN 7 161
325.72 Die Ansatzvorschriften für
Gründungsausgaben 161
325.73 Die Ansatzvorschriften für Werbeausgaben 162
325.731. Vorschriften zur Bilanzierung von
Werbeausgaben nach SOP 93-7 . 162
325.732. Würdigung der Bestimmungen
des SOP 93-7 165
325.74 Die Ansatzvorschriften für Forschungs¬
und Entwicklungsausgaben 167
326. Zusammenfassung und Würdigung der US-amerikanischen
Ansatz Vorschriften für immaterielle Güter 167
4 Der Ansatz von immateriellen Gütern nach den Vorschriften des IASC . . 173
41 Vorstellung des IASC 173
411. Ursprung und Aufgaben 173
412. Organisation und Arbeitsweise 174
413. Durchsetzungskraft und Bedeutung für den internationalen
Harmonisierungsprozeß 176
42 Die IASC-Vorschriften zum Ansatz von immateriellen Gütern 178
421. Überblick 178
422. Das „conceptual framework des IASC 179
422.1 Bedeutung des „conceptual frameworks 179
422.2 Aktivierungskriterien nach dem „conceptual
framework 181
422.21 Überblick über die Ansatzkriterien nach
dem „conceptual framework 181
422.22 Die „assef -Definition des „conceptual
frameworks 182
422.221. Nutzenpotential 182
422.222. Ergebnis vergangener Ereignisse . . 183
422.223. Kontrolle über den künftigen
Nutzen 183
YVI
Seite
422.23 Wahrscheinlichkeit eines künftigen Nutzen¬
zuflusses 184
422.24 Zuverlässige Bewertbarkeit 185
422.25 Zusammenfassende Würdigung der Ansatz¬
kriterien des „conceptual frameworks 187
423. Die Ansatzvorschriften fürn Forschungs- und Entwicklungs¬
ausgaben nach IAS 9 187
423.1 Vorbemerkungen 187
423.2 Die Definition von Forschung und Entwicklung
nach IAS 9 188
423.3 Die Bestimmungen für Forschungs- und Entwicklungs¬
ausgaben nach IAS 9 190
424. Die Ansatzvorschriften für „intangible assets nach E 50 .... 193
424.1 Negative Abgrenzung des Anwendungsbereichs
des E 50 193
424.2 Überblick über die Ansatzkriterien nach E 50 196
424.3 Definition von „intangible assets im Sinne des E 50 . 196
424.4 Konkretisierung des wahrscheinlichen Nutzenzuflusses 200
424.5 Zuverlässige Bewertbarkeit im Sinne des E 50 201
425. Zusammenfassung der Ansatzgrundsätze und Ansatz¬
vorschriften für immaterielle Güter 202
43 Anwendung der Ansatzgrundsätze und Ansatzvorschriften des IASC
auf ausgewählte immaterielle Güter 204
431. Vorbemerkungen 204
432. Konzessionen 207
433. Gewerbliche Schutzrechte 208
434. Urheberrechte und Leistungsschutzrechte für Computer
Software, Tonträger und Filme 210
435. Lizenzen 212
436. Wirtschaftliche Werte 213
437. Rein wirtschaftliche Vorteile 215
5 Kritischer Vergleich der deutschen, der US-amerikanischen und der
IASC-Grundsätze und Vorschriften zum Ansatz von immateriellen Gütern 217
51 Ermittlung der Gemeinsamkeiten und Unterschiede bezüglich des
Ansatzes von immateriellen Gütern 217
XVII
Seite
511 Vorbemerkung 217
512 Formelle Gemeinsamkeiten und Unterschiede 217
513 Allgemeine materielle Gemeinsamkeiten und Unterschiede der
Ansatzgrundsätze und Ansatzvorschriften 220
514 Materielle Gemeinsamkeiten und Unterschiede für
ausgewählte immaterielle Güter 228
514.1 Vorbemerkung 228
514.2 Konzessionen 228
514.3 Gewerbliche Schutzrechte 230
514.4 Urheberrechte und Leistungsschutzrechte für Computer
Software, Tonträger und Filme 232
514.5 Lizenzen 235
514.6 Wirtschaftliche Werte 236
