Einkommensteuer: systematische Darstellung und Kommentar
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| Previous Title: | Biergans, Enno Einkommensteuer und Steuerbilanz |
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| Main Author: | |
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
München [u.a.]
Oldenbourg
1992
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| Edition: | 6., völlig überarb. und wesentlich erw. Aufl. |
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| Physical Description: | LVII, 1913 S. |
| ISBN: | 3486222678 |
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Ubersichtsgliederung
Einführung j
Überblick über den Aufbau der Einkommensteuer und die Struktur des
Buches
Teil I: Einkommensteuerpflicht 21
Abschnitt 1: Beginn und Ende der Steuerpflicht 23
Abschnitt 2: Arten der Steuerpflicht 23
Kapitel 1: Unbeschränkte Steuerpflicht 24
A. Voraussetzungen der unbeschränkten Steuerpflicht 24
B. Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht (Welteinkommensprin¬
zip, Anrechnung bzw. Abzug ausländischer Steuern, Doppelbe¬
steuerungsabkommen, Progressionsvorbehalt) 31
Kapitel 2: Beschränkte Steuerpflicht 43
Kapitel 3: Wechsel zwischen beschränkter und unbeschränkter Steuer
pflicht 45
Teil II: Laufende betriebliche Einkünfte 47
Abschnitt 1: Umfang der laufenden Einkünfte 49
Kapitel 1: Einkünfte aus Einzelunternehmen 49
A. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 49
B. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 64
C. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 67
Kapitel 2: Einkünfte aus Mitunternehmerschaften 74
A. Existenz einer Mitunternehmerschaft 74
B. Steuerpflichtige Bezüge aus Mitunternehmerschaften 94
C. Sonderformen von Mitunternehmerschaften 122
D. Betriebsaufspaltung 130
Abschnitt 2: Ermittlung der laufenden Einkünfte 154
Kapitel 1: Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen (§ 13a EStG).... 155
Kapitel 2: Vermögensvergleich 166
A. Wesen und Grundlagen des Vermögensvergleichs (Buchfüh¬
rungspflicht, Arten des Vermögensvergleichs, Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung) 166
B. Bilanzierung der Aktiv und Passivposten der Bilanz 195
I. Begriff der Bilanzierung 195
II. Bilanzierung der Aktivposten 195
a) Bilanzierung von Wirtschaftsgütern (Begriff, Arten, Akti¬
vierungsfähigkeit bzw. pflicht, wirtschaftliches Eigen¬
tum, Betriebsvermögenseigenschaft) 195
b) Bilanzierung von Abgrenzungsposten (einschl. Bilanzie¬
rungshilfen) 272
III. Bilanzierung der Passivposten 285
a) Passivierung von Verbindlichkeiten 285
b) Passivierung von Rückstellungen 305
c) Passivierung von Rechnungsabgrenzungsposten 347
C. Bewertung der Aktiv und Passivposten der Bilanz 348
I. Maßgebliche Wertansätze 348
a) Anschaffungs und Herstellungskosten (einschl. Verfahren
der Gruppenbewertung bei Massengütern) 349
b) Tages und Teilwert 414
II. Bewertung der Aktivposten 432
a) Bewertung des Anlagevermögens (einschl. Abschreibun¬
gen) 432
b) Bewertung des Umlaufvermögens 500
III. Bewertung der Passivposten 506
a) Bewertung feststehender Schulden 506
b) Bewertung der Rückstellungen 510
c) Steuerfreie Rücklagen (§§ 6b, 6c EStG, Abschn. 35 EStR).... 530
D. Bilanzstichtag, Bilanzberichtigung, Bilanzänderung 556
E. Korrekturen des Bilanzergebnisses 569
I. Korrektur des Bilanzergebnisses um Entnahmen und Einla¬
gen (einschl. der Überführung von Wirtschaftsgütern zwi¬
schen zwei Betriebsvermögen) 570
II. Korrektur des Bilanzergebnisses um nicht berücksichtigungs¬
fähige betriebliche Ausgaben und steuerfreie Einnahmen
(§ 4 Abs. 5 7 EStG) 610
F. Verteilung des Bilanzergebnisses bei Mitunternehmerschaften
(einschl. Ergänzungs und Sonderbilanzen) 643
Kapitel 3: Einnahmen Ausgabenrechnung 671
Kapitel 4: Schätzung des Gewinns 691
Kapitel 5: Wechsel zwischen bilanzieller Gewinnermittlung und Ein¬
nahmen Ausgabenrechnung 702
Teil III: Betriebsveräußerungen 721
Abschnitt 1: Veräußerungserfolge im System der Einkommensteuer 723
Abschnitt 2: Steuerbegünstigte Veräußerungsvorgänge 723
Kapitel 1: Gesamtbetriebsveräußerung 724
A. Verkauf 724
B. Betriebsaufgabe 727
C. Betriebsverpachtung 736
D. Unentgeltliche oder teilentgeltliche Betriebsübertragung 740
Kapitel 2: Veräußerung von Teilbetrieben 745
A. Veräußerungsvorgänge 745
B. Telbetriebsbegriff 746
Kapitel 3: Veräußerung von Anteilen an Mitunternehmerschaften 750
Kapitel 4: Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 754
A. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften im System
der Einkommensteuer 754
B. Veräußerung wesentlicher Beteiligungen 755
C. Veräußerung wesentlicher Beteiligungen bei Verlegung des
Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts ins Ausland 761
D. Veräußerung einbringungsgeborener Anteile 764
E. Veräußerung verschmelzungsgeborener Anteile 766
Abschnitt 3: Ermittlung von Veräußerungsgewinnen 767
Kapitel 1: Gang der Gewinnermittlung 767
A. Veräußerungspreis 767
B. Veräußerungskosten 771
C. Buchwerte bzw. Anschaffungskosten 772
Kapitel 2: Zeitpunkt der Erfassung des Veräußerungsgewinns 774
Abschnitt 4: Steuervergünstigungen auf Veräußerungsgewinne 778
Kapitel 1: Tarifermäßigung 778
Kapitel 2: Freibeträge 780
A. Freibetrag bei der Veräußerung von ganzen Betrieben, Teilbe¬
trieben und Anteilen an Mitunternehmerschaften 780
B. Freibetrag bei der Veräußerung im Privatvermögen gehaltener
wesentlicher Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 783
C. Besondere Freibeträge bei der Veräußerung land und forstwirt¬
schaftlichen Vermögens 784
D. Stellung der Freibeträge auf Veräußerungsgewinne im System der
Einkommensteuer 789
Abschnitt 5: Sonderprobleme bei der Veräußerung von Mitunternehmer¬
anteilen und der Auflösung von Mitunternehmerschaften 790
Kapitel 1: Steuerliche und buchhalterische Konsequenzen der Ver¬
äußerung von Mitunternehmeranteilen 790
A. Veräußerung zu einem über dem Buchwert des Eigenkapitals
liegenden Veräußerungspreis 790
B. Veräußerung zu einem unter dem Buchwert des Eigenkapitals
liegenden Veräußerungspreis 792
C. Besonderheiten bei negativem Kapital konto 797
Kapitel 2: Abfindung lästiger Gesellschafter 802
Kapitel 3: Steuerliche und buchhalterische Konsequenzen der Sach¬
wertabfindung und Realteilung 804
A. Veräußerung von Mitunternehmeranteilen gegen Sachwertabfin¬
dung 804
B. Realteilung von Mitunternehmerschaften 808
Teil IV: Haushaltseinkunftsarten 825
Abschnitt 1: Umfang der Haushaltseinkunftsarten 827
Kapitel 1: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 827
Kapitel 2: Einkünfte aus Kapitalvermögen 856
Kapitel 3: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 882
Kapitel 4: Sonstige Einkünfte (wiederkehrende Bezüge, Spekulations¬
geschäfte, Realsplitting, gelegentliche Leistungen, Abgeord¬
netendiäten) 891
Abschnitt 2: Ermittlung der Haushaltseinkünfte 905
Kapitel 1: Im Rahmen der Haushaitseinkünfte steuerbare Einnahmen.. 905
Kapitel 2: Werbungskosten 907
Abschnitt 3: Besonderheiten bei Erzielung von Haushaltseinkünften im
Rahmen von Personenmehrheiten 972
Teil V: Abgrenzungsprobleme 983
Abschnitt 1: Abgrenzung der steuerbaren von den nicht steuerbaren
Tätigkeiten (einschl. Gewinnerzielungsabsicht) 985
Abschnitt 2: Abgrenzung der betrieblichen von den Haushaltseinkunfts¬
arten 997
Kapitel 1: Abgrenzung zwischen gewerblicher bzw. selbständiger
Tätigkeit und nichtselbständiger Arbeit 997
Kapitel 2: Abgrenzung zwischen gewerblicher Tätigkeit und Vermö¬
gensverwaltung 999
Abschnitt 3: Abgrenzung betrieblicher Einkunftsarten untereinander 1019
Kapitel 1: Abgrenzung zwischen land und forstwirtschaftlicher und
gewerblicher Tätigkeit 1019
Kapitel 2: Abgrenzung zwischen freiberuflicher und gewerblicher
Tätigkeit 1024
Abschnitt 4: Abgrenzung zwischen entgeltlichem und unentgeltlichem
Erwerb von Wirtschaftsgütern 1029
Kapitel 1: Entgeltlichkeit von Gegenleistungen bei Vermögensüber¬
tragungen (vorweggenommene Erbfolge, Erbauseinan¬
dersetzung) 1029
Kapitel 2: Abgrenzung vollentgeltlicher und teilentgeltlicher Vermö¬
gensübertragungen 1046
Teil VI: Einkünftezurechnung 1049
Abschnitt 1: Grundlagen der Einkünftezurechnung (personelle Zurech¬
nung von Einnahmen, Ausgaben und stillen Reserven) 1049
Abschnitt 2: Einkünftezurechnung bei fehlendem Interessengegensatz 1082
Kapitel 1: Familienpersonengesellschaften 1083
Kapitel 2: Arbeitsverhältnisse zwischen nahen Angehörigen 1108
Kapitel 3: Darlehens und Mietverhältnisse zwischen nahen Ange¬
hörigen 1118
Abschnitt 3: Einkünftezurechnung beim Nießbrauch 1124
Kapitel 1: Zivilrechtliche Grundlagen des Nießbrauchs 1124
Kapitel 2: Nießbrauch an Einzelwirtschaftsgütern 1127
Kapitel 3: Nießbrauch an Unternehmen 1172
Teil VII: Verlustausgleich und Verlustverrechnung 1191
