Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten und deren Beurteilung bei der Verlagerung eines inländischen unternehmerischen Engagements in das Ausland:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1996
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
30 |
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| Umfang: | 369 S. |
| ISBN: | 3789045047 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 8
Abbüdungs-, Abkürzungs- und Symbolverzeichnis 17
Erster Teil: Einleitung 28
1. Kapitel: Problemstellung 28
2. Kapitel: Gang der Untersuchung 38
Zweiter Teil: Steuerliche Konsequenzen der Verlagerung 41
1. Kapitel: Zivilrechtliche Vorüberlegungen 41
2. Kapitel: Vollständige Verlagerung von unternehmerischen Aktivitäten in
das Ausland 59
3. Kapitel: Die Verlagerung von unternehmerischen Teilaktivitäten in das
Ausland 109
Dritter Teil: Analyse der steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten 161
1. Kapitel: Vorbemerkungen 161
2. Kapitel: Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Verlegung 163
3. Kapitel: Gestaltungsmöglichkeiten als Alternative zur Verlegung 239
Vierter Teil: Schlußbetrachtung 327
Formeller Teil 334
7
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis 17
Abkürzungsverzeichnis 19
Symbolverzeichnis 27
Erster Teil: Einleitung 28
1. Kapitel: Problemstellung 28
§ 1: Die Verlagerung als Teil der Standortentscheidung 28
§ 2: Gründe für die Verlagerung inländischer unternehmerischer Aktivitäten
in das Ausland 32
§ 3: Die Verlagerung als betriebswirtschaftliches Entscheidungsproblem 35
2. Kapitel: Gang der Untersuchung 38
Zweiter Teil: Steuerliche Konsequenzen der Verlagerung 41
1. Kapitel: Zivilrechtliche Vorüberlegungen 41
§ 1: Bedeutung für die Untersuchung 41
§2: Sitztheorie 43
§ 3: Gründungstheorie 51
§ 4: Besonderheiten aufgrund von Staatsverträgen 54
I. Das EWG-Übereinkommen über die gegenseitige Anerkennung von
Gesellschaften und juristischen Personen 54
II. Art. XXV Abs. 5 des deutsch-amerikanischen Freundschafts-, Handels¬
und Schiffahrtsvertrages 56
III. Art. 15 Abs. 2 des Niederlassungsvertrages zwischen der Bundesre¬
publik Deutschland und Spanien 58
8
§ 5: Zwischenergebnis 58
2. Kapitel: Vollständige Verlagerung von unternehmerischen Aktivi¬
täten in das Ausland 59
§ 1: Inländische Kapitalgesellschaft 59
I. Verlegung von Sitz und Geschäftsleitung 59
1. Körperschaftsteuer 59
a) Vorbemerkung 59
b) Einkommensermittlung 62
aa) Gewinnermittlungszeitraum 62
bb) Abwicklungsgewinn und zu versteuerndes Einkommen 63
cc) Tarifbelastung und Verlegungsverlust 67
c) Eigenkapitalgliederung 68
2. Gewerbeertragsteuer 69
3. Verkehrsteuem 70
a) Umsatzsteuer 70
b) Grunderwerbsteuer 71
4. Substanzsteuern 72
II. Verlegung von Sitz oder Geschäftsleitung bei beschränkter Steuer¬
pflicht 74
III. Steuerliche Auswirkungen beim Anteilseigner 76
1. Inländische Eigentümer 76
a) Privatvermögen 76
b) Betriebsvermögen 81
2. Ausländische Eigentümer 83
a) Steuerliche Behandhing im Inland 83
b) Steuerliche Behandlung im Ausland 84
aa) Nicht-DB A-Staat 84
bb)DBA-Staat 84
§ 2: Inländische Personengesellschaft 86
I. Ertragsteuerliche Behandlung der Unternehmensverlagerung 86
1. Vorbemerkung 86
9
2. Verlegung bei fortbestehender unbeschränkter Steuerpflicht des Ge¬
sellschafters im Inland 88
a) Verlegung in einen Nicht-DBA-Staat 88
b) Verlegung in einen DBA-Staat 89
3. Verlegung unter Aufgabe der inländischen unbeschränkten Steuer¬
pflicht des Gesellschafters 90
a) Verlegung in einen DBA-Staat 90
b) Verlegung in einen Nicht-DBA-Staat 91
