Die Steuerkonzeption der Europäischen Union: Zielvorgaben, Umsetzung und Grenzen zulässiger Steuerharmonisierung
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Münster [u.a.]
Waxmann
1995
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| Schriftenreihe: | Internationale Hochschulschriften
175 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Literaturverzeichnis VHI
Problemstellung und Gang der Darstellung 1
1. Teil: Das wirtschaftliche und steuerliche Grundkonzept
der Europäischen Union 3
I. Formen wirtschaftlicher Zusammenschlüsse von Staaten
und ihre steuerlichen Besonderheiten 4
1. Unterscheidung von Kooperation und Integration 4
a) Begriffsbestimmung 4
b) Folgerangen für die EU 5
2. Nähere Konkretisierung der Integrationsform der EU 6
a) Abstrakte Unterscheidungskriterien nach Constantinesco
(vollkommene und unvollkommene Integration) 6
aa) Entstehungsphase des EWGV 7
bb) Die Aufnahme des "Binnenmarktziels"
durch die EEA (1987) 8
cc) Die Wirtschafts- und Währungsunion durch
den Vertrag von Maastricht (1992) 10
dd) Ergebnis 10
b) Konkrete Unterscheidungskriterien nach Shoup 11
aa) Die Zollunion ("customs union") 11
bb) Die Teilintegration ("particular-product Community") 12
cc) Der Bundesstaat und der Staatenbund
("federation" und "confederation") 13
dd) Übertragung der Integrationsformen auf die EU 14
(1) Die europäische Zollunion 14
(2) Die Montanunion 16
(3) Die steuerlichen Gemeinsamkeiten der EU
mit einer "federation" und einer
"confederation" 17
(aa) Die Gemeinschaftsteuem der EU 17
(bb) Ausnahmecharakter der Gemeinschaft-
Steuern 19
(cc) Ergebnis 20
I
II. Schlußfolgerungen für das Steuerkonzept der EU 21
1. Partielle eigene Abgabenhoheit der EU 21
2. Originäre Erhaltung der staatlichen Steuerhoheit 21
3. Einschränkungen der Steuerhoheit durch die
Verwirklichung des Gemeinsamen Marktes/Binnenmarktes 22
4. Ergebnis 23
2. Teil: Die steuerlichen Zielvorgaben des Primärrechts dargestellt
anhand der Entwicklungsgeschichte der Art. 95 - 98 und Art. 99
I. Der besondere Einfluß der Umsatzsteuer für die
Entstehungsgeschichte der steuerlichen Vorschriften
des EWGV/EGV 24
1. Das Grenzausgleichsverfahren (Bestimmungslandprinzip)
und der Montanstreit 25
a) Erster Einwand: Ungleichbehandlung aufgrund der
Geltung von Allphasen-Brutto-Umsatzsteuern und
Allphasen-Netto-Umsatzsteuern 26
b) Zweiter Einwand: Unterschiedliches Anteilsverhältnis von
direkten und indirekten Steuern am
Gesamtsteueraufkommen 29
c) Kritik am Wechselkursargument 34
2. Der Bericht der Delegationsleiter an die Außenminister,
sog. Spaak-Bericht 35
3. Folgerungen für den EWGV 37
a) Übergangsweiser Vorrang des Bestimmungslandprinzips 37
b) Erweiterung der steuerlichen Ziele durch den
Harmonisierungsauftrag des Art. 99 a.F. EWGV 39
aa) Regelungsinhalte und Bedeutung der
Harmonisierungsvorschrift 40
(1) Begriff und Bedeutung der "Steuergrenzen" 41
(2) Die Harmonisierung als Voraussetzung für
die Beseitigung der Steuergrenzen 43
bb) Die Bedeutung der Harmonisierung für das
europäische Besteuerungskonzept und die
Einführung des Ursprungslandprinzips 44
cc) Die steuertechnische Bedeutung der Steuer-
harmonisierung für die Integrationsform
des Gemeinsamen Marktes 45
c) Neufassung des Harmonisierungsauftrages
durch Art. 99 n.F. EWGV 46
4. Ergebnis zu I. 46
II
II. Die Berücksichtigung der übrigen Steuern in den
steuerlichen Vorschriften des EWGV/EGV 47
1. Die besonderen Verbrauchsteuern 48
2. Die direkten Steuern 49
3. Ergebnis zu II. 51
III. Die steuerlichen Zielvorgaben des Gemeinsamen Marktes 52
1. Vergleichbarkeit der steuerlichen Zielvorgaben zwischen
indirekten und direkten Steuern 52
a) Wettbewerbsgleichheit im Gemeinsamen Markt 52
