Der Einfluss des europäischen Rechts auf die Unternehmensbesteuerung:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1996
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | [Nomos-Universitätsschriften / Recht]
210 |
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INHALTSVERZEICHNIS
Seite
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 15
Einleitung 19
A. Problemstellung 19
B. Ziel der Arbeit 19
C. Gang der Untersuchung 20
ERSTER TEIL:
Die Harmonisierung des EU-Steuerrechts 21
1. Kapitel: Die Harmonisierung des EU-Steuerrechts 21
A. EG-vertragliche Grundlagen 21
I. Harmonisierung der Umsatzsteuer 22
II. Harmonisierung der direkten Steuern 23
1. Harmonisierung durch sekundäres Gemeinschafts¬
recht 24
a) Art. 100 EGV 24
b) Art. 54 Abs. 3 lit. g EGV 25
c) Art. 235 EGV 25
2. Harmonisierung durch Übereinkommen
i.S.d. Art. 220 EGV 26
B. Einzelne Maßnahmen im Bereich der direkten Steuern 29
I. Entwicklung bis 1990 29
II. Maßnahmen des Jahres 1990 30
1. Die Fusionsrichtlinie 30
a) Fusion und Spaltung 31
b) Einbringung von Unternehmensteilen
und Einbringung von Gesellschaftsanteilen 32
c) Umsetzung der Fusionsrichtlinie 32
2. Die Mutter-Tochter-Richtlinie 32
3. Die Schiedsverfahrenskonvention 34
7
III. Weitere Vorhaben der {Commission 35
1. Richtlinienvorschlag zum grenzuberschreitenden
Verlustausgleich 35
2. Richtlinienvorschlag zur Abschaffung der Quel-
lensteuern auf Zinsen und LizenzgebUhren 36
C. Der Bericht des Ruding-Ausschusses 37
I. Die Ergebnisse des Ruding-Ausschusses 37
II. Die Empfehlungen des Ruding-Ausschusses 38
1. Beseitigung der Doppelbesteuerung 39
2. Korperschaftsteuersatz und -bemessungsgrundlage 40
3. Korperschaftsteuersystem 41
III. Reaktionen auf den Ruding-Bericht 42
D. Perspektiven fur eine weitere Harmonisierung 44
ZWEITER TEIL:
Das primare Gemcinschaftsrecht als MaCstab einer individuellen
Harmonisierung 46
2. Kapitel: Das Verhaltnis des Gemeinschaftsrechts zum nationalen
und internationalen Steuerrecht 46
A. Vorrang des Gemeinschaftsrechts 46
B. Offnung der deutschen Rechtsordnung 47
C. Das Verhaltnis der DBA zum Gemeinschaftsrecht 48
I. Innerstaatliche Wirkung 48
II. Volkerrechtliche Verbindlichkeit 50
D. Zusammenfassung 51
3. Kapitel: Der MaCstab der Niederlassungsfreiheit 52
A. Die Niederlassungsfreiheit 52
I. Begriff der Niederlassungsfreiheit 53
II. Begiinstigte der Niederlassungsfreiheit 54
III. Umfang der Niederlassungsfreiheit 54
IV. Unmittelbare Geltung der Niederlassungsfreiheit 56
8
V. Abgrenzung der Niederlassungsfreiheit von anderen
Grundfreiheiten 56
1. Die Freiheit des Warenverkehrs 57
2. Die Freizugigkeit der Arbeitnehmer 57
3. Die Dienstleistungsfreiheit 58
4. Die Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit 59
B. Die Rechtsprechung des EuGH auf dem Gebiet der
direkten Steucrn 61
I. Das avoir fiscal-Urteil 62
II. Das Daily Mail-Urteil 63
III. Das Biehl-Urteil 64
IV. Das Bachmann-Urteil 64
V. Das Werner-Urteil 65
VI. Das Commerzbank-Urteil 67
VII. Das Halliburton-Urteil 67
VIII. Das Schumacker-Urteil 68
IX. Das Wielockx-Urteil 70
C. Die Niederlassungsfreiheit als Verbot ungerechtfertigter
Beschrankungen 71
I. Bedeutung der Frage fur das Steuerrecht 71
II. Meinungsstand 72
III. Ankntipfung an die Rechtsprechung zur Warenverkehrs-
und zur Dienstleistungsfreiheit 73
IV. Entwicklung der Rechtsprechung im Bereich der
Niederlassungsfreiheit 74
1. Rechtsprechung zur Mehrfachniederlassung und zur
Anerkennung von Befahigungsnachweisen 74
