Kapitalflussrechnung und Liquiditätsanalyse: die Praxis der Cash-flow-Statements nach deutschem und österreichischem Handelsrecht
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| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde Verl.
1995
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1. Einleitung 11
1.1. Problemstellung 11
1.2. Gang der Untersuchung 13
2. Erkenntnisstand der Liquiditätsanalyse 16
2.1. Der Liquiditätsbegriff im Rahmen der Bilanzanalyse 17
2.2. Liquiditätsanalyse aufgrund von Bestandsgrößen 21
2.2.1. Prämisse der Fristenkongruenz 22
2.2.1.1. Goldene Finanzierungsregel 24
2.2.1.2. Goldene Bilanzregel 24
2.2.2. Langfristige Deckungsgrade 25
2.2.3. Kurzfristige Deckungsgrade (Liquiditätsgrade) 26
2.2.4. Der Aussagegehalt der bestandsorientierten Kenn¬
ziffern 28
2.3. Liquiditätsanalyse aufgrund von Stromgrößen 32
2.4. Liquiditätsanalyse im Rahmen der handelsrechtlichen
Jahresabschlußprüfung 34
2.4.1. Die Prüfung der Finanzlage 34
2.4.2. Die Prüfung der Going-Concern Prämisse 35
2.4.3. Zusammenhang zwischen Prüfung der Finanzlage und
Going-Concern Prinzip 36
2.4.4. Die Früherkennung einer negativen finanzlageorientier¬
ten Entwicklung der zu prüfenden Unternehmung mit¬
tels geeigneter Indikatoren 37
2.4.5. Konsequenzen für die Prüfung 41
2.4.6. Resümee 45
3. Die Kapitalflußrechnung als Instrument der Liquiditätsanalyse 47
3.1. Aspekte der Erstellung von Kapitalflußrechnungen . .... 47
3.1.1. Zeitraumbetrachtungen 48
3.1.1.1. Retrospektive Kapitalflußrechnungen 49
3.1.1.2. Prospektive Kapitalflußrechnungen 50
3.1.2. Standortbetrachtungen 53
3.1.2.1. Die Machtposition als Zuordnungskriterium .. 54
3.1.2.2. Interne Kapitalflußrechnungen 58
3.1.2.3. Publizierte Kapitalflußrechnungen 59
3.1.2.4. Externe Kapitalflußrechnungen 70
3.1.3. Informationsgrundlagen 74
3.1.3.1. Originäre Kapitalflußrechnungen 74
3.1.3.2. Derivative Kapitalflußrechnungen 76
3.1.4. Liquiditätsorientierter Aussagegehalt 76
Inhaltsverzeichnis 7
3.2. Die Entwicklung der Kapitalflußrechnung als Instrument der
Liquiditätsanalyse im Spiegelbild internationaler konzep¬
tioneller Vorschläge 82
3.2.1. Die Kapitalflußrechnung in Form von „Funds State¬
ments 83
3.2.1.1. Das Konzept „Statement of Source and
Application of Funds der APB-
OpinionNo.3(1963) 83
3.2.1.2. Das Konzept „Reporting Changes in Financial
Position der APB-Opinion No. 19 (1971) 86 :
3.2.1.3. Das Konzept „Statements of Source and Ap¬
plication of Funds des SSAPNo. 10 (1975) ... 91
3.2.1.4. Das Konzept „Statement of Changes in Fi nan-
cial Position des IAS 7 (1977) 94
3.2.2. Die Kapitalflußrechnung in Form einer Ergänzungs¬
rechnung 98
3.2.2.1. Das Konzept „Die Kapitalflußrechnung als ,
Ergänzung des Jahresabschlusses der Stel¬
lungnahme 1/1978 des HFA des IdW 98
3.2.3. Die Kapitalflußrechnung in Form von Cash-Flow
Statements 102
3.2.3.1. Das Konzept „Statement of Cash-FIows
des SFAS No. 95 102
3.2.3.2. Das Konzept „Cash-Flow Statements des
FRSNo. 1 112
3.2.3.3. Das Konzept „Cash-Flow Statements des
IASNo.7 120
3.2.4. Resümee 129
4. Die Finanzflußrechnung als Instrument der externen Liquiditäts¬
analyse 131
4.1. Die Finanzflußrechnung im Rahmen der aktuellen handels¬
rechtlichen Bestimmungen 132
4.1.1. Die Cash-Flow Rechnung nach der BMC-Methode 133