b) Sicherung der Grundfreiheiten im Gemeinsamen Markt 54
2. Auswirkung der Zielvorgaben auf das europäische Steuerrecht 55
3. Ergebnis zu III. 57
3. Teil: Rechtliche Grenzen zulässiger Steuerharmonisierung
I. Notwendigkeit einer Beschränkung der Harmonisierungskompetenz 59
der Union aus der Sicht der Mitgliedstaaten
1. Einschränkung der Steuerhoheit wegen der Bindungswirkung
von Harmonisierungsmaßnahmen 60
2. Parlamentarisches Legitimationsdefizit trotz Einstimmigkeit 62
3. Ergebnis zu I. 63
II. Die vertragliche Begrenzung zulässiger Steuerharmonisierung 63
1. Methodische Beschränkung: Das Prinzip der
Rechtsangleichung und Harmonisierung 63
a) Erste Voraussetzung: Rechtsangleichung nicht
Rechtsvereinheitlichung 64
b) Zweite Voraussetzung: Bestehen nationaler Regelungen 65
aa) Modifizierung bestehender Besteuerungsverfahren
durch Harmonisierung 65
bb) Schaffung neuen Rechts durch Harmonisierung 66
2. Inhaltliche Beschränkung: Ausrichtung der Steuer¬
harmonisierung auf den Gemeinsamen Markt bzw. Binnenmarkt 69
a) Der Gemeinsame Markt/Binnenmarkt als Zweck¬
bestimmung der Steuerharmonisierung 69
b) Das Notwendigkeits- bzw. Unmittelbarkeitskriterium
der Steuerharmonisierung 70
aa) Inhaltliche Bestimmung des Notwendigkeits¬
bzw. Unmittelbarkeitskriteriums 70
bb) Konkretisierung des "notwendigen und
engen Zusammenhangs" 71
III
3. Ergebnis zu II. 74
4. Teil: Die Entwicklung des steuerlichen Sekundärrechts unter
Berücksichtigung der steuerlichen Zielvorgaben im
europäischen Markt
I. Die Umsatzsteuer 75
1. Erste Stufe: Schaffung von Wettbewerbsgleichheit 75
a) Die Untersuchungen des Neumark-Ausschusses 76
b) Die ersten Mehrwertsteuerrichtlinien (1., 2. und 6. MwStR) 77
c) Bewertung 80
2. Zweite Stufe: Verwirklichung des freien Warenverkehrs und
Beseitigung der Steuergrenzen 81
a) Theoretische Vorüberlegungen und Problemstellung
bei den Mehrphasensteuern 81
aa) Steuertechnische Möglichkeiten der
steuergrenzfreien Mehrphasenbesteuerung und
ihre Auswirkungen auf den Wettbewerb 83
(1) Das Vorumsatzabzugs verfahren im
gemeinschaftlichen Außenhandelsverkehr 83
(2) Das Vorsteuerabzugsverfahren im
gemeinschaftlichen Außenhandelsverkehr 86
bb) Maßnahmen zur Steuerertragssicherung beim
grenzüberschreitenden Warenverkehr 88
cc) Ergebnis 89
b) Vorschläge der Kommission 90
aa) Gesamtmitteilung der EG-Kommission von 1987 90
(1) Annäherung der Mehrwertsteuersätze 91
(2) Einführung eines Clearingverfahrens 92
(3) Reaktionen und alternative Konzepte 93
(aa) Einführung des Vorumsatzabzugsverfahrens 93
(bb) Das sog. marktorientierte Konzept 95
bb) Die Mitteilung der Kommission an den Rat
vom Mai 1989 96
cc) Bewertung der Vorschläge der Kommission 98
(1) Steuersatzangleichung 98
(2) Clearingverfahren 99
c) Die französischen Übergangsvorschläge und die
Entscheidungen des ECOFIN-Rates vom Oktober und
November 1989 100
IV
d) Vorschläge der EG-Kommission vom Mai 1990 und die
Richtlinie zur Ergänzung des gemeinsamen
Umsatzsteuersystems und zur Änderung der 6. MwStR 101
aa) Inhalt der Übergangsregelung 102
(1) Abschaffung aller steuerbedingten Grenzkontrollen 102
(2) Geltung des Bestimmungslandprinzips für
kommerzielle innergemeinschaftliche Lieferungen 103
(3) Geltung des Ursprungslandprinzips beim
privaten Reiseverkehr 103
(4) Besteuerung der Umsätze von kleineren oder
mittleren Unternehmern 104
bb) Bewertung der Übergangsregelung unter
Berücksichtigung der steuerlichen Zielvorgaben
des europäischen Marktes 104
(1) Verwirklichung des freien Warenverkehrs
für den kommerziellen Handel? 105
(2) Verwirklichung des freien Warenverkehrs 106
contra Wettbewerbsgleichheit
(3) Die Bedeutung der Übergangsregelung als
Vorstufe des endgültigen grenzüberschreitenden
Besteuerungsverfahrens 109
