Körperschaftsteuer:
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| Späterer Titel: | Körperschaftsteuer |
|---|---|
| Beteiligte Personen: | , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
1995
|
| Ausgabe: | 14. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
6 |
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| Umfang: | 686 S. + Nachtr., Stand: Jan. 1998 (12 S.) |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
1 Einführung
1.1 Geschichtliche Entwicklung des Körperschaftsteuerrechts und
Wesen der Körperschaftsteuer 19
1.2 Vorbemerkung zum Anrechnungsverfahren 22
2 Steuerpflicht
2.1 Anwendungsbereich des KStG und Abgrenzung gegenüber dem EStG .... 24
2.2 Die unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht 26
2.2.1 Grundsätzliches 26
2.2.2 Die Voraussetzungen der unbeschränkten Steuerpflicht 26
2.3 Die unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften 27
2.3.1 Allgemeines 27
2.3.2 Aktiengesellschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 28
2.3.3 Kommanditgesellschaften auf Aktien (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) . . 29
2.3.4 Gesellschaften mit beschränkter Haftung (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) . 30
2.3.5 Bergrechtliche Gewerkschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 31
2.3.6 Kapitalanlagegesellschaften 31
2.3.7 Wirtschaftliche Zusammenschlüsse 33
2.3.7.1 Verbundene Unternehmen - Konzerne 33
2.3.7.2 Organschaft 34
2.3.7.3 Schachtelbeteiligung 34
2.3.7.4 Kartelle und Syndikate 34
2.3.7.5 Lose Unternehmenszusammenschlüsse 35
2.3.8 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
(§ 1 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 36
2.3.9 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
(§ 1 Abs. 1 Nr. 3 KStG) 38
2.3.10 Sonstige juristische Personen des privaten Rechts
(§ 1 Abs. 1 Nr. 4 KStG) 38
2.3.11 Nichtrechtsfähige Vereine, Anstalten, Stiftungen und andere
Zweckvermögen des privaten Rechts (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG) . . 40
2.3.11.1 Gesellschaften ausländischen Rechts 41
2.3.12 Abgrenzung der Körperschaftsteuerpflicht nach § 3 KStG .... 43
2.3.13 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts (§ 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG) 44
2.3.13.1 Allgemeines 44
2.3.13.2 Ausübung der öffentlichen Gewalt (Hoheitsbetrieb) 46
2.3.13.3 Die Einrichtung im Sinne des § 4 Abs. 1 KStG 49
2.3.13.4 Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit zur Erzielung von
Einnahmen 50
2.3.13.5 Das Merkmal des wirtschaftlichen Heraushebens (Gewichtigkeit) . 51
2.3.13.6 Juristische Personen des öffentlichen Rechts als Betriebe
gewerblicher Art (§ 4 Abs. 2 KStG) 52
2.3.13.7 Versorgungs-und Verkehrsbetriebe (§ 4 Abs. 3 KStG) 52
2.3.13.8 Die Verpachtung eines Betriebs gewerblicher Art
(§ 4 Abs. 4 KStG) 53
2.3.13.9 Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art 54
2.3.13.10 Steuerbelastung bei Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft ... 57
7
2.4 Die beschränkte Körperschaftsteuerpflicht 58
2.4.1 Allgemeines 58
2.4.2 Die ausländischen Körperschaften im Sinne des § 2 Nr. 1 KStG . 59
2.4.3 Die inländischen Einkünfte im Sinne des § 49 EStG 60
2.4.4 Ermittlung und Besteuerung der inländischen Einkünfte 61
2.4.5 Die Abgeltung der Körperschaftsteuer durch den Steuerabzug
(§ 50 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 62
2.4.6 Die beschränkte Steuerpflicht nach § 2 Nr. 2 KStG 63
2.4.7 Beispiele zur beschränkten Steuerpflicht 64
2.5 Das steuerliche Verhältnis zur ehemaligen DDR und Berlin (Ost) 64
2.6 Wechsel der Steuerpflicht 67
3 Das Einkommen
3.1 Allgemeines 68
3.1.1 Bemessungsgrundlage 68
3.1.2 Veranlagungszeitraum, Ermittlungszeitraum 69
3.1.3 Allgemeines über Einkünfte und Einkommen der
Körperschaften 71
3.1.4 Einkünfte von Körperschaften, die zur Buchführung
nach dem HGB verpflichtet sind 72
3.1.5 Einkünfte von Körperschaften, die nicht zur Buchführung
