Konzernrechnungslegung:
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
Werner
1996
|
| Ausgabe: | 4., völlig neu bearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | wisu-Texte
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| Umfang: | XXIX, 380 S. Ill. |
| ISBN: | 3804140297 |
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Inhaltsübersicht
I. Die Grundlagen der Konzernrechnungslegung
1. Allgemeine Einführung, Rechtsgrundlagen und fachliche Stellung¬
nahmen 1
2. Zwecke der Konzernrechnungslegung 3
3. Grundsätze der Konzernrechnungslegung 4
4. Aufstellung, Prüfung, Vorlage und Offenlegung des Konzern¬
abschlusses 21
II. Die Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen
1. Die Verpflichtung zur Aufstellung von Gesamtkonzernabschlüssen 25
2. Der Konsolidierungskreis 47
3. Die Verpflichtung zur Aufstellung von Teilkonzernabschlüssen .... 59
4. Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen nach dem
Publizitätsgesetz 73
III. Kapitalkonsolidierung
1. Grundlagen der Kapitalkonsolidierung 78
2. Erfolgsunwirksame Stichtags und Erstkonsolidierung 88
3. Methode der erfolgswirksamen Erstkonsolidierung (Echte
angelsächsische Methode) 93
4. Kapitalkonsolidierung nach der Interessenzusammenführungs
methode (Pooling of Interests Methode) 135
5. Quotenkonsolidierung 141
6. Entkonsolidierung und Übergangskonsolidierung von Tochter¬
unternehmen 148
IV. Die Bewertung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen nach
der Equity Methode
1. Zum Begriff der assoziierten Unternehmen 155
2. Grundgedanken der Equity Bewertung im Vergleich zur
Anschaffungskosten Bewertung von Beteiligungen 158
3. Verfahren der Equity Bewertung 163
V. Zwischenergebniseliminierung
1. Grundlagen der Zwischenergebniseliminierung 174
2. Die Kriterien der Zwischenergebniseliminierung 178
3. Die Ermittlung der Zwischenergebnisse 186
4. Die Verrechnung der Zwischenergebnisse 197
5. Besonderheiten der Zwischenergebniseliminierung bei Beteiligung
anderer Gesellschafter an konsolidierten Unternehrhen 203
VIII Inhaltsübersicht :
6. Besonderheiten der Zwischenergebniseliminierung bei Anwendung
der Equity Methode 207
7. Tabellarischer Überblick 214
VI. Schuldenkonsolidierung
1. Grundlagen und gesetzliche Regelung . . . 215
2. Gegenstand der Schuldenkonsolidierung 216
3. Aufrechnungsdifferenzen aus der Schuldenkonsolidierung 223
4. Konsolidierung von Haftungsverhältnissen 229
VII. Die Umrechnung von Jahresabschlüssen ausländischer Tochterunter¬
nehmen in der Konzernberichtswährung
1. Übersicht 232
2. Die Wahl der Umrechnungskurse 234
3. Zur Behandlung der Umrechnungsdifferenzen 245
4. Berichterstattung über die Kursumrechnung 247
VIII. Die Abgrenzung latenter Ertragsteuern
1. Grundlagen der Steuerabgrenzung im Konzern 250
2. Die Steuerabgrenzung im Konzern nach dem Handelsgesetzbuch 253
3. Einzelheiten zur Steuerabgrenzung auf der Grundlage von
Konsolidierungsmaßnahmen (§ 306 HGB) 256
4. Technik der Ermittlung von Abgrenzungsposten nach § 306 HGB ... 257
IX. Die Konzern Gewinn und Verlust Rechnung
1. Grundlagen 259
2. Einzelne Konsolidierungsvorgänge 264
3. Die Darstellung der Erfolgsverwendung im Konzernabschluß 293
X. Gliederung der Konzernbilanz und der Konzern Gewinn und Verlust
Rechnung
1. Analoge Anwendung der Gliederungsvorschriften für den Einzel¬
abschluß 313
2. Erleichterungen gegenüber den Gliederungsvorschriften für den
Einzelabschluß 314
3. Abweichungen gegenüber den Gliederungsvorschriften für den
Einzelabschluß 315
XI. Konzernanhang
1. Rechtsgrundlagen und Anwendungsbereich 317
2. Funktion und Zweck des Konzernanhangs 318
3. Grundsätze für die Aufstellung des Konzernanhangs 319
4. Konzernanhangangaben im einzelnen 322
XII. Konzernlagebericht
1. Rechtsgrundlagen und Anwendungsbereich . .... 334
2. Funktion und Zweck des Konzernlageberichts 334
Inhaltsübersicht IX
3. Grundsätze für die Aufstellung des Konzernlageberichts 335
4. Darstellung des Geschäftsverlaufs und der Lage des Konzerns .... 336
5. Einzelangaben 336
XIII. Konzern Kapitalflußrechnung
1. Kapitalflußrechnungen nach IAS 7 und HFA 1/1995 338
2. Grundsätze für die Aufstellung von Konzern Kapitalflußrechnungen 343
Literaturverzeichnis 351
Stichwortverzeichnis 372
XI
Inhaltsverzeichnis
I. Die Grundlagen der Konzernrechnungslegung
1. Allgemeine Einführung, Rechtsgrundlagen und fachliche Stellung¬
nahmen 1