II. Gewinnermittlung während der Betriebsaufgabe 92
1. Abgrenzung zwischen laufendem Gewinn und Abwicklungsergebnis 92
2. Behandlung von Sonderbetriebsvermögen 94
3. Spezialproblem: Das negative Kapitalkonto i.S.v. § 15a EStG 95
in. Steuerliche Erleichterungen 96
1. Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG 96
2. Tarifermäßigung gern § 34 EStG 97
IV. Behandhing eines Aufgabeverlustes 98
V. Konsequenzen für die Gewerbeertragsteuer 98
VI. Verkehrsteuern 99
1. Umsatzsteuer 99
2. Grunderwerbsteuer 100
VII. Substanzsteuem 101
1. Vermögensteuer 101
2. Gewerbekapitalsteuer 102
§ 3: Inländische Betriebstätte 103
I. Vorüberlegungen zum Begriff der Betriebstätte und zur Vermögens-
und Gewinnabgrenzung zwischen inländischer Betriebstätte und aus¬
ländischem Stammhaus 103
II. Zur Frage der inländischen Steuerpflicht 105
III. Besteuerung von aufgedeckten Gewinnen 106
1. Kapitalgesellschaft als Stammhaus 1°6
2. Personengesellschaß als Stammhaus 10
in
3. Kapitel: Die Verlagerung von unternehmerischen Teilaktivitäten
in das Ausland .......... .......;. 109
§ 1: Bei verbleibendem Untemehmensschwerpunkt im Inland 109
I. Vorüberlegungen zur Entscheidung über die Errichtung einer Be¬
triebstätte oder Gründung einer Tochtergesellschaft im Ausland 109
n. Verlagerung in eine ausländische Betriebstätte 111
1. Auflassungen von Rechtsprechung und Finanzverwaltung 111
a)DBA-Staat 111
aa) Anlagevermögen 111
bb) Umlaufvermögen 113
cc) Originäre immaterielle Wirtschaftsgüter 114
b) Nicht-DBA-Staat 115 ;
2. Kritik 116 j
III. Verlagerung in eine ausländische Personen- oder Kapitalgesellschaft 120
1. Überführung von Wirtschaftsgütem auf gesellschaftsrechtlicher Ba¬
sis (Sacheinlage) 120
a) In eine ausländische Kapitalgesellschaft 120
b) In eine ausländische Personengesellschaft 124
2. Überführung auf schuldrechtlicher Basis (Verkauf) 127
§ 2: Verlegung des Unternehmensschwerpunkts in das Ausland bei im Inland
verbleibendem Vermögen 131
I. Bei inländischer Kapitalgesellschaft 131
1. Verlegung von Sitz und Geschäftsleitung 131
a) Vorbemerkung 31
b) Keine beschränkte inländische Steuerpflicht nach der Verlegung 134
c) Mit beschränkter inländischer Steuerpflicht nach der Verlegung 134
aa) Nicht-DBA-Fall 134
bb)DBA-Fall 139
2. Verlegung von Geschäftsleitung oder Sitz 140
a) Verlegung der Geschäftsleitung 140
b) Verlegung des Sitzes 142
11
n. Bei inländischer Personengesellschaft 143
1. Isolierte Verlegung der Gesellschaft 143
a) Nicht-DBA-Fall 143
b)DBA-Fall 144
2. Weggang von Gesellschaft und Gesellschafter 145
a) Mit fortbestehender beschränkter inländischer Steuerpflicht 145
aa) Nicht-DBA-Fall 145
bb)DBA-Fall 150
b) Ohne fortbestehende beschränkte inländische Steuerpflicht 153
III. Bei inländischer Betriebstätte 153
1. Vorbemerkung 153
2. Mit einer ausländischen Kapitalgesellschaft als Stammhaus 154
a) Grundregel 154
b) Einbringung der inländischen Betriebstätte in eine andere Kapi¬
talgesellschaft 156
3. Mit einer ausländischen Personengesellschaft als Stammhaus 159
Dritter Teil: Analyse der steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten 161
1. Kapitel: Vorbemerkungen 161
2. Kapitel: Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Verlegung 163
§ 1: Beendigungsorientierte Steuerbilanzpolitik 163
I. Begriff und Zielsetzung l63
II. Instrumente und deren Auswirkungen auf den Abwicklungsgewinn 165
1. Vorbemerkung 165
2. Rücklagenpolitik l66
3. Rückstellungspolitik l68
4. Abschreibungspolitik 171
5. Weitere bilanzpolitische Möglichkeiten I72
III. Kritische Würdigung I74
1?
