Die Prüfung der wirtschaftlichen Lage von Unternehmen in den neuen Bundesländern: Grundsätze und Schwerpunkte im Rahmen der handelsrechtlichen Jahresabschlußprüfung
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Seite
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XVIII
Abbildungsverzeichnis XXI
1. Einleitung 1
2. Ableitung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Prüfung
der wirtschaftlichen Lage von Unternehmen in den
neuen Bundesländern 6
2.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung 6
2.2 Abgrenzung des Prüfungsfeldes Wirtschaftliche Lage 10
2.3 Anlässe und Ziele der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 27
2.4 Grundsätze ordnungsmäßiger Prüfung der wirtschaftlichen
Lage von Unternehmen in den neuen Bundesländern 73
3. Schwerpunkte der Prüfung der wirtschaftlichen Lage
von Unternehmen in den neuen Bundesländern 91
3.1 Planung der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 91
3.2 Durchführung der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 126
3.2.1 Prüfung der Verfassung der wirtschaftlichen Lage 126
3.2.2 Prüfung der Darstellung der wirtschaftlichen Lage 156
3.3 Berichterstattung über die Prüfung der wirtschaftlichen Lage 204
4. Schlußbetrachtung 223
Literaturverzeichnis 225
Stichwortverzeichnis 259
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
1. Einleitung 1
1.1 Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
1.2 Gang der Untersuchung 4
2. Ableitung von Grundsätzen ordnungsmäßiger Prüfung der wirtschaftlichen
Lage von Unternehmen in den neuen Bundesländern 6
2.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung 6
2.1.1 Natur und Funktion von Grundsätzen ordnungsmäßiger
Abschlußprüfung 6
2.1.2 Quellen und Ableitung von Grundsätzen ordnungsmäßiger
Abschlußprüfung 8
2.1.3 Methode zur Ableitung von Grundsätzen ordnungsmäßiger
Prüfung der wirtschaftlichen Lage von Unternehmen
in den neuen Bundesländern 8
2.2 Abgrenzung des Prüfungsfeldes Wirtschaftliche Lage 10
2.2.1 Interpretation der Wirtschaftlichen Lage 10
2.2.1.1 Mediale Interpretation der Wirtschaftlichen Lage 10
2.2.1.2 Inhaltliche Interpretation der Wirtschaftlichen Lage 15
2.2.2 Stellung und Funktion der wirtschaftlichen Lage im Gesamtprozeß
der handelsrechtlichen Jahresabschlußprüfung 21
2.2.3 Prüfung der wirtschaftlichen Lage im Kontext der Gesamtprüfung 25
2.3 Anlässe und Ziele der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 27
2.3.1 Anlässe und Ziele der Prüfung der Verfassung der
wirtschaftlichen Lage 27
2.3.1.1 Feststellung von nachteiligen Veränderungen der Vermögens-.
Finanz- und Ertragslage sowie nicht unwesentlicher Verluste
i.S.d. §321 14HGB 27
2.3.1.1.1 Feststellung von nachteiligen Veränderungen der Ver-
-mögens-. Finanz- und Ertragslage i.S.d. § 321 I 4 HGB 27
XII
2.3.1.1.2 Feststellung nicht unwesentlicher Verluste
i.S.d. § 321 I 4 HGB 31
2.3.1.2 Feststellung entwicklungsbeeinträchtigender und
bestandsgefährdender Tatsachen sowie schwerwiegender
Verstöße der gesetzlichen Vertreter i.S.d. §321 II HGB 33
2.3.1.2.1 Feststellung entwicklungsbeeinträchtigender und
bestandsgefährdender Tatsachen i.S.d. §321 II HGB 33
2.3.1.2.2 Feststellung schwerwiegender Verstöße der
gesetzlichen Vertreter i.S.d. §321 II HGB 37
