Die Steuerpolitik der deutschen internationalen Unternehmung im Einflussbereich der Hinzurechnungsbesteuerung:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main u.a.
Lang
1994
|
| Schriftenreihe: | [Europäische Hochschulschriften / 05]
1491 |
| Schlagwörter: | |
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| Umfang: | XXXII, 328 S. |
| ISBN: | 3631468970 |
Internformat
MARC
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Inhaltsübersicht
Präambel 1
I. Kapitel: Einleitung 2
II. Kapitel: Grundlagen der Untersuchung g
1. Der Begriff der deutschen internationalen Unternehmung 6
2. Besonderheiten der Besteuerung bei internationaler Tätigkeit 7
3. Die Hinzurechnungsbesteuerung 24
4. Grundzüge der Steuerpolitik im Einflußbereich der
Hinzurechnungsbesteuerung 72
III. Kapitel: Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei
Hinzurechnungsbesteuerung 7g
1. Die Modellstruktur 7g
2. Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei einer
Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 88
3. Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei einem
Personenunternehmen als inländische Spitzeneinheit 1 i 8
4. Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei
Hinzurechnungsbesteuerung 127
II
IV. Kapitel: Steuerpolitik zur Vermeidung der
Hinzurechnungsbesteuerung 133
1. Die Bildung vermeidungsrelevanter Gruppen
hinzurechnungspflichtiger Einkünfte 133
2. Vermeidungskonzepte für alle hinzurechnungspflichtigen Einkünfte 136
3. Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige Einkünfte
ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter 195
4. Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige
Einkünfte ohne Kapitalanlagecharakter 222
5. Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermeidung
der Hinzurechnungsbesteuerung 227
V. Kapitel: Steuerpolitik bei Hinzurechnungsbesteuerung 235
1. Analyse ausgewählter Sachverhaltsgestaltungen bei
Hinzurechnungsbesteuerung 235
2. Analyse der Wahlrechte bei Hinzurechnungsbesteuerung 255
VI. Kapitel: Schlußbetrachtungen 287
1. Zusammenfassung der Ergebnisse 287
2. Bewertung und Ausblick 292
Anhang 297
III
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis III
Abkürzungsverzeichnis XIII
Symbolverzeichnis XVIII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXIV
Verzeichnis der Belastungstafeln XXVII
Präambel 1
I. Kapitel: Einleitung 2
II. Kapitel: Grundlagen der Untersuchung 6
1. Der Begriff der deutschen internationalen Unternehmung 6
2. Besonderheiten der Besteuerung bei internationaler Tätigkeit 7
2.1 Das internationale Steuergefälle 7
2.11 Die Determinanten des internationalen Steuergefälles 7
2.12 Nutzung des internationalen Steuergefälles mittels der
Abschirmwirkung der juristischen Person 9
2.2 Die Problematik der mehrfachen steuerlichen Erfassung bei inter¬
nationaler Tätigkeit 10
2.21 Kennzeichnung des Problems und ökonomische Inter¬
pretation des Doppelbesteuerungstatbestands 10
IV
2.22 Unilaterale Berücksichtigung der mehrfachen Erfassung 13
2.221 Die Anrechnungsmethode 13
2.222 Die Abzugsmethode 15
2.223 Die Pauschalierungsmethode 16
2.224 Die Freistellungsmethode 17
2.23 Bilaterale Berücksichtigung der mehrfachen Erfassung
mittels Doppelbesteuerungsabkommen 17
2.24 Sachzielabhängige Beschränkungen der Begünstigungen 21
3. Die Hinzurechnungsbesteuerung 24
3.1 Die Einordnung der Hinzurechnungsbesteuerung 24
3.11 Das Wesen der Hinzurechnungsbesteuerung 24
3.12 Das Verhältnis zu konkurrierenden Rechtsbereichen 26
3.121 Die Regelungen der Abgabenordnung 26
3.122 Doppelbesteuerungsabkommen 27
3.123 EG Recht 28
3.13 Zugriffsbesteuerung anderer Staaten 29
3.2 Die Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbe¬
steuerung 30
3.21 Die Tatbestandsvoraussetzungen für Zwischeneinkünfte
ohne Kapitalanlagecharakter 30
3.211 Standort 30
3.212 Rechtsform 30
3.213 Mehrheitsbeteiligung oder Stimmrechtsmehrheit 31
3.214 Besteuerungshöhe 32
3.215 Sachziel 35
3.22 Abweichende Tatbestandsvoraussetzungen für Zwischen¬
einkünfte mit Kapitalanlagecharakter 43
3.221 Das passive Sachziel Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter 43
3.222 Das Überwiegen der besonderen passiven
Einkünfte 45
3.223 Die Absenkung der Beteiligungsvoraussetzungen 47
3.23 Die Berücksichtigung nachgeschalteter Gesellschaften 47
V
3.3 Die Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags 4g
3.31 Die Ermittlung des gesellschaftsbezogenen Hinzurech¬
nungsbetrags 4g
3.311 Die Bestimmung des Hinzurechnungsbetrags dem
Grunde nach 4g
3.3111 Der Einkunftsbegriff der Zwischengesell¬
schaft und die anwendbaren Einkunfts
ermittlungsmethoden 4g
