Verfügbarkeit: Besteuerung des Immobilienleasinggeschäftes unter besonderer Berücksichtigung der Grundsteuerpraxis des Kantons Zürich

Besteuerung des Immobilienleasinggeschäftes unter besonderer Berücksichtigung der Grundsteuerpraxis des Kantons Zürich:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Meier, Thomas Roland (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	1994
Schlagwörter:	Steuerrecht Bodenwertzuwachssteuer Immobilienleasing Schweiz Kanton Zürich Hochschulschrift
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adam_text	§ 1 EINLEITUNG . 1 I. EINFUEHRUNG . 1 II. PROBLEMSTELLUNG . 3 III. AUFBAU DER ARBEIT . 4 1 .TEIL GRUNDLAGEN . 6 1. KAPITEL WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG UND RECHTLICHE QUALIFIKATION DES IMMOBILIENLEASING . 7 § 2 WIRTSCHAFTLICHE ENTWICKLUNG, ERSCHEINUNGSFORMEN UND AB GRENZUNG ZU ANDEREN LEASINGTYPEN . 7 I. WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DES IMMOBILIENLEASING . 7 A. ENTWICKLUNG IN DER SCHWEIZ . 7 B. ENTWICKLUNG IN EUROPA . 8 II. ERSCHEINUNGSFORMEN DES LEASING . 9 III. IMMOBILIENLEASINGGESELLSCHAFTEN . 12 IV. IMMOBILIENLEASING ALS INVESTITIONSGUETERLEASING . 13 V. IMMOBILIENLEASING ALS FINANZIERUNGSLEASING . 14 VI. IMMOBILIENLEASING UND DAS SALE-AND-LEASE-BACK-VERFAHREN . 17 VH. IMMOBILIENLEASING ALS TEILAMORTISATION - ODER NON-FULL-PAY-OUT-VERTRAG . 18 § 3 GESCHAEFTSTYPISCHER ABLAUF UND ZIVILRECHTLICHE QUALIFIKATION DES HNMOBILIENLEASING . 20 I. EINZELNE PHASEN DES IMMOBILIENLEASING UND IHRE VERTRAGLICHE AUSGESTALTUNG . 21 A. PLANUNGS UND PROJEKTIERUNGSPHASE .26 B. ERWERBSPHASE .28 1. ERWERB DER LIEGENSCHAFT DURCH DIE LEASINGGESELLSCHAFT . 28 2. ERWERB BZW. BEGRUENDUNG EINES SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHTS .28 C. BAUPHASE . 29 D. NUTZUNGSPHASE . 31 E. ENDPHASE . 33 1. ORDENTLICHE BEENDIGUNG DES LEASINGVERTRAGES . 33 A) KUENDIGUNG DES LEASINGVERTRAGES . 33 B) AUSUEBUNG DER KAUFOPTION . 34 AA. KAUFSRECHT . 35 BB. VORKAUFSRECHT . 35 CC. RUECKKAUFSRECHT .36 C) ERFUELLUNG DER KAUFVERPFLICHTUNG . 37 D) AUSUEBUNG DER OPTION AUF VERLAENGERUNG DES LEASING VERTRAGES . 37 E) RUECKGABE BZW. VERKAUF DES OBJEKTES UNTER VERLUST UND GEWINNBETEILIGUNG DES LEASINGNEHMERS . 38 2. AUSSERORDENTLICHE BEENDIGUNG DES LEASINGVERTRAGES . 39 II. RECHTSNATUR DES IMMOBILIENLEASINGVERTRAGES . 39 A. HEUTIGE LEHRMEINUNGEN ZUR RECHTSNATUR DES IMMOBILIEN LEASINGVERTRAGES 40 1. MIET-UND KAUFVERTRAGSTHEORIE . 40 2. KREDITVERTRAGSTHEORIE . 41 3. GEBRAUCHSUEBERLASSUNGSTHEORIE . 43 4. INNOMINATSTHEORIE . 45 B. RECHTSNATUR DES SALE-AND-LEASE-BACK BEIM IMMOBILIEN LEASING 46 C. DIE FORMVORSCHRIFTEN DES IMMOBILIENLEASINGVERTRAGES . 48 D. SACHENRECHTLICHE ASPEKTE DES IMMOBILIENLEASING . 52 III. KONKLUSION ZUR ZIVILRECHTLICHEN QUALIFIKATION . 53 2. KAPITEL VERBUCHUNG UND BILANZIERUNG DES IMMOBILIENLEASING . 56 § 4 BILANZIERUNG VON LEASINGGESCHAEFTEN . 56 I. BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE . 57 II. BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT UND BILANZIERUNGSPFLICHT . 