2. Zwecke der Konzernrechnungslegung 3
a) Der Konzern als wirtschaftliche Einheit (Einheitstheorie) 3
b) Aufgaben des Konzernabschlusses 4
3. Grundsätze der Konzernrechnungslegung 4
a) Die Generalnorm nach § 297 Abs. 1 und 2 HGB, Anwendung
der Einheitstheorie 4
a 1. Einfluß der Einheitstheorie auf den Ausweis des (Eigen )
Kapitals 5
a 2. Einfluß der Einheitstheorie auf den Ausweis der
Forderungen und Verbindlichkeiten 5
a 3. Einfluß der Einheitstheorie auf die Darstellung der
Ertragslage 6
a 4. Einfluß der Einheitstheorie auf die Darstellung der
Vermögenslage 6
a 5. Die Interessentheorie als Alternative zur Einheitstheorie
b) Einheitlichkeit der Bewertungsmethoden im Konzern 7
b 1. Der Maßgeblichkeitsgrundsatz nach § 331 Abs. 2
AktG 1965 7
b 2. Der der Einheitstheorie entsprechende Grundsatz der
einheitlichen Bewertung nach § 308 HGB 7
b 2.1. Auf den Konzernabschluß anzuwendende
Bewertungsvorschriften 8
b 2.2. Neuausübung von Bewertungswahlrechten;
Abweichungen von den Bewertungsmethoden
des Mutterunternehmens (§ 308 Abs. 1 Satz 2
und 3 HGB) 8
b 3. Umbewertung bei Abweichung der Wertansätze
(Aufstellung einer Ergänzungsrechnung / HB II nach
§ 308 Abs. 2 HGB) 9
b 4. Ausnahmen vom Grundsatz der Bewertungs¬
einheitlichkeit 10
b 4.1. Branchenabhängige Sonderregelungen
(§ 308 Abs. 2 Satz 2 HGB) 10
b 4.2. Abweichungen in Ausnahmefällen
(§ 308 Abs. 2 Satz 4 HGB) 10
XII Inhaltsverzeichnis f
b 4.3. Beibehaltung steuerlicher Werte bei umgekehrter
Maßgeblichkeit (§ 308 Abs. 3 HGB) 11
b 4.4. Verzicht auf Umbewertung bei Unwesentlichkeit
(§ 308 Abs. 2 Satz 3 HGB) 12
b 5. Einheitliche Bewertung bei nach dem Publizitätsgesetz
aufgestellten Konzernabschlüssen 12
c) Der Grundsatz der einheitlichen Bilanzierung, Grundsatz der
Vollständigkeit des Konzernabschlusses (§ 300 Abs. 2 HGB) ... 12
c 1. Bilanzierungsgebote und Bilanzierungsverbote sind nach
dem Recht des Mutterunternehmens zu beachten 13
c 2. Bilanzierungswahlrechte nach dem Recht des Mutter¬
unternehmens dürfen im Konzernabschluß unabhängig
von den Einzelabschlüssen der einbezogenen Unter¬
nehmen ausgeübt werden 14
c 3. Beibehaltung von Bilanzansätzen aus den Einzelabschlüs¬
sen von Kreditinstituten und Versicherungsunternehmen 14
d) Der Grundsatz der Stetigkeit im Konzernabschluß 14
d 1. Ableitung des Grundsatzes der Stetigkeit aus der Einheits¬
theorie 15
d 2. Verpflichtung zur Beachtung des Stetigkeitsgrundsatzes
nach dem HGB 15
d 2.1. Vorschriften für den Einzelabschluß von Kapital¬
gesellschaften sind anzuwenden (§ 298 Abs. 1 HGB) 15
d 2.1.1. Stetigkeit bei Anwendung der Bewertungs¬
methoden (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) 15
d 2.1.2. Stetigkeit bei der Gliederung der Bilanz
und der GuV (§ 265 Abs. 1 HGB) 15
d 2.1.3. Fehlen eines Stetigkeitsgebots beim Bilanz¬
ansatz 16
d 2.2. Stetigkeit in der Anwendung der Konsolidierungs¬
methoden (§ 297 Abs. 3 Satz 2 HGB) 16
e) Der Grundsatz der Stichtagseinheitlichkeit (§ 299 HGB) 16
e 1. Ableitung des Grundsatzes der Stichtagseinheitlichkeit
aus der Einheitstheorie 16
e 2. Festlegung des Stichtages des Konzernabschlusses 16
e 3. Bestimmung der Stichtage der Einzelabschlüsse der
einbezogenen Unternehmen 17
e 3.1. Erfordernis eines Zwischenabschlusses, falls der
Abschlußstichtag eines einbezogenen Unter¬
nehmens um mehr als drei Monate vor dem
Konzernabschlußstichtag liegt
(§ 299 Abs. 2 Satz 2 HGB) 18
e 3.2. Abweichung der Stichtage um weniger als drei
Monate (§ 299 Abs. 3 HGB) l8
e 3.2.1. Angabe der Vorgänge von besonderer
Bedeutung im Konzernanhang l8
1
Inhaltsverzeichnis XIII
e 3.2.2. Berücksichtigung der Vorgänge von
besonderer Bedeutung in der Konzern¬
bilanz und in der Konzern GuV 19
e 4. Beurteilung: Die zeitliche Vorverlegung der Einzel¬
abschlüsse von Tochterunternehmen als Mittel zur
Beschleunigung von Aufstellung, Prüfung und Offen
legung des Konzernabschlusses 19
f) Der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit der Konzernrechnungs¬
legung 20
4. Aufstellung, Prüfung, Vorlage und Offenlegung des Konzern¬
abschlusses 21
a) Aufstellung des Konzernabschlusses 21
b) Prüfung 21
b 1. Prüfung des Konzernabschlusses 21
b 2. Prüfung der Abschlüsse der Tochterunternehmen 22
c) Vorlage des Konzernabschlusses 23
d) Offenlegung des Konzernabschlusses 23
II. Die Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen
1. Die Verpflichtung zur Aufstellung von Gesamtkonzernabschlüssen 25