Abschnitt 1: Grundsätze des Verlustausgleichs 1193
Abschnitt 2: Beschränkung des Verlustausgleichs 1194
Kapitel 1: Verlustausgleich bei ausländischen Einkünften (§ 2a EStG).. 1194
Kapitel 2: Verlustausgleich bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG) 1211
Kapitel 3: Sonstige Beschränkungen des Verlustausgleichs 1261
Kapitel 4: Verhältnis der Verlustausgleichsbeschränkungen zuein¬
ander 1263
Abschnitt 3: Erweiterung des Verlustausgleichs für gewerbliche Verluste
aus DBA Ländern mit Freistellungsmethode 1264
Teil VIII: Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 1267
Abschnitt 1: Ablauf der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 1269
Abschnitt 2: Altersentlastungsbetrag 1270
Abschnitt 3: Sonderausgaben 1273
Kapitel 1: Grundlagen (Begriff, Abzugsberechtigung, Zeitpunkt der
Erfassung, Arten) 1273
Kapitel 2: Vorsorgeaufwendungen (Begriff, Vorsorgeaufwendungen,
Vorsorgepauschale) 1277
Kapitel 3: Sonstige Sonderausgaben (Renten, Kirchensteuer, Zinsen
auf Steuerforderungen, Steuerberatungskosten, Berufsaus¬
bildung, Spenden, Realsplittung, hauswirtschaftliche Be¬
schäftigungsverhältnisse) 1310
Kapitel 4: Sonderausgabenabzug im Zusammenhang mit dem Erwerb
oder der Herstellung selbstgenutzten und unentgeltlich
überlassenen Wohneigentums (§§ lOe, lOf, 10h EStG ein¬
schl. der Begleitgesetze und Übergangsregelungen) 1340
Kapitel 5: Sonderausgabenabzug für schutzwürdige Kulturgüter 1458
Abschnitt 4: Berücksichtigungsfähigkeit von Kindern (Exkurs) 1461
Abschnitt 5: Außergewöhnliche Belastungen _ 1473
Kapitel 1: Grundlagen (Begriff, Zeitpunkt der Erfassung, Arten) 1473
Kapitel 2: Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 1478
Kapitel 3: Typisierte außergewöhnliche Belastungen (Unterhaltsauf¬
wendungen, Ausbildungsfreibeträge, Aufwendungen für die
Beschäftigung einer Haushaltshilfe, Pauschbeträge für Be¬
hinderte, Hinterbliebene, Pflegepersonen, Kinderbetreu¬
ungskosten) 1490
Abschnitt 6: Verlustabzug (Verlustvor und rücktrag nach § lOd EStG)... 1523
Abschnitt 7: Haushalts und Kinderfreibetrag 1530
Teil IX: Festsetzung der Einkommensteuer 1537
Abschnitt 1: Einkommensteuertarif 1539
Kapitel 1: Einkommensteuergrundtarif 1539
Kapitel 2: Splittingverfahren 1542
Kapitel 3: Steuersatzermäßigungen 1545
Abschnitt 2: Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer (Kor¬
rekturen, für Land und Forstwirte, § 34f EStG, für Spenden
an politische Parteien, für mit Erbschaftsteuer belastete
Einkünfte) 1560
Teil X: Technik der Steuererhebung 1573
Abschnitt 1: Veranlagung zur Einkommensteuer 1575
Abschnitt 2: Lohnsteuer 1589
Abschnitt 3: Kapitalertragsteuer 1632
Teil XI: Besonderheiten der Besteuerung in den neuen Bundesländern
und in Berlin 1637
Abschnitt 1: Anwendung des Einkommensteuerrechts in den neuen
Bundesländern 1639
Abschnitt 2: Besonderheiten im Rahmen der Einkünfteermittlung 1640
Kapitel 1: Ermittlung der laufenden betrieblichen Einkünfte 1640
Kapitel 2: Ermittlung der Haushaltseinkünfte 1662
Abschnitt 3: Besonderheiten bei Verlustausgleich und Verlustver¬
rechnung 1665
Abschnitt 4: Besonderheiten bei der Ermittlung des zu versteuernden
Einkommens 1666
Abschnitt 5: Besonderheiten bei der Steuerfestsetzung und der Technik
der Steuererhebung 1677
Teil XII: Besteuerung beschränkt Steuerpflichtiger 1681
Abschnitt 1: Normale beschränkte Steuerpflicht nach dem Einkommen¬
steuergesetz 1683
Abschnitt 2: Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach dem Außen
steuergesetz 1712
Abschnitt 3: Besonderheiten beim Wechsel zwischen beschränkter und
unbeschränkter Steuerpflicht 1715
Detailgliederung
Einfuhrung 1
Abschnitt 1: Begriffliche Grundlagen 3
Abschnitt 2: Systematische Grundlagen 4
Kapitel 1: Elemente des Einkommensteuertatbestands 4
A. Steuersubjekt 5
B. Steuergegenstand 6
C. Steuerbemessungsgrundlage 7
D. Steuersatz 8
Kapitel 2: Aufbau des Einkommensteuertatbestands 8
Kapitel 3: Stellung von Freibeträgen, Sonderausgaben und außerge¬
wöhnlichen Belastungen im Rahmen des Einkommensteuer¬
tatbestands 10
Kapitel 4: Ableitung des Prinzips der Besteuerung nach der Leistungs¬
fähigkeit aus dem Einkommensteuertatbestand 11
Abschnitt 3: Ablauf der Einkommensteuerermittlung 14
Teil I: Einkommensteuerpflicht 21
Abschnitt 1: Beginn und Ende der Steuerpflicht 23
Abschnitt 2: Arten der Steuerpflicht 23
Kapitel 1: Unbeschränkte Steuerpflicht 24
A. Voraussetzungen der unbeschränkten Steuerpflicht 24
I. Inland 24
II. Wohnsitz 25
III. Gewöhnlicher Aufenthalt 27
IV. Auslandsbedienstete mit Einkünften aus inländischen öffent¬
lichen Kassen 29
B. Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 31
I. Welteinkommensprinzip 31
II. Maßnahmen zur Vermeidung bzw. Milderung der Doppelbe¬
steuerung 31
a) Einseitige Maßnahmen 31
b) Doppelbesteuerungsabkommen 38
1. Anrechnungsverfahren und Freistellungsmethode 38
2. Progressionsvorbehalt 39
Kapitel 2: Beschränkte Steuerpflicht 43
A. Beschränkte Steuerpflicht nach dem EStG 43
B. Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach dem Außensteuer
gesetz 44
Kapitel 3: Wechsel zwischen beschränkter und unbeschränkter
Steuerpflicht 45
Teil II: Laufende betriebliche Einkünfte 47
Abschnitt 1: Umfang der laufenden Einkünfte 49
Kapitel 1: Einkünfte aus Einzelunternehmen 49
A. Einkünfte aus aus Land und Forstwirtschaft 49
I. Begriff der land und forstwirtschaftlichen Einkünfte 49
II. Bestandteile der land und forstwirtschaftlichen Einkünfte 51
a) Einkünfte aus Pflanzenanbau 51
b) Einkünfte aus Tierzucht und Tierhaltung 51
c) Einkünfte aus sonstiger land und forstwirtschaftlicher
Nutzung 53
d) Einkünfte aus Forstwirtschaft 54
e) Einkünfte aus Jagd 54
f) Einkünfte bestimmter Realgemeinden (Exkurs) 55
g) Einkünfte aus land und forstwirtschaftlichen Nebenbe¬
trieben 55
h) Einkünfte aus Hilfsgeschäften 57
i) Nutzungswert der eigenen Wohnung (Übergangsregelung).... 60
j) Produktionsaufgaberente 61
k) Vergütungen für die Aufgabe der Milcherzeugung und für
Flächenstillegung 62
III. Freibetrag für Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 63
B. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 64
C. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 67
I. Begriff der selbständigen Arbeit 67
II. Bestandteile der selbständigen Arbeit 68
a) Freiberufliche Tätigkeit 68
1. Wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische,
unterrichtende oder erzieherische Tätigkeiten 69
2. Katalogberufe und den Katalogberufen ähnliche Berufe 71
3. Erfindervergütungen 72
b) Tätigkeit staatlicher Lotterieeinnehmer und sonstige
selbständige Tätigkeiten 73
Kapitel 2: Einkünfte aus Mitunternehmerschaften 74
A. Existenz einer Mitunternehmerschaft 74
I. Begriff des Mitunternehmers 74
II. Merkmale der Mitunternehmerschaft 75
a) Beteiligung an einem Betrieb 75
1. Beitrag zur betrieblichen Tätigkeit 76
2. Erfolgsbeteiligung 77
3. Entnahmerecht 79
b) Unternehmerfunktion 80
1. Unternehmerinitiative 81
2. Unternehmerrisiko 83
III. Abgrenzung Mitunternehmer Gesellschafter 84
IV. Formen der Mitunternehmerschaft 86
a) Offene gesellschaftsrechtliche Mitunternehmerschaften 86
b) Gesellschaftsähnliche Mitunternehmerschaften 89
c) Verdeckte Mitunternehmerschaften 91
B. Steuerpflichtige Bezüge aus Mitunternehmerschaften 94
I. Gewinne bzw. Verluste 94
II. Sondervergütungen 96
a) Leistungsbeziehungen zwischen einer Personengesellschaft
und ihren Gesellschaftern im Zivilrecht 96
b) Leistungsbeziehungen zwischen Unternehmen und ihren
Mitunternehmern im Steuerrecht 97
1. Entgeltliche Leistungen des Mitunternehmers an das
Unternehmen 97
1.0 Prinzip der Nichtanerkennung des Leistungsaus
tauschs 97
1.1 Die steuerliche Behandlung des Leistungsaustauschs
im einzelnen 102
1.10 Leistungen zwischen Betriebs und Haushaltsbe¬
reich 102
1.100 Nichtselbständige Tätigkeit 102
1.101 Darlehen 103
1.102 Vermietung und Verpachtung 103
1.1020 Unmittelbare Nutzungsüberlassung 103
1.1021 Mittelbare Nutzungsüberlassung 104
1.10210 Rechtslage 104
1.10211 Stellungnahme 105
1.103 Veräußerung 106
1.11 Leistungen innerhalb des Betriebsbereichs 107
1.110 Zum Problem der Subsidiarität des § 15
Abs. 1 Nr. 2 EStG 107
1.111 Freiberufliche Tätigkeit 108
1.112 Entgeltliche Überlassung von Wirtschaftsgütern
(Darlehen, Vermietung und Verpachtung) 109
1.113 Veräußerung 110
2. Entgeltliche Leistungen des Unternehmens an den
Mitunternehmer 111
3. Entgeltliche Leistungsbeziehungen bei doppelstöckigen
Mitunternehmerschaften 114
3.0 Entgeltliche Leistungsbeziehungen zwischen Ober
und Untergesellschaft 114
3.1 Entgeltliche Leistungsbeziehungen zwischen den Ge¬
sellschaftern der Obergesellschaft und der Unterge¬
sellschaft 115
4. Entgeltliche Leistungen zwischen Personengesellschaften