3.3112 Die zugrunde zu legende Währung 50
3.312 Die Bestimmung des Hinzurechnungsbetrags der
Höhe nach 50
3.3121 Der Umfang des Abzugs von Betriebs¬
ausgaben 50
3.3122 Die Berücksichtigung ausländischer
Steuern 50
3.3123 Die Berücksichtigung von Verlusten der
ausländischen Gesellschaft 51
3.313 Die Berücksichtigung nachgeschalteter Gesell¬
schaften 52
3.3131 Die Einbeziehung passiver nachgeschalteter
Gesellschaften 52
3.3132 Die Herausnahme aktiver nachgeschalteter
Gesellschaften 54
3.3133 Die Herausnahme bestimmter unbeschränkt
besteuerter Beteiligungserträge 56
3.32 Die Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungs¬
betrags 56
3.321 Die Aufteilung auf die Beteiligten 56
3.322 Die Berücksichtigung von Ausschüttungen 57
3.3221 Bei Zwischeneinkünften ohne Kapital¬
anlagecharakter 57
3.3222 Bei Zwischeneinkünften mit Kapitalanlage¬
charakter 59
3.323 Die Steueranrechnung 60
3.3231 Die Steueranrechnung gemäß §12 Abs. 1 60
3.3232 Die Steueranrechnung gemäß § 12 Abs. 3 61
3.3233 Die Steueranrechnung gemäß
§13 Abs. 1Nr. 1b 62
3.324 Die Freigrenze für gemischte Einkünfte 63
VI
3.4 Die Besteuerung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrags 65
3.41 Die Zuordnung des anzusetzenden Hinzurechnungs¬
betrags zu den inländischen Einkünften 65
3.42 Die entsprechende Anwendung von Doppelbesteuer¬
ungsabkommen für Zwischeneinkünfte ohne Kapital¬
anlagecharakter 69
3.43 Keine Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen
für Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 69
3.5 Zusammenfassende Darstellung der Hinzurechnungsbesteuerung 70
4. Grundzüge der Steuerpolitik im Einflußbereich der Hinzurechnungs¬
besteuerung 72
4.1 Der Begriff der Steuerpolitik 72
4.2 Die Einordnung der Steuerpolitik in die Unternehmenspolitik 74
4.3 Die Zielsetzung der Steuerpolitik im Einflußbereich der Hinzu¬
rechnungsbesteuerung 75
4.4 Die Legitimierung der Steuerpolitik im Einflußbereich der Hinzu¬
rechnungsbesteuerung 78
III. Kapitel: Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei
Hinzurechnungsbesteuerung 79
1. Die Modellstruktur 79
2. Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei einer Kapitalgesellschaft
als inländische Spitzeneinheit 88
2.1 Die Belastung ohne Gewährung des internationalen Schachtel¬
privilegs 88
2.11 Die Belastung bei Zwischeneinkünften ohne Kapital¬
anlagecharakter 88
2.12 Die Belastung bei Zwischeneinkünften mit Kapital¬
anlagecharakter 103
VII
2.2 Die Belastung bei Gewährung des internationalen Schachtel
privilegs 108
2.21 Die Belastung bei Zwischeneinkünften ohne Kapital¬
anlagecharakter 108
2.22 Die Belastung bei Zwischeneinkünften mit Kapital¬
anlagecharakter 111
3. Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei einem Personenunter¬
nehmen als inländische Spitzeneinheit 118
3.1 Die Belastung bei Zwischeneinkünften ohne Kapitalanlage¬
charakter 118
3.2 Die Belastung bei Zwischeneinkünften mit Kapitalanlage¬
charakter 124
4. Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzurechnungs¬
besteuerung 127
4.1 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 127
4.11 Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter 127
4.12 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 129
4.2 Personenunternehmen als inländische Spitzeneinheit 131
4.21 Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter 131
4.22 Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 132
IV. Kapitel: Steuerpolitik zur Vermeidung der
Hinzurechnungsbesteuerung 133
1. Die Bildung vermeidungsrelevanter Gruppen hinzurechnungs
pflichtiger Einkünfte 133
2. Vermeidungskonzepte für alle hinzurechnungspflichtigen Einkünfte 136
2.1 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Wahl
eines inländischen Standortes 136
2.11 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 136
2.12 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei einem
inländischen Standort 138
2.121 Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 138
2.122 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 139
VIII
2.2 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Wahl
einer nicht körperschaftsteuerpflichtigen statutarischen
Struktur der ausländischen Einheit 141
2.21 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 141
2.22 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei einer nicht
körperschaftsteuerpflichtigen statutarischen Struktur
der ausländischen Einheit 142
2.221 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 142
2.2211 Die Belastung ohne Freistellung 142
2.2212 Die Belastung bei Freistellung 144
2.22121 Bei Zwischeneinkünften ohne
Kapitalanlagecharakter 144
