Umsatzsteuer:
Gespeichert in:
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|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Pöschel
1993
|
| Ausgabe: | 9., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
4 |
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| Umfang: | XV, 190 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3820208410 |
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Vorwort zur 9. Auflage V
Abkürzungsverzeichnis XV
A. Einführung 1
1. Bedeutung der Umsatzsteuer 1
2. Umsatzsteuer in der Europäischen Gemeinschaft 1
3. Rechtsgrundlagen des Umsatzsteuerrechts 2
B. Allgemeiner Überblick über das Umsatzsteuergesetz (UStG) 3
1. Allgemeines 3
2. Typische Merkmale des Allphasennetto Umsatzsteuersystems mit Vorsteuerabzug ... 5
3. Systematik der USt Regelungen bei Einführung des Binnenmarktes zum 1.1.1993 . . 7
4. Anwendung des Allphasennetto Umsatzsteuersystems mit Vorsteuerabzug
in der Praxis 11
5. Besteuerungsformen des UStG 12
6. Ausgangsumsatzsteuer 13
6.1 Steuergegenstand 13
6.11 Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen 13
6.12 Umsatzart Gegenstands Eigenverbrauch 13
6.13 Umsatzart Leistungs Eigenverbrauch 13
6.14 Umsatzart Aufwendungs Eigenverbrauch 14
6.15 Umsatzart unentgeltliche Gesellschaftsleistungen 14
6.16 Einfuhr 14
6.17 Innergemeinschaftlicher Erwerb 14
7. Übersicht über die steuerbaren Umsätze 14
8. Schema zur Lösung umsatzsteuerrechtlicher Sachverhalte 16
9. Aufgabel 16
C. Umsatzart Lieferungen und sonstige Leistungen gemäß § 1 Abs. 1
Nr. 1 UStG 17
1. Allgemeines 17
2. Teilumsatzart Lieferungen 17
3. Liefergegenstand 17
3.1 Sachgesamtheit 18
3.2 Vertretbare Sachen 18
3.3 Aufgabe 2 19
4. Verschaffung der Verfügungsmacht 19
4.1 Verschaffung der Verfügungsmacht an unbeweglichen Sachen (Grundstücken) 19
4.2 Verschaffung der Verfügungsmacht an beweglichen Sachen 20
4.3 Verschaffung der Verfügungsmacht in Sonderfüllen 20
5. Aufgabe 3 25
6. Lieferweg 25
6.1 Allgemeines 25
6.2 Falltypen zum Lieferweg 26
6.3 Reihengeschäft 27
6.4 Aufgabe 4 28
7. Ausführung der Lieferung im Inland 29
VII
Inhaltsverzeichnis
D. Inland, Gemeinschaftsgebiet, Drittlandsgebiet 29
1. Inland 29
2. Zollausschlußgebiete 29
3. Zollfreigebiete 29
4. Besonderheiten 30
5. Gemeinschaftsgebiet, übriges Gemeinschaftsgebiet und Drittlandsgebiet 31
6. Aufgabe 5 32
E. Lieferort 33
1. Grundsatz 33
2. Sonderregelungen nach §§ 3 Abs. 8 u. 3 e UStG 33
3. Aufgabe 6 35
4. Ort der Lieferung beim Reihengeschäft 36
4.1 Sonderregelung des § 3 Abs. 8 UStG beim Reihengeschäft 36
4.2 Sonderregelung des § 3 Abs. 8 a UStG beim Reihengeschäft 36
5. Aufgabe 7 38
F. Teilumsatzart „sonstige Leistungen 39
1. Begriff der Leistung 39
2. Aufgabe 8 40
3. Leistungsweg 40
4. Aufgabe 9 40
G. Ort der sonstigen Leistung 41
1. Allgemeines 41
2. Ort der Beförderungsleistungen oder Vermittlung von Beförderungsleistungen
(§ 3 b UStG) 41
3. Ort der sonstigen Leistung nach § 3 a Abs. 2 UStG 42
4. Ort der sonstigen Leistung nach § 3 a Abs. 3 i. V. m. Abs. 4 UStG 43
5. Konkurrenz der Leistungsorte nach § 3 a Abs. 2 und Abs. 3 UStG 44
