Europatauglichkeit des deutschen Körperschaftsteuersystems:
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1996
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis I
Abkürzungsverzeichnis XIV
I. Einführung 1
II. Die Körperschaftsteuersysteme der Mitgliedstaaten der 3
Europäischen Gemeinschaft, Japans und der USA im
Vergleich
1. Körperschaftsteuersubjekte 3
2 Körperschaftsteuersysteme 7
2.1. Klassische Systeme 7
2 2. Teilanrechnungssysteme 9
2 3. Vollanrechnungssysteme 11
2 4. Anrechnungstechnik 12
2.4.1. System der periodenübergreifenden Speicherung von 12
Eigenkapitalteilen
2.4.2. System der periodenübergreifenden Speicherung von 15
gezahlten Steuerbeträgen
3. Kapitalertragsteuer 17
4. Körperschaftsteuertarife 17
5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der interna- 18
tionalen Doppelbesteuerung
6 Verlustausgleich 20
III. Besteuerung von Kapitalgesellschaften in der Bundes- 22
republik Deutschland -Bestandsaufnahme und Kritik-
1. Geschichtliche Entwicklung der Besteuerung von Ka- 22
pitalgesellschaften
1.1. Besteuerung von Kapitalgesellschaften vor Einführung 22
des körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens
1.2. Besteuerung von Kapitalgesellschaften mit Einführung 25
des körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens
2. Kritik am deutschen Körperschaftsteuersystem 27
2.1. Rechtsformabhängigkeit der Unternehmensbesteue- 27
rung
2.1.1. Steuerliche Behandlung von Gewinnen und Verlusten 27
bei Kapitalgesellschaften
2.1.2. Steuerliche Behandlung von Gewinnen und Verlusten 28
bei Personenuntemehmen
2.1.3. Kritik 29
2.1.4. Rechtsformabhängigkeit der Unternehmensbesteue- 30
rung als Verstoß gegen das Leistungsfähigkeitsprinzip
2.1.4.1 Rechtfertigung der Erhebung einer einzelnen Steuer 30
2.1.4.2. Rechtfertigung der Besteuerung von Körperschaften, 32
Personenvereinigungen und Vermögensmassen durch
das Körperschaftsteuergesetz
2.1.4.2.1. Rechtfertigung der Besteuerung von Körperschaften. 32
Personenvereinigungen und Vermögensmassen auf¬
grund deren rechtlicher Verselbständigung
2.1.4.2.2. Rechtfertigung der Besteuerung von Körperschaften, 35
Personenvereinigungen und Vermögensmassen auf¬
grund des Äquivalenzprinzips
2.1.4.2.2.1. Prinzip der totalen Äquivalenz 35
2.1.4.2.2.2. Prinzip der partiellen Äquivalenz 36
2.1.4.2.2.3. Prinzip der gruppenmäßigen Äquivalenz 37
2.1.4.2.2.4. Äquivalenzprinzip im Hinblick auf die Gewährung be- 38
stimmter Privilegien
2.1.4.2.3. Rechtfertigung der Besteuerung von Körperschaften. 39
Personenvereinigungen und Vermögensmassen auf¬
grund des Leistungsfähigkeitsprinzips
2.1.4.2.3.1. Spezielle Leistungsfähigkeit von Körperschaften, Per- 39
sonenvereinigungen und Vermögensmassen
2.1.4.2.3.2. Eigenständige Leistungsfähigkeit von Körperschaften, 41
Personenvereinigungen und Vermögensmassen
2.1.4.3. Rechtfertigung der Besteuerung von Einzelunterneh- 44
mern und von Gesellschaftern von Personengesell¬
schaften durch das Einkommensteuergesetz
2.2 Weiterausschüttung von steuerfreien und ermäßigt be- 46
steuerten ausländischen und inländischen Einkünften
2.2.1 Weiterausschüttung von steuerfreien und ermäßigt be- 46
steuerten ausländischen Einkünften
2.2.1.1. Steuerfreie und ermäßigt besteuerte ausländische Ein- 46