59 III. WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM . 61 A. ZUWEISUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS BEIM IMMOBILIENLEASING . 62 B. ZUWEISUNGSKRITERIEN . 63 C. ERMITTLUNG DER EFFEKTIVEN NUTZWERTABNAHME . 65 D. BESONDERHEIT BEIM VERLEASEN VON GEBAEUDEN IM SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHT . 66 IV. BILANZIERUNG DES IMMOBILIENLEASING . 67 V. BEWERTUNG DES IMMOBILIENLEASINGOBJEKTES . 68 A. GESETZLICHE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN UND BEWERTUNGS GRUNDSAETZE . 69 B . ABSCHREIBUNGEN . 70 C. RUECKSTELLUNGEN BEIM IMMOBILIENLEASING . 71 1. BEGRIFF DER RUECKSTELLUNGEN . 71 2. RUECKSTELLUNGEN FUER DAS VERWERTUNGSRISIKO AUF BILANZIERTEN LEASINGOBJEKTEN BEI DER LEASINGGESELL SCHAFT . 72 3. RUECKSTELLUNGEN IM HINBLICK AUF DIE WIEDERINSTAND STELLUNG DES GRUNDSTUECKES . 73 VI. VERBUCHUNGSMETHODEN BEIM IMMOBILIENLEASING . 74 A. MIETVERBUCHUNGS BZW. LEASINGVERBUCHUNGSMETHODE . 75 1. VERBUCHUNG BEIM LEASINGNEHMER . 75 A) LEASINGZINS ALS AUFWAND . 75 B) KEINE AKTIVIERUNG DES LEASINGOBJEKTES . 76 2. VERBUCHUNG BEI DER LEASINGGESELLSCHAFT . 76 A) AKTIVIERUNG DES LEASINGOBJEKTES UND ERFOLGSWIRKSAME ABSCHREIBUNG . 76 B) LEASINGZINS, ABSCHLUSSGEBUEHR UND ALLFAELLIGER VERKAUFS ERLOES ALS ERTRAG . 77 B. KREDITKAUFVERBUCHUNGSMETHODE . 77 1. AKTIVIERUNG DER KAUFPREISFORDERUNG BEI DER LEASINGGESELLSCHAFT, AUFSPALTUNG DER LEASINGZAHLUNGEN IN EINEN ERFOLGSNEUTRALEN KAPITALRUECKZAHLUNGS UND EINEN ERFOLGSWIRKSAMEN ZINSANTEIL . 78 2. AKTIVIERUNG DES LEASINGOBJEKTES DURCH DEN LEASINGNEHMER UNTER ERFOLGSWIRKSAMER ABSCHREIBUNG, AUFSPALTUNG DES LEASINGZINSES IN EINE AMORTISATIONS UND EINE ZINSKOMPONENTE UNTER PASSIVIERUNG DER ANLAGEKOSTEN . . . 79 C. VERBUCHUNG ZUM GEGENWARTSWERT UNTER NUTZUNGS BILANZIERUNG 79 D. STEUERLICH INDIZIERTE MIETZERLEGUNGSMETHODE . 80 E. BILANZIERUNG VON LEASINGGESCHAEFTEN IM EG-RAUM . 81 1. EMPFEHLUNG DER LEASEUROPE (ERKLAERUNG VON SEVILLA) . 81 2. 4. EG-RICHTLINIE (BILANZRICHTLINIE) . 82 3. KAPITEL STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 84 § 5 STEUERBILANZ UND HANDELSBILANZ . 84 I. MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ .84 II. UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT .86 III. GESCHAEFTSMAESSIG BEGRUENDETER AUFWAND . 87 § 6 WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE IM STEUERRECHT .89 2. TEIL BESTEUERUNG DES IMMOBILIENLEASINGGESCHAEFTES . 92 § 7 BESTEUERUNG IM RAHMEN DER ALLGEMEINEN EINKOMMENS UND VERMOEGENSSTEUER SOWIE DER ERTRAGS UND KAPITALSTEUER . 92 I. GRUNDSAETZE DER BESTEUERUNG DES IMMOBILIENLEASING . 93 A. WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM IM IMMOBILIENLEASING . 93 B. ZUORDNUNGSKRITERIEN . 95 C. AUSWIRKUNGEN DER ZUORDNUNG WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS . 96 1. LEASINGGESELLSCHAFT ALS WIRTSCHAFTLICHE EIGENTUEMERIN . 96 2. LEASINGNEHMER ALS WIRTSCHAFTLICHER EIGENTUEMER .97 D. BESTEUERUNG DES VERLEASTEN GEBAEUDES IM SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHT . 98 II. KREISSCHREIBEN . 100 A. KREISSCHREIBEN DER EIDGENOESSISCHEN STEUERVERWALTUNG VOM 19. MAI 1980 . 