a) Grundsätzliches zur deutschen Konzernrechnungslegung 25
b) Grundlagen der US amerikanischen Konzernrechnungslegung 26
c) Umfang der Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung 28
c 1. Bestandteile des Konzernabschlusses 28
c 2. Konzernlagebericht 29
d) Übersicht über die Voraussetzungen zur Aufstellung eines
Konzernabschlusses und Konzernlageberichts nach HGB
(Diagramm I) 30
e) Gemeinsame Voraussetzungen für die Aufstellung eines
HGB Konzernabschlusses 30
e 1. Sitz des Mutterunternehmens 30
e 2. Rechtsform des Mutterunternehmens 30
e 3. Rechtsform des Tochterunternehmens 32
f) Das Control Konzept des § 290 Abs. 2 HGB 32
f 1. Grundsätzliches 32
f 2. Stimmrechtsmehrheit nach § 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB 34
f 3. Recht zur Bestellung/Abberufung der Mehrheit der
Mitglieder des Verwaltungs . Leitungs oder Aufsichts¬
organs nach § 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB 35
f 4. Beherrschender Einfluß aufgrund Beherrschungsvertrag
oder Satzungsbestimmung nach § 290 Abs. 2 Nr. 3 HGB ... 36
f 5. Zurechnung von Rechten nach § 290 Abs. 3 HGB 37
g) Das Konzept der einheitlichen Leitung nach § 290 Abs. 1 HGB 39
g 1. Grundsätzliches 39
XIV Inhaltsverzeichnis
g 2. Beteiligung 41
g 3. Begriff der einheitlichen Leitung 41
h) Größenabhängige Befreiungen nach § 293 HGB 42
h 1. Grundsätzliches 42
h 2. Bestimmung der Größenmerkmale nach § 293 Abs. 1 i
HGB: Nettomethode und Bruttomethode 43
h 3. Zeitliche Ausdehnung der Befreiung durch § 293 Abs. 4 ;
HGB 44 :
h 4. Keine Befreiung bei börsennotierten Unternehmen
Änderungen durch EWR Abkommen 45 t
h 5. Keine vergleichbare Regelung in den USA und nach IAS 46 I
2. Der Konsolidierungskreis 47
a) Übersicht über die Voraussetzungen zur Einbeziehung von
Tochterunternehmen in den Konzernabschluß (Diagramm II) ... 47
b) Einbeziehungspflicht 47
b 1. Einbeziehungspflicht nach § 294 Abs. 1 HGB 47
b 2. Einbeziehungspflicht nach internationalen Vorschriften ... 49
c) Einbeziehungsverbot 50
c 1. Einbeziehungsverbot nach § 295 HGB 50
c 2. Vergleichbare internationale Regelungen 51
d) Einbeziehungswahlrechte 52
d 1. Beschränkungen der Rechte des Mutterunternehmens ... 52
d 1.1. § 296 Abs. 1 Nr. 1 HGB 52
d 1.2. Vergleichbare internationale Vorschriften 55
d 2. Unverhältnismäßig hohe Kosten oder Verzögerungen
der Angabenbeschaffung: § 296 Abs. 1 Nr. 2 HGB 55
d 3. Beabsichtigte Weiterveräußerung: § 296 Abs. 1 Nr. 3 HGB 56
d 4. Tochterunternehmen von untergeordneter Bedeutung:
§ 296 Abs. 2 HGB 58
3. Die Verpflichtung zur Aufstellung von Teilkonzernabschlüssen .... 59
a) Teilkonzernabschlüsse im HGB 59
a 1. Befreiende Konzernabschlüsse von Mutterunternehmen
mit Sitz in Deutschland, der EU bzw. dem EWR
(§ 291 HGB) (Diagramm III) 59
a 1.1. Befreiung von der Konzernrechnungslegungs¬
pflicht nach § 291 Abs. 1 HGB 61
a 1.2. Off enlegung des befreienden Konzernabschlusses ... 61
a 1.3. Anforderungen an den befreienden Konzern¬
abschluß nach § 291 Abs. 2 HGB 62
a 1.3.1. Einbeziehung von Mutter und Tochter¬
unternehmen 62
a 1.3.2. Übereinstimmung mit der 7. EG Richtlinie 62
a 1.3.3. Angaben im Anhang des Einzelabschlusses 63
a 1.4. Minderheitsvotum nach § 291 Abs. 3 HGB 63
Inhaltsverzeichnis XV
a 1.4.1. Schutz größerer Minderheiten nach
§ 291 Abs. 3 Satz 1 HGB 64
a 1.4.2. Schutz kleinerer Minderheiten nach
§ 291 Abs. 3 Satz 2 HGB 64
a 2. Mutterunternehmen mit Sitz außerhalb der EU bzw. des
EWR (§ 292 HGB, KonBefrV) (Diagramm IV) 65
a 2.1. Befreiung von der Konzernrechnungslegungs¬
pflicht nach KonBefrV 1995 und Offenlegung 66
a 2.2. Anforderungen an den befreienden Konzern¬
abschluß 66
a 2.2.1. Einbeziehung von Mutter und Tochter¬
unternehmen 66
a 2.2.2. Übereinstimmung oder Gleichwertigkeit
mit der 7. EG Richtlinie 68
a 2.2.3. Prüfung 69
a 2.2.4. Angaben im Anhang des Einzelabschlusses 69
a 2.2.5. Minderheitsvotum 69
a 2.3. Gegenseitige Anerkennung von Konzern¬
abschlüssen Weitere Harmonisierung der
Rechnungslegung 69
b) Teilkonzernabschlüsse nach internationalen Vorschriften 71
4. Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernabschlüssen nach dem
Publizitätsgesetz 73
a) Grundsätzliches 73
b) Übersicht über die Voraussetzungen zur Aufstellung eines
Gesamtkonzernabschlusses (Diagramm V) 74
b 1. Mutterunternehmen 75
b 2. Sitz 75
b 3. Einheitliche Leitung 75
b 4. Ausnahmen bei bestimmten Rechtsformen, Branchen oder
Tätigkeiten 76