künfte
2.2 1.2. Maßnahmen zur Vermeidung der internationalen 46
Doppelbesteuerung
2.2 1.2.1. Bilaterale Maßnahmen 46
2.2.1.2.2. Unilaterale Maßnahmen 49
2.2.1.3. Körperschaftsteuerliche Behandlung von steuerfreien 50
und ermäßigt besteuerten ausländischen Einkünften
2.2 1.3.1. Körperschaftsteuerliche Behandlung nach dem Körper- 51
schaftsteuergesetz 1977
2.2.1.3.2. Kritik 51
2.2.1.3.3. Körperschaftsteuerliche Behandlung nach dem Stand- 52
ortsicherungsgesetz
2.2.1.4. Vereinbarkeit der Maßnahmen zur Vermeidung der in- 53
temationalen Doppelbesteuerung mit dem Leistungs¬
fähigkeitsprinzip
2.2 1.4.1 Vereinbarkeit der Besteuerung von positiven auslän- 53
dischen Einkünften mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.2.1.4.2. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 55
und Leistungsfähigkeitsprinzip
2.2.1.4.3. Vereinbarkeit der Normen zur Vermeidung der inter- 56
nationalen Doppelbesteuerung mit dem Leistungsfähig¬
keitsprinzip
2.2.1.4.3.1. Vereinbarkeit der Anrechnungsmethode mit dem Lei- 56
stungsfähigkeitsprinzip
2.2.1.4.3.1.1. Anrechnungshöchstbetrag und per country limitation 57
2.2.1.4.3.1 2. Mindestbeteiligungsquote und Aktivitätsklausel 59
2.2.1.4.3.2. Vereinbarkeit des Steuerabzugs mit dem Leistungs- 60
fähigkeitsprinzip
2.2.1.4.3.3. Vereinbarkeit von Steuererlaß und Steuerpauscha- 61
lierung mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.2.1.4.3.4. Vereinbarkeit der Freistellungsmethode mit dem Lei- 62
stungsfähigkeitsprinzip
2.2.1.5. Vereinbarkeit der Unterschiede in den bilateralen und 65
den unilateralen Regelungen zur Vermeidung der inter¬
nationalen Doppelbesteuerung mit dem Leistungsfähig¬
keitsprinzip
2.2.1.6. Vereinbarkeit der unterschiedlichen steuerlichen Be- 66
handlung bei mittelbarem und unmittelbarem Bezug von
steuerfreien bzw. ermäßigt besteuerten ausländischen
Einkünften mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.2.1 6.1 Vereinbarkeit der Neuregelung in § 8 b Abs 1 KStG mit 66
dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.2 1.6 2. Trennungsprinzip als Rechtfertigungsgrund für die 68
Durchbrechung des Leistungsfähigkeitsprinzips
2.2.1.7. Vereinbarkeit der unterschiedlichen steuerlichen Be- 70
handlung beim Bezug von ausländischen Schachtel¬
dividenden durch Kapitalgesellschaften und durch Per-
sonenuntemehmen mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.2.2. Weiterausschüttung von steuerfreien und ermäßigt be- 71
steuerten inländischen Einkünften
2.3. Körperschaftsteuersatz 72
2.3.1. Entwicklung des Körperschaftsteuersatzes von der Kör- 72
perschaftsteuerreform 1977 bis zum Standortsicher¬
ungsgesetz
2.3.1.1. Körperschaftsteuerreform 1977 72
2.3.1.2. Steuerreformgesetz 1990 73
2.3.1.3. Standortsicherungsgesetz 73
2.3.2 Kritik 74
2.3.3. Vereinbarkeit der Differenz zwischen dem Spitzen- 74
Steuersatz bei der Einkommensteuer und dem Körper¬
schaftsteuersatz für thesaurierte Gewinne mit dem
Leistungsfähigkeitsprinzip
2.4. Nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner 76
2.4.1. Nichtanrechnungsberechtigte in- und ausländische An- 76
teilseigner
2.4.2. Steuerliche Behandlung von in- und ausländischen 78
nichtanrechnungsberechtigten Anteilseignem