100 1. DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN MIET UND KAUFAEHNLICHEN LEASINGVERTRAEGEN . 100 2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES IMMOBILIEN-FINANZIERUNGS LEASING BEI DER LEASINGGESELLSCHAFT . 101 3. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES IMMOBILIEN-FINANZIERUNGS LEASING BEIM LEASINGNEHMER . 102 B. KONKLUSION UND KRITIK . 102 III. ANTIZIPATIONSEFFEKT . 104 A. BEGRIFF DES ANTIZIPATIONSEFFEKTS . 104 B. NACHWEIS DES ANTIZIPATIVEN STEUEMUTZENS . 106 IV. VERDECKTES EIGENKAPITAL . 109 A. PROBLEMATIK UND BEGRIFF DES VERDECKTEN EIGENKAPITALS . 109 B. RECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ERFASSUNG VON VERDECKTEM EIGENKAPITAL . 110 1. STEUERUMGEHUNG . 111 2. WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE . 113 3. GENERALKLAUSELN UND ERSATZTATBESTAENDE . 114 A) GENERALKLAUSELN . 114 B) ERSATZTATBESTAENDE . 114 C. STEUERLICHE KONSEQUENZEN DES VERDECKTEN EIGENKAPITALS I . 116 V. EXKURS: IMMOBILIENLEASING MIT PRIVATPERSONEN - WOHNLEASING UND DAS LEASING UEBER EINE OBJEKTGESELLSCHAFT . 118 A. WOHNLEASING . 118 1. LEASINGZINS ALS EINKOMMENSVERWENDUNG . 118 2. ABZUG DES SCHULDZINSANTEILS UNTER VERSTEUERUNG DES EIGENMIETWERTES . 119 3. KONKLUSION . 120 B. IMMOBILIENLEASING UEBER EINE OBJEKTGESELLSCHAFT . 121 1. GRUENDUNGSKOSTEN . 121 2. DREIFACHBESTEUERUNG DES UNTEMEHMUNGSGEWINNES . 121 3. KAPITALSTEUER . 123 4. KONKLUSION . 123 § 8 GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 124 I. AUSGESTALTUNG DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER IN DEN KANTONEN UND IM BUND . 124 A. KANTONALE GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 124 B. GRUNDSTUECKGEWINN IM RAHMEN DER DIREKTEN BUNDES STEUER . 125 II. BEGRIFF DES GRUNDSTUECKES - SEINE BEDEUTUNG IM IMMOBILIEN LEASING . 126 III. BEGRIFF DER HANDAENDERUNG - DIE ZIVILRECHTLICHE, WIRTSCHAFTLICHE UND PRIVILEGIERTE HANDAENDERUNG . 127 A. ZIVILRECHTLICHE HANDAENDERUNG . 127 B. WIRTSCHAFTLICHE HANDAENDERUNG . 128 C. PRIVILEGIERTE HANDAENDERUNG . 131 IV. HANDAENDERUNGEN BEIM IMMOBILIENLEASING . 132 A. HANDAENDERUNGEN IN DEN PHASEN BIS UND MIT ABSCHLUSS DES IMMOBILIENLEASINGVERTRAGES . 132 1. ZIVILRECHTLICHE HANDAENDERUNG BEI ERWERB DES LEASING OBJEKTES DURCH DIE LEASINGGESELLSCHAFT ZUM ZEITPUNKT DES GRUNDBUCHEINTRAGES . 132 2. ZIVILRECHTLICHE HANDAENDERUNG BEI DER UEBERTRAGUNG EINES SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHTS . 133 3. ZIVILRECHTLICHE HANDAENDERUNG BEI BEGRUENDUNG EINES SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHTS . 133 4. WIRTSCHAFTLICHE HANDAENDERUNG BEI EINRAEUMUNG DES KAUFSRECHTS IM ZUSAMMENHANG MIT DEM ABSCHLUSS DES IMMOBILIENLEASINGVERTRAGES? . 134 5. ZIVILRECHTLICHE HANDAENDERUNG BEIM SALE-AND-LEASE BACK . 137 6. HANDAENDERUNG BEI BEGRUENDUNG EINES SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN RECHTS UNTER VERKAUF DES BAURECHTSBE LASTETEN GRUNDSTUECKS BZW. EINRAEUMUNG EINES KAUFS RECHTS . 137 B . HANDAENDERUNGEN WAEHREND DER NUTZUNGSPHASE . 138 1. V ORZEITIGE AUFLOESUNG . 