6. Ort der sonstigen Leistung nach § 3 a Abs. 1 UStG 44
7. Verlagerung des Leistungsortes ins Inland nach § 1 UStDV 45
8. Prüfungsschema zum Ort der sonstigen Leistung nach § 3 a UStG 45
9. Aufgabe 10 46
H. Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 48
Aufgabe 11 48
I. Werklieferungen und Werkleistungen 49
1. Allgemeines 49
2. Definition Werklieferung, Werkleistung 49
2.1 Hauptstoff, Nebenstoff 49
2.2 Begriff der Beschaffung 50
3. Prüfungsschema zur Abgrenzung der Werklieferung von der Werkleistung 50
4. Aufgabe 12 50
5. Ort der Werklieferung 51
6. Ort der Werkleistung 51
7. Aufgabe 13 51
VIII
Inhaltsverzeichnis
K. Leistungsaustausch 52
1. Allgemeines 52
2. Leistung und Entgelt (Gegenleistung) 52
3. Mehrere Beteiligte 52
4. Wirtschaftliche Verknüpfung zwischen Leistung und Entgelt 52
5. Fehlender Leistungsaustausch 53
5.1 Echte Schenkung 54
5.2 Echter Schadensersatz 54
L. Die Steuerbefreiungsvorschriften bei den Lieferungen und
sonstigen Leistungen (§ 4 UStG) 56
1. Allgemeines 56
2. Absolut zum Vorsteuerabzug berechtigende Steuerbefreiungen (§ 4 Nr. 1 6 UStG) . . 56
2.1 Allgemeines 56
2.2 Ausfuhrlieferungen nach § 4 Nr. 1 UStG i.V.m. § 6 UStG 56
2.3 Begriffsbestimmungen 57
2.31 Ausland 57
2.32 Ausfuhr 57
2.33 Ausführer 58
2.34 Ausländischer Abnehmer 58
2.4 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 UStG 58
2.5 Ausfuhrlieferung nach § 6 Abs. 1 Nr. 3 UStG 59
2.6 Ausfuhr durch den ausländischen Abnehmer 59
2.61 Allgemeines 59
2.62 Ausfuhr von Gegenständen zur Ausrüstung oder Versorgung eines
Beförderungsmittels (§ 6 Abs. 3 UStG) 60
2.63 Ausfuhrlieferungen im Reiseverkehr 60
2.64 Ausfuhr von Gegenständen außerhalb des Reiseverkehrs (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 UStG) ... 61
2.7 Besonderheiten bei Ausfuhrlieferungen 61
2.71 Ausfuhrlieferungen im Rahmen eines Reihengeschäfts 61
2.72 Ausfuhrlieferungen in die Zollanschlußgebiete Mittelberg und Jungholz 62
2.8 Innergemeinschaftliche Lieferung nach § 4 Nr. 1 b UStG i.V.m. § 6 a UStG 62
2.81 Innergemeinschaftliche Lieferungen nach § 4 Nr. 1 i.V.m. § 6 a UStG im Rahmen
eines Reihengeschäftes 64
2.9 Lohnveredelung nach § 4 Nr. 1 UStG i.V.m. § 7 UStG 65
2.91 Allgemeines 65
2.92 Lohnveredelung nach § 7 Abs. 1 Nr. 1 UStG 65
2.93 Lohnveredelung nach § 7 Abs. 1 Nr. 3 UStG 66
2.94 Lohnveredelung nach § 7 Abs. 1 Nr. 2 UStG 66
2.10 Innergemeinschaftliche Lohnveredelungsleistung nach § 6 a Abs. 2 Nr. 2 UStG .... 66
2.11 Aufgabe 14 66
3. Befreiungen mit absolutem Vorsteuerabzugsverbot (S 4 Nr. 8 ff. UStG ausgenommen
die unter 4. und 5. genannten Befreiungen) 67
3.1 Allgemeines 67
3.2 Heilberufliche Leistungen nach § 4 Nr. 14 UStG 67
3.21 Sonderregelung bei Zahnärzten 67
3.3 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 28 a UStG bei der Lieferung von Gegenständen 68
4. Befreiungen mit Optionsmöglichkeit gemäß § 9 UStG (§§ 4 Nr. 8 a g, Nr. 9 a,
Nr. 12, Nr. 13 und Nr. 19) 68
4.1 Allgemeines 68
4.2 Vermietung von Grundstücken nach § 4 Nr. 12 a UStG 69
4.21 Allgemeines 69
4.22 Begriff des Grundstücks 69
IX
Inhaltsverzeichnis
4.23 Begriff Vermietung 69
