Zur interpersonalen Übertragung stiller Reserven beim Erbfall im Einkommensteuerrecht: zugleich eine Untersuchung zum Problem der Gewinnqualität und der Subjektbindung stiller Reserven
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
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1993
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Reihe II, Rechtswissenschaft ; 1345 |
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INHALTSÜBERSICHT
Seite
A. Einleitung 1
B. Stille Reserven im Einkommensteuerrecht 3
C. Der Grundsatz der Individualbesteuerung
im Einkommensteuerrecht 43
D. Die einkommensteuerrechtliche Beurteilung
des Erbfalls bei Betriebsvermögen 70
E. Zusammenfassung 106
V
INHALTSVERZEICHNIS
Seite
Abkürzungsverzeichnis IX
A. Einleitung 1
B. Stille Reserven im Einkommensteuerrecht 3
I. Einleitung 3
II. Die buchmäßige Möglichkeit der Bildung stiller
Reserven 5
1. Die Bildung stiller Reserven durch Unterbewertung
der Aktiva 6
2. Die Bildung stiller Reserven durch Überbewertung
der Passiva 7
IM. Die einkommensteuerrechtliche Gewinnqualität
stiller Reserven und deren Besteuerung 8
1. Problemstellung 8
2. Der finanzwissenschaftliche Einkommensbegriff 11
a) Die Quellentheorie 11
b) Die Reinvermögenszugangstheorie 13
3. Die historische Entwicklung des einkommensteuer¬
rechtlichen Gewinnbegriffs 15
a) Das preußische Einkommensteuergesetz von
1891/06 15
b) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1920/21... 23
VI
c) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1925 29
d) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1934 33
4. Die einkommensteuerrechtliche Gewinnqualität stiller
Reserven nach geltendem Recht 34
a) Die Bedeutung des Realisationsprinzips 34
b) Die Bedeutung des Leistungsfähigkeitsprinzips 37
aa) Der unsichere Charakter von stillen Reserven.... 40
bb)Der Mangel an Liquidität 41
C. Der Grundsatz der Individualbesteuerung im Einkommen¬
steuerrecht 43
I. Die Subjektbindung des Einkommens 43
II. Die Subjektbindung der stillen Reserven 45
1. Die interpersonale Übertragung stiller Reserven
aufgrund einkommensteuerrechtlicher Regelungen 46
2. Der Ausnahmecharakter der §§ 7 Abs. 1 EStDV;
§ 17 Abs. 1 S. 4, Abs. 2 S. 2 EStG 47
III. Die Individualbesteuerung beim Erblasser und den Erben.. 53
1. Anfang und Ende der einkommensteuerrechtlichen
Subjektfähigkeit 53
2. Die Übertragung der zivilrechtlichen Regelung der
Gesamtrechtsnachfolge auf das Einkommensteuer¬
recht 55
3. Der Regelungsinhalt des § 45 Abs. 1 S. 1 AO 59
4. Die einkommensteuerrechtlichen Sondervorschriften... 61
VII
a) § 24 Nr. 2 EStG 61
b) § 10 a Abs. 2 S. 1 EStG 67
c) § 7 Abs. 1 EStDV; § 17 Abs. 1 S. 4,
Abs 2 S. 2 EStG 68
D. Die einkommensteuerrechtliche Beurteilung des Erbfalls bei
Betriebsvermögen 70
I. Einleitung 70
II. Darstellung der gegenwärtigen Rechtsprechung und
Literatur 71
1. Der Erbfall stellt keine Betriebsaufgabe durch den
Erblasser dar 71
2. Die interpersonale Übertragung stiller Reserven im
Rahmen des Erbfalls 78
a) Der mangelnde Realisationsakt 78
b) Die Übertragung der zivilrechtlichen Regelung
der Gesamtrechtsnachfolge auf das Einkommen¬
steuerrecht 79
c) Die Anwendung des § 7 Abs. 1 EStDV 79
III. Der Erbfall stellt eine Betriebsaufgabe durch den Erb¬
lasser dar 81
1. Die Gesetzmäßigkeit (Tatbestandsmäßigkeit) der
Besteuerung 82
2. Rechtsanwendung und Gesetzesauslegung 84
a) Die grammatikalische Auslegungsmethode 86
b) Die systematische Auslegungsmethode 87
VIII
c) Die teleologische Auslegungsmethode 88
d) Die verfassungs- und gesetzeskonforme
Auslegungsmethode 90
3. Der Begriff Aufgabe des Gewerbebetriebs 91
a) Die grammatikalische Auslegung 91
b) Die systematische Auslegung 92
c) Die teleologische Auslegung 98
d) Die gesetzeskonforme Auslegung des
§ 7 Abs. 1 EStDV 101
E. Zusammenfassung 106
Literaturverzeichnis 109
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