514.7 Rein wirtschaftliche Vorteile 238
52 Möglichkeiten und Grenzen der Harmonisierung der Ansatzgrund¬
sätze und Ansatzvorschriften für immaterielle Güter 240
521 Vorbemerkungen 240
522 Diskussion der Harmonisierungsmöglichkeiten der
Unterschiede, die aus dem unterschiedlichen Umfang der
potentiell aktivierungsfähigen Güter resultieren 242
523 Diskussion der Harmonisierungsmöglichkeiten der
Unterschiede, die aus der unterschiedlichen Konkretisierung
der Objektivierungserfordernisse resultieren 245
6 Zusamme afassung 253
Literaturverzeichnis 257
Verzeichnis der Gesetze, Verlaubarungen, Verordnungen, Richtlinien,
Rechtsprechung und Erlasse 285
Stichwortverzeichnis 293
Will
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb. 1: Ablaufschema für die Ansatzfähigkeit von immateriellen Gütern
nach deutschem Handelsrecht 51
Abb. 2: Abstrakte und konkrete Aktivierungsfähigkeit von Konzessionen
in Deutschland 64
Abb. 3: „House of GAAP nach SAS 69 101
Abb. 4: „House of GAAP für immaterielle Güter 106
Abb. 5: Ablaufschema für die Analyse der US-amerikanischen Ansatz¬
vorschriften für ausgewählte immaterielle Güter 133
Abb. 6: Die „Entstehungsphasen von Computer Software 143
Abb. 7: Ablaufschema für die Anwendung der IASC-Ansatzgrundsät/e
auf ausgewählte immaterielle Güter 205
Abb. 8: Gegenüberstellung der potentiell und der tatsächlich
aktivierungsfähigen immateriellen Güter 227
XIX
Tabellenverzeichnis
Seite
Tab. 1: Die Posten einer Erfolgsbilanz im Sinne von SCHMALENBACH 16
Tab. 2: Konkrete Aktivierungsfähigkeit von immateriellen Vermögens¬
gegenständen in Deutschland 33
Tab. 3: Deutsche Ansatzgrundsätze für Urheberrechte und Leistungs¬
schutzrechte 74
Tab. 4: Deutsche Ansatzgrundsätze für wirtschaftliche Werte 80
Tab. 5: Grundsätzliche Ansatzvorschriften für ,,intangible assets
nach APBO 17 i. V. m. A1N-APB 17 122
Tab. 6: US-amerikanische Ansatzvorschriften für Konzessionen 137
Tab. 7: Überblick über die bilanzielle Behandlung der Ausgaben zur
Herstellung von Computer Software gemäß SFAS 86 145
Tab. 8: Überblick über die US-amerikanischen Ansatzvorschriften für
Computer Software nach SFAS 86 und FIN 6 150
Tab. 9: US-amerikanische Ansatzvorschriften für Werbeausgaben 164
Tab. 10: Überblick über die US-amerikanischen Ansatzvorschriften für
immaterielle Güter 170 f.
Tab. 11: Überblick über die Ansatzkriterien für immaterielle Güter nach
den IASC-Vorschriften 203
Tab. 12: Gegenüberstellung der deutschen, der US-amerikanischen und der
lASC-Ansatzgrundsätze für Konzessionen 228
Tab. 13: Gegenüberstellung der deutschen, der US-amerikanischen und der
lASC-Ansatzgrundsätze für gewerbliche Schutzrechte 230
Tab. 14: Gegenüberstellung der deutschen, der US-amerikanischen und der
IASC-Ansatzgrundsätze für Urheberrechte und Schutzrechte für
Computer Software, Tonträger und Filme 232
Tab. 15: Gegenüberstellung der deutschen, der US-amerikanischen und der
IASC-Ansatzgrundsätze für Lizenzen 235
Tab. 16: Gegenüberstellung der deutschen, der US-amerikanischen und der
IASC-Ansatzgrundsätze für wirtschaftliche Werte 236
Tab. 17: Gegenüberstellung der deutschen, der US-amerikanischen und der
IASC-Ansatzgrundsätze für rein wirtschaftliche Vorteile 238
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