2.4.3. Kritik 79
2.4.4. Vereinbarkeit der unterschiedlichen steuerlichen Be- 80
handlung von nichtanrechnungsberechtigten in- und
ausländischen Anteilseignem gegenüber anrechnungs¬
berechtigten inländischen Anteilseignem mit dem Lei¬
stungsfähigkeitsprinzip
2.4.4.1. Vereinbarkeit der Bruttobesteuerung mit dem Lei- 80
stungsfähigkeitsprinzip
2.4.4.1.1. Bruttobesteuerung bei den nichtanrechnungsberech- 80
tigten ausländischen Anteilseignern
2.4.4.1.1.1. Anwendbarkeit von Art. 3 Abs. 1 GG auf ausländische 80
nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner
2.4.4.1.1.2. Vereinbarkeit der Bruttobesteuerung mit dem Lei- 81
stungsfähigkeitsprinzip
2.4.4.1.2. Bruttobesteuerung bei den nicntanrechnungsberech- 84
tigten inländischen Anteilseignern
2.4.4.2. Vereinbarkeit des Ausschlusses von der Anrechnungs- 84
berechtigung mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.4.4.2.1. Belastungsvergleich bei Ausschüttungen an anrech- 84
nungsberechtigte und an nichtanrechnungsberechtigte
Anteilseigner
2.4.4.2.2. Rechtfertigung des Ausschlusses von der Anrech- 86
nungsberechtigung unter dem Gesichtspunkt der Wett¬
bewerbsneutralität
2.4.5. Vereinbarkeit der unterschiedlichen steuerlichen Be- 87
handlung von nichtanrechnungsberechtigten auslän¬
dischen gegenüber anrechnungsberechtigten inländi¬
schen Anteilseignern mit den DBA-Diskriminierungs-
verboten
2.4.5.1. Verstoß gegen das Verbot der Staatsangehörigkeits- 87
diskriminierung
2 4.5.2. Verstoß gegen das Verbot der Betriebsstättendiskrimi- 89
nierung
2.4 5.3. Verstoß gegen das Verbot der Untemehmensabhängig- 91
keitsdiskriminierung
2.4.6. Vereinbarkeit der unterschiedlichen steuerlichen Be- 92
handlung von nichtanrechnungsberechtigten ausländi¬
schen Anteilseignern aus Mitgliedstaaten der Europä¬
ischen Gemeinschaft gegenüber anrechnungsberech¬
tigten inländischen Anteilseignern mit Art. 52 und Art.
58EGV
2.4.7. Vereinbarkeit der Ausschüttungssteuer mit den in den 95
Doppelbesteuerungsabkommen und der Mutter-Toch¬
ter-Richtlinie enthaltenen Ermäßigungsregelungen
2.5. Gesellschafterfremdfinanzierung 96
2.5.1. Fremdfinanzierung statt Zuführung von Eigenkapital 96
2.5.2. Einschränkung der Fremdfinanzierung durch die Neu- 97
regelung in § 8 a KStG
2.5.3. Kritik 98
2.5.4. Systematik des § 8 a KStG 99
2.5.4.1. Hingabe von Fremdkapital als verdeckte Gewinnaus- 99
schüttung
2.5.4.2. Hingabe von Fremdkapital als Rechtsmißbrauch 103
2.5.4.3. Wertung der Neuregelung in § 8 a KStG als Sonderfall 104
einer verdeckten Gewinnausschüttung oder eines
Rechtsmißbrauchs
2.5.5. Vereinbarkeit des § 8 a KStG mit dem Leistungsfähig- 106
keitsprinzip
2.5.6. Vereinbarkeit des § 8 a KStG mit den DBA-Regelun- 108
gen
2.5.6.1. Verstoß gegen Art. 9 OECD-MA1977 108
2.5.6.2. Verstoß gegen Art. 10 und Art. 11 OECD-MA 1977 110
2.5.6.3. Verstoß gegen die DBA-Diskriminierungsverbote 111
2.5.6.3.1. Verstoß gegen das Verbot der Unternehmensschuld- 111
nerdiskriminierung
2.5.6.3.2. Verstoß gegen das Verbot der Unternehmensabhängig- 112
keitsdiskriminierung
2.5.7. Vereinbarkeit des § 8 a KStG mit Art. 52 und Art. 58 113
EGV
2.6. Verluste 114
2.6.1. Inländische Verluste 114
2.6.1.1. Steuerliche Behandlung von Verlusten nach dem Kör- 114
