EK50-Lücke bei der Internationalisierung der Geschäftstätigkeit deutscher Kapitalgesellschaften:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Bergisch Gladbach ; Köln
Eul
1993
|
| Schriftenreihe: | Reihe Steuer, Wirtschaft und Recht
101 |
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| Beschreibung: | Zugl.: Aachen, Techn. Hochschule, Diss., 1993 |
| Umfang: | XXIV, 298 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3890123392 |
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MARC
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | INHALTSÜBERSICHT
Inhaltsübersicht I
Inhaltsverzeichnis III
Tabellenverzeichnis XTV
Abbildungsverzeichnis XVI
Abkürzungsverzeichnis XVII
Symbolverzeichnis XXIII
1. Teil: Grundlegung 1
A. Einführung 1
B. Ursachen und Konsequenzen einer EK50-Lücke 13
C. Steuerpolitische Zielsetzungen und Einflußbereiche 34
2. Teil: Maßnahmen ohne Einbeziehung der ausländischen
Tochtergesellschaft 49
A. Gewinnverwendungspolitik der Muttergesellschaft 49
B. Bilanzpolitische Maßnahmen bei der Muttergesellschaft 55
C. Zwischenergebnis 93
3. Teil: Maßnahmen unter Einbeziehung der ausländischen
Tochtergesellschaft 96
A. Einflußnahme auf die Höhe der Ausschüttungen der
Tochtergesellschaft 97
B. Gestaltungsmöglichkeiten bei den konzerninternen
Leistungsbeziehungen 102
n
4. Teil: Rechtspolitische Überlegungen zur Behandlung
ausländischer Einkünfte 221
A. Kritik an der derzeitigen Rechtslage 221
B. Lösungsvorschläge 224
C. Beurteilungs- und Auswahlkriterien für die Behandlung
ausländischer Einkünfte de lege ferenda 225
D. Beurteilung der Lösungsvorschläge 228
E. Realisierungschancen der steuerfreien Durchleitung
vonEKOl 244
F. Realisierungschancen der grenzüberschreitenden
Anrechnung ausländischer Steuern 245
5. Teil: Schlußbetrachtung 249
Literaturverzeichnis 256
Urteile 290
Richtlinien und Verwaltungsanweisungen 293
Rechtsquellen 295
Sonstige Quellen 298
INHALTSVERZEICHNIS
Inhaltsübersicht I
Inhaltsverzeichnis HI
Tabellenverzeichnis XTV
Abbildungsverzeichnis XVI
Abkürzungsverzeichnis XVH
Symbolverzeichnis XXIII
1. Teil: Grundlegung 1
A, Einführung 1
I. Problemstellung 1
II. Untersuchungsziel und Gegenstand der Arbeit 6
HI. Gang der Untersuchung 7
IV. Untersuchungsprämissen und begriffliche Abgrenzungen 8
1. Rechtsform 8
2. Beteiligungsaufbau der Unternehmung 10
3. Domizilland der Tochtergesellschaft 10
4. Sachziele der Tochtergesellschaft 12
5. Beschränkung des Untersuchungsgegenstandes 12
B. Ursachen und Konsequenzen einer EK50-Lücke 13
I. Ursachen 13
1. Unterschiede in der Behandlung inländischer und ausländischer
Einkünfte im Anrechnungsverfahren 13
IV
a) Behandlung inländischer Einkünfte 13
b) Behandlung ausländischer Einkünfte I4
c) Unterschiede 16
2. Ungleichgewicht im verwendbaren Eigenkapital 19
a) Temporäres Ungleichgewicht 20
b) Strukturelles Ungleichgewicht 20
n. Konsequenzen 24
1. Betriebswirtschaftliche Wirkungen 24
a) Liquiditätsmäßige Auswirkungen 24
b) Erhöhter Bruttogewinnbedarf 24
2. Unternehmenspolitische Konsequenzen 27
a) Vermeidung einer EK50-Lücke 27
b) Investitionsrechnerische Berücksichtigung 28