2.22122 Bei Zwischeneinkünften mit
Kapitalanlagecharakter 145
2.222 Personenunternehmen als inländische
Spitzeneinheit 146
2.2221 Die Belastung ohne Freistellung 146
2.2222 Die Belastung bei Freistellung 147
2.22221 Bei Zwischeneinkünften ohne
Kapitalanlagecharakter 147
2.22222 Bei Zwischeneinkünften mit
Kapitalanlagecharakter 148
2.3 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Nachweis
einer Hochbesteuerung 148
2.31 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 148
2.311 Vermeidung der fiktiven Niedrigbesteuerung 148
2.312 Vermeidung der realen Niedrigbesteuerung 149
2.32 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei
Hochbesteuerung 155
2.321 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 155
2.322 Personenunternehmen als inländische
Spitzeneinheit 159
2.4 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Unterschrei¬
ten der Mindestbeteiligungs und Stimmrechtserfordernisse 161
2.41 Die Darstellung des Vermeidungskonzeptes 161
2.42 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Unterschreiten
der Mindestbeteiligungserfordernisse 163
2.421 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 163
2.422 Personenunternehmen als inländische
Spitzeneinheit 165
IX
2.5 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Nachweis
eines aktiven Sachziels 167
2.51 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 167
2.511 Vermeidung von originär passiven Einkünften 167
2.512 Vermeidung einer ausschüttungsbedingten
Umqualifikation in passive Einkünfte 179
2.52 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Nachweis
eines aktiven Sachziels 185
2.521 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 185
2.522 Personenunternehmen als inländische
Spitzeneinheit 187
2.6 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung mittels des
Schachtelprivilegs i. S. d. § 13 Abs. 2 189
2.61 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 189
2.62 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung mittels des
Schachtelprivilegs i. S. d. § 13 Abs. 2 189
2.7 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Begrenzung
der passiven Einkünfte 192
2.71 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 192
2.72 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Einhaltung
der Freigrenze 194
3. Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige Einkünfte ohne
überwiegenden Kapitalanlagecharakter 195
3.1 Die Bestimmung der Sachzielkennzeichnung 195
3.11 Die innere Differenzierung der Sachzielkennzeichnung 195
3.12 Die Umqualifikation von Zwischeneinkünften mit
Kapitalanlagecharakter durch die Ausnahme
regelungen des § 10 Abs. 6 Nr. 1 4 196
3.13 Die Bestimmung des Nichtüberwiegens 199
3.14 Die Bestimmung des Nichtenthaltenseins 201
3.2 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Unter¬
schreiten der mehrheitlichen Beteiligungs und Stimmrechte 203
3.21 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 203
X
3.22 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Vermeidung
der Beherrschung 207
3.221 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 207
3.222 Personenunternehmen als inländische
Spitzeneinheit 210
3.3 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung mittels Inanspruch¬
nahme eines Doppelbesteuerungsabkommens mit Freistellung 211
3.31 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 211
3.32 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Freistellung
durch ein Doppelbesteuerungsabkommen 219
3.321 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 219
3.322 Personenunternehmen als inländische
Spitzeneinheit 221
4. Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige Einkünfte ohne
Kapitalanlagecharakter 222
4.1 Die Bestimmung der Sachzielkennzeichnung 222
4.2 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung durch Aus¬
schüttung 222
4.21 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 222
4.22 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Ausschüttung
in das Inland 224
4.3 Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung mittels des
Schachtelprivilegs i. S. d. § 13 Abs. 1 Nr. 1a 224
4.31 Darstellung des Vermeidungskonzeptes 224
4.32 Die Quantifizierung der Steuerbelastung bei Vermeidung
der Hinzurechnungsbesteuerung mittels des Schachtel¬
privilegs i. S. d. § 13 Abs. 1 Nr. 1a 225
5. Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermeidung
der Hinzurechnungsbesteuerung 227
5.1 Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 227
5.11 Vermeidungskonzepte für alle hinzurechnungspflichtigen
Einkünfte 227
5.12 Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige Ein¬