4.1.2. Die Finanzflußrechnung nach Egger und Samer unter
Verwendung der Zahlen des Jahresabschlusses gemäß
§§224 und 231 öHGB 140
4.1.3. Die RLG-konforme ÖVFA Cash-flow-Rechnung 144
4.1.4. Cash-Flow nach DVFA/SG 148
4.1.5. Resümee 150
4.2. Probleme der externen Analyse 152
4.2.1. Investitionen in das Anlagevermögen, bei gleichzei¬
tiger über den Bilanzstichtag hinausgehender Kredit¬
einräumung durch den Verkäufer 152
8 Inhaltsverzeichnis
4.2.2. Desinvestitionen des Anlagevermögens unter gleich¬
zeitiger Stundung des Verkaufspreises durch den Rech¬
nungslegenden 153
4.2.3. Bereichszuordnung von Zahlungsströmen bei be¬
stimmten Forderungen und Verbindlichkeiten 154
4.2.4. Ermittlung der zahlungswirksamen Erträge aus
Anlagenabgang 154
4.2.5. Liquiditätsunwirksame Änderungen im Bereich des
Vorratsvermögens 157
4.3. Konzeptionelle Anforderungen an den künftigen Jahres¬
abschluß 158
4.3.1. Obligatorische Aufstellung und Veröffentlichung einer
Kapitalflußrechnung in Form der Finanzflußrechnung . 158
4.3.2. Erweiterung des liquiditätslageorientierten Aussage¬
gehaltes des Jahresabschlusses 161
4.3.2.1. Offenlegung finanzunwirksamer Investi-
tions- und Finanzierungsvorgänge 161
4.3.2.2. Ausweis von betrieblichen Zahlungsvorgän¬
gen zur Vermeidung von Prämissen über die
Finanzwirksamkeit einzelner Ertrags- und
Aufwandspositionen 163
4.3.2.3. Zuordnungsmöglichkeit von Zahlungen
und Bestands Veränderungen auf die einzelnen
Aktivitätsbereiche 165
4.3.3. Zusammenfassung der konzeptionellen Anforderungen 167
4.4. Die Finanzflußrechnung als dritte Jahresabschlußrechnung in
Deutschland und Österreich 169
4.4.1. Der Aufbau der Finanzflußrechnung 169
4.4.1.1. Der Finanzmittelnachweis - Die Abgren .zung
der Liquiditätsposition des Fonds der „Netto
verfügbaren flüssigen Mittel 169
4.4.1.2. Der Investitions- und Finanzierungsnachweis
-Das dreigliedrige Aktivitätsformat 173
4.4.1.3. Darstellung des „Cash-Flow aus der opera¬
tiven Tätigkeil nach der direkten und der
indirekten Methode 174
4.4.1.3.1. Direkte Methode 177
4.4.1.3.2. Indirekte Methode 178
4.4.1.4. Darstellung der Cash-Flows „aus den Investi¬
tionsaktivitäten und „aus den Finanzierungs¬
aktivitäten 179
4.4.1.5. Offenlegung finanzunwirksamer Investitions¬
und Finanzierungsvorgänge im Anhang 181
4.4.1.6. Zusammenfassung 181
Inhaltsverzeichnis 9
4.5. Entwurf eines aussagekräftigen Konzeptes einer „Externen
Finanzflußrechnung als Instrument der Liquiditätsanalyse .... 183
4.5.1. Inhaltliche Gestaltung der „externen Finanzflußrech¬
nung 183
4.5.2. Cash-Flow aus den operativen Tätigkeiten 185
4.5.3. Cash-Flow aus den Investitionsaktivitäten 193
4.5.4. Cash-Flow aus den Finanzierungsaktivitäten 195
4.5.4.1. Der Eigenkapitalbereich 195
4.5.4.2. Der Fremdkapitalbereich 197
4.5.5. Aussagefähigkeit der „externen Finanzflußrechnung .. 204
5. Zusammenfassung der Ergebnisse 207
6. Anlagenverzeichnis und Anlagen 212
7. Literaturverzeichnis 221
7.1. Selbständige Bücher und Schriften 221
7.2. Beiträge in Sammel- und Nachschlagewerken 227
7.3. Aufsätze in Zeitschriften und Zeitungen sowie Berichten 230
7.4. Gesetze, Kommentare und sonstige Quellen 238
8. AbkürzungsVerzeichnis 240
9. Abbildungsverzeichnis 242
10. Stichwortverzeichnis 244
10 Inhaltsverzeichnis
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