(1) Grundsätzliches zum Steuereinfluß 28
(2) Wirkungen auf den Zahlungsüberschuß 29
(3) Wirkungen auf den Kalkulationszinsfuß 31
(4) Gesamtwirkungen 33
C. Steuerpolitische Zielsetzungen und Einflußbereiche 34
I. Allgemeine steuerpolitische Zielsetzungen 34
1. Relative Steuerminimierung 35
2. Relative Risikominimierung 36
3. Relative Zulagenmaximierung 37
II. Spezielle steuerpolitische Subziele zur Vermeidung einer EK50-
Lucke 37
1. Erhöhung des EK50-Bestandes 39
2. Senkung bzw. Nichterhöhung des Ausschüttungsvolumens 39
V
3. Zielkonflikte und Nebenbedingungen 40
a) Erhöhung EK50-Bestand versus Steuerminimierung 40
b) Senkung Ausschüttungsvolumen versus Dividenden¬
kontinuität 42
c) Konkurrenz zwischen den derivativen Subzielen 43
d) Risikominimierung und Zulagenmaximierung als
Nebenbedingungen 43
III. Ableitung und Systematisierung der Einflußbereiche 44
2. Teil: Maßnahmen ohne Einbeziehung der ausländischen
Tochtergesellschaft 49
A. Gewinnverwendungspolitik der Muttergesellschaft 49
I. Zielsetzung 49
n. Verringerung bzw. Nichterhöhung der Gesamtausschüttung 49
1. Wirkungen auf der Gesellschafts- und Anteilseignerebene 49
2. Durchsetzbarkeit 50
III. Ausgabe von Berichtigungsanteilen 51
1. Wirkungen auf der Gesellschaftsebene 51
2. Wirkungen auf der Anteilseignerebene 54
B. Bilanzpolitische Maßnahmen bei der Muttergesellschaft 55
I. Möglichkeiten und Grenzen der bilanzpolitischen Maßnahmen 56
1. Zielkonflikt zwischen steuerlichen Subzielen und seine
Auflösung 56
2. Vorteilhaftigkeit und Wirkungsbereich zeitlicher Gewinn¬
verlagerungen 59
a) Erhöhung des Steuerbilanzergebnisses 59
b) Autonome Minderung des Handelsbilanzergebnisses 62
II. Maßgeblichkeitsprinzip und seine Umkehrung 63
VI
HI. Bilanzpolitik nach dem Bilanzstichtag 66
1. Wahlrechte und Ermessensspielräume bei der Bilanzierung 67
a) Autonome handelsrechtliche Aktivierungswahlrechte 67
b) Bildung und Auflösung von Rückstellungen 68
(1) Autonome Minderung des Handelsbilanzergebnisses 68
(2) Erhöhung des Steuerbilanzergebnisses 69
c) Bildung und Auflösung von steuerfreien Rücklagen/
Sonderposten mit Rücklageanteil 71
2. Wahlrechte und Ermessensspielräume bei der Bewertung 73
a) Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 73
b) Einbeziehungswahlrechte und Ermessensspielräume bei
der Ermittlung der Herstellungskosten 73
c) Einflußbereiche bei den Abschreibungen 77
(1) Einflußmöglichkeiten bei den planmäßigen Ab¬
schreibungen 77
(a) Schätzung der Nutzungsdauer 78
(b) Wahl der Abschreibungsmethode 79
(2) Einflußmöglichkeiten bei den außerplanmäßigen
Abschreibungen 80
(3) Autonome handelsbilanzielle Abschreibungspolitik 81
d) Zuschreibungswahlrechte 82
e) Ermessensspielräume bei der Bewertung von Passiva 82
IV. Sachverhaltsgestaltungen 84
1. Einflußbereiche und Grenzen sachverhaltsgestaltender
Bilanzpolitik 84
2. Ertragsvorverlagerung 85
a) Aufdeckung stiller Reserven 85
(1) Einbringung als Sacheinlage 86
(2) Veräußerungsvorgänge 87
(a) Normale Veräußerung 87
VU1
(2) Verständigungsverfahren nach Art. 25 OECD-MA 107
(3) EG-Schiedsabkommen 107
c) Reduzierung der weiterhin bestehenden Doppelbesteue-