a) Das Urteil Klopp 75
b) Zweitniederlassung von Arzten und
Zahnarzten 76
c) Die Urteile Gullung und Vlassopolou 77
d) Das Urteil Kraus 78
2. Keine Bereichsausnahme fur die Anerkennung von
Befahigungsnachweisen 79
3. Zwischenergebnis 80
V. Auslegung des Art. 52 EGV 81
1. Wortlaut 81
2. Systematische Auslegung 82
a) Das Niederlassungsrecht als Grundrecht 82
b) Verwendung des Begriffs "Beschrankungen"
in anderem Zusammenhang 83
3. Historische Auslegung 83
9
4. Teleologische Auslegung 84
a) Argumente gegen eine Auslegung als
Beschränkungsverbot 84
b) Argumente für eine Auslegung als
Beschränkungsverbot 87
c) Stellungnahme 89
VI. Ergebnis 90
DRITTER TEIL:
Der Einfluß des primären Gemeinschaftsrechts auf das deutsche
Unternehmenssteuerrecht 91
4. Kapitel: Investitionen von Inländern im EU-Ausland 91
A. Besteuerung ausländischer Betriebsstätten 92
I. Die Besteuerung nach dem Betriebsstättenprinzip 92
II. Gewinnabgrenzung 93
1. Indirekte Methode 93
2. Direkte Methode 94
3. Vorrang der direkten Methode 95
III. Die Besteuerung von Gewinnen ausländischer
Betriebsstätten 96
IV. Berücksichtigung von Verlusten ausländischer
Betriebsstätten 97
1. Grundsatz der Nichtabzugsfähigkeit 98
2. Ausnahme: § 2a Abs. 3 und 4 EStG 99
3. Vereinbarkeit mit Gemeinschaftsrecht 100
a) Anwendbarkeit des Gemeinschaftsrechts 100
b) Beschränkung der Niederlassungsfreiheit 101
c) Rechtfertigung der Beschränkung 102
aa) Allgemeininteresse 103
bb) Erforderlichkeit 103
cc) Kohärenz und Typisierungs-
erfordernis 104
dd) Verhältnismäßigkeit 105
d) Ergebnis 106
B. Beteiligung an ausländischer Personengesellschaft 106
I. Übereinstimmende Subjektqualifikation 107
1. Unternehmensgewinne und -Verluste 107
2. Sondervergütungen 108
a) Steuerliche Behandlung 108
b) Gemeinschaftsrechtliche Relevanz 109
10
II. Unterschiedliche Subjektqualifikation HO
1. Behandlung des laufenden Gewinns 110
2. Behandlung von Sondervergütungen 111
C. Beteiligung an ausländischer Kapitalgesellschaft 112
I. Schachtelbeteiligung 113
II. Streubesitz und Weiterausschüttung steuer¬
frei vereinnahmter Auslandserträge 113
1. Internationale juristische Doppelbesteuerung und
wirtschaftliche Doppelbelastung 114
2. Internationale wirtschaftliche Doppelbelastung und
Gemeinschaftsrecht 116
3. Ergebnis 118
III. Berücksichtigung von Verlusten 119
1. Organschaft 119
2. Teilwertabschreibung 119
3. Vereinbarkeit mit Gemeinschaftsrecht 120
a) Ausschluß der mittelbaren Verlustberück¬
sichtigung durch § 2a Abs. 1 Nr. 3, 4 und 7
EStG 121
aa) Rechtfertigung der Beschränkung 121
bb) Zwischenergebnis 122
b) Grenzüberschreitende unmittelbare
Verlustberücksichtigung 123
aa) Nachteil nur mittelbarer Verlust¬
berücksichtigung 123
bb) Rechtfertigung 124
c) Ergebnis 125
5. Kapitel: Investitionen von EU-Ausländern im Inland 126
A. Besteuerung inländischer Betriebsstätten ausländischer
Unternehmen 126
I. Beschränkte Einkommensteuerpflicht 126
1. Besteuerung des laufenden Gewinns 127
2. Vereinbarkeit mit Gemeinschaftsrecht 129
a) Vergleich mit Besteuerung bei
unbeschränkter Steuerpflicht 129
b) Rechtfertigung der Beschränkung 130
c) Ergebnis 131
3. Schlußbesteuerung 132
11
II. Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht 133
1. Besteuerung des laufenden Gewinns 133
2. Vereinbarkeit des einheitlichen Steuersatzes von
42% mit dem Gemeinschaftsrecht 134
a) Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2,
58EGV 134
b) Rechtfertigung der Beschränkung 135