2.3.1.3 Prüfung der Going-concern-Prämisse i.S.d. § 252 I 2 HGB 41
2.3.1.3.1 Stellung und Bedeutung der Going-concem-Prämisse
gem. § 252 I 2 HGB 41
2.3.1.3.2 Rechtliche und tatsächliche Gegebenheiten
i.S.d. § 252 I 2 HGB 42
2.3.1.3.3 Prüfung der Going-concern-Prämisse im Rahmen der
Jahresabschlußprüfung 48
2.3.2 Anlässe und Ziele der Prüfung der Darstellung der wirtschaftlichen
Lage 51
2.3.2.1 Determinanten der Darstellung der wirtschaftlichen Lage 51
2.3.2.2 § 264 II HGB als Zielvorschrift der Darstellung der wirtschaftlichen
Lage in den Folgeabschlüssen auf die
D-Markeröffnungsbilanz 52
2.3.2.2.1 Bedeutung der Generalnorm des § 264 II HGB für die
Folgeabschlüsse auf die D-Markeröffnungsbilanz 52
2.3.2.2.1.1 Stellung und Funktion der Generalnorm des
§ 264 II HGB 52
2.3.2.2.1.2 Stellung und Funktion der Generalnorm des
§ 4 II DMBilG in der D-Markeröffnungsbilanz 52
2.3.2.2.1.3 Bedeutung der Folgewirkungen des DMBilG für die
Einblicksforderung des § 264 II HGB 57
2.3.2.2.2 Bedeutung der Generalnorm des § 264 II HGB für die
Darstellung der wirtschaftlichen Lage 62
2.3.2.2.2.1 Ziele der Darstellung der wirtschaftlichen Lage 62
2.3.2.2.2.2 Instrumente zur Darstellung der wirtschaftlichen Lage 63
XIII
2.3.2.2.2.3 Generalnormkonforme Darstellung der
wirtschaftlichen Lage 66
2.3.2.3 § 264 II HGB als Zielvorschrift der Prüfung der Darstellung
der wirtschaftlichen Lage 68
2.3.3 Überblick über die Ziele der Prüfung der wirtschaftlichen Lage von
Unternehmen in den neuen Bundesländern 71
2.4 Grundsätze ordnungsmäßiger Prüfung der wirtschaftlichen Lage von
Unternehmen in den neuen Bundesländern 73
2.4.1 Gefüge und Stellung der Grundsätze ordnungsmäßiger Prüfung der
wirtschaftlichen Lage 73
2.4.2 Rahmengrundsätze ordnungsmäßiger Prüfung der wirtschaftlichen
Lage 74
2.4.2.1 Grundsatz der Wahrheit 74
2.4.2.2 Grundsatz der Klarheit 75
2.4.2.3 Grundsatz der Vollständigkeit 76
2.4.2.4 Grundsatz der Wesentlichkeit 78
2.4.2.5 Grundsatz der Stetigkeit 81
2.4.3 Kerngrundsätze ordnungsmäßiger Prüfung der wirtschaftlichen
Lage 83
2.4.3.1 Grundsatz der adressatenorientierten Prüfung der
wirtschaftlichen Lage 83
2.4.3.2 Grundsatz der entscheidungsorientierten Prüfung der
wirtschaftlichen Lage 84
2.4.3.3 Grundsatz der gefahrenorientierten Prüfung der
wirtschaftlichen Lage 86
3. Schwerpunkte der Prüfung der wirtschaftlichen Lage von Unternehmen
in den neuen Bundesländern 91
3.1 Planung der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 91
3.1.1 Determinanten von Art und Umfang der Prüfungshandlungen 91
3.1.1.1 Risikoorientierte Prüfung der wirtschaftlichen Lage 91
3.1.1.2 Inhärentes Risiko einer Prüfung der wirtschaftlichen Lage 93
XIV
3.1.1.3 Kontroll-Risiko einer Prüfung der wirtschaftlichen Lage 96
3.1.1.4 Entdeckungs-Risiko einer Prüfung der wirtschaftlichen Lage 97
3.1.2 Entwurf einer Strategie zur Prüfung der wirtschaftlichen Lage 99
3.1.2.1 Determinanten einer Strategie zur Prüfung der wirtschaftlichen Lage 99
3.1.2.1.1 Sicherheitsbeitrag der Prüfungshandlungen 99
3.1.2.1.2 Sachliche Angemessenheit der Prüfungshandlungen 101
3.1.2.1.3 Wesentlichkeit der Prüfungsfeststellungen 102
3.1.2.2 Offenlegung der Risikostruktur des zu prüfenden
Unternehmens 103
3.1.2.2.1 Wirtschaftliche Grundlagen des Unternehmens als