nach dem HGB verpflichtet sind 73
3.1.6 Einkünfte und Einkommen der Betriebe gewerblicher Art .... 77
3.2 Allgemeines über die Gewinnermittlung 79
3.3 Die Gewinnermittlung bei Körperschaften 80
3.3.1 Allgemeines 80
3.3.2 Bilanzierung und Rechnungslegung der Kapitalgesellschaften
nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz 81
3.3.2.1 Grundsätzliches 81
3.3.2.2 Zur Bilanzierung und Bewertung in der Handels- und
Steuerbilanz 82
3.3.2.3 Das D-Markbilanzgesetz 88
3.3.3 Gesellschaftskapital, Gesellschaftsvermögen, Rücklagen und
Rückstellungen 89
3.3.4 Die Buchung nichtabziehbarer Aufwendungen 91
3.3.4.1 Buchung der Gewinnverwendungen 91
3.3.4.2 Steuerliche Behandlung und Buchung der Kapitalertragsteuer
sowie der Steuergutschrift 93
3.3.4.3 Buchung der Körperschaftsteuer und Vermögensteuer 95
3.3.4.4 Buchung anderer nichtabziehbarer Aufwendungen 97
3.4 Offene und verdeckte Ausschüttungen 97
3.4.1 Allgemeines und Begriff 97
3.4.2 Der Vorteilsausgleich 102
3.4.3 Fiktionstheorie 103
3.4.4 Umfang und Bewertung der verdeckten Gewinnausschüttung . . 104
3.4.5 Steuerliche Folgen der verdeckten Gewinnausschüttung 107
3.4.5.1 Auswirkungen bei der Gesellschaft 107
3.4.5.2 Auswirkung beim Gesellschafter 109
3.4.6 Verdeckte Gewinnausschüttung und Kapitalertragsteuer 110
3.4.7 Verträge zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern;
Rückwirkungsverbot 112
3.4.8 „Rückgängigmachung von Ausschüttungen 117
8
3.4.9 Beispiele für verdeckte Gewinnausschüttungen 120
3.4.9.1 Dienstverträge mit Gesellschaftern, Rückwirkungsverbot 120
3.4.9.2 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer 128
3.4.9.2.1 Grundsätzliches 128
3.4.9.2.1.1 Rechtsverbindliche Zusage 129
3.4.9.2.1.2 Ernsthaftigkeit der Zusage 129
3.4.9.2.1.3 Erdienbarkeit; Rückwirkungsverbot 130
3.4.9.2.2 Angemessenheit 132
3.4.9.2.3 Korrektur innerhalb der Steuerbilanz 134
3.4.9.3 Darlehensverträge mit Gesellschaftern 134
3.4.9.3.1 Unangemessene Verzinsung 135
3.4.9.3.2 Darlehensgewährung als verdeckte Gewinnausschüttung 137
3.4.9.3.2.1 Darlehensgewährung von der Gesellschaft an den Gesellschafter . 137
3.4.9.3.2.2 Darlehensgewährung vom Gesellschafter an die Gesellschaft . . 138
3.4.9.3.3 Späterer Darlehensverzicht oder Ausfall der Darlehensforderung . 138
3.4.9.4 Kaufverträge mit Gesellschaftern 139
3.4.9.5 Schuldübernahme zum Vorteil eines Gesellschafters 144
3.4.9.6 Sonstige Verträge mit Gesellschaftern und Einzelfälle 145
3.4.9.6.1 Das Wettbewerbsverbot 149
3.4.9.7 Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen
zwischen Schwestergesellschaften 151
3.4.9.8 Erwerb eigener Anteile (Aktien) und verdeckte Gewinnaus¬
schüttung; Einziehung von Anteilen 154
3.4.10 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei einer GmbH Co. KG . 156
3.4.11 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Betrieben
gewerblicher Art 160
3.5 Veränderung des Grund- oder Stammkapitals 162
3.5.1 Allgemeines 162
3.5.2 Gesellschaftsrechtliche Einlagen 162
3.5.2.1 Einlagen bei Gesellschaftsgründung 163
3.5.2.2 Die Erhöhung des Nennkapitals 163
3.5.2.2.1 Auswirkung auf das (die) Einkommen 163
3.5.2.2.2 Auswirkungen auf das verwendbare Eigenkapital 165
3.5.3 Gesellschaftsrechtliche Vermögensminderungen 167
3.5.3.1 Gewinnausschüttungen 167
3.5.3.2 Herabsetzung des Nennkapitals 167
3.5.3.2.1 Auswirkung auf das (die) Einkommen 167
3.5.3.2.2 Auswirkungen auf das verwendbare Eigenkapital 168
3.5.3.2.3 Kapitalherabsetzungen nach § 5 KapErhStG 170
3.6 Vermögensmehrungen auf gesellschaftlicher Grundlage
(offene und verdeckte Einlagen) 173
3.6.1 Allgemeines 173
3.6.2 Offene und verdeckte Einlagen (Begriff) 174
3.6.3 Gesellschaftsrechtliche Veranlassung 175
3.6.4 Die einlagefähigen Wirtschaftsgüter 177
3.6.5 Die Bewertung der Einlagen 180
3.6.6 Die Rückgewähr von Einlagen 182
3.6.7 Die steuerliche Behandlung der Einlagen beim Gesellschafter
(Grundzüge, ausgewählte Einzelfragen) 183