b 5. Größenmerkmale 76
c) Verpflichtung zur Erstellung von Teilkonzernabschlüssen 77
d) Inhalt der Konzernabschlüsse nach PublG 77
III. Kapitalkonsolidierung
1. Grundlagen der Kapitalkonsolidierung 78
a) Zweck der Kapitalkonsolidierung 78
b) Gegenstand der Kapitalkonsolidierung 79
b 1. Anteile des Mutterunternehmens an einbezogenen
Unternehmen 79
b 1.1. Abgrenzung im Hinblick auf die Rechtsform des
einbezogenen Unternehmens 79
b 1.2. Ausweis der Anteile 80
XVI Inhaltsverzeichnis I
b 1.3. Bewertung der Anteile 81
b 1.4. Zurechnung der Anteile 81 (
b 1.5. Eigene Anteile und Rückbeteiligungen 82
b 1.6. Gegenseitige Beteiligungen 83
b 2. Konsolidierungspflichtiges Kapital der einbezogenen
Unternehmen 84
b 2.1. Gezeichnetes Kapital 84
b 2.2. Gewinn und Kapitalrücklagen 86
b 2.3. Ergebnis und Ergebnisvortrag 86
c) Überblick über die Konsolidierungsmethoden und begriffliche
Abgrenzung 87
2. Erfolgsunwirksame Stichtags und Erstkonsolidierung 88
a) Methode der erfolgsunwirksamen Stichtagskonsolidierung
(Deutsche Methode) 88
a 1. Grundlagen 88
a 2. Beispiel 89
a 3. Beurteilung 90
b) Methode der erfolgsunwirksamen Erstkonsolidierung
(Modifizierte angelsächsische Methode) 91
c) Beispiel zur Folgekonsolidierung 91
3. Methode der erfolgswirksamen Erstkonsolidierung (Echte
angelsächsische Methode) 93
a) Grundlagen 93
a 1. Grundgedanken der Erwerbsmethode 93
a 2. Methoden der erfolgswirksamen Erstkonsolidierung 95
a 3. Ursachen für das Entstehen von Unterschiedsbeträgen ... 96
b) Erstmalige Konsolidierung bei Tochterunternehmen ohne
Beteiligung anderer Gesellschafter (100 %ige Beteiligung) . • ¦ • 98
b 1. Erstkonsolidierung nach der Buchwertmethode 98
b 1.1. Grundsätzliche Verfahrensweise 98
b 1.2. Auflösung stiller Reserven 98
b 1.3. Bilanzansatzkorrekturen 100
b 1.4. Verteilung des Unterschiedsbetrags 100
b 1.5. Beispiel 102
b 2. Erstkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode .... 103
b 2.1. Grundsätzliche Verfahrensweise 1°3
b 2.2. Auflösung stiller Reserven 1°4
b 2.3. Beispiel 105
c) Folgekonsolidierung 105
c 1. Fortschreibung der Wertansätze aus der Erstkonsolidierung 105
c 1.1. Ursachen konzernspezifischer Erfolgsbuchungen . . ¦ 106
c 1.2. Beispiele zur Folgekonsolidierung 107
c 2. Behandlung des nicht aufgeteilten Unterschiedsbetrags
aus der Kapitalkonsolidierung 109
c 2.1. Behandlung eines aktiven Unterschiedsbetrags .... 109
i
Inhaltsverzeichnis XVII
c 2.1.1. Ausweis in der Konzernbilanz 109
c 2.1.2. Abschreibung des Geschäfts oder
Firmenwerts 110
c 2.1.3. Verrechnung des Geschäfts oder
Firmenwerts mit den Rücklagen 111
c 2.1.4. Kombination von Verfahren 112
c 2.2. Behandlung eines passiven Unterschiedsbetrags ... 112
c 2.2.1. Ausweis in der Konzernbilanz 113
c 2.2.2. Erfolgswirksame Auflösung bei Eintritt
der erwarteten ungünstigen Ergebnis¬
entwicklung 113
c 2.2.3. Erfolgswirksame Auflösung bei Gewinn¬
realisierung 114
c 2.2.4. Einstellung in die Rücklagen 115
c 2.3. Saldierung aktiver und passiver Unterschieds¬
beträge 115
c 3. Veränderung der für die Kapitalkonsolidierung
relevanten Größen 115
d) Besonderheiten der Kapitalkonsolidierung bei Beteiligung
anderer Gesellschafter 117
d 1. Grundproblematik 117
d 2. Auswirkungen auf die Ausgestaltung der Buchwert¬
methode 119
d 2.1. Verfahrensablauf 119
d 2.2. Beispiele 121
d 3. Auswirkungen auf die Ausgestaltung der Neubewertungs¬
methode 122
d 3.1. Verfahrensablauf 122
d 3.2. Beispiel 123
d 4. Zuordnung des Geschäfts oder Firmenwerts 124
d 5. Anteile anderer Gesellschafter am Ergebnis 124
d 6. Ausweis des Ausgleichspostens für Anteile anderer
Gesellschafter 125
e) Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 126
e 1. Kettenkonsolidierung 126
e 1.1. Anwendung der Buchwertmethode 126
e 1.2. Anwendung der Neubewertungsmethode 128
e 2. Simultankonsolidierung 129
e 2.1. Gleichungsverfahren 130
e 2.1.1. Grundsätzliche Vorgehensweise 130
e 2.1.2. Beispiele 131
e 2.2. Matrizenrechnung 132
f) Zeitpunkt der Erstkonsolidierung 133
f 1. Erwerb der Anteile zu einem Zeitpunkt 134
f 2. Sukzessiver Erwerb der Anteile 134
XVIII Inhaltsverzeichnis §
4. Kapitalkonsolidierung nach der Interessenzusammenführungs
methode (Pooling of Interests Methode) 135
a) Grundlagen 135
b) Voraussetzungen für die Anwendung der Methode 136
c) Durchführung der Kapitalkonsolidierung 138 J
c 1. Verrechnung mit dem gezeichneten Kapital 138 ;