aa) Pauschalsteuersatz als "Misch¬
steuersatz" 135
bb) Kohärenz der Steuerordnung 136
c) Ergebnis 138
3. Schlußbesteuerung 138
B. Beteiligung an inländischer Personengesellschaft 139
I. Übereinstimmende Subjektqualifikation 140
II. Unterschiedliche Subjektqualifikation 142
C. Beteiligung an inländischer Kapitalgesellschaft 143
I. Schachtelbeteiligung 144
II. Streubesitz 145
1. Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit 146
a) Bildung der richtigen Vergleichspaare 146
b) Belastungsvergleich 148
2. Rechtfertigung der Beschränkung 149
3. Kohärenz der Steuerordnung 149
4. Ergebnis 151
III. Gesellschafterfremdfinanzierung 152
1. DBA-Verträglichkeit des § 8a KStG 153
2. Vereinbarkeit mit Gemeinschaftsrecht 154
a) Bildung der richtigen Vergleichspaare 154
b) Belastungsvergleich 155
3. Rechtfertigung der Beschränkung 156
a) Absenkung der Ausschüttungsbelastung 156
b) Mißbrauchsbekämpfung 157
c) Kohärenz der Steuerordnung 157
aa) Grundsatz der Einmalbelastung 158
bb) Quellenstaatsprinzip 158
d) Erforderlichkeit und Verhältnismäßigkeit 159
4. Ergebnis 160
12
6. Kapitel: Grenzüberschreitende Umstrukturierung 161
A. Grenzüberschreitende Fusion und Spaltung 161
I. Gesellschaftsrechtliche Zulässigkeit 162
II. Steuerliche Behandlung 163
1. Unmittelbare Anwendbarkeit der Fusionsrichtlinie 164
a) Voraussetzungen der unmittelbaren
Anwendbarkeit 164
b) Sperrwirkung des Mitbestimmungs¬
vorbehaltes 165
2. Anwendung der allgemeinen Gewinnrealisierungs¬
tatbestände 166
B. Grenzüberschreitende Einbringung von Unternehmensteilen 166
I. Einbringung durch natürliche Person 167
1. Vereinbarkeit mit Gemeinschaftsrecht 168
2. Rechtfertigung der Beschränkung 169
a) Gesetzgeberisches Ziel 169
b) Erforderlichkeit 170
c) Verhältnismäßigkeit 171
3. Ergebnis 172
II. Einbringung durch Kapitalgesellschaft 172
1. "Umwandlung" einer inländischen Betriebsstätte in
eine Tochtergesellschaft 172
a) Mißbrauchsregelung 173
b) Vereinbarkeit mit der Fusionsrichtlinie 174
c) Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2,
58 EGV 175
d) Ergebnis 176
2. "Abspaltung" eines inländischen Unternehmensteils 176
a) Vereinbarkeit mit der Fusionsrichtline 177
b) Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2,
58 EGV 178
c) Ergebnis 178
3. "Umwandlung" einer ausländischen Betriebsstätte
in eine Tochtergesellschaft 178
a) Vereinbarkeit mit der Fusionsrichtlinie 179
b) Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2,
58 EGV 179
c) Ergebnis 181
III. Einbringung durch Personengesellschaften 181
1. Vereinbarkeit mit der Fusionsrichtlinie 181
2. Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2, 58 EGV 182
13
C. Grenzüberschreitender Anteilstausch 183
I. Einbringung einer inländischen Beteiligung durch einen
beschränkt Steuerpflichtigen 183
1. Vereinbarkeit mit der Fusionsrichtlinie 184
2. Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2 EGV 185
II. Errichtung einer ausländischen Holdinggesellschaft 185
1. Vereinbarkeit mit der Fusionsrichtlinie 186
2. Vereinbarkeit mit Art. 52 Abs. 1 S. 2 EGV 187
3. Mißbrauchsregelungen in § 8b Abs. 3
Nr. 1 KStG und § 26 Abs. 2 S. 1 UmwStG 188
III. Einbringung einer ausländischen Beteiligung 189
1. Steuerneutraler Anteilstausch 189
2. Veräußerung der Anteile 190
D. Zusammenfassung:
Gemeinschaftsrechtsverträgliche Besteuerung grenz¬
überschreitender Umstrukturierungsvorgänge 190
Schluß 192
Literaturverzeichnis 194
14 |
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