rungsnsiken 109
HI. Verrechnungspreispolitik 112
1 H^unSsrahmen und Wirkungsweise der Verrechnungspreis-
2. Einflußbereiche und Grenzen der Verrechnungspreispolitik 115
a) Einflußfaktoren bei der Bestimmung von Verrechnungs¬
preisen ° 116
(1) Methoden zur Ermittlung und Prüfung von Verrech¬
nungspreisen 116
(a) Preisvergleichsmethode 117
(b) Wiederverkaufspreismethode 118
(c) Kostenaufschlagsmethode 119
(d) Andere Methoden 120
(e) Weitere Methoden und Besonderheiten auf
trrundlage der temporary und proposed US-
regulations vom 1J. 1.1993 120
(2) Verrechnungsform 122
(3) Vorteilsausgleich 124
b Aynfo?d~DarStellung fH »nterschiedüchen nationalen
Anforderungen an steuerliche Verrechnungspreise 125
c) Ermittlungsstetigkeit 129
3. Möglichkeiten der Verrechnungspreispolitik 130
a) Wahl der Verrechnungsform 130
b) EinflußmögüchkeitenbeiderKonzernumlage 132
c) Einflußmöglichkeiten bei der Einzelabrechnung 133
(1 SSnrMeth0de2UrVerrechnun8sPreiser-
v^avta WaM ^«schen Kostenaufschlags¬
und Wiederverkaufspreismethode 133
(b) Restriktionen 135
(2) Ermessensspielräume bei den Methoden zur Ver¬
rechnungspreisermittlung 136
(a) Marktpreisorientierte Methoden 137
(b) Kostenorientierte Methode 138
4. Zwischenergebnis 140
IV. Gestaltung der konzerninternen Leistungsstruktur 144
1. Relevante Einflußbereiche und ihre Grenzen 144
2. Finanzierung der ausländischen Tochtergesellschaft 146
a) Begriff und Arten der Finanzierung 146
b) Steuerliche Vorteilhaftigkeit der Fremdkapitalausstattung
gegenüber der Eigenkapitalausstattung am Beispiel der
Gesellschafter-Fremdfinanzierung 148
(1) Überblick 148
(2) Einfluß der Refinanzierung 151
c) Möglichkeiten und Grenzen der Fremdkapitalausstattung 155
(1) Gesellschafter-Fremdfinanzierung 155
(a) Arten der Gesellschafter-Fremdfinanzierung 155
(b) Einordnung der Vergütungen für Gesellschaf¬
ter-Fremdkapital in den Doppelbesteuerungs¬
abkommen 157
(c) Angemessenheitsproblematik 158
(d) Beschränkungen bei der Substitution von Eigen¬
kapital durch Gesellschafter-Fremdkapital 160
(2) Dritt-Fremdfinanzierung unter mittelbarer Beteiligung
der Muttergesellschaft 163
(a) Arten der Dritt-Fremdfinanzierung 163
(b) Vorteilhaftigkeitsvergleich zur Gesellschafter-
Fremdfinanzierung 167
(11) Parallel- und Back-to-back-Finan-
zierungen 167
(22) Kreditsicherungszusagen 168
(33) Anteilseigner der Muttergesellschaft als
Fremdkapitalgeber 170
d) Zwischenergebnis 171
3. Sonstige Leistungsbeziehungen 173
a) Übertragung von Wirtschaftsgütern 173
(1) Einflußmöglichkeiten und Restriktionen 173
(2) Warenlieferungen 174
(3) Übertragung sonstiger Wirtschaftsgüter 175
b) Nutzungsüberlassungen 177
(1) Ausgangslage 177
(2) Einordnung von Nutzungsüberlassungen in den Dop¬
pelbesteuerungsabkommen 178
(3) Steuerliche Vorteilhaftigkeit von Nutzungsüber¬
lassungen 178
(4) Überlassung materieller Wirtschaftsgüter 182
(a) Vertragsarten 182
(b) Double-dip Leasing als Sonderfall des Cross-
border Leasing 183
(11) Unterschiedliche innerstaatliche Zurech¬
nungskriterien als Ursache 183
(22) Steuerliche Wirkungen und ihre Bedeu¬
tung für die EK50-Lücke 185