mit (teilweise) identischen Gesellschaftern 118
4.0 Rechtslage 118
4.1 Stellungnahme 120
C. Sonderformen von Mitunternehmerschaften 122
I. Unterbeteiligungen an Mitunternehmeranteilen 122
a) Rechtslage 122
b) Stellungnahme 124
II. GmbH Co. KG 125
III. Kommanditgesellschaft auf Aktien 129
D. Betriebsaufspaltung 130
I. Begriff der Betriebsaufspaltung 130
II. Rechtsgrundlagen der Betriebsaufspaltung 132
III. Vorausetzungen der Betriebsaufspaltung 132
a) Bei der kapitalistischen Betriebsaufspaltung 132
1. Sachliche Verflechtung 133
2. Personelle Verflechtung 137
b) Bei der mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung 143
IV. Rechtsfolgen der Betriebsaufspaltung 145
a) Bei der Entstehung 145
b) Während des Bestehens 146
1. Umqualifizierung des Vermögens und der Einkünfte 146
2. Sonderprobleme 150
c) Bei der Beendigung 152
Abschnitt 2: Ermittlung der laufenden Einkünfte 154
Kapitel 1: Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 155
A. Betroffener Personenkreis 155
B. Durchführung der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 157
I. Überblick 157
II. Grundbetrag 157
III. Hinzurechnungen 159
a) Wert der Arbeitsleistung 159
b) Nicht im Grundbetrag enthaltene Erträge 161
IV. Kürzungen 164
V. Freibetrag für nicht im Grundbetrag abgegoltene Gewinne 166
Kapitel 2: Vermögensvergleich 166
A. Wesen und Grundlagen des Vermögensvergleichs 166
I. Betroffener Personenkreis 166
II. Durchführung des Vermögensvergleichs mit Hilfe der Bilanz.. 168
III. Arten des Vermögensvergleichs 170
IV. Grundlagen der Bilanzerstellung 171
a) Handels und steuerrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 171
1. Inhalt und Bedeutung der Goß 171
2. System der GoB 172
2.0 Grundsatz der Wahrheit 172
2.1 Grundsatz der Klarheit 173
2.2 Grundsatz der Vorsicht 174
2.20 Realisationsprinzip 174
2.21 Imparitätsprinzip 175
2.3 Grundsätze der Bilanzverknüpfung 176
2.30 Prinzip der Bilanzidentität 176
2.31 Prinzip der formellen Bilanzkontinuität 176
2.32 Prinzip der materiellen Bilanzkontinuität 177
3. Prinzip der Maßgeblichkeit der Handels für die Steuer¬
bilanz 177
b) Ordnungsmäßigkeit der Buchführung im einzelnen 182
1. Kaufmännische Bücher 182
2. Materielle Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 183
3. Formelle Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 184
3.0 Organisation der Buchführung 184
3.1 Buchführungssystem 186
3.2 Buchführungstechnik 187
4. Überprüfung der Buchführung durch die Inventur 189
4.0 Begriff und Aufgaben der Inventur 189
4.1 Stichtagsinventur 190
4.2 Permanente Inventur 191
4.3 Stichprobeninventur 192
4.4 Inventar 193
B. Bilanzierung der Aktiv und Passivposten der Bilanz 195
I. Begriff der Bilanzierung 195
II. Bilanzierung der Aktivposten 195
a) Bilanzierung von Wirtschaftsgütern 195
1. Begriff des Wirtschaftsguts 195
1.0 Merkmale des Wirtschaftsgutbegriffs 196
1.00 Begriff des wirtschaftlichen Vorteils 196
1.01 Übertragbarkeit des wirtschaftlichen Vorteils 196
1.02 Konkretisierung des wirtschaftlichen Vorteils 198
1.03 Selbständige Bewertungsfähigkeit des wirtschaftli¬
chen Vorteils 199
1.1 Einteilung der Wirtschaftsgüter 202
1.10 Materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter 203
1.11 Abnutzbare und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter.... 208
1.12 Bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgüter 212
1.13 Wirtschaftsgüter des Anlage und Umlaufvermö¬
gens 213
2. Aktivierungsfähigkeit und Aktivierungspflicht von Wirt¬
schaftsgütern 214
2.0 Rechtslage 214
2.1 Stellungnahme 216
3. Erfassung der Wirtschaftsgüter beim wirtschaftlichen Ei¬
gentümer 219
3.0 Begriff des wirtschaftlichen Eigentums 219
3.1 Auseinanderfallen von zivilrechtlichem und wirtschaft¬
lichem Eigentum in Einzelfällen 220
3.10 Treuhandverhältnisse 220
3.11 Kreditsicherungsverhältnisse 221
3.12 Nutzungsverhältnisse 221
3.13 Eigenbesitz 226
3.14 Pensionsgeschäfte 227
3.140 Begriff 227
3.141 Handelsrechtliche Bilanzierung 227
3.142 Steuerrechtliche Bilanzierung 228
3.2 Wirtschaftliches Eigentum bei Leasing 230
3.20 Operate Leasing 230
3.21 Finance Leasing 231
3.210 Wirtschaftlicher Charakter der Finance Leasing
Verträge 231
3.211 Steuerliche Zurechnung des Eigentums beim Fi¬
nance Leasing 233
3.2110 Zurechnung von beweglichen Wirtschaftsgüter und
Gebäuden bei Full Pay Out Verträgen 234
3.2111 Zurechnung von Grund und Boden bei Full Pay
Out Verträgen 237
3.2112 Zurechnung von beweglichen Wirtschaftsgütern
bei Non Pay Out Verträgen 237
3.2113 Zurechnung von unbeweglichen Wirtschaftsgütern
bei Non Pay Out Verträgen 239
3.2114 Zurechnung von Leasing Objekten im Überblick... 240
3^212 Bilanzierung von Leasing Objekten 240
4. Betriebsvermögenseigenschaft von Wirtschaftsgütern 246
4.0 Bedeutung der Unterscheidung zwischen Betriebs¬
und Privatvermögen 246
4.1 Arten des Vermögens 248
4.10 Notwendiges Betriebsvermögen 248
4.100 Bei Einzelunternehmen 248
4.101 Bei Mitunternehmerschaften 252
4.1010 Gesamthandsvermögen 252
4.1011 Sonderbetriebsvermögen 254
4.11 Notwendiges Privatvermögen 260
4.12 Gewillkürtes Betriebsvermögen 261
4.2 Gemischt genutztes Vermögen 265
4.20 Bilanzielle Behandlung des gemischt genutzten
Vermögens 265
4.200 Gemischt genutzte Grundstücke 265
4.201 Sonstige gemischt genutzte Wirtschaftsgüter 271
4.21 Aufwandsverrechnung bei gemischt genutzten Wirt¬
schaftsgütern 271
b) Bilanzierung von Abgrenzungsposten 272
1. Rechnungsabgrenzungsposten 272
2. Bilanzierungshilfen 276
2.0 Begriff und Funktion 276
2.1 Kosten der Ingangsetzung und Erweiterung des Ge¬
schäftsbetriebs 277
2.2 Latente Ertragsteuern 280
3. Zölle, Verbrauchsteuern, Umsatzsteuer auf Anzahlungen .. 284
III. Bilanzierung der Passivposten 285
a) Passivierung von Verbindlichkeiten 285
1. Voraussetzungen der Passivierung feststehender Schul ;
den 285
1.0 Wirtschaftliche Belastung des Unternehmens 285
1.1 Rechtliche Anerkennung des Kreiditverhältnisses 286
1.2 Wirtschaftlicher Zusammenhang mit dem Betrieb 288
2. Abgrenzung betrieblicher und privater Verbindlichkeiten
in Sonderfällen 291
2.0 Kreditaufnahme nach vorheriger Entnahme liquider
Mittel 291
2.1 Novation von Krediten 293
2.2 Gemischte Kontokorrentkonten 294
2.3 Verbindlichkeiten nach Betriebsaufgabe bzw. Ver¬
äußerung 297
2.4 Verbindlichkeiten aus unentgeltlichen Vermögenser¬
werben und Zugewinnausgleichsschulden 299
2.5 Passivierung sog. haftungsloser Darlehen 302
b) Passivierung von Rückstellungen 305
1. Grundlagen 305
1.0 Begriff, Aufgaben und Einteilung der Rückstellungen.. 305
1.1 Allgemeine Voraussetzungen der Passivierung Unge¬
wisser Verbindlichkeiten 306
2. Pensionsrückstellungen 308
2.0 Bilanzierung von Pensionsrückstellungen 308
2.1 Steuerliche Besonderheiten bei der Bilanzierung von
Pensionsrückstellungen 310
2.2 Pensionszusagen an Arbeitnehmer Ehegatten und son¬
stige nahe Angehörige 312
2.3 Pensionszusagen an Gesellschafter Geschäftsführer 314
2.4 Rückstellungen für Leistungsverpflichtungen aus Vor¬
ruhestandsregelungen 316
3. Rückstellungen für Substanzerhaltung bei Pachtverhält¬
nissen 317
3.0 Bilanzielle Behandlung des verpachteten Umlaufver¬
mögens 317
3.1 Bilanzielle Behandlung des verpachteten Anlagever¬
mögens 319
4. Andere Rückstellungen mit echtem Schuldcharakter 323
4.0 Rückstellungen für Ausgleichsansprüche von Handels¬
vertretern 323
4.1 Rückstellungen für Bergschäden 324
4.2 Rückstellungen für Bürgschaften und Wechselobligo... 325
4.3 Rückstellungen für Garantieverpflichtungen 326
4.4 Rückstellungen für Gratifikationen, Tantiemen, Provi¬
sionen, Rückvergütungen sowie andere mengen , um
satz oder gewinnabhängige Leistungen 328
4.5 Rückstellungen für Jahresabschluß und Prüfungs¬
kosten 329
4.6 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 330
4.7 Rückstellungen für Prozeßrisiken und Haftungsver¬
pflichtungen 333
4.8 Rückstellungen für Steuern 335
4.9 Rückstellungen für Umweltschutzaufwendungen 338
4.10 Rückstellungen für Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften 339
4.11 Sonstige Rückstellungen mit Schuldcharakter 343
5. Aufwandsrückstellungen 345
5.0 Begriff 345
5.1 Bildung in der Handelsbilanz 345
5.2 Bildung in der Steuerbilanz 346
c) Passivierung von Rechnungsabgrenzungsposten 347
C. Bewertung der Aktiv und Passivposten der Bilanz 348
I. Maßgebliche Wertansätze 348
a) Anschaffungs und Herstellungskosten 349
1. Ermittlung der Anschaffungskosten 349
1.0 Anschaffungskosten bei Nicht Nominalgütern 349
1.00 Anschaffungspreis 349
1.01 Anschaffungsnebenkosten 351
1.1 Anschaffungskosten bei Nominalgütern 353
1.10 Bewertung zum Nennwert 353
1.11 Berücksichtigung eines Agios oder Diagios 354
1.110 Bei der Bewertung von Forderungen 354
1.111 Bei der Bewertung von Verbindlichkeiten 355