Bestimmungsfaktoren der Risikostruktur 103
3.1.2.2.2 Prüfungsrelevante Bereiche der wirtschaftlichen
Grundlagen 105
3.1.2.2.2.1 Branche als Einflußfaktor des Prüfungsrisikos 105
3.1.2.2.2.2 Gegebenheiten des Unternehmens als Einflußfaktor
des Prüfungsrisikos 106
3.1.2.2.3 Erfassung des Risikos einer Prüfung der wirtschaftlichen
Lage 109
3.1.2.2.3.1 Einschätzung des inhärenten Risikos einer Prüfung
der wirtschaftlichen Lage 109
3.1.2.2.3.2 Einschätzung des Kontroll-Risikos einer Prüfung
der wirtschaftlichen Lage 114
3.1.2.2.3.3 Bewertung des Risikos einer Prüfung der
wirtschaftlichen Lage 115
3.1.2.3 Nonnstrategien einer Prüfung der wirtschaftlichen Lage 118
3.1.3 Zeitliche und personelle Planung einer Prüfung der
wirtschaftlichen Lage 122
3.1.3.1 Zeitplanung einer Prüfung der wirtschaftlichen Lage 122
3.1.3.2 Personalplanung einer Prüfung der wirtschaftlichen Lage 123
XV
3.2 Durchfuhrung der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 126
3.2.1 Prüfung der Verfassung der wirtschaftlichen Lage 126
3.2.1.1 Prüfung des Sanierungsfortschritts zur Feststellung von
entwicklungsbeeinträchtigenden und bestandsgefährdenden
Tatsachen i.S.d. § 321 II HGB 126
3.2.1.1.1 Inhalt und Abgrenzung einer
Sanierungsfortschrittsprüfung 126
3.2.1.1.1.1 Definition und Bestimmungsfaktoren eines
Sanierungsfortschritts 126
3.2.1.1.1.2 Abgrenzung einer Sanierungsfortschrittsprüfung 130
3.2.1.1.2 Prüfungshandlungen zur Feststellung eines
Sanierungsfortschritts 132
3.2.1.1.2.1 Analytische Prüfungshandlungen 132
3.2.1.1.2.2 Systemorientierte Prüfungshandlungen 133
3.2.1.1.2.3 Einzelfallorientierte Prüfungshandlungen 135
3.2.1.1.3 Sanierungsfortschritt als Auslöser der Berichtspflicht
gem. § 321 II HGB 138
3.2.1.2 Prüfung der Going-concern-Prämisse i.S.d. § 2521 2 HGB 141
3.2.1.2.1 Feststellung einer bevorstehenden Zahlungsunfähigkeit
als Kernstück der Prüfung der Going-concem-Prämisse 141
3.2.1.2.1.1 Definition und Bestimmungsfaktoren einer
bevorstehenden Zahlungsunfähigkeit 141
3.2.1.2.1.2 Aufbau und Bestandteile einer Finanzplanung
zur Feststellung einer bevorstehenden
Zahlungsunfähigkeit 142
3.2.1.2.1.3 Bedeutung der finanzplanorientierten Feststellung
einer bevorstehenden Zahlungsunfähigkeit für die
Prüfung der Going-concem-Prämisse 145
3.2.1.2.2 Prüfungshandlungen zur Feststellung einer
bevorstehenden Zahlungsunfähigkeit 146
3.2.1.2.2.1 Analytische Prüfungshandlungen 146
3.2.1.2.2.2 Systemorientierte Prüfungshandlungen 147
3.2.1.2.2.3 Einzelfallorientierte Prüfungshandlungen 149
XVI
3.2.1.2.3 Feststellungen zur bevorstehenden Zahlungsunfähigkeit
und Berechtigung der Going-concern-Prämisse 152
3.2.1.3 Bedeutung der Normstrategien für die Prüfung der
Verfassung der wirtschaftlichen Lage von
Unternehmen in den neuen Bundesländern 153
3.2.2 Prüfung der Darstellung der wirtschaftlichen Lage 156
3.2.2.1 Prüfung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 156
3.2.2.1.1 Einfluß der Verfassung der wirtschaftlichen Lage auf die
Prüfung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 156
3.2.2.1.2 Schwerpunkte der Prüfung von Bilanz und Gewinn- und
Verlustrechnung 158
3.2.2.1.2.1 Schwerpunkte der Prüfung von originär
handelsrechtlichen Positionen von Bilanz und