3.7 Steuerfreie Sanierungsgewinne 186
3.8 Genußrechte 187
9
3.9 Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8 a KStG) 189
3.9.1 Allgemeines 189
3.9.2 Verhältnis zwischen § 8 Abs. 3 KStG und § 8a KStG 190
3.9.3 Betroffener Personenkreis 192
3.9.3.1 Empfänger des Fremdkapitals 192
3.9.3.2 Gläubiger des Fremdkapitals, betroffene Anteilseigner 192
3.9.3.3 Wesentliche Beteiligung 193
3.9.4 Umfang des Fremdkapitals 194
3.9.5 Die Höchstgrenzen des Fremdkapitals (safe haven) 195
3.9.5.1 Fremdkapital gegen gewinn- und umsatzabhängige Vergütungen . 195
3.9.5.2 Fremdkapital gegen gewinn- und umsatzunabhängige
Vergütungen 196
3.9.5.3 Mischfinanzierungen 197
3.9.5.4 Sonderregelung für Kreditinstitute 197
3.9.6 Maßgebendes Eigenkapital 198
3.9.7 Holdinggesellschaften 201
3.9.8 Verhinderung von Umgehungsmöglichkeiten durch
Zwischenschaltung von Betriebsstätten und Personen¬
gesellschaften 203
3.9.8.1 Gestaltungen i. S. von § 8a Abs. 5 Nr. 1 KStG 204
3.9.8.2 Gestaltungen i. S. von § 8a Abs. 5 Nr. 2 KStG 204
3.9.9 Zeitlicher Anwendungsbereich des § 8 a KStG 204
3.10 Der Verlustabzug 205
3.10.1 Der steuerliche Verlust 205
3.10.2 Die rechtliche und die wirtschaftliche Identität als
Voraussetzungen für den Verlustabzug (§ 8 Abs. 4 KStG) .... 207
3.10.3 Verlustabzug für Verluste bis einschließlich 1993
(alte Rechtslage) 209
3.10.4 Verlustabzug für Verluste ab 1994 (neue Rechtslage) 210
3.10.5 Die Einschränkung des Verlustrücktrags durch
§ 8 Abs. 5 KStG a.F 211
3.10.6 Der verbleibende Verlustabzug; Verfahrensfragen 215
3.11 Behandlung von Mitgliederbeiträgen 216
3.12 Abziehbare Aufwendungen 218
3.12.1 Allgemeines 218
3.12.2 Abziehbare Ausgaben bei Kommanditgesellschaften auf Aktien . 219
3.12.3 Der Abzug von Spenden 220
3.12.3.1 Allgemeines 220
3.12.3.2 Ausgaben im Sinne des § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG 223
3.12.3.2.1 Voraussetzungen für den Spendenabzug 223
3.12.3.2.2 Ermittung des Spendenabzugs 224
3.12.3.2.3 Spendenvortrag für Großspenden ab 1991 226
3.12.3.2.4 Einschränkung des Spendenabzugs 229
3.12.3.2.5 Ausblick auf das geplante Jahressteuergesetz 1996 230
3.12.3.3 Spenden im Sinne von § 9 Nr. 3b KStG a.F 230
3.12.3.4 Beiträge und Spenden im Sinne von § 9 Nr. 3 c KStG a.F. ... 231
3.13 Nichtabziehbare Aufwendungen 232
3.13.1 Nichtabziehbare Aufwendungen zur Erfüllung satzungsmäßiger
Zwecke 232
3.13.2 Die nichtabziehbaren Steuern 234
3.13.3 Abzugsverbot für Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile . . . 236
3.13.4 Steuerliche Behandlung der Aufsichtsratsvergütungen 237
3.14 Trennung der abziehbaren von den nichtabziehbaren Aufwendungen 239
10
3.15 Sonderregelungen für Versicherungsunternehmen und Bausparkassen 240
3.15.1 Versicherungstechnische Rückstellungen 240
3.15.2 Beitragsrückerstattungen der Versicherungsunternehmen 242
3.15.3 Zuteilungsrücklage bei Bausparkassen 243
3.16 Die Organschaft 244
3.16.1 Allgemeines 244
3.16.2 Voraussetzungen der Organschaft 245
3.16.2.1 Der Organträger 245
3.16.2.2 Die Organgesellschaft(en) 247
3.16.2.3 Finanzielle Eingliederung 247
3.16.2.4 Wirtschaftliche Eingliederung 249
3.16.2.5 Organisatorische Eingliederung 250
3.16.2.6 Zeitliche Eingliederungsvoraussetzungen 251
3.16.3 Der Gewinnabführungsvertrag 252
3.16.4 Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft 256
3.16.5 Zurechnung des Einkommens des Organs beim Organträger . . . 259
3.16.5.1 Die Einkommensermittlung beim Organträger 260
3.16.6 Ausgleichszahlungen und eigenes Einkommen des Organs .... 261
3.16.7 Rücklagen - Ausgleichsposten 264
3.16.8 Anwendung besonderer Tarifvorschriften und Anrechnung von
Steuerabzugsbeträgen 265
3.16.9 Einzelfragen 266
3.16.10 Beispiel 267
3.16.11 Die „verunglückte Organschaft 270
4 Steuerliche Behandlung der Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
4.1 Allgemeines 271
4.2 Geschäftsarten der Genossenschaften 271
4.3 Genossenschaftliche Rückvergütung/verdeckte Gewinnausschüttungen .... 272