1.12 Besonderheiten bei der Bewertung von Auf und Ab
zinsungspapieren 357
2. Ermittlung der Herstellungskosten 357
2.0 Kostenrechnerische Grundbegriffe 357
2.1 Grundsätze der Ermittlung der Herstellungskosten 359
2.2 Einbeziehung einzelner Kostenarten bzw. bestand
teile in die Herstellungskosten 362
2.3 Handels und steuerrechtliche Herstellungskosten im
Überblick 366
3. Verfahren der Sammelbewertung zur Vereinfachung der
Ermittlung von Anschaffungs oder Herstellungskosten
bei Massengütern 366
3.0 Festwertverfahren 368
3.00 Voraussetzungen und Konsequenzen des Festwert¬
verfahrens 368
3.01 Festwert für abnutzbares Anlagevermögen 368
3.02 Festwert für Roh , Hilfs und Betriebsstoffe 370
3.03 Überprüfung und Änderung des Festwerts 370
3.1 Gruppenbewertung 373
3.10 Voraussetzungen der Gruppenbewertung 373
3.11 Verfahren der Gruppenbewertung 374
3.110 Durchschnittswertmethoden 374
3.111 Verbrauchsfolgeunterstellungen 375
3.12 Handels und steuerrechtliche Zulässigkeit der Ver¬
fahren der Gruppenbewertung 377
3.13 Beachtung des Niederstwertprinzips 380
3.2 Retrograde Wertermittlung (Verkaufswertverfahren).. 381
4. Probleme der Ermittlung der Anschaffungs und Herstel¬
lungskosten in Sonderfällen 382
4.0 Ermittlung der Anschaffungskosten bei Tauschge¬
schäften 382
4.1 Ermittlung der Anschaffungskosten beim Erwerb ge¬
gen wiederkehrende Bezüge oder Ratenzahlungen 384
4.2 Ermittlung der Anschaffungskosten von in das Be¬
triebsvermögen eingelegten bzw. aus dem Betriebs¬
vermögen entnommenen Wirtschaftsgütern 386
4.3 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb 386
4.30 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb
im Handelsrecht 386
4.31 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb
im Steuerrecht 387
4.32 Anschaffungskosten bei teilentgeltlichem Erwerb
im Steuerrecht 388
4.4 Aufteilung der Anschaffungskosten 389
4.40 Beim Erwerb von Sachgesamtheiten 389
4.400 Erwerb bebauter Grundstücke 390
4.401 Erwerb von ganzen Betrieben, Teilbetrieben und
Mitunternehmeranteilen 391
4.41 Bei Kapitalerhöhungen 393
4.5 Ermittlung der Anschaffungskosten/Herstellungsko¬
sten vor dem 21.6.1948 angeschaffter/hergestellter
Wirtschaftsgüter 394
4.6 Umsatzsteuer als Bestandteil der Anschaffungskosten/
Herstellungskosten 395
4.7 Sonderprobleme bei der Ermittlung der Anschaffungs¬
kosten/Herstellungskosten von bebauten Grund¬
stücken 396
4.8 Berücksichtigung von Zuschüssen bei der Ermittlung
der Anschaffungskosten/Herstellungskosten 403
4.80 Im Betriebsbereich 403
4.81 Im Privatbereich 406
4.9 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten/
Herstellungskosten 407
4.90 Nachträgliche Entstehung und nachträgliche Korrek¬
tur der Anschaffungskosten/Herstellungskosten 407
4.91 Aktivierung von Herstellungsaufwand 408
4.910 Begriff und bilanzielle Behandlung von Herstel
lungs und Erhaltungsaufwand 408
4.911 Abgrenzung von Herstellungs und Erhaltungsauf¬
wand 409
b) Tages und Teilwert 414
1. Ermittlung des Tageswerts 414
1.0 Begriff des Tageswerts 414
1.1 Ableitung des Tageswerts aus dem Börsen oder
Marktpreis 414
1.2 Beizulegender Wert 415
1.20 Beizulegender Wert von Nicht Nominalgütern des
Anlagevermögens 415
1.21 Beizulegender Wert von Nicht Nominalgütern des
Umlaufvermögens 416
1.22 Beizulegender Wert von Nominalgütern 417
1.220 Forderungen und liquide Mittel 417
1.221 Verbindlichkeiten 420
2. Ermittlung des Teilwerts 421
2.0 Begriff des Teilwerts 421
2.1 Teilwertvermutungen der Rechtsprechung 421
2.2 Praktische Feststellung des Teilwerts 424
2.20 Teilwert von Nicht Nominalgütern des Anlagever¬
mögens 424
2.21 Teilwert von Nicht Nominalgütern des Umlaufver¬
mögens 426
2.22 Teilwert von Nominalgütern 428
2.220 Forderungen und liquide Mittel 428
2.221 Verbindlichkeiten 430
2.23 Teilwertermittlung im Überblick 432
II. Bewertung der Aktivposten 432
a) Bewertung des Anlagevermögens 432
1. Handelsrechtliche Bewertung 432
2. Steuerrechtliche Bewertung 437
3. Abschreibungen 439
3.0 Bilanzielle Abschreibungsarten 439
3.1 Planmäßige Abschreibungen 439
3.10 Begriff, Aufgaben und Ursachen 439
3.11 Abschreibungsmethoden 440
3.110 Mengenabschreibung 440
3.111 Zeitabschreibung 441
3.1110 Lineare Abschreibung 441
3.1111 Degressive Abschreibung 442
3.11110 Geometrisch degressive Abschreibung 442
3.11111 Arithmetisch degressive Abschreibung 443
3.1112 Progressive Abschreibung 443
3.12 Planmäßige Abschreibungen in der Handelsbilanz 444
3.120 Zulässigkeit der Abschreibungsmethoden und Fest¬
legung der Nutzungsdauer 444
3.121 Abschreibung im Jahr des Zugangs und des Aus¬
scheidens 445
3.122 Liquidations und Erinnerungswert 446
3.13 Planmäßige Abschreibungen in der Steuerbilanz 446
3.130 Abschreibungen auf bewegliche Wirtschaftsgüter
des Anlagevermögens 446
3.1300 Zulässigkeit der Abschreibungsmethoden und
Festlegung der Nutzungsdauer 446
3.1301 Abschreibung im Jahr des Zugangs und des Aus¬
scheidens 449
3.1302 Liquidations und Erinnerungswert 452
3.1303 Einbeziehung nachträglicher Anschaffungs oder
Herstellungskosten und aktivierungspflichtiger
Herstellungsaufwendungen 452
3.1304 Geringwertige Wirtschaftsgüter 454
3.1305 Abschreibungsnachholung/überhöhte Abschrei¬
bung 457
3.131 Abschreibungen auf Gebäude 458
3.1310 Begriff des Gebäudes 458
3.1311 Steuerliche Gebäudeabschreibungsmethoden 460
3.13110 Abschreibung auf Normalgebäude 461
3.131100 Lineare Abschreibung 461
3.131101 Gestaffelt lineare Abschreibung 462
3.13111 Abschreibungen auf begünstigte Wirtschaftsge¬
bäude 464
3.131110 Rechtslage 464
3.131111 Stellungnahme 466
3.1312 Gebäudeabschreibung im Jahr der Anschaffung
und im Jahr des Verkaufs 467
3.1313 Gebäudeabschreibung nach Nutzungsänderung
sowie Entnahme und Einlage 468
3.1314 Einbeziehung nachträglicher Anschaffungs oder
Herstellungskosten und von Herstellungsaufwen¬
dungen in die Gebäudeabschreibung 472
3.1315 Nachholung unterlassener Gebäudeabschreibun¬
gen und Korrektur überhöhter AfA 474
3.1316 Abschreibung von Gebäudebestandteilen mit kür¬
zerer Nutzungsdauer 475
3.2 Außerplanmäßige Abschreibungen 478
3.20 Außerplanmäßige Abschreibungen in der Handels¬
bilanz 478
3.21 Außerplanmäßige Abschreibungen in der Steuer¬
bilanz 479
3.210 Teilwertabschreibung 479
3.211 Absetzung für außergewöhnliche technische oder
wirtschaftliche Abnutzung 483
3.212 Abgrenzung von Teilwertabschreibung und Abset¬
zung für außergewöhnliche technische oder wirt¬
schaftliche Abnutzung 486
3.213 Sonderabschreibungen 487
3.2130 Begriff, Aufgabe und Wirkungen 487
3.2131 Arten der Sonderabschreibungen 488
3.2132 Gemeinsame Vorschriften für die Inanspruch¬
nahme von Sonderabschreibungen 498
b) Bewertung des Umlaufvermögens 500
1. Handelsrechtliche Bewertung 500
2. Steuerrechtliche Bewertung 504
III. Bewertung der Passivposten 506
a) Bewertung feststehender Schulden 506
1. Handelsrechtliche Bewertung 506
2. Steuerrechtliche Bewertung 509
b) Bewertung der Rückstellungen 510
1. Bewertung der Pensionsrückstellungen 510
1.0 Berechnung des Deckungskapitals 510
1.1 Ansammlung des Deckungskapitals 512
1.10 Darstellung der Gegenwartswert und Teilwert¬
methode 512
1.11 Anwendbarkeit der Gegenwartswert und Teilwert¬
methode 515
1.110 In der Handelsbilanz 515
1.111 In der Steuerbilanz 515
1.2 Auflösung der Pensionsrückstellungen 518
2. Bewertung anderer Rückstellungen 520
2.0 Rückstellungen für Bergschäden 521
2.1 Rückstellungen für Bürgschaften und Wechselobligo... 521
2.2 Rückstellungen für Garantieverpflichtungen 522
2.3 Rückstellungen für Gratifikationen, Tantiemen, Pro¬
visionen, Rückvergütungen 522
2.4 Rückstellungen für Jahresabschluß und Prüfungs¬
kosten 522
2.5 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 523
Z6 Rückstellungen für Prozeßrisiken und Haftungsver¬
pflichtungen 525
2.7 Rückstellungen für Steuern 525
2.8 Rückstellungen für Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften 527
2.9 Sonstige Rückstellungen mit Schuldcharakter 528
c) Steuerfreie Rücklagen 530
1. Begriff und bilanzielle Behandlung der steuerfreien
Rücklagen 530
2. Steuerfreie Rücklagen zur Lenkung der Investitions¬
tätigkeit 531
2.0 Steuerliche Wirkungsweise von steuerfreien Rück¬
lagen und von Sonderabschreibungen 531
2.1 Steuerfreie Rücklagen zur Förderung bestimmter
Standorte 531
3. Steuerfreie Rücklagen zur Übertragung stiller Reserven 532
3.0 Ersatzbeschaffungsrücklage 533
3.00 Zweck und Konzeption der Ersatzbeschaffungs¬
rücklage 533
3.01 Voraussetzungen für die Bildung einer Ersatzbe¬
schaffungsrücklage 535
3.02 Auflösung der Ersatzbeschaffungsrücklage 536
3.03 Ersatzbeschaffungsrücklage bei der Einnahmen Aus¬
gabenrechnung 538
3.1 Steuerfreie Rücklagen nach §§ 6b und 6c EStG 539
3.10 Zweck und Konzeption der § 6b Rücklage 539