c 2. Verrechnung des Unterschiedsbetrags mit den Rücklagen 138
c 3. Beispiel 139
d) Beurteilung 140
5. Quotenkonsolidierung 141
a) Merkmale eines Gemeinschaftsunternehmens . 141
b) Grundsätzliche Vorgehensweise der Quotenkonsolidierung .... 143
c) Beispiele 144
d) Beurteilung 146
6. Entkonsolidierung und Übergangskonsolidierung von
Tochterunternehmen 148
a) Problemstellung 148
b) Entkonsolidierung bei vollständiger Veräußerung der Anteile ... 149
b 1. Entkonsolidierung ohne die Beteiligung anderer
Gesellschafter 149
b 1.1. Fiktion des Einzelabgangs 149
b 1.2. Ermittlung des Veräußerungserfolgs 149
b 1.3. Behandlung der Unterschiedsbeträge 150
b 2. Entkonsolidierung bei Beteiligung anderer Gesellschafter 151
c) Übergangskonsolidierung bei teilweiser Veräußerung der
Anteile 152
IV. Die Bewertung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen nach
der Equity Methode
1. Zum Begriff der assoziierten Unternehmen 155
a) Vorliegen einer Beteiligung i.S.v. § 271 Abs. 1 HGB 155
b) Maßgeblicher Einfluß 155
b 1. Vertretung im Vorstand oder Aufsichtsrat 156
b 2. Mitwirkung an Unternehmensentscheidungen 156
b 3. Wesentliche Geschäftsbeziehungen zwischen den
Gesellschaften 156
b 4. Interner Austausch von Mitgliedern der Geschäftsführung 157
b 5. Abhängigkeit von fachlicher (technischer) Information . . 157
b 6. Vorhandensein von Informationen 157
c) Ablaufdiagramm zur Abgrenzung von Assoziierungs¬
verhältnissen 158
I
I
Inhaltsverzeichnis XIX
2. Grundgedanken der Equity Bewertung im Vergleich zur
Anschaffungskosten Bewertung von Beteiligungen 158
a) Nachteile der „Anschaffungswertmethode 158
a 1. Bildung stiller Rücklagen bei den Beteiligungen 158
a 2. Zeitverschiebung bei durch Kapitalgesellschaften
ausgeschütteten Gewinnen 158
b) Wesen der Equity Methode 160
b 1. Grundsatz: Spiegelbildliche Bewertung von Beteiligungen
an assoziierten Unternehmen 160
b 2. Veränderungen des Eigenkapitals des assoziierten Unter¬
nehmens 160
c) Anwendungsbereich der Equity Methode im Konzernabschluß 162
c 1. Pflicht zur Anwendung auf (Minderheits )Beteiligungen
des Konzerns an assoziierten Unternehmen 162
c 2. Pflicht zur Anwendung der Equity Methode auf
Beteiligungen an Gemeinschaftsunternehmen, sofern nicht
die Methode der Quotenkonsolidierung angewandt wird
(§ 310 HGB) 162
c 3. Pflicht zur Anwendung der Equity Methode auf
Beteiligungen an Tochterunternehmen, die nicht in den
Konzernabschluß einbezogen sind 162
c 4. Verzicht auf die Anwendung der Equity Methode, wenn
die Beteiligung für die Vermittlung eines den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechenden Bildes von untergeordneter
Bedeutung ist (§ 311 Abs. 2 HGB) 162
3. Verfahren der Equity Bewertung 163
a) Equity Bewertung und Kapitalkonsolidierung 163
b) Erstbewertung nach der Buchwertmethode und nach der
Anteilswertmethode 164
b 1. Ermittlung des auf die Beteiligung entfallenden anteiligen
Eigenkapitals des assoziierten Unternehmens 164
b 2. Ermittlung des Unterschiedsbetrags bei der
Erstbewertung 165
b 2.1. Ermittlung bei Anwendung der Buchwertmethode
nach § 312 Abs. 1 Nr. 1 und Abs. 2 Satz 1 HGB .... 165
b 2.2. Ermittlung bei Anwendung der Anteilswert¬
methode nach § 312 Abs. 1 Nr. 2 HGB 166
b 3. Ausweis der Beteiligung und des Unterschiedsbetrags in
der Konzernbilanz 166
b 3.1. Ausweis der Beteiligung bei Anwendung der Anteils¬
wertmethode 166
b 3.2. Ausweis der Beteiligung bei Anwendung der Buch¬
wertmethode 167
b 4. Einzelprobleme bei der Erstbewertung nach der Equity
Methode 168
XX Inhaltsverzeichnis
b 4.1. Wahlrecht zur Anwendung der konzern¬
einheitlichen Bewertungsmethoden auch auf
assoziierte Unternehmen (ggf. Angabepflicht
im Anhang; § 312 Abs. 5 HGB) 168 j
b 4.2. Zeitpunkte der Erstbewertung nach der Equity
Methode 168
b 4.3. Bei Anwendung der Equity Methode sind einheit¬
liche Abschlußstichtage nicht erforderlich 168
b 4.4. Equity Bewertung von Beteiligungen an
assoziierten Konzern Mutterunternehmen
(§ 312 Abs. 6 Satz 2 HGB) 169 :
c) Folgebewertung von Beteiligungen nach der Equity Methode . . . 169
c 1. Fortschreibung der aufgelösten stillen Anschaffungswert¬
rücklagen 170
c 2. Fortschreibung des Unterschiedsbetrags nach
§ 309 i.V.m. § 312 Abs. 2 HGB 170
c 3. Fortschreibung des anteiligen Eigenkapitals (des eigent¬
lichen Beteiligungsansatzes) nach § 312 Abs. 4 Satz 1 HGB 170
c 4. Ausweis der fortgeschriebenen, at equity bewerteten