5 Steuerbefreiungen und -Vergünstigungen
5.1 Befreiungen gemäß § 5 KStG 276
5.1.1 Allgemeines 276
5.1.2 Die steuerbefreiten Körperschaften des § 5 Abs. 1 Nrn. 1 bis 2a
KStG 278
5.1.3 Steuerbefreiung der Pensions-. Sterbe-, Kranken- und
Unterstützungskassen 274
5.1.3.1 Allgemeines 279
5.1.3.2 Die einzelnen Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 280
5.1.3.2.1 Der Kreis der Leistungsempfänger 280
5.1.3.2.2 Das Erfordernis der ..sozialen Einrichtung 2K1
5.1.3.2.3 Die Sicherung des Vermögens und der Einkünfte
für Zwecke der Kasse 283
5.1.3.2.4 Zulässiges Kassenvermögen. Überdotierung 284
5.1.3.3 Partielle Steuerpflicht; Übertragung des überdotierten
Vermögens 285
5.1.4 Kleinere Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit 290
5.1.5 Die steuerbefreiten Berufsverbände 29(1
5.1.5.1 Allgemeines 290
5.1.5.2 Der Begriff des Berufsverbands 291
5.1.5.3 Maßgeblichkeit der Satzung und der tatsächlichen
Geschäftsführung 293
11
5.1.5.4 Die Steuerpflicht des Berufsverbandes 294
5.1.5.4.1 Partielle Steuerpflicht bei wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb . . . 294
5.1.5.4.2 Volle Steuerpflicht bei Verwendung der Mittel zur
Parteienförderung 294
5.1.5.5 Die Körperschaftsteuer für Parteizuwendungen 295
5.1.5.6 Steuerliche Behandlung der Beiträge bei den Mitgliedern .... 295
5.1.6 Die Vermögensverwaltungsgesellschaften im Sinne des
§ 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG 296
5.1.7 Politische Parteien und ihre Gebietsverbände 296
5.1.8 Öffentlich-rechtliche Versicherungs- und Versorgungseinrichtungen
im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 8 KStG 298
5.1.9 Körperschaften, die gemeinnützigen, mildtätigen oder
kirchlichen Zwecken dienen 298
5.1.9.1 Allgemeines, Kreis der Begünstigten 298
5.1.9.2 Die maßgeblichen Bestimmungen der Abgabenordnung 300
5.1.9.2.1 Gemeinnützige Zwecke (§ 52 AO) 300
5.1.9.2.2 Mildtätige Zwecke (§ 53 AO) 302
5.1.9.2.3 Kirchliche Zwecke (§ 54 AO) 303
5.1.9.2.4 Selbstlosigkeit (§ 55 AO) 303
5.1.9.2.5 Ausschließlichkeit (§ 56 AO) 305
5.1.9.2.6 Unmittelbarkeit (§ 57 AO) 305
5.1.9.2.7 Steuerlich unschädliche Betätigungen (§ 58 AO) 305
5.1.9.2.8 Satzung und tatsächliche Geschäftsführung (§§ 59 bis 63 AO) . . 306
5.1.9.2.9 Die Steuerpflicht nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 Satz 2 KStG (§ 64 AO) . 306
5.1.9.2.10 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO); Abgrenzung zur
Vermögensverwaltung 307
5.1.9.2.11 Das Einkommen aus einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen
Geschäftsbetrieb 309
5.1.9.2.12 Zweckbetriebe (§§ 65 bis 68 AO) 310
5.1.9.3 Vorläufige Bescheinigung, Freistellungsbescheid,
Körperschaftsteuerbescheid (Anerkennung und Überprüfung
der Gemeinnützigkeit) 311
5.1.10 Vermietungsgenossenschaften und -vereine 313
5.1.10.1 Allgemeines 313
5.1.10.2 Die persönlichen und sachlichen Voraussetzungen
für die Steuerbefreiung 314
5.1.10.3 Die Steuerpflicht nach § 5 Abs. 1 Nr. 10 Satz 2 KStG 315
5.1.11 Gemeinnützige Siedlungsunternehmen 315
5.1.12 Land- und forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse 316
5.1.13 Pensions-Sicherungs-Verein Versicherungsverein auf
Gegenseitigkeit 318
5.1.14 Steuerbefreiung von Kreditsicherungseinrichtungen 319
5.1.15 Bürgschaftsbanken und Kreditgarantiegemeinschaften 319
5.1.16 Wirtschaftsförderungsgesellschaften 320
5.1.17 Gesamthafenbetriebe 320
5.1.18 Versorgungsverbände 321
5.2 Steuerfreibeträge, Besteuerung kleiner Körperschaften 322
5.2.1 Freibetrag für bestimmte Körperschaften 322
5.2.2 Freibetrag für bestimmte land- und forstwirtschaftliche
Zusammenschlüsse 323
5.2.3 Besteuerung kleiner Körperschaften (Bagatellregelung) 325
5.3 Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung 326
5.3.1 Allgemeines 326
5.3.2 Beginn einer Steuerbefreiung 327
12
5.3.3 Erlöschen einer Steuerbefreiung 328
5.3.4 Wesentliche Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft außerhalb
des Betriebsvermögens 333