perschaftsteuergesetz 1977
2.6.1.2. Kritik 117
2.6.1.2.1. Wortlaut des § 8 Abs. 5 KStG 117
2.6.1.2.2. Fehlende Anpassung von § 8 Abs. 5 KStG und von 118
§ 33 Abs. 3 KStG an den zweijährigen Verlustrücktrag
2.6.1.2.3. Nebenrechnung nach § 33 Abs. 3 KStG 120
2.6.1.2.4. Technische Ausgestaltung des Verlustrücktrags 121
2.6.1.3. Steuerliche Behandlung von Verlusten nach dem 121
Standortsicherungsgesetz
2.6.1.4. Auswirkungen der Neuregelung auf den Verlustrück- 122
trag
2.6.1.4.1. Auswirkungen im Hinblick auf die Streichung des § 8 123
Abs. 5 KStG
2.6.1.4.2. Auswirkungen im Hinblick auf die Streichung des § 33 124
Abs 3 KStG
2.6.1.4.3. Auswirkungen im Hinblick auf die technische Ausge- 124
staltung
2.6.2. Ausländische Verluste 125
2.6.2.1. Steuerliche Berücksichtigung von Verlusten ausländi- 125
scher Betriebsstätten bei Geltung der Anrechnungs¬
methode
2.6.2.2. Steuerliche Berücksichtigung von Verlusten ausländi- 125
scher Betriebsstätten bei Geltung der Freistellungs¬
methode
2.6.2.3. Kritik 126
2.6.2.4. Verlustausgleich, Verlustrück- und Verlustvortrag und 126
Leistungsfähigkeitsprinzip
2.6.2.5 Vereinbarkeit der Verlustausgleichsbeschränkungen 128
nach § 2 a EStG mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.6.2.6. Nichtberücksichtigung von ausländischen Verlusten im 129
Rahmen der Freistellungsmethode
2.6.2.7. Berücksichtigung von Verlusten ausländischer Tochter- 130
gesellschaften
2.7 Sonstige nichtabziehbare Ausgaben 131
2.7.1. Steuerliche Behandlung der sonstigen nichtabzieh- 131
baren Ausgaben
2.7.2. Kritik 132
2 73 Vereinbarkeit der steuerlichen Behandlung der son- 133
stigen nichtabziehbaren Ausgaben mit dem Leistungs¬
fähigkeitsprinzip
2.7.3.1. Grundidee des § 31 KStG 133
2.7.3.2. Vereinbarkeit der §§ 31 Abs 1 Nr. 4, 32 Abs. 2 KStG 134
mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.8. Technik des körperschaftsteuerlichen Anrechnungs- 135
Verfahrens
IV. Ansätze zur Angleichung der Körperschaftsteuersyste- 136
me in Europa
1. Rechtsgrundlage für die Harmonisierung der direkten 136
Steuern auf der Ebene der Europäischen Gemeinschaft
2. Ruding-Ausschuß 138
2.1. Feststellungen des Ruding-Ausschusses 138
2.2. Empfehlungen des Ruding-Ausschusses 139
2.2.1. Körperschaftsteuersysteme 139
2.2.2. Körperschaftsteuersätze 140
2.2.3. Quellensteuern 141
2.2.4. Verlustvortrag, Verlustrücktrag und Verrechnung der 142
Verluste von Betriebsstätten und Tochtergesellschaften
3. Stellungnahme der Kommission zu den Empfehlungen 142
des Ruding-Ausschusses
4. Stellungnahme des Rates zu den Empfehlungen des 143
Ruding-Ausschusses
5. Nunmehrige Harmonisierungsvorstellungen der Kom- 144
mission
6. Harmonisierung oder Wettbewerb der Steuersysteme 144
V. Vorschlag zur Reform des deutschen Körperschaft- 147
Steuersystems
1. Rechtsformabhängigkeit der Unternehmensbesteuer- 147
ung
1.1. Ausgangssituation 147
1.2. Reformmodelle 148
1.2.1. Erweiterung der Körperschaftsteuer zu einer allgemei- 148
nen Unternehmensteuer
1.2.2. Abschaffung der Körperschaftsteuer, Betriebsteuer- 149
konzept, Teilhabersteuer, Optionsrecht für Personen- '¦
unternehmen ¦¦
1.3. Vereinbarkeit der Reformmodelle mit dem Leistungs- 150 l
fähigkeitsprinzip I