138 2. AUSSERORDENTLICHE AUFLOESUNG WEGEN VERTRAGSVER LETZUNG . 139 C. HANDAENDERUNGEN IN DER ENDPHASE . 140 1. ZIVILRECHTLICHE HANDAENDERUNG BEI AUSUEBUNG DES KAUFSRECHTS DURCH DEN LEASINGNEHMER . 140 2. RUECKGABE DES LEASINGOBJEKTES . 140 3. UEBERTRAGUNG DES IMMOBILIENLEASINGOBJEKTES DURCH EIN RAEUMUNG EINES UNTERBAURECHTS 141 4. AUFHEBUNG DES SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHTS . 142 D. WEITERVERKAUF DES LEASINGOBJEKTES . 142 1. WEITERVERKAUF NACH KAUF DURCH DEN LEASINGNEHMER . 143 2. VERKAUF DES LEASINGOBJEKTES DURCH DIE LEASING GESELLSCHAFT AN EINEN DRITTEN . 143 3. WIRTSCHAFTLICHE HANDAENDERUNG AUCH BEI FEHLENDER REALOBLIGATORISCHER BERECHTIGUNG UND FORMMANGEL . 145 E. KOMMUNALES IMMOBILIENLEASING . 146 F. UEBERSICHT UEBER DIE HANDAENDERUNGEN BEIM IMMOBILIEN LEASING . 148 V. STEUEROBJEKT DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 149 A. ERLOES . 149 1. ERLOES BEI UEBERNAHME DES LEASINGOBJEKTES DURCH DEN LEASINGNEHMER . 150 A) ANGERECHNETE ABSCHREIBUNGEN ALS WEITERE LEISTUNGEN . 150 B) VERZINSUNG DER VORAUSZAHLUNG ALS WEITERE LEISTUNG . 153 C) KONKLUSION . 153 2. ERLOES BEIM WEITERVERKAUF DES LEASINGOBJEKTES DURCH DIE LEASINGGESELLSCHAFT BZW. DEN LEASINGNEHMER . 155 B. ANLAGEKOSTEN . 156 1. ZUSATZINVESTITIONEN WAEHREND DER LEASINGDAUER . 157 2. BEHANDLUNG DER ZUSATZINVESTITIONEN AM ENDE DER LEASINGDAUER . 158 A) GRUNDSATZ: KEINE ANRECHNUNG DER WERTVERMEHRENDEN AUFWENDUNGEN AUS ALTER BESITZESPERIODE BEIM WEITERVERKAUF . 158 B) DURCHBRECHUNG DES GRUNDSATZES BEIM IMMOBILIEN LEASING? . 158 AA. AUSLEGUNGSBEDUERFTIGKEIT DES § 166 ABS. 2 STG . 158 BB. VARIANTE: VERGUETUNG DER ZUSATZINVESTITIONEN DURCH DIE LEASINGGESELLSCHAFT AM ENDE DER LEASINGDAUER UND VERKAUF ZUSAMMEN MIT DEM GEBAEUDE . 160 C. BESITZESPERIODE . 160 D. KONKLUSION . 161 VI. BESTEUERUNG DES GRUNDSTUECKGEWINNES BEIM VERLEASTEN BAURECHT . 161 A. BEGRUENDUNG DES BAURECHTS . 162 B. UEBERTRAGUNG DES BAURECHTS . 163 1. UEBERTRAGUNG DES BAURECHTS ALS TATBESTAND DER GRUNDSTUECKGEWINNSTEUER . 163 2. ERLOES - PROBLEMATIK DER KAPITALISIERUNG VON BAURECHTSZINSEN . 163 3. ANLAGEKOSTEN . 164 4. GRUNDSTUECKGEWINN BEI VERLEASTEN GEBAEUDEN IM SELBSTAENDIGEN UND DAUERNDEN BAURECHT . 165 VII. STEUERSUBJEKT BEIM VERKAUF DES IMMOBILIENLEASINGOBJEKTES . 167 VIN. BESTEUERUNG DES GRUNDSTUECKGEWINNES BEIM BUND . 168 § 9 HANDAENDERUNGS UND LIEGENSCHAFTENSTEUER . 168 I. AUSGESTALTUNG DER HANDAENDERUNGSSTEUER BEI DEN KANTONEN . 168 II. HANDAENDERUNGSSTEUER BEIM IMMOBILIENLEASING . 169 III. LIEGENSCHAFTENSTEUER . 170 § 10 IMMOBILIENLEASING IM INTERKANTONALEN STEUERRECHT . 170 I. BEGRUENDUNG EINES NEBENSTEUERDOMIZILS AM ORT DES LEASINGOBJEKTES BEIM IMMOBILIENLEASING . 171 II. STEUERAUSSCHEIDUNG BEI DER IMMOBILIENLEASINGGESELLSCHAFT . 173 A. GRUNDSATZ . 173 B. KAPITALAUSSCHEIDUNG . 173 C. ERTRAGSAUSSCHEIDUNG . 174 1. GEWINNUNGSKOSTEN . 175 2. SCHULDZINSEN . 176 3. RUECKSTELLUNGSAUFWAND . 177 4. UEBRIGE ERTRAEGE UND AUFWAENDE, STEUERN . 178 5. VERLUST . 178 III. KONKLUSION . 179 SCHLUSSWORT . 180
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