künfte ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter 230
5.13 Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige
Einkünfte ohne Kapitalanlagecharakter 231
XI
5.2 Personenunternehmen als inländische Spitzeneinheit 232
5.21 Vermeidungskonzepte für alle hinzurechnungspflichtigen
Einkünfte 232
5.22 Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige Ein¬
künfte ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter 234
5.23 Vermeidungskonzepte für hinzurechnungspflichtige Ein¬
künfte ohne Kapitalanlagecharakter 234
V. Kapitel: Steuerpolitik bei Hinzurechnungsbesteuerung 235
1. Analyse ausgewählter Sachverhaltsgestaltungen bei Hinzurechnungs¬
besteuerung 235
1.1 Teilausschüttungspolitik in das Inland bei Hinzurechnungs¬
besteuerung 235
1.2 Verwendung der auf den Hinzurechnungsbetrag entfal¬
lenden Körperschaftsteuer zur Ausschüttung sonstiger
steuerfreier Erträge 242
1.3 Minderung der Hinzurechnungshöhe 247
1.4 Verzögerung der Hinzurechnungsbesteuerung mittels
versetzter Wirtschaftsjahre 248
1.5 Steuerpolitische Implikationen negativer Einkünfte 249
1.51 Verluste im Ausland 249
1.52 Verluste im Inland 252
1.6 Rechtsform der inländischen Spitzeneinheit 253
2. Analyse der Wahlrechte bei Hinzurechnungsbesteuerung 255
2.1 Wahlrechte bei der Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags 255
2.11 Wahlrecht der Gewinnermittlungsmethode 255
2.12 Wahlrecht der Währung bei der Erstellung der
Hinzurechnungsbilanz 260
2.13 Wahlrechte bei den Gewinnermittlungsvorschriften 266
XII
2.2 Wahlrechte zur Steueranrechnung 267
2.21 Das Anrechnungswahlrecht gemäß § 12 Abs. 1 267
2.22 Das Anrechnungswahlrecht gemäß § 12 Abs. 3 273
2.23 Das Anrechnungswahlrecht gemäß § 13 Abs. 1 Nr. 1b 276
2.3 Wahlrechtsimplikationen bei nachträglicher Ausschüttung 278
2.31 Das Wahlrecht des Erstattungsmodus der Gewerbeertrag¬
steuer bei nachträglicher Ausschüttung 278
2.32 Die optimale Methodenwahl zur Berücksichtigung der aus¬
ländischen Steuerbelastung im Hinzurechnungszeitpunkt
im Hinblick auf eine nachträgliche Ausschüttung 280
2.33 Das Wahlrecht zur abweichenden Berücksichtigung von
Ausschüttungsüberhängen in Verlustjahren 285
VI. Kapitel: Schlußbetrachtungen 287
1. Zusammenfassung der Ergebnisse 287
2. Bewertung und Ausblick 292
Anhang 297
Literaturverzeichnis 304
Urteile 322
Verwaltungsanweisungen 324
Bundestags Drucksachen 326
Bundesrats Drucksachen 327
Sonstige Quellen 328
XXI
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Zuweisungsregelungen des OECD Musterabkommen
Abb. 2: Schematische Darstellung der Grundzüge der Besteuerung einer
ausländischen Tochterkapitalgesellschaft
Abb. 3: Schematische Darstellung der Besteuerung einer ausländischen
Betriebsstätte
Abb. 4: Sachzielabhängige Vergünstigungen des deutschen interna¬
tionalen Steuerrechts
Abb. 5: Positivkatalog des § 8 Abs. 1 Nr. 1 7
Abb. 6: Schematische Abgrenzung zwischen ausländischer Gesellschaft
und Zwischengesellschaft
Abb. 7: Das Verhältnis von Zurechnung und Hinzurechnung
Abb. 8: Synopse der Anwendungsvoraussetzungen des § 8 Abs. 2
beziehungsweise § 13 Abs. 1
Abb. 9: Voraussetzungen zur Einhaltung der Freigrenze gemäß § 9
Abb. 10: Schematische Darstellung der Tatbestandsvoraussetzungen
und Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung
Abb. 11: Quantifizierung relevanter Modell Daten
Abb. 12: Differenzierung der Belastungsparameter
Abb. 13: Sachzielabhängige Differenzierung der hinzurechnungspflich
tigen Einkünfte
Abb. 14: Sachzielabhängige Differenzierung der Vermeidungskonzepte
Abb. 15: Die Vermeidungskonzepte im FluBdiagramm
Abb. 16: Erzielung aktiver Einkünfte aus Mitunternehmerschaft
XXII
Abb. 17: Dreistufiger Aufbau mit aktiver Grundeinheit
Abb. 18: Die Landesholding
Abb. 19: Die Funktionsholding
Abb. 20: treaty Shopping mittels einer Funktionsholding
Abb. 21: Vierstufiger Aufbau mit Landesholding
Abb. 22: Schematische Darstellung der Tatbestandsvoraussetzungen und
Rechtsfolgen der Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter
Abb. 23: Vermeidung der Beherrschungsbeteiligung
Abb. 24: Isoquantenwerte zur Vermeidung einer mehrheitlichen Beteili¬
gung
Abb. 25: Kombinationsmodell IFSC Coordination Centre
Abb. 26: Nachschaltung einer Zwischengesellschaft hinter eine auslän¬
dische Betriebsstätte
Abb. 27: Verminderte Hinzurechnung
Abb. 28: Zeitversetzte Zurechnung hinzurechnungspflichtiger Einkünfte
Abb. 29: Dreistufige Beteiligungsstruktur zur Verbesserung der Ver¬
lustkompensation
Abb. 30: Ermittlung des Minderungsbetrages gemäß § 13 Abs. 1 Nr. 1 b
Abb. 31: Ermittlung des Minderungsbetrages des § 13 Abs. 1 Nr. 1b
gemäß des Verfahrens der Finanzverwaltung