6 Außensteuerrecht, grenzüberschreitende Sachverhalte
6.1 Doppelbesteuerungsabkommen - Basisgesellschaften 334
6.2 Außensteuerreformgesetz - Außensteuergesetz 337
6.3 Ausländische Anteilseigner; inländische Betriebsstätte 341
6.3.1 Behandlung ausländischer Anteilseigner, die an inländischen
Kapitalgesellschaften beteiligt sind 341
6.3.2 Behandlung der inländischen Betriebsstätten von ausländischen
Körperschaften 342
6.4 Behandlung ausländischer Einkünfte 343
6.4.1 Grundsätzliches 343
6.4.2 Inländisches Beteiligungsprivileg (§ 8 b Abs. 1 KStG) 346
6.4.3 Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen an
ausländischen Gesellschaften (§ 8b Abs. 2 und 3 KStG) 349
6.4.4 Schachtelvergünstigung für inländische Betriebsstätten bei
beschränkter Steuerpflicht (§ 8 b Abs. 4 KStG) 352
6.4.5 Erweiterung der DBA-Regelungen für Schachteldividenden . . . 353
6.4.6 Ausschüttungsbedingte Gewinnminderungen 353
6.4.6.1 Rechtslage bis zum Veranlagungszeitraum 1993 353
6.4.6.2 Rechtslage ab dem Veranlagungszeitraum 1994 354
6.4.7 Direkte Steueranrechnung 355
6.4.8 Behandlung aus dem Ausland stammender Schachtelerträge;
indirekte Steueranrechnung 357
6.4.9 Behandlung ausländischer Einkünfte nach § 26 Abs. 6 KStG . . 362
6.4.10 Ausländische Verluste 364
6.4.10.1 Ausländische Verluste in Ländern ohne DBA 364
6.4.10.2 Ausländische Verluste in Ländern mit DBA 366
6.5 Ausländische Einkünfte im Anrechnungsverfahren 367
7 Körperschaftsteuertarif
7.1 Allgemeines 370
7.2 Regelsteuersatz (45 v. H.) 371
7.3 Ermäßigter Steuersatz von 42 v. H 373
7.4 Besondere Steuersätze 373
7.4.1 Der Solidaritätszuschlag 374
7.4.1.1 Der Solidaritätszuschlag 1991/1992 374
7.4.1.2 Der Solidaritätszuschlag ab 1995 375
7.5 Ermäßigung der tariflichen Körperschaftsteuer 376
7.6 Der Steuerabzugsbetrag nach § 58 Abs. 3 EStG 379
8 Anrechnungsverfahren; Grundlagen des Anrechnungsverfahrens
8.1 Grundzüge 380
8.2 Übersicht über die einzelnen Thesen und Vorschriften zum
Anrechnungsverfahren 383
13
8.3 Einkünfte der Anteilseigner; Anrechnung und Vergütung der
Körperschaftsteuer 385
8.3.1 Allgemeines 385
8.3.2 Anrechnung und Einkünfte beim Anteilseigner 386
8.3.2.1 Die Anrechnung der Körperschaftsteuer 386
8.3.2.1.1 Ausschüttungsbelastung 30 v. H 387
8.3.2.1.2 Ausschüttungsbelastung 36 v. H 388
8.3.2.2 Einkünfte des Anteilseigner; anrechenbare Körperschaftsteuer
als Bestandteil der Kapitaleinnahme 389
8.3.2.3 Anteile des Anteilseigners im Privatvermögen 391
8.3.2.4 Anteile des Anteilseigners im Betriebsvermögen 392
8.3.2.5 Anrechnung nach § 10 UmwStG n. F. (§ 12 UmwStG 1977) ... 394
8.3.2.6 Ausschüttungen aus dem EK 04 395
8.3.2.7 Ausschüttungen aus dem EK 01 396
8.3.3 Keine Anrechnung in den Fällen des § 36 Abs. 2 Nr. 3
Buchst, a-g EStG (§ 36a EStG) 397
8.3.4 Persönlicher Ausschluß von der Anrechnung der
Körperschaftsteuer 401
8.3.5 Vergütung der Körperschaftsteuer 403
8.3.6 Steuerbescheinigungen 405
8.4 Herstellung der Ausschüttungsbelastung bei der ausschüttenden Gesellschaft . 408
8.4.1 Grundsätzliches 408
8.4.2 Anwendungsbereich der Bestimmungen über das Anrechnungs¬
verfahren 413
8.4.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich 413
8.4.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich 414
8.4.2.3 Zeitpunkt der Gewinnausschüttung 414
8.4.2.4 Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren 418
8.4.2.5 Rückzahlung einer Ausschüttung führt nicht zur
Aufhebung derselben 419
8.4.2.6 Zeitlicher Anwendungsbereich der durch das StandOG
geänderten Vorschriften des Vierten Teils (§ 27 bis § 47 KStG) . 420
8.4.3 Durchführung der Körperschaftsteueränderung 421
8.4.3.1 Grundsätzliches 421
8.4.3.2 Ausschüttungen für ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr, die auf
einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden
Beschluß beruhen (§ 27 Abs. 3 Satz 1 KStG) 422
8.4.3.3 „Andere Ausschüttungen im Sinne des § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG . 426