Gewinn- und Verlustrechnung 158
3.2.2.1.2.1.1 Schwerpunkte der Prüfung des
Anlagevermögens 159
3.2.2.1.2.1.2 Schwerpunkte der Prüfung des
Umlaufvermögens 166
3.2.2.1.2.1.3 Schwerpunkte der Prüfung der Rückstellungen 168
3.2.2.1.2.2 Prüfung der Sonderposten des DMBilG 172
3.2.2.1.2.3 Prüfung der rückwirkenden Änderung der DMEB
gem. §36 DMBilG 177
3.2.2.2 Prüfung der Anhangangaben 182
3.2.2.2.1 Prüfung der Pflichtangaben des Anhangs 182
3.2.2.2.1.1 Prüfung der Pflichtangaben zu den
Folgewirkungen des DMBilG 182
3.2.2.2.1.2 Prüfung der Pflichtangaben zur
Sachverhaltsdarstellung 184
3.2.2.2.1.3 Prüfung der Pflichtangaben zur
Sachverhaltsgestaltung 188
3.2.2.2.2 Prüfung der Notwendigkeit zusätzlicher
Angaben gem. § 264 II 2 HGB 191
3.2.2.2.2.1 Besondere Umstand.. i.S.d. § 264 II 2 HGB 191
XVII
3.2.2.2.2.2 Folgewirkungen des DMBilG als besondere
Umstände i.S.d. § 264 II 2 HGB 192
3.2.2.2.2.3 Sachverhaltsdarstellung und -gestaltung als
besondere Umstände i.S.d. § 264 II 2 HGB 193
3.2.2.3 Prüfung des Lageberichts 197
3.2.2.3.1 Prüfung der Angaben zu Geschäftsverlauf und Lage
i.S.d. § 289 I HGB 197
3.2.2.3.2 Prüfung der besonderen Angaben gem. § 289 II HGB 198
3.2.2.3.3 Gesamteindrucksprüfung der Darstellung
der wirtschaftlichen Lage im Lagebericht 202
3.3 Berichterstattung über die Prüfung der wirtschaftlichen Lage 204
3.3.1 Berichterstattung gegenüber internen Adressaten 204
3.3.1.1 Instrumente der Berichterstattung über die wirtschaftliche
Lage 204
3.3.1.2 Berichterstattung im Prüfungsbericht über die Darstellung
der wirtschaftlichen Lage 206
3.3.1.3 Berichterstattung im Prüfungsbericht über die Verfassung
der wirtschaftlichen Lage 210
3.3.2 Berichterstattung gegenüber externen Adressaten 216
3.3.2.1 Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk als Urteil über die
Erkennbarkeit der wirtschaftlichen Lage 216
3.3.2.2 Ergänzungen zum Bestätigungsvermerk als Berichterstattung
über die Verfassung der wirtschaftlichen Lage 218
3.3.2.3 Einschränkung und Versagung des Bestätigungsvermerks
als Berichterstattung über die Darstellung der wirtschaftlichen
Lage 220
4. Schlußbetrachtung 223
XXI
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb. 1: Mediale Dimensionen der wirtschaftlichen Lage 14
Abb. 2: Inhaltliche Dimensionen der wirtschaftlichen Lage 19
Abb. 3: Abgrenzung von Feldern der Prüfung der wirtschaftlichen Lage 25
Abb. 4: Krisenverlauf in den alten und neuen Bundesländern 36
Abb. 5: Sicherheitsgrad der Darstellung der wirtschaftlichen Lage 51
Abb. 6: Auflösungshorizont der Sonderposten des DMBilG 59
Abb. 7: Zusammenhang der wirtschaftlichen Grundlagen mit
Prüfungsfeldern und -gegenständen 108
Abb. 8: Selektivität und Abbildungsgenauigkeit von Informationssystemen 110
Abb. 9: Risikokombinationen 118
Abb. 10: Normstrategien zur Prüfung der wirtschaftlichen Lage 121
Abb. 11: Stellung der Sanierungsfortschrittsprüfung 131
Abb. 12: Schwerpunkte der Prüfung originär handelsrechtlicher Positionen 159
Abb. 13: Sonderposten des DMBilG 172
Abb. 14: Vergleichende Gegenüberstellung von Anhangangaben
nach DMBilG und HGB 182
Abb. 15: Berichtigungsspiegel 210
Abb. 16: Auf die wirtschaftliche Lage bezogene Zusätze zu
Bestätigungsvermerken 220
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