Abb. 32: Schematische Darstellung der Belastungsdeterminanten bei
nachträglicher Ausschüttung für Zwischeneinkünfte ohne Ka¬
pitalanlagecharakter ohne Erstattung der Gewerbeertragsteuer
Abb. 33: Belastungssaldo aus Zins und Gewerbeertragsteuereffekt bei
nachträglicher Ausschüttung von Zwischeneinkünften ohne
Kapitalanlagecharakter ohne Erstattung der Gewerbeertrag¬
steuer
Abb. 34: Schematische Darstellung der Belastungsdeterminanten bei
nachträglicher Ausschüttung für Zwischeneinkünfte ohne Ka¬
pitalanlagecharakter mit Erstattung der Gewerbeertragsteuer
XXIII
Abb. 35: Schematische Darstellung der Belastungsdeterminanten bei
nachträglicher Ausschüttung für Zwischeneinkünfte ohne Ka¬
pitalanlagecharakter mit Erstattung der Gewerbeertragsteuer im
Anwendungsbereich der Mutter/Tochter Richtlinie
Abb. 36: Schema der Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungs¬
betrags
Abb. 37: Schematische Abgrenzung aktiver und passiver Tätigkeiten
XXIV
Tabellenverzeichnis
Tab. 1 Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapitalgesellschaft,
Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter, Thesaurierung
Ausland
Tab. 2: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapitalgesellschaft,
Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter, Thesaurierung
Inland
Tab. 3: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapitalgesellschaft,
Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter, Ausschüttung
Gesellschafter
Tab. 4: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapitalgesellschaft,
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter, Thesaurierung
Ausland
Tab. 5: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapitalgesellschaft,
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter, Thesaurierung
Inland
Tab. 6: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapitalgesellschaft,
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter, Ausschüttung
Gesellschafter
Tab. 7: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Personenunternehmen,
Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter, Thesaurierung
Ausland
XXV
Tab. 8: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Personenunternehmen,
Zwischeneinkünfte ohne Kapitalanlagecharakter, Ausschüttung
Inland
Tab. 9: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Personenunternehmen,
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter, Thesaurierung
Ausland
Tab. 10: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Hinzu¬
rechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Personenunternehmen,
Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter, Ausschüttung
Inland
Tab. 11: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapi¬
talgesellschaft, Vermeidungskonzepte für alle hinzurech
nungspflichtigen Einkünfte, Thesaurierung Ausland
Tab. 12: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapi¬
talgesellschaft, Vermeidungskonzepte für alle hinzurech
nungspflichtigen Einkünfte, Thesaurierung Inland
Tab. 13: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapi¬
talgesellschaft, Vermeidungskonzepte für alle hinzurech
nungspflichtigen Einkünfte, Ausschüttung Gesellschafter
Tab. 14: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapi¬
talgesellschaft, Vermeidungskonzepte für hinzurechnungs
pflichtige Einkünfte ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter,
Thesaurierung Ausland
Tab. 15: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapi¬
talgesellschaft, Vermeidungskonzepte für hinzurechnungs
pflichtige Einkünfte ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter,
Thesaurierung Inland
XXVI
Tab. 16: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Kapi¬
talgesellschaft, Vermeidungskonzepte für hinzurechnungs
pftichtige Einkünfte ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter,
Ausschüttung Gesellschafter
Tab. 17: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Perso¬
nenunternehmen, Vermeidungskonzepte für alle hinzurech
nungspflichtigen Einkünfte, Thesaurierung Ausland
Tab. 18: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Perso¬
nenunternehmen, Vermeidungskonzepte für alle hinzurech
nungspflichtigen Einkünfte, Ausschüttung Inland
Tab. 19: Vergleichendes Zwischenergebnis der Belastung bei Vermei¬
dung der Hinzurechnungsbesteuerung, Spitzeneinheit Perso¬
nenunternehmen, Vermeidungskonzepte für hinzurechnungs
pflichtige Einkünfte ohne überwiegenden Kapitalanlagecharakter,
Ausschüttung Inland
XXVII
Verzeichnis der Belastungstafeln
Tafel 1: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Thesaurierung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Abzug