Beteiligung in der Konzernbilanz 171
d) Sonderprobleme der Equity Bewertung 171
d 1. Berücksichtigung negativer Equity Werte 171
d 2. Die Equity Bewertung und das Niederstwertprinzip 171
d 3. Zwischenergebniseliminierung aus Lieferungen und
Leistungen mit assoziierten Unternehmen
(§ 312 Abs. 5 Satz 3 und 4 HGB) 172
e) Übergänge zwischen Equity Bewertung und Kapital¬
konsolidierung 172
e 1. Der Übergang von der Equity Bewertung zur Kapital
t konsolidierung 172
e 2. Der Übergang von der Kapitalkonsolidierung zur Equity
Bewertung 172
f) Übergang von der Equity Bewertung auf die Anschaffungs¬
kosten Bewertung 173
V. Zwischenergebniseliminierung
1. Grundlagen der Zwischenergebniseliminierung 174
a) Begriff und Zweck der Zwischenergebniseliminierung 174
b) Beispielhafte Darstellung der Problematik 176
c) Gesetzliche Regelung 177
2. Die Kriterien der Zwischenergebniseliminierung 178
a) Voraussetzungen 178
a 1. Allgemeine Voraussetzungen 178
I
Inhaltsverzeichnis XXI
a 1.1. Lieferung oder Leistung zwischen einbezogenen
Unternehmen 178
a 1.2. Vorliegen eines Vermögensgegenstands 180
a 1.3. Aktivierung in der Konzernbilanz 181
a 2. Abweichen der Wertansätze aus der Sicht des
Einzelunternehmens und des Konzerns 182
b) Befreiungstatbestände 182
b 1. Lieferungen und Leistungen zu üblichen Markt¬
bedingungen und unverhältnismäßig hoher Ermittlungs¬
aufwand 183
b 2. Untergeordnete Bedeutung der Eliminierung von
Zwischenergebnissen 184
3. Die Ermittlung der Zwischenergebnisse 186
a) Organisatorische Voraussetzungen 186
b) Ermittlung der auf konzerninternen Lieferungen und
Leistungen beruhenden Vermögensgegenstände 187
c) Bewertung der auf konzerninternen Lieferungen und
Leistungen beruhenden Vermögensgegenstände 188
c 1. Konkretisierung des Begriffs „Zwischenergebnisse 188
c 2. Konzernanschaffungskosten 190
c 3. Konzernherstellungskosten 192
c 3.1. Grundlagen und Problemstellung 192
c 3.2. Anpassung der Herstellungskosten in der HB II ... 193
c 3.3. Ermittlung der Konzernherstellungskosten 194
c 4. Pauschale Errechnung der Zwischenergebnisse 197
4. Die Verrechnung der Zwischenergebnisse 197
a) Grundlagen 197
b) Durchführung der Verrechnung 199
b 1. Erfolgswirksame Verrechnung 199
b 2. Erfolgsneutrale Verrechnung 201
5. Besonderheiten der Zwischenergebniseliminierung bei Beteiligung
anderer Gesellschafter an konsolidierten Unternehmen 203
a) Besonderheiten bei Beteiligung anderer Gesellschafter an
Tochterunternehmen 203
a 1. Umfang der Zwischenergebniseliminierung 203
a 2. Verrechnung der auf die Beteiligung anderer Gesell¬
schafter entfallenden Zwischenergebnisse 203
b) Besonderheiten bei Anwendung der Quotenkonsolidierung .... 204
b 1. Grundlagen 204
b 2. Umfang der Zwischenergebniseliminierung 205
6. Besonderheiten der Zwischenergebniseliminierung bei Anwendung
der Equity Methode 207
a) Grundlagen 207
b) Ausmaß der Zwischenergebniseliminierung 208
XXIV Inhaltsverzeichnis 1
3. Zur Behandlung der Umrechnungsdifferenzen 245
a) Erfolgswirksame Verrechnung der bilanziellen Umrechnungs¬
differenz 245
b) Erfolgsunwirksame Verrechnung der bilanziellen Umrechnungs¬
differenz 246
4. Berichterstattung über die Kursumrechnung 247
a) Grundsätzliche Erwägungen 247
b) Einzelangaben 247
b 1. Angaben zu den Umrechnungsmethoden 247
b 2. Angaben zu Auswirkungen der Umrechnungsmethoden
auf Posten der Konzernbilanz 248
b 3. Angaben zu Auswirkungen der Umrechnungsmethoden
auf Posten der Konzern Erfolgsrechnung 248
VIII. Die Abgrenzung latenter Ertragsteuern
1. Grundlagen der Steuerabgrenzung im Konzern 250
a) Zum Begriff der latenten Steuern im Konzern 250
b) Zeitliche Differenzen als Grundlage der Steuerabgrenzung .... 250
c) Die Entstehung von latenten Ertragsteuern auf verschiedenen
Ebenen des Konzerns 251
d) Anzuwendendes Steuerrecht 251
e) Anzuwendende Steuersätze 252
2. Die Steuerabgrenzung im Konzern nach dem Handelsgesetzbuch . . . 253
a) Gesetzliche Grundlagen der Steuerabgrenzung im Einzel und
im Konzernabschluß 253
b) Steuerabgrenzung auf der Basis der HB I bei Abweichungen
zwischen handelsrechtlichem Ergebnis und steuerlichem
Einkommen nach § 274 HGB 254
c) Steuerabgrenzung bei Aufstellung der Handelsbilanz II
(Ergänzungsrechnung) aufgrund der Anpassung an die konzern¬
einheitliche Bilanzierung und Bewertung 255
d) Steuerabgrenzung aufgrund erfolgswirksamer Konsolidierungs¬
maßnahmen nach § 306 HGB 255