1.3.1. Erweiterung der Körperschaftsteuer zu einer allgemei- 150
nen Untemehmensteuer
1.3.2. Abschaffung der Körperschaftsteuer, Betriebsteuer- 151
konzept, Teilhabersteuer, Optionsrecht für Personen-
untemehmen
1.4. Reformvorschlag 153
2. Beseitigung der Doppelbelastung 154
2.1. Ausgangssituation 154
2.2. Reformmodelle 155
2.2.1. Klassisches System 155 ¦
2.2.2. Teilanrechnungssystem iss
2.2.3. Freistellungsmodell, Dividendenabzugsverfahren, Ver- 155
fahren des gespaltenen Steuersatzes
2.2.4. Vollanrechnungssystem 156
2.3. Vor- und Nachteile der Reformmodelle nebst deren 156
Vereinbarkeit mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
2.3.1. Klassisches System 156
2.3.2. Teilanrechnungssystem 158
2.3.3. Freistellungsmodell, Dividendenabzugsverfahren, Ver- 159
fahren des gespaltenen Steuersatzes
2.3.4. Vollanrechnungssystem 160
2.4. Reformvorschlag 160
3. Weiterausschüttung von steuerfreien und ermäßigt be- 161
steuerten ausländischen und inländischen Einkünften
3.1. Ausgangssituation 161
3.2. Weiterausschüttung von steuerfreien und ermäßigt be- 162
steuerten ausländischen Einkünften
3.2.1. Vorschlag eines Modells zur Vermeidung der intemati- 162
onalen Doppelbesteuerung bei ausländischen Betriebs¬
stätten- und ausländischen Dividendeneinkünften
3.2.1.1. Vorschlag 162
3.2.1.2. Vereinbarkeit des Vorschlags mit dem Leistungsfähig- 162
keitsprinzip
3.2.2. Lösung des Problems der Durchleitung von Steuerbe- 164
freiungen und Steuerermäßigungen an den Anteils¬
eigner auf der Grundlage der Systematik des Körper¬
schaftsteuergesetzes 1977
3.2.2.1. § 8 b Abs. 1 KStG als weitere Komplizierung des kör- 164
perschaftsteueriichen Anrechnungsverfahrens
3.2.2.2. Herstellen der Ausschüttungsbelastung als Verstoß 165
gegen die Steuerfreistellungsregelungen in den Doppel¬
besteuerungsabkommen
3.2.2.2.1. Körperschaftsteuer als Einkommensteuer der Anteils- 166
eigner
3.2.2.2.2. Körperschaftsteuer auf den thesaurierten Gewinn als 167
Körperschaftsteuer und Körperschaftsteuer auf den
ausgeschütteten Gewinn als Einkommensteuer¬
vorauszahlung der Anteilseigner
3.2.2.2.3. Körperschaftsteuer auf den thesaurierten und den aus- 168
geschütteten Gewinn als Körperschaftsteuer
3.2.2.2.4. Ausschüttungssteuer als eine nicht auf das Einkorn- 169
men entfallende Körperschaftsteuer i.S.v. Art 2 Abs. 1
OECD-MA 1977
3.2.3. Reformmodelle zur Durchleitung von Steuerbefreiun- 171
gen und Steuerermäßigungen an die Anteilseigner
3.2.3.1. Qualifizierung der ausländischen Steuerbelastung als 171
Tarifbelastung
3.2.3.2. EinsteHung ausländischer Einkünfte in das EK 45 171
3.2.3.3. Pauschale Einstellung der ausländischen Einkünfte in 171
das EK 30
3.2.3.4. Beschlußempfehlung des Finanzausschusses zur An- 172
rechnung ausländischer Körperschaftsteuer
3.2.3.5. Verzicht auf das Herstellen der Ausschüttungsbe- 173
lastung bei Ausschüttungen aus dem EK 01
3.2.3.6. Steuerfreier Zufluß bei Ausschüttungen aus dem EK 01 173
unter Verzicht auf das Herstellen der Ausschüttungs¬
belastung
3.2.4. Vereinbarkeit der Reformmodelle mit dem Leistungs- 173
fähigkeitsprinzip
3.2.4.1. Steuerliche Auswirkungen 173
3.2.4.1.1. Qualifizierung der ausländischen Steuerbelastung als 174
Tarifbelastung