Tafel 2: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Thesaurierung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Anrechnung
Tafel 3: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung, Spitzen und
Untereinheit Kapitalgesellschaft, Drift Staaten, Vermeidungs¬
methode Abzug Anrechnung
Tafel 4: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung, Spitzen und
Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Erstattung Ge¬
werbeertragsteuer, Vermeidungsmethode Abzug Anrechnung
Tafel 5: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft,
Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Abzug Anrechnung
Tafel 6: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft,
EG Staaten, Vermeidungsmethode Abzug Anrechnung
Tafel 7: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft,
Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Anrechnung Anrechnung
Tafel 8: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft,
EG Staaten, Vermeidungsmethode Anrechnung Anrechnung
XXVIII
Tafel 9: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Abzug
Abzug
Tafel 10: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode Abzug
Abzug
Tafel 11: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode An¬
rechnung Anrechnung
Tafel 12: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode An¬
rechnung Anrechnung
Tafel 13: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Thesaurierung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Freistellung
Tafel 14: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Frei¬
stellung
Tafel 15: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode Frei¬
stellung
Tafel 16: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Thesaurierung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Freistellung, Abzug
Tafel 17: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Thesaurierung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Freistellung, An¬
rechnung
XXIX
Tafel 18: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Frei¬
stellung, Abzug Abzug
Tafel 19: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode Frei¬
stellung, Abzug Abzug
Tafel 20: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Frei¬
stellung, Anrechnung Anrechnung
Tafel 21: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzen und Untereinheit
Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode Frei¬
stellung, Anrechnung Anrechnung
Tafel 22: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Thesaurierung, Spitzeneinheit Personen¬
unternehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, Vermei¬
dungsmethode Abzug
Tafel 23: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, Thesaurierung, Spitzeneinheit Personen¬
unternehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, Vermei¬
dungsmethode Anrechnung
Tafel 24: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung, Spitzeneinhett
Personenunternehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt
Staaten, Vermeidungsmethode Abzug Anrechnung
Tafel 25: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung, Spitzeneinheit
Personenunternehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG
Staaten, Vermeidungsmethode Abzug Anrechnung
Tafel 26: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Unter¬
einheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode
Abzug Anrechnung
XXX
Tafel 27: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Unter¬
einheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode
Abzug Anrechnung
Tafel 28: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Unter¬
einheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode
Anrechnung Anrechnung
Tafel 29: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte ohne Kapi¬
talanlagecharakter, nachträgliche Ausschüttung nach Erstat¬
tungsfristende, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Unter¬
einheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode
Anrechnung Anrechnung
Tafel 30: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzeneinheit Personenun¬
ternehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, Vermeidungs¬
methode Abzug Abzug
Tafel 31: Belastung bei Hinzurechnung, Zwischeneinkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter, Ausschüttung, Spitzeneinheit Personenun
temehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, Vermeidungs¬
methode Anrechnung Anrechnung
Tafel 32: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzen und
Untereinheit Kapitalgesellschaft, Inland
Tafel 33: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzeneinheit
Personenunternehmen, Untereinheit Kapitalgesellschaft, Inland
Tafel 34: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzeneinheit
Personenunternehmen, keine Untereinheit, Inland
Tafel 35: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzeneinheit
Kapitalgesellschaft, Untereinheit Betriebsstätte, Vermei¬
dungsmethode Anrechnung
Tafel 36: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzeneinheit
Kapitalgesellschaft, Untereinheit Betriebsstätte, Vermei¬
dungsmethode Freistellung
XXXI
Tafel37: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzeneinheit
Personenunternehmen, Untereinheit Betriebsstätte, Vermei¬
dungsmethode Anrechnung
Tafel 38: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Spitzeneinheit
Personenunternehmen, Untereinheit Betriebsstätte, Vermei¬
dungsmethode Freistellung
Tafel 39: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Hochbesteue¬
rung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten,
Vermeidungsmethode Anrechnung
Tafel 40: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Hochbesteue¬
rung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten,
Vermeidungsmethode Abzug
Tafel 41: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Hochbesteue¬
rung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten,
Vermeidungsmethode direkte und indirekte Anrechnung
Tafel 42: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Hochbesteue¬
rung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten,
Vermeidungsmethode Freistellung
Tafel 43: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Hochbesteue¬
rung, Spitzeneinheft Personenunternehmen, Untereinheit Ka¬
pitalgesellschaft, Dritt Staaten, Vermeidungsmethode Anrech¬
nung
Tafel 44: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Hochbesteue¬
rung, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Untereinheit Ka¬
pitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode Anrech¬
nung
Tafel 45: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Mindestbetei¬
ligung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Vermei¬
dungsmethode Anrechnung
Tafel 46: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Mindestbetei¬
ligung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Vermei¬
dungsmethode Abzug
Tafel 47: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Mindestbetei¬
ligung, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Untereinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Anrechnung
XXXII
Tafel 48: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, aktive Tätigkeit,
Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten,
Vermeidungsmethode direkte und indirekte Anrechnung
Tafel 49: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, aktive Tätigkeit,
Spitzeneinheit Personenunternehmen, Untereinheit Ka¬
pitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Anrechnung
Tafel 50: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, Schachtelprivileg
§ 13 Abs. 2, Grundeinheit Kapitalgesellschaft, Inland,
Zwischeneinheit Kapitalgesellschaft, EG Staat, Spitzeneinheit
Kapitalgesellschaft, Vermeidungsmethode Freistellung
Tafel 51: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, keine Beherr¬
schung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt
Staaten, Vermeidungsmethode Anrechnung
Tafel 52: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, keine Beherr¬
schung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt
Staaten, Vermeidungsmethode Abzug
Tafel 53: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, keine Beherr¬
schung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG
Staaten, Vermeidungsmethode direkte und indirekte Anrech¬
nung
Tafel 54: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, keine Beherr¬
schung, Spitzeneinheit Personenunternehmen, Untereinheit
Kapitalgesellschaft, EG Staaten, Vermeidungsmethode An¬
rechnung
Tafel 55: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, DBA Freistel
lung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten,
Vermeidungsmethode Freistellung
Tafel 56: Belastung bei Vermeidung der Hinzurechnung, DBA Freistel
lung, Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten,
Vermeidungsmethode Freistellung
Tafel 57: Belastung bei Hinzurechnung, optimale Teilausschüttung,
Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, Dritt Staaten,
Vermeidungsmethode Anrechnung
Tafel 58: Belastung bei Hinzurechnung, optimale Teilausschüttung,
Spitzen und Untereinheit Kapitalgesellschaft, EG Staaten,
Vermeidungsmethode direkte und indirekte Anrechnung
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