§ 2: Wahl des Verlegungszeitpunkts 175
I. Frühzeitige Nutzbarmachung von Verlustverrechnungspotential 175
n. Verbleibensfristen 176
III. Steuersatzeffekte 177
IV. Grenzen der Entlastungswirkung 178
§ 3: Die „schleichende Verlegung 178
I. Begriff 178
II. Auswirkungen auf das Verlegungsergebnis und dessen Besteuerung 180
HI. Beurteilung 181
§4: Ausschüttungspolitik 182
I. Vorbemerkung 182
II. Ballungsstrategie 183
HI. Nivellierungsstrategie 186
IV. Grenzen der Wirksamkeit 188
§ 5: Erhöhung des Gesellschaftskapitals 189
I. Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 189
1. Problemkonstellation 189
2. Durchführung und steuerliche Folgewirkungen 190
3. Beurteilung 195
II. Das Leg-ein-Hol-zurück-Verfahren 197
1. Charakterisierung der „Eigenkapitaflücke und Funktionsweise des
Verfahrens 197
2. Anwendungsbereich und Beurteilung 200
§ 6: Umstrukturierungsmaßnahmen auf Ebene der Anteilseigner 204
I. Veräußerungs- und Erwerbsstrategie 204
n. Anteilsrotation 206
1. Funktionsweise und steuerliche Belastungswirkungen 206
2. Möglichkeiten und Grenzen der Einsetzbarkeit 214
m. Das sog. Weindl-Modell 220
1. Vorgehensweise und steuerliche Belastungskonsequenzen 220
2. Grenzen der Anwendbarkeit 223
a) Zulässigkeit der Teilwertabschreibung 223
13
b) Mißbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten i.S.v. § 42 AO7....225
§ 7: Optimierung der Verlagerung durch Einbringung von Wirtschaftsgütern .... 227
I. Vorgehensweise 227
n. Verbleiben von unternehmerischen Teilaktivitäten im Inland 229
1. Mögliche Vorteile 229 i
2. Potentielle steuerliche Probleme und betriebliche Anforderungen an
das Modell 230
a) Probleme bei der Vornahme von Teilwertabschreibungen auf
Beteiligungen 230
b) Qualifizierung als Mißbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkei¬
ten oder als Schemgeschäft? 231
c) Betriebliche Anforderungen an das Modell 234
3. Gesamtbeurteihing 236^
HI. Vollständige Verlagerung 237
3. Kapitel: Gestaltungsmöglichkeiten als Alternative zur Verlegung 239
§ 1: Der Verkauf der inländischen Gesellschaft als Alternative? 239
I. Überlegungen zum Verkauf. 239
II. Gestaltungsmöglichkeit zur Nutzbarmachung von Verlustvorträgen 243
1. Vorüberlegungen 243
2. Vorgehensweise 245
3. Bewertung 250
§ 2: Grenzüberschreitende Umstrukturierungsmaßnahmen als Alternative zur
Verlegung? 251
I. Vorbemerkung 251
n. Die Herausverschmelzung 253
1. Zrvilrechtliche Grenzen der grenzüberschreitenden Verschmelzung 253
2. Die Handlungsalternativen 255
a) Vorbemerkung 255
b) „Verschmelzung durch Betriebsübertragung 256
aa) Erster Schritt: Betriebseinbringung 256
bb) Zweiter Schritt: Liquidation der einbringenden Gesellschaft 267
i/i
c) „Verschmelzung durch Anteilsübertragung 269
aa) Erster Schritt: Anteilstausch 269
bb) Zweiter Schritt: Liquidation der eingebrachten Gesellschaft 272
3. Besteuerungskonsequenzen, wenn die Vorschriften für EG-Kapital¬
gesellschaften nicht anwendbar sind 273
4. Beurteilung vor dem Hintergrund der Unternehmensverlagerung 277
HI. Herausspaltung 280
1. Fehlende zivilrechtliche Rahmenbedingungen 280
2. Begriff und Vorgehensweise bei der Herausspaltung 282
3. Steuerliche Beurteilung im EG-Fall 285
a) Bezüglich des inländischen Vermögens 285
b) Bezüglich des ausländischen Vermögens 287
4. Besteuerungskonsequenzen im Nicht-EG-Fall 288
5. Grenzen der Ersetzbarkeit als Alternative zur Unternehmensverla¬
gerung 290
IV. „Unechte Sitzverlegung 291
1. Vorgehensweise 291
2. Beurteilung 293
V. Kombination von grenzüberschreitender Einbringung und Veräußerung...295
1. Vorbemerkung 295