8.4.3.4 Maßgebliches verwendbares Eigenkapital (§ 28 Abs. 2 KStG) . . 428
8.4.3.5 Die Verwendungsfiktion des § 28 Abs. 3 KStG 430
8.4.3.5.1 Ausnahmen von der Verwendungsfiktion 433
8.4.3.6 KSt-Minderung bei einer Tarifbelastung von 45 v.H. (50 v.H.) . 438
8.4.3.6.1 Ausschüttungsbelastung 30 v. H 438
8.4.3.6.2 Ausschüttungsbelastung 36 v. H 441
8.4.3.7 Keine KSt-Änderung bei einer Tarifbelastung
von 30 v.H. (36 v.H.) 442
8.4.3.8 KSt-Erhöhung bei Verwendung von nicht mit KSt
belastetem Eigenkapital 443
8.4.3.9 Ausnahmen von der Körperschaftsteuererhöhung 446
8.4.3.10 Bilanzmäßige Berücksichtigung der Körperschaftsteueränderung . 449
8.5 Eigenkapital, verwendbares Eigenkapital 450
8.5.1 Begriff und Umfang 450
8.5.2 Gliederung 456
8.5.2.1 Grundsätzliches 456
8.5.2.2 Die Gliederungspflicht 457
14
8.5.2.3 Die Gliederungsstichtage 457
8.5.2.4 Die einzelnen Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals . . . 458
8.5.2.5 Die Reihenfolge der Zu- und Abgänge beim verwendbaren
Eigenkapital 465
8.5.2.6 EK 56 und die Umgliederung gemäß § 54 Abs. 11 KStG 467
8.5.2.7 EK 50 und die Umgliederung nach § 54 Abs. lla KStG 470
8.5.2.8 EK 36 und die Umgliederung nach § 54 Abs. llb KStG 472
8.5.2.9 Tabellarische Übersicht zur Umgliederung 473
8.5.3 Besondere Anpassungsmaßnahmen 473
8.5.4 Erwerb und Einziehung eigener Anteile in der Gliederung
des verwendbaren Eigenkapitals 477
8.5.5 Die nichtabziehbaren Ausgaben im Sinne des § 31 Abs. 1 KStG . 478
8.5.5.1 Berücksichtigung sog. Großspenden 485
8.5.5.2 Die Erstattung nichtabziehbarer Aufwendungen 486
8.5.6 Einordnung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile 489
8.5.6.1 Grundsätzliches 489
8.5.6.2 Ermittlung des Vomhundertsatzes der Tarifbelastung 49(1
8.5.6.3 Aufteilung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile 492
8.5.6.3.1 Veranlagungszeiträume bis einschließlich 1993 492
8.5.6.3.2 Veranlagungszeiträume ab 1994 494
8.5.6.4 Berücksichtigung nichtabziehbarer Ausgaben bei der
Aufteilung 496
8.5.6.4.1 Ermäßigte Körperschaftsteuer (§ 31 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 497
8.5.6.4.2 Sonstige nichtabziehbare Aufwendungen im Sinne des § 31
Abs. 1 Nr. 4 KStG 497
8.5.6.4.3 Anrechenbare ausländische Steuer (§ 31 Abs. 1 Nr. 3 KStG) . . 499
8.5.7 Zusammenfassende Beispiele 500
8.6 Besondere Regelungen zum verwendbaren Eigenkapital 513
8.6.1 Berücksichtigung von Verlusten (§ 33 KStG) 513
8.6.1.1 Grundsätzliches; Verlustausgleich,-rücktrag und-Vortrag .... 513
8.6.1.2 Festschreibung der Verwendungsfiktion (§ 33 Abs. 3 KStG a. F.)
für Verluste bis einschließlich 1993 517
8.6.1.3 Beispiel zum Verlustabzug mit zusammengefaßter und getrennter
Berechnung des Verlustrücktrags nach § 8 Abs. 5 KStG a. F. . . 522
8.6.1.4 Wahlweiser Verzicht auf den Verlustrücktrag für Verluste
ab dem Veranlagungszeitraum 1994 540
8.6.1.4.1 Verzicht auf den Verlustrücktrag für den ausgeschütteten Teil des
Einkommens bei nicht ausreichenden Vorjahresbeständen
EK 45 oder EK 50. keine sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben . 542
8.6.1.4.2 Verzicht auf den Verlustrücktrag in Höhe des den sonstigen
nichtabziehbaren Ausgaben entsprechenden Einkommcnstcils bei
nicht ausreichenden Vorjahresbeständen EK 45 oder EK 50 . . . 543
8.6.1.4.3 Kein Verzicht auf den Verlustrücktrag. soweit Anfangsbestände
von EK 45 (oder EK 50) eine Steuerentlastung durch den
Rücktrag gewährleisten 548
X.6.1.4.4 Kein Verzicht auf den Verlustrücktrag, wenn die Ausschüttung
bereits vor dem Verlustrücktrag zu einer Körperschaftsteuer¬
erhöhung führte 548
8.6.1.5 Zusammentreffen positiver und negativer ausländischer und
inländischer Einkünfte 549
8.6.2 Gliederung bei Erlaß 551
8.6.3 Fehlendes verwendbares Eigenkapital 555
8.6.4 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Organschaft . 557
8.6.4.1 Gliederung beim Organträger 558
8.6.4.2 Gliederung bei der Organgesellschaft 561
15
8.6.4.3 Beispiel zur Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei
Organschaft 563
8.6.5 Tarifbelastung bei Vermögensübernahme 568
8.6.6 Gliederung des Eigenkapitals bei Aufspaltung oder Abspaltung . 572
8.6.6.1 Vermögensübergang auf eine nicht steuerbefreite Körperschaft . 573
8.6.6.2 Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft 574
8.6.6.3 Vermögensübergang auf eine steuerbefreite Körperschaft .... 575
8.6.7 Gliederung des Eigenkapitals in den Sonderfällen des
Vermögensübergangs 575
8.6.8 Körperschaftsteueränderung beim Vermögensübergang
auf eine steuerbefreite Übernehmerin 576
8.7 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen (§ 47 KStG); Vordrucke . 577