3.2.4.1.2. Einstellung ausländischer Einkünfte in das EK 45 175
324 1.3. Pauschale Einstellung der ausländischen Einkünfte in 176
das EK 30
3.2.4.1.4. Beschlußempfehlung des Finanzausschusses zur An- 178
rechnung ausländischer Körperschaftsteuer
3.2.4.1.5. Verzicht auf die Herstellung der Ausschüttungsbe- 179 j
lastung bei Ausschüttungen aus dem EK 01
3.2.4.1.6. Steuerfreier Zufluß bei Ausschüttungen aus dem EK 01 180
unter Verzicht auf die Herstellung der Ausschüttungs¬
belastung
3.2.4.2. Vereinbarkeit mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip 181
3.3. Weiterausschüttung von steuerfreien und ermäßigt be- 182
steuerten inländischen Einkünften
3.4. Reformvorschlag 182
4. Körperschaftsteuersatz 184
4.1. Ausgangssituation 184
4.2. Einheitlicher Körperschaftsteuersatz für thesaurierte 184
und ausgeschüttete Gewinne
4.3. Proportionaler oder progressiver Körperschaftsteuer- 185
tarif
4.4. Angleichung des proportionalen Steuersatzes an den 188
Spitzensteuersatz des progressiven Tarifs
4.5. Höhe des Körperschaftsteuersatzes 189
4.6. Reformvorschlag 190
5. Nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner 191
5.1. Ausgangssituation 191
5.2. Reformmodelle 191
5.2.1. Erstattungsmodell 191
5.2.2. Einbeziehung der nichtanrechnungsberechtigten An- 192
teilseigner in das deutsche körperschaftsteuerliche An¬
rechnungsverfahren
5.2.3. Körperschaftsteueranrechnung über die Grenze nach 192
französischem Vorbild
5.2.4. Steuerfreistellungsmodell 193
5.3. Vereinbarkeit der Reformmodelle mit dem Leistungs- 193
fähigkeitsprinzip
5.3.1. Erstattungsmodell 193
5.3.2. Einbeziehung der nichtanrechnungsberechtigten An- 194
teilseigner in das deutsche körperschaftsteuerliche An¬
rechnungsverfahren
5.3.3. Körperschaftsteueranrechnung über die Grenze nach 195
französischem Vorbild
5.3.4. Steuerfreistellungsmodell 196
5.4. Vorschlag eines modifizierten Steuerfreistellungsmo- 198
dells und dessen Vereinbarkeit mit dem Leistungsfähig-
kertsprinzip und mit Art. 52 und Art. 58 EGV ;
5.4.1. Modifiziertes Steuerfreistellungsmodell 198
5.4.2. Vereinbarkeit mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip 198
5.4.3. Vereinbarkeit mit Art. 52 und Art. 58 EGV 199
5.5. Reformvorschlag 201
6. Gesellschafterfremdfinanzierung 202
6.1. Ausgangssituation 202
6.2. Reformmodelle 202
6.2.1. Körperschaftsteueranrechnung über die Grenze 202
6.2.2. Reform der Unternehmensbesteuerung im Sinne einer 203
Gleichbehandlung von Kapitalgesellschaften mit Perso¬
nengesellschaften
6.2.3. Besteuerung des Bezugs von Zinseinkünften durch 203
nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner
6.3. Vereinbarkeit der Reformmodelle mit dem Leistungs- 203
fähigkeitsprinzip
6.3.1. Körperschaftsteueranrechnung über die Grenze 203
6.3.2. Reform der Unternehmensbesteuerung im Sinne einer 204
Gleichbehandlung von Kapitalgesellschaften mit Perso¬
nengesellschaften
6.3.3. Besteuerung des Bezugs von Zinseinkünften durch 204
nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner
6.4. Vorschlag eines modifizierten Modells der Besteuerung 204
des Bezugs von Zinseinkünften durch nichtanrech¬
nungsberechtigte Anteilseigner und dessen Vereinbar¬
keit mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip, mit Art. 9 Abs.