2. Vorgehensweise 296
3. Voraussetzungen für die Anwendbarkeit des Modells 304
4. Beurteilung und Konsequenzen 310
§ 3: Doppehe Ansässigkeit 314
I. Vorüberlegungen 314
II. Mögliche Vor- und Nachteile der doppelten Ansässigkeit 316
ID. Besonderheiten im DBA-Fall 320
1. Vorrangigkeitskriterien nach dem OECD-Musterabkommen 320
2. Steuerliche Wirkung der doppelten Ansässigkeit 321
IV. Steuerplanerische Möglichkeiten: Die doppelte Ansässigkeit als Alter¬
native zur Unternehmensverlagerung? 325
15
Vierter Teil: Schlußbetrachtung 327
Formeller Teil 334
Literaturverzeichnis 334
Verzeichnis der Entscheidungen 355
Verzeichnis der Erlasse der Finanzverwaltung, der EG-Richtlinien,
der Doppelbesteuerungsabkommen, der Gesetzesmaterialien und
der sonstigen Quellen 361
Stichwortverzeichnis 367
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Standortfaktorenschema in Anlehnung an Behrens 31
Abb. 2: Motive für Auslandsinvestitionen 33
Abb. 3: Entwicklung der Direktinvestitionen von 1976 bis 1993 36
Abb. 4: Ergebnisse der ASU-Umfrage zu geplanten Unternehmensverlagerungen 37
Abb. 5: Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Verlegungsgewinns (-verlusts) 64
Abb. 6: Ermittlung des Aufgabegewinns nach § 16 Abs. 2 i.V.m. Abs. 3 S. 1 EStG 93
Abb. 7: Bedeutsame Anwendungsfälle der Kriterien des § 49 Abs. 1 Nr. 2 Lit. f
EStG 138
Abb. 8: Notwendigkeit zur Vereinbarung eines Sozialplans bei Personalabbau 169
Abb. 9: Vor- und Nachteile der Ballungsstrategie 186
Abb. 10: Vor- und Nachteile der Nivellierungsstrategie 188
Abb. 11: Bardividende ohne Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 192
Abb. 12: Auswirkungen der Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln auf das ver¬
wendbare Eigenkapital 194
Abb. 13: Bardividende nach Durchführung der Kapitalerhöhung aus Gesell¬
schaftsmitteln 194
Abb. 14: Vermögenszuordnung mit und ohne Durchiührung der Kapitalerhöhung
aus Gesellschaftsmitteln 195
Abb. 15: Verwendbares Eigenkapital ohne Anwendung des Leg-ein-Hol-zurück-
Verfahrens 199
Abb. 16: Verwendbares Eigenkapital nach Durchführung des Leg-ein-HoI-zurück-
Verfahrens 200
Abb. 17: Auswirkungen des Leg-ein-Hol-zurück-Verfahrens 201
Abb. 18: Ausgangsdaten für das Anteilsrotationsmodell 208
Abb. 19: Liquidationsgewinn von B, vor Durchführung der Anteilsrotation 208
Abb. 20: Liquidationsgewinn von U, vor Durchführung der Anteilsrotation 209
Abb. 21 Liquidationsgewinn von W, vor Durchführung der Anteilsrotation 210
Abb. 22: Beteiligungsstruktur nach Schaflung einer wesentlichen Beteiligung bei U ...212
Abb. 23: Veräußerungsergebnis nach den Anteilsverkäufen von UundWan B 212
17
Abb. 24: Durchführung der Liquidationsbesteuerung bei Gesellschafter B 213
Abb. 25: Vergleich der nominellen Steuerbelastung bei Nichtanwendung und An¬
wendung der Anteilsrotation 214
Abb. 26: Vorgehensweise bei der „Verschmelzung durch Betriebs- bzw. Anteils-
ubertragung 256
Abb. 27: Beispiel zur Reservenverdoppelung bei nationalen Einbringungen 261
Abb. 28: Steuerfreiheit von Veräußerungsgewinnen nach § 8b Abs. 2 u. 3 KStG 264
Abb. 29: Vorgehensweise bei der Herausspaltung 284
Abb. 30: Ausgangsbilanz beim Kombi-Modell 298
Abb. 31:EinbringungsbilanzderT-GmbH 299
Abb. 32: Einzelschritte beim Kombi-Modell 304
Abb. 33: Vergleichbare Regelungen zu § 8b Abs. 2 KStG in Belgien, Luxemburg
und Österreich 308
Abb. 34: Steuerbelastung beim Kombi-Modell und bei direkter Verlegung 312
Abb. 35: Mögliche Vor- und Nachteile der doppelten Ansässigkeit 318
1 O
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