8.7.1 Allgemeines 577
8.7.2 Die Feststellungen gemäß § 47 Abs. 2 KStG 578
8.7.2.1 Bindungswirkung für den Feststellungsbescheid im Sinne
des § 47 Abs. 1 KStG 578
8.7.2.2 Bindungswirkung für die Körperschaftsteuerbescheide der
Verlustabzugsjahre 581
8.7.3 Die Feststellungen gemäß § 47 Abs. 1 KStG 583
8.7.4 Vordrucke 586
8.8 Behandlung der Wertminderung von Anteilen durch Gewinnausschüttungen . 589
8.8.1 Vorbemerkung 589
8.8.2 Wirkungsweise des § 50 c EStG 59Ü
8.9 Ausblick auf das geplante Jahressteuergesetz 1996;
Die „Rückgängigmachung von bestimmten Ausschüttungen 594
8.9.1 Auswirkungen bei der Kapitalgesellschaft 594
8.9.2 Auswirkungen beim Anteilseigner 595
9 Beginn und Ende der Körperschaftsteuerpflicht
9.1 Beginn der Steuerpflicht 597
9.2 Ende der Steuerpflicht 599
9.3 Auflösung und Abwicklung (Liquidation) 601
9.3.1 Grundsätzliches 601
9.3.2 Die Ermittlung des Abwicklungsgewinns 603
9.3.3 Liquidationsbesteuerung und Anrechnungsverfahren 605
9.3.4 Einkünfte der Gesellschafter infolge der Liquidation 609
10 Änderung der Unternehmensform
10.1 Umwandlung nach den handelsrechtlichen Bestimmungen 612
10.1.1 Rechtsgrundlagen 612
10.1.2 Grundsätzliches 612
10.1.3 Formwechsel (§ 190 bis § 304 UmwG n.F.) 613
10.1.4 Einzelrechtsnachfolge 614
10.1.5 Anwachsung 615
10.1.6 Gesamtrechtsnachfolge 615
10.1.6.1 Verschmelzungen 616
10.1.6.1.1 Rechtslage vor dem UmwBerG (bis 1994) 616
10.1.6.1.2 yerschmelzung nach den §§ 2 bis 122 UmwG n. F 617
10.1.6.2 Übertragende Umwandlung nach der Rechtslage vor dem
UmwBerG (bis 1994) 618
10.1.6.3 Sonstige Vermögensübertragung 619
16
10.1.6.3.1 Rechtslage vor dem UmwBerG (bis 1994) 619
10.1.6.3.2 Vermögensübertragung nach den §§ 174 bis 189 UmwG n. F. . . 619
10.1.6.4 Spaltung von Kapitalgesellschaften 620
10.1.6.4.1 Rechtslage vor dem UmwBerG (bis 1994) 620
10.1.6.4.2 Spaltung nach den §§ 123 bis 173 UmwG n. F 620
10.2 Gesetz über steuerliche Maßnahmen bei Änderung der Unternehmensform
(UmwStG) 622
10.2.1 Überblick 622
10.2.2 Gemeinsame Bestimmungen für die unter das UmwStG n. F.
fallenden Umwandlungen; steuerliche Rückwirkung 624
10.2.3 Vermögensübertragung auf eine Personengesellschaft oder auf
eine natürliche Person 625
10.2.3.1 Gewinnauswirkung bei der umgewandelten Kapitalgesellschaft . 625
10.2.3.1.1 Rechtslage nach dem UmwStG 1977 625
10.2.3.1.2 Rechtslage nach dem UmwStG n. F 626
10.2.3.2 Steuerliche Auswirkungen bei den Gesellschaftern 628
10.2.3.2.1 Vermögensübergang auf einen Übernehmer mit
Betriebsvermögen 628
10.2.3.2.2 Umwandlungsfolgegewinne 633
10.2.3.2.3 Umwandlungskosten 633
10.2.3.2.4 Sinngemäße Anwendung der Bestimmungen 633
10.2.3.2.5 Einkünfte nicht wesentlich beteiligter Anteilseigner 634
10.2.3.2.5.1 Bisherige Rechtslage nach § 6 Abs. 3. § 9 UmwStG 1977 .... 634