4.24 Reine Grundstücksmietverträge 70
4.25 Verträge besonderer Art 70
4.26 Gemischte Verträge 70
4.27 Ausschluß der Steuerfreiheit bei Grundstücksvermietungen 70
4.3 Veräußerung von Grundstücken nach § 4 Nr. 9 a UStG 71
4.4 Option nach § 9 UStG 71
4.5 Aufgabe 15 72
5. Bedingt zum Vorsteuerabzug berechtigende Steuerbefreiungen
(§ 4 Nr. 8 a g, Nr. 10 a UStG) 73
5.1 Allgemeines, 73
5.2 Steuerfreie Kreditgewährung nach § 4 Nr. 8 a UStG 73
M. Bemessungsgrundlage bei der Unisatzart Lieferungen und
sonstige Leistungen 74
1. Allgemeines 74
2. Einzelfälle 74
2.1 Bruttoentgelt 74
2.2 Kosten 75
2.3 Trinkgelder 76
2.4 Skonto 77
2.5 Forderungsausfall 77
2.6 Zuschüsse 78
2.7 Mindestbemessungsgrundlage 78
2.8 Durchlaufende Posten 79
2.9 Materialgestellung, Materialbeistellung 79
3. Aufgabe 16 80
N. Steuersätze 81
1. Allgemeines 81
2. Ermäßigter Steuersatz bei Lieferungen nach § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG 81
2.1 Land und forstwirtschaftliche Erzeugnisse 81
2.2 Futtermittel 81
2.3 Lebensmittel 81
2.4 Getränke 82
2.5 Verlagserzeugnisse und Erzeugnisse des graphischen Gewerbes 82
2.6 Körperersatzstücke und ähnliche Gegenstände 82
2.7 Kunstgegenstände und Sammlungen 82
3. Lieferungen zum Verzehr an Ort und Stelle 82
4. Ermäßigter Steuersatz nach 8 12 Abs. 2 Nr. 2 UStG bei der Vermietung von
Gegenständen der Anlage 83
5. Ermäßigter Steuersatz bei Zahntechnikern und Zahnärzten nach § 12 Abs. 2 Nr. 6
UStG 83
6. Steuersatz und Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 83
7. Aufgabe 17 84
8. Aufgabe 18 84
O. Sonderfälle zu den Lieferungen und sonstigen Leistungen 85
1. Tausch tauschähnlicher Umsatz 85
1.1 Allgemeines 85
1.2 Bemessungsgrundlage (§ 10 Abs. 2 Satz 2 UStG) 85
1.3 Besonderheit der Bemessungsgrundlage beim Tausch bzw. tauschähnlichen Umsatz
mit Baraufgabe 86
1.4 Aufgabe 19 86
X
Inhaltsverzeichnis
2. Rückgabe (Rücknahme) 86
2.1 Aufgabe 20 «7
3. Leistungen des Unternehmers an seine Arbeitnehmer 87
3.1 Allgemeines 87
3.2 Leistungen ohne besonders berechnetes Entgelt 87
3.21 Bemessungsgrundlage bei Leistungen ohne besonders berechnetes Entgelt 88
3.3 Leistungen des Unternehmens an seine Arbeitnehmer gegen besonders berechnetes
Entgelt 89
4. Kommissions und Agenturgeschäfte 89
4.1 Allgemeines 89
4.11 Definition Kommissionsgeschäft 90
4.12 Definition Agenturgeschäft 90
4.2 Die Leistung des Kommissionärs und des Handelsvertreters (Agenten) 90
4.3 Abgrenzung Kommissionsgeschäft — Agenturgeschäft 90
4.31 Handeln für fremde Rechnung 90
4.32 Handeln im fremden Namen 91
4.4 Bemessungsgrundlage beim Kommissionsgeschäft (Verkaufskommission) 91
4.41 Bemessungsgrundlage für die Lieferung des Kommissionärs 91
4.42 Bemessungsgrundlage für die Lieferung des Kommittenten an den Kommissionär ... 91
4.5 Bemessungsgrundlage beim Agenturgeschäft 91
4.51 Bemessungsgrundlage für die sonstige Leistung des Agenten 91
4.52 Bemessungsgrundlage für die Lieferung des Auftraggebers an den Abnehmer 91
4.6 Aufgabe 21 91
P. Unternehmer, Unternehmen 92
1. Unternehmer 92
1.1 Allgemeines 92
1.2 Unternehmerfähigkeit 92