3.11 Voraussetzungen für die Bildung einer § 6b Rück
lage 540
3.12 Übertragung und Auflösung der § 6b Rücklage 543
3.13 Übertragung stiller Reserven nach § 6b EStG
zwischen verschiedenen Betriebsvermögen 545
3.14 Übertragung stiller Reserven nach § 6b EStG
im Rahmen einer Betriebsveräußerung 550
3.15 Übertragung stiller Reserven nach § 6b EStG
in Sonderfällen 552
3.16 Übertragung stiller Reserven nach § 6c EStG bei
der Gewinnermittlung durch Einnahmen Ausgaben¬
rechnung oder nach Durchschnittssätzen 553
3.2 Steuerfreie Rücklagen für Zuschüsse 555
D. Bilanzstichtag, Bilanzberichtigung, Bilanzänderung 556
I. Bilanzstichtag 556
a) Bilanzierungszeitraum 556
b) Bilanzstichtag in der Handelsbilanz 556
c) Bilanzstichtag in der Steuerbilanz 557
1. Bilanzstichtag bei Gewerbetreibenden und selbständig
Tätigen 557
2. Bilanzstichtag bei Land und Forstwirten 559
d) Zeitpunkt der Bilanzerstellung 560
e) Berücksichtigung von Erkenntnissen nach dem Bilanz¬
stichtag 561
II. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung 562
a) Änderung der Handelsbilanz 562
b) Berichtigung und Änderung der Steuerbilanz 563
1. Berichtigung der Steuerbilanz 563
1.0 Rechtslage 563
1.1 Stellungnahme 567
2. Änderung der Steuerbilanz 568
E. Korrekturen des Bilanzergebnisses 569
I. Korrektur des Bilanzergebnisses um Entnahmen und Ein¬
lagen 570
a) Entnahmen 570
1. Bedeutung der Entnahme 570
2. Entnahmebegriff und Entnahmearten 570
2.0 Wirtschaftsgut des Betriebsvermögens 570
2.00 Barentnahmen 571
2.01 Sachentnahmen 572
2.02 Aufwandsentnahmen 573
2.1 Entnahmefähigkeit 574
2.2 Betriebsfremde Zwecke 575
2.3 Entnahmehandlung 576
3. Zeitpunkt der Entnahme 580
4. Bewertung der Entnahmen 581
4.0 Wirtschaftsgüter 581
4.00 Teilwertansatz 581
4.01 Buchwertansatz 582
4.010 Buchwertfortführung bei der Überführung von Wirt¬
schaftsgütern in ein anderes Betriebsvermögen 582
4.0100 Überführung ohne Änderung der Eigentumsver¬
hältnisse 582
4.0101 Überführung von Wirtschaftsgütern in ein anderes
Betriebsvermögen unter Änderung der Eigentums¬
verhältnisse 584
4.01010 Unentgeltliche Übertragung 585
4.010100 Unentgeltliche Übertragung von betrieblichen
Wirtschaftsgütern aus privatem Anlaß 585
4.010101 Unentgeltliche Übertragung von betrieblichen
Wirtschaftsgütern aus betrieblichem Anlaß 588
4.01011 Übertragung von Wirtschaftsgütern gegen Erhö¬
hung/Minderung von Gesellschaftsrechten 588
4.011 Buchwertansatz in anderen Fällen 590
4.0110 Sachspenden 590
4.0111 Steuerfreie Entnahme von Grundstücken bei Ver¬
mietung an Personen mit Anspruch auf eine
Sozialwohnung 590
4.01110 Begünstigte Objekte 591
4.01111 Begünstigungsvoraussetzungen 592
4.01112 Vorzeitiger Fortfall der Begünstigungsvoraus¬
setzungen 594
4.01113 Entnahme nach Übertragung stiller Reserven 594
4.0112 Steuerfreie Entnahme von Betriebsgrundstücken
zur Eigennutzung 595
4.1 Aufwandsentnahmen 599
5. Buchtechnische Behandlung der Entnahmen 600
b) Einlagen 601
1. Bedeutung der Einlage 601
2. Einlagebegriff und Einlagearten 601
2.0 Einlagefähige Wirtschaftsgüter 601
2.00 Bareinlagen 601
2.01 Sacheinlagen 602
2.02 Aufwandseinlagen 603
2.1 Einlagehandlung 604
3. Zeitpunkt der Einlage 605
4. Bewertung der Einlagen 605
4.0 Wirtschaftsgüter 605
4.1 Aufwandseinlagen 608
5. Buchtechnische Behandlung der Einlagen 610
II. Korrektur des Bilanzergebnisses um nicht berücksichtigungs¬
fähige betriebliche Ausgaben und steuerfreie Einnahmen 610
a) Nicht berücksichtigungsfähige betriebliche Ausgaben 610
1. Mit steuerfreien Einnahmen zusammenhängende Aus¬
gaben 611
2. Die private Lebensführung berührende Ausgaben 611
3. Spenden, Mitgliedsbeiträge an politische Parteien und
persönliche Steuern 614
4. Bedingt abzugsfähige Betriebsausgaben ohne Empfänger¬
angabe nach § 160 AO 615
5. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben nach § 4 Abs. 5
und7EStG 615
5.0 Geschenke 616
5.1 Bewirtungsaufwendungen 617
5.2 Gästehäuser 619
5.3 Aufwendungen für Jagd, Fischerei, Segel und Motor¬
yachten 619
5.4 Reisekosten 620
5.5 Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb 624
5.6 Doppelte Haushaltsführung 627
5.60 Begriff 627
5.61 Abzugsfähige Aufwendungen 631
5.62 Doppelte Haushaltsführung bei Unverheirateten 634
5.7 Geldstrafen und Geldbußen 637
5.8 Zinsen auf hinterzogene Steuern 638
5.9 Angemessenheitsprüfung 638
5.10 Aufzeichnungspflichten 639
b) Steuerfreie Einnahmen 640
1. Steuerfreie Zinsen 640
2. Sanierungsgewinne 641
F. Verteilung des Bilanzergebnisses bei Mitunternehmerschaften 643
I. Verteilung des Gesamthandsergebnisses 643
a) Gewimv/Verlustverteilungsvorschriften 643
b) Technik der Gewinn und Verlustverteilung 647
1. Im Fall einheitlicher Bilanzierung bei allen Mitunterneh¬
mern 647
2. Im Fall unterschiedlicher Bilanzierung bei den Mitunter¬
nehmern 649
2.0 Positive Ergänzungsbilanzen 649
2.1 Weiterführung der Ergänzungsbilanzen 652
2.2 Negative Ergänzungsbilanzen und ihre Fortführung 656
II. Zurechnung der Sondervergütungen 661
III. Zum Problem der Zusammenfassung von Ergänzungs und
Sonderbilanzen 667
Kapitel 3: Einnahmen Ausgabenrechnung 671
A. Betroffener Personenkreis 671
B. Durchführung der Einnahmen Ausgabenrechnung 672
I. Aufbau des Verfahrens 672
a) Schematische Darstellung 672
b) Ermittlung des Einnahmenüberschusses 673
c) Korrektur des Einnahmenüberschusses durch eine perioden¬
gerechte Aufwandserfassung bei langlebigen Wirtschafts¬
gütern des Anlagevermögens 679
d) Berücksichtigung von Einlagen und Entnahmen 682
II. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 684
a) Begriff und Umfang der Betriebseinnahmen 684
b) Begriff und Umfang der Betriebsausgaben 685
c) Durchlaufende Posten 688
d) Umsatzsteuer 688
Kapitel 4: Schätzung des Gewinns 691
A. Anwendungsbereich der Schätzung 691
B. Durchführung der Schätzung 694
I. Arten der Schätzung 694
II. Ermittlung des Umsatzes als Grundlage der Gewinnschät¬
zung 694
III. Ableitung des Gewinns mit Hilfe von Richtsätzen 697
C. Konsequenzen der Schätzung 699
D. Einwendungen gegen Schätzungen und Berichtigungen von Schät¬
zungen 701
Kapitel 5: Wechsel zwischen bilanzieller Gewinnermittlung und Ein¬
nahmen Ausgabenrechnung 702
A. Ursachen für einen Wechsel der Gewinnermittlungsart.. 702
B. Erfassung des Übergangsgewinns beim Wechsel der Gewinner¬
mittlungsmethode 704
I. Korrekturen beim Übergang von der Einnahmen Ausgaben¬
rechnung zum Vermögensvergleich 704
a) Erstellung der Eröffnungsbilanz 704
b) Korrekturen bei einzelnen Bilanzpositionen 706
1. Nicht abnutzbares Anlagevermögen 706
2. Vorratsvermögen und Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen 707
3. Anzahlungen 708
4. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 709
5. Rechnungsabgrenzungsposten 709
6. Rückstellungen 710
7. Umsatzsteuer 711
c) Korrekturschema beim Wechsel von der Einnahmen Ausga¬
benrechnung zum Vermögensvergleich 712
II. Korrekturen beim Übergang vom Vermögensvergleich zur
Einnahmen Ausgabenrechnung 712
a) Erstellung der Abschlußbilanz 712
b) Korrekturen bei einzelnen Bilanzpositionen 713
1. Vorratsvermögen und Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen 713
2. Anzahlungen 714
3. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 714
4. Rechnungsabgrenzungsposten 715
5. Rückstellungen 715
6. Umsatzsteuer 715
c) Korrekturschema beim Wechsel vom Vermögensvergleich
zur Einnahmen Ausgabenrechnung 716
III. Steuerliche Behandlung des Übergangsgewinns/ verlusts 717
Teil III: Betriebsveräußerungen 721
Abschnitt 1: Veräußerungserfolge im System der Einkommensteuer 723
Abschnitt 2: Steuerbegünstigte Veräußerungsvorgänge 723
Kapitel 1: Gesamtbetriebsveräußerung 724
A. Verkauf 724
B. Betriebsaufgabe 727
I. Tatbestand der Betriebsaufgabe 727
a) Rechtslage 727
b) Stellungnahme 731
II. Steuerliche Begünstigung des Betriebsaufgabegewinns 733
a) Voraussetzungen der Steuerbegünstigung 733
b) Umfang des begünstigten Veräußerungsgewinns 734
1. Rechtslage 734
2. Stellungnahme 735
C. Betriebsverpachtung 736
D. Unentgeltliche oder teilentgeltliche Betriebsübertragung 740
I. Unentgeltliche Betriebsübertragung 740
II. Teilentgeltliche Betriebsübertragungen 742
a) Rechtslage 742
b) Stellungnahme 743
Kapitel 2: Veräußerung von Teilbetrieben 745
A. Veräußerungsvorgänge 745
B. Teilbetriebsbegriff 746
Kapitel 3: Veräußerung von Anteilen an Mitunternehmerschaften 750
Kapitel 4: Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 754
A. Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften im System
der Einkommensteuer 754
B. Veräußerung wesentlicher Beteiligungen 755
I. Tatbestandsvoraussetzungen 755
II. Rechtsfolgen 759
III. Konkurrenzproblem zu Spekulationsgeschäften (§ 23 EStG).... 760
C. Veräußerung wesentlicher Beteiligungen bei Verlegung des