(c) Angemessenheit der Vergütungen 186
(5) Überlassung immaterieller Wirtschaftsgüter 187
(a) Einflußfaktoren und Restriktionen 187
(b) Angemessenheit der Lizenzgebühren 188
(6) Wirkungen des Sale-and-lease-back-Verfahrens 191
c) Dienstleistungsaustausch 192
(1) Einflußmöglichkeiten und Restriktionen 192
(2) Begriff der Dienstleistung und seine Bedeutung 194
AI
(3) Verrechenbarkeit von konzerninternen Dienst¬
leistungen dem Grunde nach 196
(a) Bezeichnungen und Klassifizierungen des kon¬
zerninternen Dienstleistungsaustausches 196
(11) Dreiteilung nach Felix 196
(22) Bezeichnungen und Klassifizierungen in
den OECD-Berichten 197
(33) Bezeichnungen und Klassifizierung in
den Verwaltungsgrundsätzen 198
(b) Kriterien für die Verrechnung dem Grunde
nach 199
(c) Einzelfallbezogene Kriterienanwendung auf we¬
sentliche konzerninterne Dienstleistungsarten 201
(4) Verrechnung von Dienstleistungen der Höhe nach 204
d) Zwischenergebnis 207
V. Behandlung aufwandsintensiver Tätigkeiten der Muttergesellschaft
am Beispiel von Forschung und Entwicklung 210
1. Ausgangslage 210
2. Forschungskategorien und ihre Verrechenbarkeit 211
a) Arten der Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten 211
b) Verrechnungsmöglichkeiten in Abhängigkeit von der
Forschungskategorie und daraus resultierende Ergebnis¬
wirkungen 212
(1) Grundsatz 212
(2) Auftragsforschung 212
(3) Grundlagenforschung 213
(4) Angewandte Forschung und Entwicklung 215
3. Weitere forschungsspezifische Einflußfaktoren und Verrech¬
nungsformen 216
a) Erfolgsrisiko 216
b) Finanzierungsaspekt 217
4. Abschließende Würdigung der verschiedenen Einflußfaktoren
bei den einzelnen Forschungskategorien 218
4. Teil: Rechtspolitische Überlegungen zur Behandlung aus¬
ländischer Einkünfte 221
A. Kritik an der derzeitigen Rechtslage 221
B. Lösungsvorschläge 224
C. Beurteilungs- und Auswahlkriterien für die Behandlung
ausländischer Einkünfte de lege ferenda 225
D. Beurteilung der Lösungsvorschläge 228
I. Steuerfreie Durchleitung von EK01 228
1. Ausgangsüberlegungen und Realisierungsvorschlag 228
2. Beurteilung 229
II. Zuordnung der steuerfreien ausländischen Einkünfte zum
Teilbetrag EK36 230
1. Ausgangsüberlegungen und Realisierungsvorschlag 230
2. Beurteilung 231
DI. Steuerfreie Durchleitune ausländischer Einkünfte mit Aus¬
nahme von Schachteldividenden 232
. 1. Ausgangsüberlegungen 232
2. Realisierungsvorschlag 232
a) Behandlung ausländischer Einkünfte mit Ausnahme
| von Schachteldividenden 232
I b) Behandlung ausländischer Schachteldividenden 233
} 3. Beurteilung 234
IV. Anrechnung über die Grenze 235
1. Ausgangsüberlegungen 235
2. Realisierungsvorschläge 236
3. Beurteilung 238
a) Kapitalexport- versus Kapitalimportneutralität 238
b) Fehlende Rechtsformneutralität und ihre Beseitigung 238
c) Finanzierungsneutralität 241
d) Vereinfachungen im körperschaftsteuerlichen
Anrechnungsverfahren 242
V. Abschließende Würdigung 242
£. Realisierungschancen der steuerfreien Durchleitung von EK01 244
F. Realisierungschancen der grenzüberschreitenden Anrechnung
ausländischer Steuern 24S
5. Teil: Schlußbetrachtung 249
Literaturverzeichnis 256