1.3 Selbständigkeit 93
1.4 Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit 93
1.41 Nachhaltige Tätigkeit 93
1.42 Einnahmeerzielungsabsicht 94
1.5 Aufgabe 22 94
2. Unternehmen 94
2.1 Allgemeines 94
2.2 Leistungen vom Unternehmensbereich an Dritte 95
2.3 Umsätze aus Vermietung und Verpachtung 95
2.4 Verfahrensrechtliche Auswirkung der Einheitstheorie 96
2.5 Aufgabe 23 96
3. Unternehmensvermögen 96
4. Unternehmensvermögen bei Nutzungsrechten 97
5. Aufgabe 24 98
6. Beginn und Ende der Unternehmertätigkeit 98
Q. Eigenverbrauch 99
1. Allgemeines 99
2. Entnahme Eigenverbrauch von Gegenständen nach § 1 Abs. 1 Nr. 2 a UStG
(Gegenstands Eigenverbrauch) 99
2.1 Allgemeines 99
2.2 Steuerbefreiungen beim Gegenstands Eigenverbrauch 100
2.21 Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 1 UStG bei der Ausfuhr entnommener Gegenstände . . . 100
2.22 Steuerfreiheit bei Entnahme von Grundstücken 100
2.23 Steuerfreiheit nach § 4 Nr. 28 a UStG 100
2.3 Steuersätze beim Gegenstands Eigenverbrauch 101
2.4 Bemessungsgrundlage beim Gegenstands Eigenverbrauch 101
XI
Inhaltsverzeichnis
3. Entnahme Eigenverbrauch von sonstigen Leistungen nach § 1 Abs. 1 Nr. 2 b UStG
(Leistungs Eigenverbrauch) 102
3.1 Allgemeines 102
3.2 Steuerbefreiungen beim Leistungs Eigenverbrauch 103
3.21 Steuerfreier Leistungs Eigenverbrauch nach § 4 Nr. 14 UStG 103
3.22 Steuerfreier Leistungs Eigenverbrauch bei der privaten Nutzung von Grundstücken . 103
3.23 Steuerfreiheit nach § 4 Nr. 28 b UStG 103
3.3 Steuersätze beim Leistungs Eigenverbrauch 104
3.4 Bemessungsgrundlage beim Leistungs Eigenverbrauch 104
3.41 Bemessungsgrundlage für die private Pkw Benutzung 104
3.42 Private Telefonbenutzung 105
4. Gemischte Schenkungen 105
5. Aufwendungs Eigenverbrauch nach § 1 Abs. 1 Nr. 2 c UStG 105
6. Aufgabe 25 105
R. Innergemeinschaftlicher Erwerb 106
1. Allgemeines 106
2. Allgemeine Tatbestandsvoraussetzungen des innergemeinschaftlichen Erwerbs 106
3. Weitere Fälle des innergemeinschaftlichen Erwerbs 107
4. Ausnahmen vom innergemeinschaftlichen Erwerb 107
5. Steuerbefreiungen für den innergemeinschaftlichen Erwerb 107
6. Berechnung der Steuer 107
7. Beispielsfälle 108
8. Steuerliche Erfassung des innergemeinschaftlichen Erwerbs 109
S. Prüfungsschema zur Feststellung der USt bei Einzelsachverhalten 109
T. Vorsteuer (Eingangs USt) 111
1. Allgemeines 111
2. Tatbestandsvoraussetzungen für den Vorsteuerabzug 111
2.1 Tatbestandsmerkmal Regelbesteuerung 112
2.2 Tatbestandsmerkmal Leistungen an das Unternehmen 112
2.3 Tatbestandsmerkmal Unternehmereigenschaft des Leistungsgebers 113
2.4 Tatbestandsmerkmal gesonderter USt Ausweis in einer Rechnung i. S. des § 14 UStG 113
2.41 Allgemeines 113
2.42 Begriff der Rechnung 113
2.43 Ordnungsgemäße Rechnung mit einem Bruttorechnungsbetrag von mehr als 200 DM . 113
2.44 Rechnungen mit verschiedenen Steuersätzen 114
2.45 Rechnungen im Rahmen von Dauerschuldverhältnissen 115
2.46 Kleinbetragsrechnung 115
2.47 Rechnungen in den Fällen der Mindestbemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 5 Nr. 1
UStG 116