10.2.3.2.5.2 Rechtslage nach § 7 UmwStG n. F 634
10.2.3.2.6 Vermögensübertragung auf eine Personengesellschaft ohne
Betriebsvermögen oder in das Privatvermögen einer natürlichen
Person 635
10.2.4 Vermögensübertragung auf eine andere Körperschaft 635
10.2.4.1 Auswirkungen auf den Gewinn der übertragenden
Körperschaft 635
10.2.4.2 Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden
Körperschaft 637
10.2.4.3 Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden
Körperschaft 639
10.2.5 Verhinderung von Mißbräuchen 640
10.2.6 Die steuerlichen Auswirkungen beim Formwechsel 640
10.2.6.1 Formwechsel zwischen Körperschaften 640
10.2.6.2 Formwechsel von Kapitalgesellschaften in eine
Personengesellschaft 640
10.2.6.3 Formwechsel einer Personengesellschaft in eine
Kapitalgesellschaft 641
10.2.7 Die steuerlichen Auswirkungen bei der Spaltung Ml
10.2.7.1 Rechtslage vor Inkrafttreten des UmwStG n. F 641
10.2.7.2 Steuerrechtliche Behandlung der Aufspaltung und
Abspaltung nach § 15 und § 16 UmwStG n.F 643
10.2.7.2.1 Aufspaltung bzw. Abspaltung auf eine andere Körperschaft . . 643
10.2.7.2.1.1 Auswirkungen auf die übertragende Körperschaft 643
10.2.7.2.1.2 Auswirkungen auf die übernehmende Körperschaft 643
10.2.7.2.1.3 Auswirkungen auf die Anteilseigner 644
10.2.7.2.2 Aufspaltung bzw. Abspaltung auf eine Personengesellschaft . . . 644
10.2.7.2.2.1 Auswirkungen auf die übertragende Körperschaft 644
10.2.7.2.2.2 Auswirkungen bei der übernehmenden Personengesellschaft . 644
10.2.7.2.2.3 Auswirkungen bei den Anteilseignern 645
10.2.8 Übersicht zum Vermögensübergang im Wege der
Gesamtrechtsnachfolge nach dem UmwStG 645
17
10.2.9 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder
Mitunternehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft gegen
Gewährung von Gesellschaftsrechten (Sacheinlage) 646
10.2.9.1 Änderungen durch das neue Umwandlungssteuergesetz 646
10.2.9.2 Steuerliche Behandlung der Sacheinlage 646
10.2.9.3 Verdeckte Gewinnausschüttungen in den Fällen der
Rückwirkung einer Sacheinlage 652
10.2.9.4 Die einbringungsgeborenen Anteile 653
10.2.9.5 Auswirkungen bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft .... 656
10.2.9.6 Einbringung innerhalb der Europäischen Union 657
10.2.10 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder
Mitunternehmeranteils in eine Personengesellschaft 658
11 Entstehung der Körperschaftsteuer; Steuererklärungspflicht, Veranlagung,
Erhebung; Zerlegung der Körperschaftsteuer
11.1 Entstehung der Körperschaftsteuer 659
11.2 Steuererklärungspflicht, Veranlagung und Steuererhebung 660
11.3 Abgeltung der Körperschaftsteuer durch Steuerabzugsbeträge 663
11.4 Zerlegung der Körperschaftsteuer 664
Abkürzungen 665
§§-Schlüssel 667
Stichwortverzeichnis 671
18
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