1, Art. 10, Art. 11 OECD-MA 1977 und mit Art. 52 und
Art. 58 EGV
6.4.1. Modifiziertes Modell der Besteuerung des Bezugs von 204
Zinseinkünften durch nichtanrechnungsberechtigte An¬
teilseigner
6.4.2. Vereinbarkeit mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip, mit 205
Art. 9 Abs. 1, Art. 10, Art. 11 OECD-MA 1977 und mit
Art. 52 und 58 EGV
6.5. Reformvorschlag 205
7. Verluste im körperschaftsteuerlichen Anrechnungsver- 206
fahren
7.1. Ausgangssituation 206
7.2. Reformmodelle 206
7.2.1. Abschaffung des Verlustausgleichs sowie des Verlust- 206
rück- und des Verlustvortrags
7.2.2. Sofortiger Verlustausgleich durch handelbare Verlust- 207
Verrechnungsgutscheine
7.2.3. Erstattungsmodell 208
7.3. Vor- und Nachteile der Reformmodelle nebst deren Ver- 209
einbarkeit mit dem Leistungsfähigkertsprinzip
7.3.1. Abschaffung des Verlustausgleichs sowie des Verlust- 209
rück- und des Verlustvortrags
7.3.2. Sofortiger Verlustausgleich durch handelbare Verlust- 209
Verrechnungsgutscheine
7.3.3. Erstattungsmodell 210
7.4. Reformvorschlag 211
8. Sonstige nichtabziehbare Ausgaben 211
8.1. Ausgangssituation 211
8.2. Reformmodelte 212
8 21. Zuordnung der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben 213
zu den jeweiligen Einkommensteilen nach Verur- J
sachung
8.2.2. Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben an- 213
teilig von allen Eigenkapitalgruppen
8 2 3 Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben nach 214
Verbrauch des EK 45 und des EK 30 vom EK 0
824 Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben vom 214
EK02
8.2.5. Unterscheidung bei der Zuordnung zwischen rechts- 214
formunabhängigen und rechtsformspezifischen son¬
stigen nichtabziehbaren Ausgaben
8.2.6. Ansatz eines pauschalen Steuersatzes 215
8.3. Vor- und Nachteile der Reformmodelle nebst deren Ver- 215 ]
einbarkeit mit dem Leistungsfähigkeitsprinzip
8.3.1. Zuordnung der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben 215
zu den jeweiligen Einkommensteilen nach Verur¬
sachung
8.3.2. Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben an- 216
teilig von allen Eigenkapitalgruppen
8 3 3 Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben nach 216
Verbrauch des EK 45 und des EK 30 vom EK 0
8 3 4. Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben vom 217
EK02
8.3.5. Unterscheidung bei der Zuordnung zwischen rechts- 217
formunabhängigen und rechtsformspezifischen son¬
stigen nichtabziehbaren Ausgaben
8.3.6. Ansatz eines pauschalen Steuersatzes 217
8.4. Reformvorschlag 218
9. Vereinfachung der Technik des körperschaftsteuer- 219
liehen Anrechnungsverfahrens
9.1. Ausgangssituation 219 I
9.2. Reformmodelle 219 J
9.2.1. Beibehaltung des bisherigen Verfahrens 219
9.2.2. Steuerguthabenmodell 219
9.2.3. Modell einer vereinfachten Gliederungsrechnung 220 i
9.2.4. Modifiziertes Steuerguthabenmodell 221 '
93. Vor-und Nachteile der Reformmodelle 222
9 3.1. Beibehaltung des bisherigen Verfahrens 222 '•
9.3.2. Steuerguthabenmodell 222
9.3.3. Modell einer vereinfachten Gliederungsrechnung 224
9.3.4. Modifiziertes Steuerguthabenmodell 225
94. Reformvorschlag 226
VI. Ergebnis 228 !
Anl. zu Kap. II. Überblick über die Körperschaftsteuersysteme in den 233
Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft Japan '
und den USA
1. Körperschaftsteuersysteme in den Mitgliedstaaten der 233
Europäischen Gemeinschaft
1.1. Belgien 233
1.1.1. Körperschaftsteuersubjekte 233
1.1.2. Körperschaftsteuertarif 233
1.1.3. Körperschaftsteuersystem 233
1.1.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 234
1.1.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 234
tionalen Doppelbesteuerung
1.1.6. Verlustausgleich 234
1.2. Dänemark 235
1.2.1. Körperschaftsteuersubjekte 235
1.2.2. Körperschaftsteuertarif 235
1.2.3. Körperschaftsteuersystem 235
1.2.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 236
1.2.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 236
tionalen Doppelbesteuerung
1.2.6. Verlustausgleich 236
1.3. Finnland 237
1.3.1. Körperschaftsteuersubjekte 237
1.3.2. Körperschaftsteuertarif 237
1.3.3. Körperschaftsteuersystem 237
1.3.4. Einkommensteuersystem 237
1.3.5. Verlustausgleich 237
1.4. Frankreich 238