Wohnsitzes bzw. gewöhnlichen Aufenthalts ins Ausland 761
D. Veräußerung einbringungsgeborener Anteile 764
E. Veräußerung verschmelzungsgeborener Anteile 766
Abschnitt 3: Ermittlung von Veräußerungsgewinnen 767
Kapitel 1: Gang der Gewinnermittlung 767
A. Veräußerungspreis 767
B. Veräußerungskosten 771
C. Buchwerte bzw. Anschaffungskosten 772
Kapitel 2: Zeitpunkt der Erfassung des Veräußerungsgewinns 774
Abschnitt 4: Steuervergünstigungen auf Veräußerungsgewinne 778
Kapitel 1: Tarifermäßigung 778
Kapitel 2: Freibeträge 780
A. Freibetrag bei der Veräußerung von ganzen Betrieben, Teilbe¬
trieben und Anteilen an Mitunternehmerschaften 780
B. Freibetrag bei der Veräußerung im Privatvermögen gehaltener
wesentlicher Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 783
C. Besondere Freibeträge bei der Veräußerung land und forstwirt¬
schaftlichen Vermögens 784
I. Freibetrag für die Einstellung der land und forstwirtschaft¬
lichen Tätigkeit 784
II. Freibetrag für die Verwendung von Grundstücken zur Abfin¬
dung weichender Erben 785
III. Freibetrag für die Verwendung von Grundstücken zur Schul¬
dentilgung 788
D. Stellung der Freibeträge auf Veräußerungsgewinne im System
der Einkommensteuer 789
Abschnitt 5: Sonderprobleme bei der Veräußerung von Mitunternehmer¬
anteilen und der Auflösung von Mitunternehmerschaften 790
Kapitel 1: Steuerliche und buchhalterische Konsequenzen der Ver¬
äußerung von Mitunternehmeranteilen 790
A. Veräußerung zu einem über dem Buchwert des Eigenkapitals
liegenden Veräußerungspreis 790
B. Veräußerung zu einem unter dem Buchwert des Eigenkapitals
liegenden Veräußerungspreis 792
C. Besonderheiten bei negativem Kapitalkonto 797
I. Negatives Kapitalkonto bei unbeschränkt haftenden Mitun¬
ternehmern 797
II. Negatives Kapitalkonto bei beschränkt haftenden Mitunter¬
nehmern 798
a) Rechtslage 798
b) Stellungnahme 801
Kapitel 2: Abfindung lästiger Gesellschafter 802
Kapitel 3: Steuerliche und buchhalterische Konsequenzen der Sach¬
wertabfindung und Realteilung 804
A. Veräußerung von Mitunternehmeranteilen gegen Sachwertab¬
findung 804
I. Begriff der Sachwertabfindung 804
II. Steuerliche Behandlung der Sachwertabfindung 804
B. Realteilung von Mitunternehmerschaften 808
I. Begriff der Realteilung 808
II. Steuerliche Behandlung der Realteilung 809
a) Rechtslage 809
1. Realteilung als Realisationsvorgang 809
2. Steuerliche Behandlung der Realteilung mit Gewinnrea¬
lisierung 810
3. Steuerliche Behandlung der Realteilung ohne Gewinnrea¬
lisierung 812
3.0 Realteilung ohne Wertausgleich 812
3.00 Der Idealfall der Realteilung ohne Wertaus¬
gleich 812
3.01 Der Problemfall der Realteilung ohne Wertaus¬
gleich 813
3.1 Realteilung mit Wertausgleich 815
3.10 Wertausgleich zur Beseitigung von Abweichungen
der Kapitalkonten von den Beteiligungsquoten 815
3.11 Wertausgleich zur Beseitigung von Abweichungen
des realen Werts der Teilmassen von den Beteili¬
gungsquoten ( Spitzenausgleich ) 817
b) Stellungnahme 822
Teil IV: Haushaltseinkunftsarten 825
Abschnitt 1: Umfang der Haushaltseinkunftsarten 827
Kapitel 1: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 827
A. Begriff der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 827
B. Bestandteile der Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit 832
I. Barbezüge 832
II. Sachbezüge 833
III. Steuerbefreiungen 836
a) Befreiungen laufender Bezüge aus aktiver Tätigkeit 836
1. Personenbezogene Befreiungen 836
2. Sachbezogene (Teil )Befreiungen und Freibeträge 836
2.0 Belegschaftsrabatte 836
2.1 Familiengründungsbeihilfen 839
2.2 Jubiläumszuwendungen 839
2.3 Lohnzuschläge für Sonntags , Feiertags und Nacht¬
arbeit 841
2.4 Soziale Beihilfen 842
2.5 Stipendien und Ausbildungsbeihilfen 843
2.6 Trinkgelder 844
2.7 Vermögensbeteiligungen 844
2.8 Zinsersparnisse 846
2.9 Zukunftssicherungsleistungen 847
b) Befreiungen von Bezügen anläßlich der Beendigung
eines Dienstverhältnisses 848
1. Abfindungen 848
2. Übergangsgelder und Übergangsbeihilfen 850
c) Befreiungen von Alters und Versorgungsbezügen 851
1. Leistungen nach dem Altersteilzeitgesetz 851
2. Versorgungsbezüge 851
IV. Werbungskosten und Auslagenersatz 852
V. Ersatzbezüge 854
VI. Tätigkeitsbezogene Steuerbefreiungen 856
Kapitel 2: Einkünfte aus Kapitalvermögen 856
A. Begriff der Einkünfte aus Kapitalvermögen 856
B. Bestandteile der Einnahmen aus Kapitalvermögen 857
I. Beteiligungserträge aus Kapitalgesellschaften und Genossen¬
schaften 858
a) Gewinnausschüttungen 858
b) Körperschaftsteuer 860
c) Freianteile 860
II. Beteiligungserträge aus Sondervermögen 861
a) Wertpapierfonds 861
b) Immobilienfonds 864
c) Auslandsfonds 865
III. Erträge aus typischen stillen Gesellschaften, typischen Unter¬
beteiligungen und partiarischen Darlehen 866
a) Begriffe und Besteuerungsgrundsätze 866
b) Besteuerung beim Ausscheiden des typischen stillen Gesell¬
schafters 867
IV. Zinsen aus Kapitalforderungen 869
V. Einnahmen aus der Veräußerung von Gewinnansprüchen aus
Kapitalgesellschaften und von Zinsansprüchen 872
a) Veräußerung von Gewinnansprüchen aus Kapitalgesell¬
schaften 872
b) Veräußerung von Zinsansprüchen 875
c) Veräußerung von Auf und Abzinsungspapieren 877
1. Begriff 877
2. Ermittlung des Kapitalertrags 879
C. Sparer Freibetrag 881
Kapitel 3: Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 882
A. Begriff der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 882
B. Bestandteile der Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung 884
I. Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Ver¬
mögen 884
a) Begriff des unbeweglichen Vermögens 884
b) Einnahmen aus unbeweglichem Vermögen 885
II. Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen 890
III. Vermietung und Verpachtung von Rechten 890
IV. Veräußerung von Miet und Pachtzinsforderungen 890
Kapitel 4: Sonstige Einkünfte 891
A. Wiederkehrende Bezüge 892
B. Unterhaltsleistungen des geschiedenen oder dauernd getrennt
lebenden Ehegatten 892
C. Einkünfte aus Spekulationsgeschäften und ihre Ermittlung 893
I. Tatbestandsmerkmale des Spekulationsgeschäfts 893
II. Ermittlung des Spekulationsgewinns 898
III. Zeitpunkt der Erfassung des Spekulationsgewinns 901
IV. Freigrenze für Spekulationsgewinne 902
V. Kompensation von Spekulationsverlusten 903
D. Einkünfte aus Leistungen im Sinne des § 22 Nr. 3 EStG 903
E. Abgeordnetendiäten 905
Abschnitt 2: Ermittlung der Haushaltseinkünfte 905
Kapitel 1: Im Rahmen der Haushaltseinkünfte steuerbare Einnahmen.. 905
Kapitel 2: Werbungskosten 907
A. Begriff der Werbungskosten 907
I. Merkmale des Werbungskostenbegriffs 907
a) Aufwandscharakter 908
b) Zusammenhang mit der Erzielung von Haushaltseinkünf¬
ten 909
II. Vorab entstandene und fehlgeschlagene Werbungskosten 913
III. Nachträgliche Werbungskosten 917
IV. Rückerstattung von Werbungskosten und Einnahmen aus
Haushaltseinkünften 920
V. Abgrenzung zwischen Werbungs und privaten Lebenshal¬
tungskosten 921
B. Zeitpunkt der Erfassung von Werbungskosten 921
C. Werbungskosten Pauschbeträge 923
I. Werbungskosten Pauschbeträge für bestimmte Einkunfts¬
arten 924
a) Pauschbetrag bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit... 924
b) Pauschbetrag bei Einkünften aus Kapitalvermögen 924
c) Pauschbetrag bei Einkünften i.S.d. § 22 Nr. 1 und la EStG.... 925
d) Gemeinsame Bestimmungen für die einkunftsartbezogenen
Werbungskosten Pauschbeträge 925
II. Werbungskosten Pauschbeträge für bestimmte Berufsgruppen
und bestimmte Nebentätigkeiten 926
III. Werbungskosten Pauschbeträge für bestimmte Anlässe 928
a) Reisekosten Pauschbeträge 928
b) Pauschbeträge für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeits¬
stätte 934
c) Pauschbeträge für dienstlich veranlaßte Umzüge 937
d) Pauschbeträge für doppelte Haushaltsführung 938
D. Nachweispflichtige Werbungskosten 938
I. Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger
Arbeit 939
II. Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen 945
III. Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Ver¬
pachtung 948
a) Abschreibungen 948
1. Planmäßige Abschreibungen und Absetzungen für außer¬
gewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung 948
2. Erhöhte Absetzungen 950
2.0 Erhöhte Absetzungen für Baumaßnahmen an Gebäu¬
den zur Schaffung neuer Mietwohnungen 950
2.00 Begünstigte Objekte 950
2.01 Bemessungsgrundlage 953
2.1 Erhöhte Absetzungen für die Modernisierung von
Gebäuden 954
2.2 Erhöhte Absetzungen für Wohnungen mit Sozialbin¬
dung 956
2.3 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen bei
mehreren Miteigentümern 958
b) Instandhaltungskosten 958
c) Finanzierungskosten 960
d) Sonstige Werbungskosten 964
e) Umfang des Werbungskostenabzugs 967