2.48 Verpflichtung des Unternehmers zur Ausstellung einer ordnungsgemäßen zum
Vorsteuerabzug berechtigenden Rechnung 116
2.5 Mangelhafte Rechnungen 116
2.51 Fehlender USt Ausweis 116
2.52 Zu niedriger USt Ausweis 116
2.53 Zu hoher USt Ausweis 116
2.54 Unberechtigter USt Ausweis 117
2.55 Übersicht über die umsatzsteuerliche Auswirkung bei mangelhaften Rechnungen mit
USt Ausweis 118
2.6 Vorausrechnungen, Rechnungen über Anzahlungen 118
2.7 Aufgabe 26 .118
XII
Inhaltsverzeichnis
3. Prüfungsschema zur Abziehbarkeit der Vorsteuer 121
4. Tatbestandsvoraussetzung „kein Vorsteuerabzugsverbot 121
4.1 Allgemeines 121
4.2 Vorsteuerabzugsverbot bei Warenuntergang 123
4.3 Vorsteueraufteilung 123
4.31 Konkrete Zurechnungsmethode 123
5. Aufgabe 27 123
6. Abzug der Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) als Vorsteuer 124
6.1 Allgemeines 124
6.2 Entrichtung der EUSt 124
6.3 Einfuhr für das Unternehmen 124
6.4 Aufgabe 28 125
7. Vorsteuerabzug der Erwerbsumsatzsteuer 125
7.1 Allgemeines 125
7.2 Einzelheiten 125
7.3 Aufgabe 29 125
8. Vorsteuerabzug aus Reisekosten 126
8.1 Allgemeines 126
8.2 Einzelabrechnungsmethode 126
8.3 Teilpauschalierungsmethode (§ 36 UStDV) 126
8.31 Allgemeines 126
8.32 Übersichten über pauschale Reisekosten und Vorsteuer 127
8.33 Verhältnis Einzelabrechnung Teilpauschalierung 128
8.4 Gesamtpauschalierungsmethode gemäß § 37 UStDV 128
U. Besteuerung der Kleinunternehmer 129
1. Allgemeines 129
2. Gesamtumsatz i.S. des § 19 UStG 129
3. Nullbesteuerung nach § 19 Abs. 1 UStG 129
4. Option nach § 19 Abs. 2 UStG 130
5. Aufgabe 30 130
V. Differenzbesteuerung bei Kfz en (§ 25 a UStG) 131
1. Allgemeines 131
2. Voraussetzungen für die Differenzbesteuerung 131
3. Bemessungsgrundlage (§ 25 a Abs. 2 UStG) 132
4. Gesonderter Steuerausweis 132
5. Vorsteuerabzug 132
6. Option für Regelbesteuerung (§ 25 a Abs. 4 UStG) 132
7. Aufzeichnungspflichten 132
8. Beispielfälle 132
W. Besteuerungsverfahren 134
1. Allgemeines 134
2. Umsatzsteuer Voranmeldungsverfahren 134
2.1 Voranmeldungszeitraum 134
3. Entstehungszeitpunkt der Ausgangs USt für Leistungen 134
4. Ist Besteuerung 134
XIII
Inhaltsverzeichnis
5. Soll Besteuerung 135
5.1 Allgemeines 135
5.2 Teilleistungen 135
5.3 Mindest Ist Besteuerung 135
6. Entstehungszeitpunkt der Ausgangs USt beim Eigenverbrauch 136
7. Entstehungszeitpunkt der § 14 Abs. 2 u. 3 Steuer 136
8. Entstehungszeitpunkt der Erwerbsumsatzsteuer 136
9. Entstehungszeitpunkt der abzugsfähigen Vorsteuern 137
10. Abgabezeitpunkt der Steueranmeldungen und Fälligkeit der Steuer 137
11. Dauerfristverlängerung 137
12. Zusammenfassende Meldung 138
13. Abzugsverfahren 138
14. Vergütung der Vorsteuerbeträge (Vergütungsverfahren) 139
X. Komplexer Übungsfall (nach einer Originalklausur) 139
1. Allgemeine Hinweise 139
2. Aufgabe 139
3. Sachverhalt 139
Y. Lösungshinweise 144
1. Übungsaufgaben 144
2. Komplexer Übungsfall 168
Z. Zeittafel 172
Anhang 1: Amtlicher Vordruck der Umsatzsteuer Voranmeldung 1993 175
Anhang 2: Amtlicher Vordruck der Umsatzsteuererklärung 1992 177
Stichwortverzeichnis 185
XIV
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