1.4.1. Körperschaftsteuersubjekte 238
1.4.2. Körperschaftsteuertarif 238
1.4.3. Körperschaftsteuersystem 239
1.4.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 239
1.4.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 240
tionalen Doppelbesteuerung
1.4.6. Verlustausgleich 240
1.5. Griechenland 240
1.5.1. Körperschaftsteuersubjekte 240
1.5.2. Körperschaftsteuertarif 241
1.5.3. Körperschaftsteuersystem 241
1.5.4. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 241
tionalen Doppelbesteuerung
1.5.5. Verlustausgleich 241
1.6. Großbritannien 242
1.6.1. Körperschaftsteuersubjekte 242
1.6.2. Körperschaftsteuertarif 242
1.6.3. Körperschaftsteuersystem 242
1.6.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 243
1.6.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 243
tionalen Doppelbesteuerung
1.6.6. Verlustausgleich 243
1.7. Irland 243
1.7.1. Körperschaftsteuersubjekte 243
1.7.2. Körperschaftsteuertarif 243
1.7.3. Körperschaftsteuersystem 244
1.7.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 244
1.7.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der interna- 244
tionalen Doppelbesteuerung
1.7.6. Verlustausgleich 244
1.8. Italien 245 i
1.8.1. Körperschaftsteuersubjekte 245
1.8.2. Körperschaftsteuertarif 245
1.8.3. Körperschaftsteuersystem 245
1.8.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 246
1.8.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der interna- 246
tionalen Doppelbesteuerung
1.8.6. Verlustausgleich 246
1.9. Luxemburg 246
1.9.1. Körperschaftsteuersubjekte 246
1.9.2. Körperschaftsteuertarif 247
1.9.3. Körperschaftsteuersystem 247
1.9.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 247
1.9.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der interna- 248
tionalen Doppelbesteuerung
1.9.6. Verlustausgleich 248
1.10. Niederlande 248
1.10.1. Körperschaftsteuersubjekte 248
1.10.2. Körperschaftsteuertarif 249
1.10.3. Körperschaftsteuersystem 249
1.10.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 249
1.10.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der interna- 249
tionalen Doppelbesteuerung
1.10.6. Verlustausgleich 250
1.11. Österreich 250
1.11.1. Körperschaftsteuersubjekte 250
1.11.2. Körperschaftsteuertarif 250
1.11.3. Körperschaftsteuersystem 250
1.11.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 251
1.11.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der interna- 251
tionalen Doppelbesteuerung
1.11.6. Verlustausgleich 251
1.12. Portugal 251
1.12.1. Körperschaftsteuersubjekte 251
1.12.2. Körperschaftsteuertarif 251
1.12.3. Körperschaftsteuersystem 251
1.12.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 252
1.12.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 252
tionalen Doppelbesteuerung
1 12.6 Verlustausgleich 252
113. Schweden 252
1 13.1 Körperschaftsteuersubjekte 252
1.13.2. Körperschaftsteuertarif 253
1.13.3. Körperschaftsteuersystem 253
1.13.4. Einkommensteuersystem 253
1.13.5. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 254
1.13.6. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 254
tionalen Doppelbesteuerung
1.13.7. Verlustausgleich 254
1.14. Spanien 254
1.14.1. Körperschaftsteuersubjekte 254
1.14.2. Körperschaftsteuertarif 255
1.14.3. Körperschaftsteuersystem 255
114.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 255
1.14.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 255
tionalen Doppelbesteuerung
1.14.6. Verlustausgleich 256
2 Körperschaftsteuersysteme in Japan und in den USA 256
2.1. Japan 256
2.1.1. Körperschaftsteuersubjekte 256
2.1.2. Körperschaftsteuertarif 256
2.1.3. Körperschaftsteuersystem 256
2.1.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 257
2.1.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 257
tionalen Doppelbesteuerung
2.1.6. Verlustausgleich 258
2.2. USA 258
2.2.1. Körperschaftsteuersubjekte 258
222. Körperschaftsteuertarif 258
2.2.3. Körperschaftsteuersystem 259
2.2.4. Besteuerung verflochtener Gesellschaften 259
2.2.5. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der intema- 260
tionalen Doppelbesteuerung
22.6 Verlustausgleich 260
Literaturverzeichnis/Entscheidungsregister 261 |
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