f) Werbungskostenabzug bei Bauherrenmodellen 968
IV. Werbungskosten bei den Sonstigen Einkünften 971
Abschnitt 3: Besonderheiten bei Erzielung von Haushaltseinkünften im
Rahmen von Personenmehrheiten 972
Kapitel 1: Organisationsformen der gemeinschaftlichen Einkunftser
zielung 972
Kapitel 2: Qualifikation der Einkünfte 974
Kapitel 3: Einkünfteermittlung 976
Kapitel 4: Einkünfteverteilung 979
Kapitel 5: Technik der Umqualifizierung der Einkünfte bei der Zuge¬
hörigkeit von Anteilen an vermögensverwaltenden Personen¬
gesellschaften zum Betriebsvermögen eines Gesellschafters.. 980
Teil V: Abgrenzungsprobleme 983
Abschnitt 1: Abgrenzung der steuerbaren von den nicht steuerbaren
Tätigkeiten 985
Kapitel 1: Merkmale einer steuerbaren Tätigkeit 985
A. Teilnahme am Marktgeschehen 985
B. Gewinnerzielungsabsicht 986
Kapitel 2: Rechtsfolgen einer nicht steuerbaren Tätigkeit 996
Abschnitt 2: Abgrenzung der betrieblichen von den Haushaltseinkunfts
kunftsarten 997
Kapitel 1: Abgrenzung zwischen gewerblicher bzw. selbständiger
Tätigkeit und nichtselbständiger Arbeit 997
Kapitel 2: Abgrenzung zwischen gewerblicher Tätigkeit und Vermö¬
gensverwaltung 999
A. Verwaltung von Grundbesitz 1000
I. Nutzungsüberlassung 1000
II. Grundstücksveräußerung 1001
a) Merkmale des gewerblichen Grundstückshandels 1002
1. Potentiell steuerschädliche Maßnahmen 1002
2. Indizien der Verkaufsabsicht 1004
b) Drei Objektgrenze 1006
c) Grundstücksgemeinschaften und gesellschaften 1010
d) Konsequenzen des gewerblichen Grundstückshandels 1014
B. Verwaltung von Kapitalvermögen 1017
C. Besonderheiten bei Personengesellschaften 1018
Abschnitt 3: Abgrenzung betrieblicher Einkunftsarten untereinander 1019
Kapitel 1: Abgrenzung zwischen land und forstwirtschaftlicher und
gewerblicher Tätigkeit 1019
Kapitel 2: Abgrenzung zwischen freiberuflicher und gewerblicher
Tätigkeit 1024
Abschnitt 4: Abgrenzung zwischen entgeltlichem und unentgeltlichem
Erwerb von Wirtschaftsgütern 1029
Kapitel 1: Entgeltlichkeit von Gegenleistungen bei Vermögensüber¬
tragungen 1029
A. Rechtslage 1029
I. Vermögensübertragungen unter Lebenden 1029
II. Vermögensübertragungen von Todes wegen 1033
a) Entgeltlichkeit des Erbfalls 1033
b) Entgeltlichkeit der Erbauseinandersetzung 1034
1. Erbauseinandersetzung durch Naturalteilung des
Nachlasses 1035
2. Erbauseinandersetzung mit Ausgleichszahlungen 1039
B. Stellungnahme 1040
I. Zum Entgeltcharakter von Gegenleistungen bei Vermögens¬
übertragungen 1040
II. Zur Behandlung der Erbauseinandersetzung 1042
Kapitel 2: Abgrenzung vollentgeltlicher und teilentgeltlicher
Vermögensübertragungen 1046
Teil VI: Einkünftezurechnung 1049
Abschnitt 1: Grundlagen der Einkünftezurechnung 1051
Kapitel 1: Die Notwendigkeit der Zurechnung von Einkünften auf
Steuersubjekte 1051
Kapitel 2: Ableitung der Merkmale der Einkünftezurechnung aus dem
Einkunftsbegriff. 1052
Kapitel 3: Der Tatbestand der Einkünfteerzielung als Zurechnungs¬
kriterium 1054
A. Kriterien der persönlichen Zurechnung von Einnahmen 1054
B. Kriterien der persönlichen Zurechnung von Ausgaben 1058
I. Kostentragungsgedanke 1058
a) Sofort abzugsfähige Ausgaben 1058
b) Periodisierte Ausgaben (AfA) 1059
II. Zuwendungsgedanke 1060
a) Sofort abzugsfähige Ausgaben 1060
b) Periodisierte Ausgaben (AfA) 1063
III. Veranlassungsprinzip 1066
Kapitel 4: Die Zurechnung latenter Einkünfte 1067
A. Begriff und Arten latenter Einkünfte 1067
B. Prinzip der Personenidentität latenter Einkünfte 1069
C. Zurechnung von originär bei einem Dritten entstehenden Ein¬
künften 1070
D. Einkünftezurechnung bei der unentgeltlichen Übertragung noch
nicht konkretisierter latenter Einkünfte 1071
E. Einkünftezurechnung bei der unentgeltlichen Übertragung kon¬
kretisierter latenter Einkünfte.. 1076
F. Einkünftezurechnung bei der Übertragung noch nicht ermittelter
latenter Einkünfte 1079
Abschnitt 2: Einkünftezurechnung bei fehlendem Interessengegensatz 1082
Kapitel 1: Familienpersonengesellschaften 1083
A. Vorteile 1083
B. Anerkennung 1084
I. Rechtslage 1084
a) Rechtswirksamer Abschluß eines Gesellschaftsvertrags 1084
b) Einräumung einer echten Gesellschafterstellung 1087
c) Tatsächliche Durchführung der Vereinbarung 1090
II. Stellungnahme 1090
III. Konsequenzen der Nichtanerkennung 1092
C. Gewinnverteilung 1093
I. Angemessenheit der Vorwegvergütungen 1093
a) Tätigkeitsvergütungen 1093
b) Kapitalverzinsung... 1094
c) Vergütung für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 1094
d) Haftungsprämie 1095
II. Verteilung des Restgewinns 1096
a) Rechtslage 1096
1. Bei Mitunternehmerschaften 1096
1.0 Festlegung einer Gewinnobergrenze 1096
1.1 Angemessenheitsprüfung 1097
1.2 Korrektur der Gewinnverteilung 1099
1.3 Ermittlung des tatsächlichen Werts der Beteiligung 1102
1.30 Ermittlung des Unternehmenswerts 1102
1.31 Verteilung des Unternehmenswerts 1103
2. Bei der typischen stillen Gesellschaft 1105
b) Stellungnahme 1106
Kapitel 2: Arbeitsverhältnisse zwischen nahen Angehörigen 1108
A. Arbeitsverhältnisse zwischen Ehegatten 1108
I. Vorteile 1108
II. Anerkennung 1109
III. Angemessenheitsprüfung des Arbeitsentgelts 1114
B. Arbeitsverhältnisse zwischen Eltern und Kindern 1116
Kapitel 3: Darlehens und Mietverhältnisse zwischen nahen
Angehörigen 1118
A. Vorteile 1118
B. Anerkennung 1118
Abschnitt 3: Einkünftezurechnung beim Nießbrauch 1124
Kapitel 1: Zivilrechtliche Grundlagen des Nießbrauchs 1124
Kapitel 2: Nießbrauch an Einzelwirtschaftsgütern 1127
A. Steuerliche Anerkennung des Nießbrauchs 1127
I. Differenzierung der steuerlichen Anerkennung nach dem
Nießbrauchgegenstand 1127
a) Rechtslage 1127
b) Stellungnahme 1129
II. Besonderheiten der steuerlichen Anerkennung bei fehlendem
Interessengegensatz 1132
a) Einkünfteverlagerung als steuerpolitische Zielsetzung 1132
b) Anerkennungsvoraussetzungen nach geltender Rechtslage.... 1133
1. Bestellung eines bürgerlich rechtlich wirksamen gesicher¬
ten Nutzungsrechts 1133
2. Nachweis der tatsächlichen Durchführung 1136
3. Nießbraucherträge stammen nicht von Unterhaltsverpflich¬
teten 1137
c) Stellungnahme 1138
III. Steuerliche Anerkennung in Sonderfällen 1139
a) Vermietung nießbrauchbelasteter Grundstücke an den
Eigentümer 1139
b) Quoten und Bruchteilsnießbrauch 1141
B. Steuerliche Zurechnung des nießbrauchbelasteten Wirtschafts¬
guts 1142
C. Ermittlung der Einkünfte bei steuerlich anerkanntem Nie߬
brauch 1144
I. Einkunftsermittlung des Nießbrauchers 1144
a) Erfassung der Einnahmen 1144
1. Einnahmen aus eigenbetrieblicher Nutzung des Nie߬
brauchobjekts 1144
2. Einnahmen aus der Nutzungsüberlassung des Nießbrauch¬
objekts 1144
b) Erfassung der Aufwendungen 1145
1. Abschreibung auf das nießbrauchbelastete Wirtschafts¬
gut 1145
1.0 Rechtslage.. 1145
1.1 Stellungnahme 1147
2. Abschreibungen auf das Nießbrauchrecht 1148
2.0 Rechtslage 1148
2.1 Stellungnahme 1148
2.10 Zur Behandlung entgeltlich erworbener Nießbrauch¬
rechte 1148
2.11 Zur Einlage unentgeltlich erworbener Nutzungs¬
rechte ins Betriebsvermögen 1149
3. Abschreibungen auf vom Nießbraucher vorgenommene
Einbauten 1150
4. Sonstige sofort abzugsfähige Betriebsausgaben und Wer¬
bungskosten 1151
4.0 Rechtslage 1151
4.1 Stellungnahme 1152
II. Einkunftsermittlung des Eigentümers 1153
a) Nießbrauchbestellung an Wirtschaftsgütern des Privatver¬
mögens 1153
1. Erfassung der Einnahmen 1153
2. Erfassung der Aufwendungen 1154
2.0 Abschreibung auf das nießbrauchbelastete Wirt¬
schaftsgut 1154
2.00 Rechtslage 1154
2.01 Stellungnahme 1155
2.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben bzw. Wer¬
bungskosten 1156
2.10 Rechtslage 1156
2.11 Stellungnahme 1157
2.2 Sonderausgaben 1157
b) Nießbrauchbestellung an Wirtschaftsgütern des Betriebs¬
vermögens 1159
1. Entgeltliche Nießbrauchbestellung an einzelnen Wirt¬
schaftsgütern des Betriebsvermögens 1159
2. Unentgeltliche Nießbrauchbestellung an einzelnen Wirt¬
schaftsgütern des Betriebsvermögens 1160
2.0 Rechtslage 1160
2.1 Stellungnahme 1162
3. Unentgeltliche Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgü¬
tern des Betriebsvermögens unter Nießbrauchvorbehalt 1164
4. Unentgeltliche Betriebsübertragung mit Nießbrauchbe¬
stellung an einzelnen Wirtschaftsgütern des Betriebsver¬
mögens 1165
III. Vorzeitiger Verzicht auf den Nießbrauch 1166
a) Entgeltlicher Verzicht 1166
1. Rechtslage 1166
2. Stellungnahme 1168
b) Unentgeltlicher Verzicht 1170
D. Ermittlung der Einkünfte bei steuerlich nicht anerkanntem Nie߬
brauch (= Ertragsnießbrauch) 1170
I. Unentgeltliche Nießbrauchbestellung 1170
II. Entgeltliche Nießbrauchbestellung 1171
Kapitel 3: Nießbrauch an Unternehmen 1172
A. Nießbrauch am Einzelunternehmen 1172
I. Zivilrechtliche Grundlagen 1173
II. Steuerliche Behandlung 1175