3. Einzelheiten zur Steuerabgrenzung auf der Grundlage von
Konsolidierungsmaßnahmen (§ 306 HGB) 256
a) Anpassung der Bilanzansätze nach § 300 Abs. 2 HGB 256
b) Steuerabgrenzung anläßlich der Kapitalkonsolidierung 256
c) Steuerabgrenzung anläßlich der Schuldenkonsolidierung 256
d) Steuerabgrenzung anläßlich der Konsolidierung von Zwischen¬
ergebnissen 256
e) Steuerabgrenzung anläßlich der Konsolidierung von
Beteiligungserträgen 257
Inhaltsverzeichnis XXV
4. Technik der Ermittlung von Abgrenzungsposten nach § 306 HGB 257
a) Ermittlung des Gesamtbetrages an latenten Steuern nach § 306
HGB im Konzernabschluß 257
b) Ausweisfragen 258
IX. Die Konzern Gewinn und Verlust Rechnung
1. Grundlagen 259
a) Anwendungsbereich und gesetzliche Regelung 259
b) Aufstellung der Konzem Gewinn und Verlust Rechnung 260
b 1. Die Konzern Gewinn und Verlust Rechnung nach dem
HGB 260
b 2. Die Konzern Gewinn und Verlust Rechnung nach dem
Publizitätsgesetz 261
c) Verzicht auf die Aufwands und Ertragskonsolidierung 262
c 1. Grundsatz der Wesentlichkeit 262
c 2. Verhältnis des Verzichts auf die Aufwands und
Ertragskonsolidierung zum Verzicht auf die Zwischen
ergebniseliminierung 263
2. Einzelne Konsolidierungsvorgänge 264
a) Überblick 264
b) Aufwands und Ertragskonsolidierung bei Anwendung des
Gesamtkostenverfahrens oder des Umsatzkostenverfahrens .... 265
c) Konsolidierung der Innenumsatzerlöse 266
c 1. Innenumsatzerlöse aus Lieferungen 266
c 1.1. Von Konzernunternehmen hergestellte oder
bearbeitete Gegenstände 266
c 1.1.1. Lieferungen in das Anlagevermögen des
empfangenden Konzernunternehmens .... 266
c 1.1.2. Lieferungen in das Umlaufvermögen des
empfangenden Konzernunternehmens . . . 269
c 1.2. Von Konzernunternehmen erworbene und weiter¬
veräußerte Gegenstände 275
c 1.2.1. Lieferungen in das Anlagevermögen des
empfangenden Konzernuntcrnchmens . . . 275
c 1.2.2. Lieferungen in das Umlaufvermögen des
empfangenden Konzernunternehmens . . . 2X0
c 2. Innenumsatzerlöse aus Leistungen 281
d) Konsolidierung anderer Erträge und Verluste 284
d 1. Andere Erträge aus Leistungen 284
d 1.1. Verrechnung mit den Aufwendungen des
Empfängers 284
d 1.2. Aktivierung der Aufwendungen beim Empfänger 285
d 2. Andere Erträge aus Lieferungen 286
d 3. Andere Verluste aus Lieferungen 287
I
XXVI Inhaltsverzeichnis
e) Konsolidierung von Ergebnisübernahmen im Konsolidierungs¬
kreis 288
e 1. Ergebnisübernahmen aufgrund von Ergebnisübernahme
verträgen 288
e 2. Erträge aus Beteiligungen 289
f) Konsolidierungsvorgänge aus dem Bereich der erfolgs¬
wirksamen Schuldenkonsolidierung 290
f 1. Abschreibung von Forderungen gegenüber einbezogenen
Unternehmen 290
f 2. Konsolidierung von Rückstellungen für Ungewisse
Verbindlichkeiten gegenüber einbezogenen Unternehmen 290
g) Konsolidierungsvorgänge im Bereich der erfolgswirksamen
Kapitalkonsolidierung 291
h) Konsolidierungsvorgänge im Bereich der Bewertung von
Beteiligungen nach der Equity Methode 292
i) Konsolidierung der latenten Steuern 292
3. Die Darstellung der Erfolgsverwendung im Konzernabschluß 293
a) Übersicht und rechtliche Grundlagen 293
a 1. Die Darstellung der Erfolgsverwendung im Einzelabschluß 293
a 2. Die Darstellung der Erfolgsverwendung im Konzern¬
abschluß 294
a 3. Zur Diskussion um die Bestimmung des auszuweisenden
Konzernbilanzgewinns/ verlustes 294
b) Die Darstellung der Erfolgsverwendung bei ergebniswirksamer
Verrechnung der Konsolidierungsunterschiede 295
b 1. Die Behandlung der Konsolidierungsunterschiede im
Konzernabschluß 295
b 2. Konsolidierungsbeispiel: Ergebniswirksame Verrechnung
der Konsolidierungsunterschiede 297
b 2.1. Die Entwicklung des Konzernjahresüberschusses/
fehlbetrags als Grundlage der Erfolgsverwendungs¬
rechnung 297
b 2.2. Die Entwicklung der Erfolgsverwendungsrechnung 298
b 2.2.1. Konzernjahresüberschuß/ fehlbetrag 298
b 2.2.2. Einstellungen in/Entnahmen aus den
Gewinnrücklagen 298
b 2.2.3. Gewinnvortrag/Verlustvortrag aus dem
Vorjahr und Konzernbilanzgewinn/ Verlust 299
b 3. Ergebnis und Kritik 300
b 4. Modifiktion: Ausweis der Konsolidierungsunterschiede in
einem Sonderposten 303
c) Die Darstellung der Erfolgsverwendung bei Identität zwischen
dem Konzernbilanzgewinn/ verlust und dem Bilanzgewinn/
verlust des Mutterunternehmens 304
c 1. Die Behandlung der Konsolidierungsunterschiede im
Konzernabschluß 304
Inhaltsverzeichnis XXVII
c 2. Die Entwicklung der Erfolgsverwendungsrechnung 305