Urteile 290
Richtlinien und Verwaltungsanweisungen 293
Rechtsquellen 295
Sonstige Quellen 298
A1Y
TABELLENVERZEICHNIS
Tab. 1: Belastungsvergleich zwischen inländischen und auslän¬
dischen Einkünften auf Gesellschafts- und Anteils¬
eignerebene 17
Tab. 2: Entwicklung der EK50-Lücke und der Steuerbelastung
auf den Bruttodividenden 22
Tab. 3: Benötigter Bruttogewinn zur Finanzierung einer Brutto¬
dividende von 100 25
Tab. 4: Nettokalkulationszinsfuß des Investitionsobjektes in Ab¬
hängigkeit vom Ausschüttungsverhalten der Mutter¬
gesellschaft 32
Tab. 5: Steuerliche Subziele und Einflußbereiche zur Behebung
einer EK50-Lücke 46
Tab. 6: Systematisierte Einflußbereiche zur Behebung einer
EK50-Lücke 48
Tab. 7a: Ausgangsdaten und der daraus resultierende Steuerbarwert 60
Tab. 7b: Geänderte Ausgangsdaten und Steuerbarwert nach zeit¬
lichen Gewinnvorverlagerungen 61
Tab. 8: Bedeutung von Maßgeblichkeit und umgekehrter Maßgeb¬
lichkeit für den Ansatz der Höhe nach 65
Tab. 9: Herstellungskosten in Handels- und Steuerbilanz 74
Tab. 10: Maßnahmen der klassischen Bilanzpolitik zur Behebung
einer (temporären) EK50-Lücke 95
Tab. 11: Ansatz- und Bewertungsvorschriften von ausgewählten
Handelsbilanzpositionen in verschiedenen Staaten 99
Tab. 12: Einfluß des Verrechnungspreises auf die Gewinnabgren¬
zung innerhalb einer internationalen Unternehmung 114
AV
Tab. 13a: Überblick über die nationalen Verrechnungspreis-Vor¬
schriften in der Bundesrepublik Deutschland, in Frank¬
reich, in Italien und in den USA 127
Tab. 13b: Überblick über die Verrechnungspreis-Regelungen in
ausgewählten Staaten ohne nationale Sonderregelungen 128
Tab. 14: Wesentliche verrechnungspreispolitische Einflußmöglich¬
keiten zur Behebung einer strukturellen EK50-Lücke 143
Tab. 15: Belastungsvergleich zwischen Eigen-und Fremdkapital¬
ausstattung einer ausländischen Tochtergesellschaft 150
Tab. 16: Belastungsvergleich zwischen Eigen- und Fremdkapital¬
ausstattung einer ausländischen Tochtergesellschaft bei
Refinanzierung der Muttergesellschaft 153
Tab. 17: Internationale Regelungen zur Gesellschafter-Fremd¬
finanzierung 162
Tab. 18: Belastungsvergleich zwischen dem Bezug von Lizenzzah¬
lungen und Schachteldividenden durch eine ausländische
Tochtergesellschaft 181
Tab. 19: Verrechenbarkeit von konzerninternen Dienstleistungen
dem Grunde nach 202
Tab. 20: Einflußfaktoren für die Verrechnung von Forschungs¬
und Entwicklungstätigkeiten in Abhängigkeit von der
Forschungskategorie 219
Tab. 21: Anrechnung über die Grenze im Vergleich zur derzei¬
tigen Rechtslage 238
XVI
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abb. la: Entwicklung der EK50-Lücke 23
Abb. lb: Steuerbelastung der Bruttodividenden in Abhängigkeit
von der EK50-Lücke 23
Abb. 2: Steuerliche Subziele zur Vermeidung einer EK50-Lücke 38
Abb. 3: Entwicklung von Nennkapital und Dividendenverpflich¬
tung bei Ausgabe von Berichtigungsanteilen 53
Abb. 4: Finanzierungsarten aus Sicht der ausländischen Tochter¬
gesellschaft 147
Abb. 5a: Parallelfinanzierung 164
Abb. 5b: Back-to-back-Finanzierung 165
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