(4) Zusammenfassendes Ergebnis 110
3. Ergebnis zu I. 111
II. Die besonderen Verbrauchsteuem 111
1. Erste Stufe: Schaffung von Wettbewerbsgleichheit 111
2. Zweite Stufe: Beseitigung der Steuergrenzen und Verwirklichung
des freien Warenverkehrs 112
a) Rahmenrichtlinie 1972 113
b) Gesamtmitteilung und Richtlinienvorschläge der
Kommission zur Annäherung der Verbrauchsteuern
und Verbrauchsteuersätze 115
c) Geänderte Richtlinienvorschläge 116
d) Einigung über die Harmonisierung der besonderen
Verbrauchsteuern 117
aa) Die System-Richtlinie 117
bb) Die Struktur- und Steuersatz-Richtlinien 119
3. Bewertung der Verbrauchsbesteuerung unter Berücksichtigung
der Zielvorgaben des europäischen Marktes 120
a) Verwirklichung der Wettbewerbsgleichheit 120
b) Verwirklichung des freien Warenverkehrs 121
4. Ergebnis zu II. 122
V
III. Direkte Steuern 123
1. Die ersten umfassenden Untersuchungen und Vorschläge
zur Harmonisierung der direkten Steuern 123
a) Der Neumark-Bericht (1962) und das erste
Programm zur Harmonisierung der direkten
Steuern (1967) 124
aa) Kapitalverkehr 125
bb) Unternehmenskonzentration 127
cc) Ergebnis 129
b) Die Umsetzung des Programms zur Harmonisierung
der direkten Steuern in Richtlinien vorschlage 130
c) Vorentwurf eines Vorschlags für eine Richtlinie
über die Harmonisierung der Gewinnermittlungs¬
vorschriften 132
2. Neues Harmonisierungskonzept 134
a) Leitlinien der Unternehmensbesteuerung 134
aa) Herausarbeitung spezieller Harmonisierungsbereiche 135
bb) "Grundsatz der Subsidiarität" der
Steuerharmonisierung 137
b) Verabschiedung der ersten materiellen Harmonisierungs¬
richtlinien auf dem Gebiet der direkten Steuern 138
aa) Mutter-Tochter-Richtlinie (Konzernrichtlinie) 138
bb) Fusionsrichtlinie 139
cc) EG-Schiedsabkommen 141
dd) Bewertung 142
(1) Änderung der Besteuerungspraxis durch
die Richtlinien aus deutscher Sicht 142
(2) Bewertung der Richtlinie aus europäischer
Sicht unter Berücksichtigung der
steuerlichen Zielvorgaben des Binnenmarktes 144
(aa) Schaffung von Wettbewerbsneutralität 144
(bb) Gewährleistung des freien Kapitalverkehrs 145
(cc) Gewährleistung der Niederlassungsfreiheit 146
(3) Berücksichtigung der fiskalischen
Interessen des Sitzstaates der
ausländischen Gesellschaft 149
3. Ruding-Bericht 150
a) Übersicht über die Untersuchungsergebnisse
des Ruding-Berichts 150
b) Leitlinienvorschläge des Ausschusses 152
aa) Beseitigung der Doppelbesteuerung
grenzüberschreitender Einkünfte 152
VI
(1) I. Phase (bis Ende 1994) 152
(2) II. Phase (Wirtschaft- und Währungsunion) 153
(3) III. Phase (Vollendung der Wirtschaft-
und Währungsunion) 153
bb) Körperschaftsteuer 153
(1) I. Phase (bis Ende 1994) 153
(2) II. Phase (Wirtschaft- und Währungsunion) 154
(3) III. Phase (Vollendung der Wirtschaft-
und Währungsunion) 155
c) Stellungnahme der EG-Kommission zum Ruding-Bericht 155
aa) Grundsätzliche Fortführung und Ausweitung der
bisherigen Harmonisierungsbemühungen für die
Unternehmensbesteuerung 155
bb) Teilharmonisierung der nationalen
Körperschaftsteuersysteme 157
(1) Maßnahmen zur Beseitigung der
Benachteiligungen grenzüberschreitender
Investitionen 157
(2) Maßnahmen zur Erzielung von mehr
Wettbewerbsneutralität 159
(aa) Angleichung der Körperschaftsteuersätze 159
(bb) Steuerbemessungsgrundlage/
Gewinnermittlung 160
cc) Bewertung 160
4. Annex: Die Besteuerung der natürlichen Personen 161
IV. Abschließende Bewertung zum 4. Teil 163
1. Zusammenfassende Würdigung der Harmonisierungserfolge
unter dem Gesichtspunkt der steuerlichen Zielvorgaben
des europäischen Binnenmarktes 163
2. Übereinstimmende Prinzipien bei der
Steuerertragszuweisung 166
Gesamtergebnis 169
VII |
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