c 2.1. Konzernjahresüberschuß/ fehlbetrag 306
c 2.2. Einstellungen in/Entnahmen aus den Konzernrück¬
lagen (Konsolidierungsrücklagen) 306
c 3. Ergebnis und Kritik 307
d) Verzicht auf die Erfolgsverwendungsrechnung im Konzern¬
abschluß 310
X. Gliederung der Konzernbilanz und der Konzern Gewinn und Verlust
Rechnung
1. Analoge Anwendung der Gliederungsvorschriften für den Einzel¬
abschluß 313
2. Erleichterungen gegenüber den Gliederungsvorschriften für den
Einzelabschluß 314
3. Abweichungen gegenüber den Gliederungsvorschriften für den
Einzelabschluß 315
a) Gesetzlich vorgeschriebene Abweichungen 315
b) Abweichungen aufgrund der Eigenart des Konzernabschlusses 316
XI. Konzernanhang
1. Rechtsgrundlagen und Anwendungsbereich 317
2. Funktion und Zweck des Konzernanhangs 318
3. Grundsätze für die Aufstellung des Konzernanhangs 319
a) Fiktion der rechtlichen Einheit des Konzerns 319
b) Inhaltliche Anforderungen an die Berichterstattung 319
c) Aufbau und Gliederung des Konzernanhangs 320
d) Zusammenfassung des Konzernanhangs mit dem Anhang des
Mutterunternehmens 321
4. Konzernanhangangaben im einzelnen 322
a) Berichtspflichten zum Konsolidierungskreis und zu den
Beteiligungen 322
a 1. Angaben zu den in den Konzernabschluß einbezogenen
Unternehmen 322
a 2. Angaben zu den nach §§ 295. 296 HGB nicht in den
Konzernabschluß einbezogenen Unternehmen 323
a 3. Angaben zu assoziierten Unternehmen 323
a 4. Angaben zu quotenkonsolidierten Unternehmen 324
a 5. Angaben zu anderen Unternehmen, an denen eine
Beteiligung von mindestens 20 % besteht 324
a 6. Schutzklauseln zur Abwendung erheblicher Nachteile .... 325
!
XXVIII Inhaltsverzeichnis
a 7. Aufstellung des Anteilsbesitzes in einer Anteilsliste 326
a 8. Angaben bei wesentlicher Änderung des Konsolidierungs •
kreises 327
b) Berichtspflichten zu den Konsolidierungsvorgängen 328 :
b 1. Angaben zu den Konsolidierungsvorgängen 328
b 2. Angaben zu Abweichungen von Konsolidierungs¬
methoden 329
c) Berichtspflichten zu den Bilanzierungs und Bewertungs¬
vorschriften 330
c 1. Angaben zu den angewandten Bilanzierungs und
Bewertungsmethoden 330
c 2. Angaben zur Währungsumrechnung 331 .;
c 3. Angaben zu Abweichungen von Bilanzierungs und
Bewertungsmethoden 331
d) Angaben zu den einzelnen Posten der Konzernbilanz und der
Konzern Gewinn und Verlust Rechnung 332
e) Zusätzliche Angaben nach § 297 Abs. 2 Satz 3 HGB 332
f) Sonstige Angaben 333
XII. Konzernlagebericht
1. Rechtsgrundlagen und Anwendungsbereich 334
2. Funktion und Zweck des Konzernlageberichts 334
3. Grundsätze für die Aufstellung des Konzernlageberichts 335
4. Darstellung des Geschäftsverlaufs und der Lage des Konzerns .... 336
5. Einzelangaben 336
a) Vorgänge von besonderer Bedeutung nach Schluß des Geschäfts¬
jahres 336
b) Voraussichtliche Entwicklung des Konzerns 337
c) Forschung und Entwicklung des Konzerns 337
XIII. Konzern Kapitalflußrechnung
1. Kapitalflußrechnungen nach IAS 7 und HFA 1/1995 338
a) Grundlagen 338
b) Allgemeine Grundsätze für die Aufstellung von Kapitalflu߬
rechnungen 339
c) Zur Abgrenzung des Finanzmittelfonds 340
d) Die Gliederung der Kapitalflußrechnung 341
d 1. Direkte Darstellung aller Zahlungssalden 342
d 2. Indirekte Darstellung des Zahlungssaldos aus laufender
Geschäftstätigkeit; direkte Darstellung der Zahlungs¬
salden aus Investition und Finanzierung 342
Inhaltsverzeichnis XXIX
2. Grundsätze für die Aufstellung von Konzern Kapitalflu߬
rechnungen 343
a) Anwendung der Einheitstheorie auf die Konzern Kapitalflu߬
rechnung 343
b) Die Herleitung der Konzern .Kapitalflußrechnung 344
b 1. Herleitung aus einer Konzernbuchhaltung 344
b 2. Herleitung durch Konsolidierung der Einzel Kapitalflu߬
rechnungen 344
b 3. Herleitung aus dem Konzernabschluß 345
c) Die Währungsumrechnung in der Konzern Kapitalflußrechnung 345
d) Die Abgrenzung des Konsolidierungskreises und die Berück¬
sichtigung von Änderungen im Konsolidierungskreis 346
d 1. Abgrenzung des Konsolidierungskreises 346
d 2. Die Berücksichtigung von Änderungen im Konsolidierungs¬
kreis 347
d 2.1. Grundsatz 347
d 2.2. Erwerb oder Verkauf von Konzerntöchtern 347
e) Die Behandlung von Gemeinschaftsunternehmen und von
assoziierten Unternehmen 348
f) Angabe von wesentlichen Fondsbeständen, die Verfügungs¬
beschränkungen unterliegen 349
Literaturverzeichnis 351
Stichwortverzeichnis 372
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