B. Nießbrauch am Mitunternehmeranteil 1178
I. Zivilrechtliche Grundlagen 1179
II. Steuerliche Behandlung 1185
C. Ertragsnießbrauch 1187
I. Zivilrechtliche Grundlagen 1187
II. Steuerliche Behandlung 1189
Teil VII: Verlustausgleich und Verlustverrechnung 1191
Abschnitt 1: Grundsätze des Verlustausgleichs 1193
Abschnitt 2: Beschränkung des Verlustausgleichs 1194
Kapitel 1: Verlustausgleich bei ausländischen Einkünften 1194
A. Darstellung der früheren Rechtslage 1194
B. Geltende Rechtslage 1195
I. Unmittelbare Auslandsverluste 1195
a) Grundkonzeption des § 2a EStG 1195
1. Betroffene Einkünfte 1195
2. Innerstaatlicher Verlustausgleich und Vortrag 1199
b) Einzelfragen zu § 2a EStG 1202
1. Auswirkungen des § 2a EStG auf die Anrechnung auslän¬
discher Steuern 1202
2. Auswirkungen des § 2a EStG auf den Abzug ausländischer
Steuern 1204
3 Auswirkungen des § 2a EStG auf den Progressionsvorbe
halt 1205
II. Mittelbare Auslandsverluste 1206
C. Stellungnahme zur Beschränkung des Verlustausgleichs und
abzugs nach § 2a EStG 1209
I. Durchbrechung des Prinzips der Besteuerung nach der Lei¬
stungsfähigkeit 1209
II. Durchbrechung des Prinzips der Verhältnismäßigkeit und
Willkürfreiheit 1210
Kapitel 2: Verlustausgleich bei beschränkter Haftung 1211
A. Verlustausgleich im Rahmen der betrieblichen Einkunftsarten 1211
I. Darstellung der früheren Rechtslage 1211
II. Geltende Rechtslage 1212
a) Betroffener Personenkreis 1212
b) Grundkonzeption des § 15a EStG 1214
1. Grundsatz der Beschränkung des Verlustausgleichs und
abzugs auf das Kapitalkonto 1214
2. Innerbetrieblicher Vortrag nicht ausgleichs bzw. abzugs¬
fähiger Verluste 1216
3. Nachversteuerung bei Minderung des Kapitalkontos durch
Entnahmen 1217
c) Darstellung des § 15a EStG im einzelnen 1218
1. Zum Begriff negatives Kapitalkonto 1218
2. Zum Begriff Anteil am Verlust der Gesellschaft 1219
3. Gewinnminderung durch verrechenbare Verluste 1221
4. Einlageminderungen 1225
4.0 Ermittlung der zu versteuernden Einlageminderun¬
gen 1225
4.00 Zusammentreffen von Einlagen und Entnahmen 1225
4.01 Zusammentreffen von Gewinnen und Entnahmen 1225
4.02 Zusammentreffen von Verlusten und Entnahmen 1230
4.1 Begrenzung der Versteuerung von Einlageminderun¬
gen 1232
4.2 Steuerpolitische Gestaltungsmöglichkeiten durch Ein¬
lageminderungen 1234
5. Einlageerhöhungen 1235
d) Besonderheiten bei Verlusten aus ausländischen Personen¬
gesellschaften und Betriebsstätten 1236
1. Bei Existenz von Doppelbesteuerungsabkommen 1236
2. Bei Abrechnung ausländischer Steuern nach § 34c EStG 1237
e) Besonderheiten bei Kommanditisten 1240
1. Erweiterter Verlustausgleich bzw. abzug bei unmittelbarer
Außenhaftung 1240
1.0 Grundkonzeption des erweiterten Verlustausgleichs
bzw. abzugs 1240
1.1 Voraussetzungen des erweiterten Verlustausgleichs
bzw. abzugs 1241
1.10 Namentliche Eintragung im Handelsregister 1241
1.11 Nachweis der Haftung 1242
1.12 Risiko einer tatsächlichen Inanspruchnahme 1242
2. Konsequenzen bei Haftungsminderung bzw. erhöhung 1244
3. Nachversteuerung bei Entnahmen 1246
f) Steuerliche Konsequenzen der Übertragung von Gesell¬
schaftsanteilen und der Auflösung der Gesellschaft 1247
1. Unentgeltliche Übertragung des Gesellschaftsanteils 1247
2. Veräußerung des Gesellschaftsanteils und Ausscheiden des
Gesellschafters gegen Abfindung 1247
3. Ausscheiden des Gesellschafters und Liquidation der Ge¬
sellschaft ohne Ausgleich des negativen Kapitalkontos 1248
4. Ausscheiden des Gesellschafters und Liquidation der Ge¬
sellschaft mit Ausgleich des negativen Kapitalkontos 1249
B. Verlustausgleich im Rahmen der Haushaltseinkunftsarten 1251
I. Darstellung der früheren Rechtslage 1251
II. Geltende Rechtslage 1251
a) Betroffener Personenkreis 1251
b) Sinngemäße Anwendung des § 15a EStG bei den laufenden
Einkünften 1252
1. Zurechnung von Verlusten 1252
2. Behandlung der Verluste bei den Gesellschaftern 1253
3. Bemessungsgrundlage für die Aufteilung von Verlusten in
ausgleichs bzw. abzugsfähige und verrechenbare Ver¬
luste 1254
c) Sinngemäße Anwendung des § 15a EStG bei der Übertra¬
gung von Gesellschaftsanteilen und der Liquidation der
Gesellschaft 1257
1. Typische stille Gesellschaft 1257
2. Vermögensverwaltende Personengesellschaft 1258
C. Stellungnahme zur Beschränkung des Verlustausgleichs
bzw. abzugs 1259
I. Fehlender Zusammenhang zwischen Verlustberücksichtigung
und Haftung 1259
II. Durchbrechung des Prinzips der Besteuerung nach der Lei¬
stungsfähigkeit 1259
III. Durchbrechung des Prinzips der Verhältnismäßigkeit 1260
Kapitel 3: Sonstige Beschränkungen des Verlustausgleichs 1261
Kapitel 4: Verhältnis der Verlustausgleichsbeschränkungen zuein¬
ander 1263
Abschnitt 3: Erweiterung des Verlustausgleichs für gewerbliche Ver¬
luste aus DBA Ländern mit Freistellungsmethode 1264
Teil VIII: Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 1267
Abschnitt 1: Ablauf der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 1269
Abschnitt 2: Altersentlastungsbetrag 1270
Abschnitt 3: Sonderausgaben 1273
Kapitel 1: Grundlagen 1273
A. Begriff der Sonderausgaben 1273
B. Abzugsberechtigung 1273
C. Zeitpunkt der Erfassung von Sonderausgaben 1275
D. Arten der Sonderausgaben 1276
Kapitel 2: Vorsorgeaufwendungen 1277
A. Begriff der Vorsorgeaufwendungen 1277
B. Nachweispflichtige Vorsorgeaufwendungen 1278
I. Versicherungsbeiträge 1278
a) Begünstigte Versicherungen 1278
1. Lebensversicherungen 1278
2. Sonstige Versicherungen 1284
b) Personelle Zurechnung, Umfang und zeitliche Erfassung der
Beiträge 1286
II. Bausparbeiträge 1287
a) Förderungstatbestand 1287
b) Nachversteuerung bei Zweckentfremdung der Bausparmittel
innerhalb der Sperrfrist 1289
c) Personelle Zurechnung und Umfang der abzugsfähigen
Bausparbeiträge 1291
d) Wohnungsbauprämie als Alternative zum Sonderausgaben¬
abzug 1294
III. Allgemeine Voraussetzungen für den Abzug von Vorsorge¬
aufwendungen 1296
IV. Abzugsfähige Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen 1296
C. Vorsorgepauschale 1303
I. Für ledige Steuerpflichtige 1303
II. Für Ehegatten 1306
III. Begrenzung der steuerlichen Auswirkungen der Vorsorge¬
aufwendungen durch die Vorsorgepauschale 1309
Kapitel 3: Sonstige Sonderausgaben 1310
A. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 1310
I. Renten und dauernde Lasten 1310
II. Kirchensteuer 1311
III. Zinsen auf Steuerforderungen 1311
IV. Steuerberatungskosten 1313
B. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 1314
I. Aufwendungen für die Berufsausbildung 1314
II. Spenden 1320
a) Begriff der Spende 1320
b) Höhe des Spendenabzugs 1324
c) Verteilung von Großspenden 1326
d) Nachweis der Spenden 1327
III. Unterhaltsleistungen an geschiedene oder dauernd getrennt
lebende Ehegatten 1328
IV. Aufwendungen für hauswirtschaftliche Beschäftigungsverhält¬
nisse 1331
V. Schulgeld 1336
VI. Steuerbegünstigte nicht entnommene Gewinne 1337
C. Sonderausgaben Pauschbetrag 1339
Kapitel 4: Sonderausgabenabzug im Zusammenhang mit dem Erwerb
oder der Herstellung selbstgenutzten und unentgeltlich
überlassenen Wohneigentums 1340
A. Wegfall der Nutzungswertbesteuerung 1340
B. Begünstigung der Selbstnutzung von Wohneigentum durch Son¬
derausgabenabzug 1341
I. Gemeinsame Anwendungsvoraussetzungen der Begünsti¬
gungsvorschriften 1341
a) Begriff der Wohnung 1341
b) Nutzung durch den wirtschaftlichen Eigentümer 1342
c) Nutzung für eigene Wohnzwecke 1343
II. Der Sonderausgabenabzug nach § lOe EStG 1345
a) Begünstigte Objekte 1345
b) Begünstigter Personenkreis 1351
c) Sonderausgabenabzug vor Beginn der Eigennutzung 1354
d) Sonderausgabenabzug während der Eigennutzung 1367
1. Begünstigung der Anschaffungs oder Herstellungskosten... 1368
1.0 Ermittlung der Bemessungsgrundlage für den Sonder¬
ausgabenabzug 1368
1.1 Ermittlung der abzugsfähigen Sonderausgaben 1378
1.2 Objektbeschränkung und Übertragung auf Folge¬
objekte 1383
1.3 Miteigentumsanteile an begünstigten Objekten 1388
1.30 Miteigentum an einer Wohnung oder an einem Ein¬
familienhaus 1388
1.31 Miteigentum an Zwei und Mehrfamilienhäusern 1394
1.32 Gesonderte und einheitliche Feststellung 1397
1.4 Besonderheiten bei Ehegatten 1397
1.40 Erwerb vom Ehepartner 1397
1.41 Objektbeschränkung 1398
1.42 Beteiligung zu Bruchteilen 1401
1.5 Einkommensgrenzen 1406
2. Erweiterter Schuldzinsenabzug 1408
2.0 Förderungsumfang und Zeitraum 1409
2.1 Nachholungsregelung 1414
2.2 Abzugszeitraum bei Folgeobjekten 1415
III. Förderung von Aufwendungen zur Renovierung und Moder¬
nisierung von Baudenkmälern und Gebäuden in Sanierungs¬
und städtebaulichen Entwicklungsgebieten (§ lOf EStG) 1416
a) Sonderausgabenabzug von Herstellungsaufwendungen 1416
b) Sonderausgabenabzug von Erhaltungsaufwendungen 1419
c) Übertragung begünstigter Objekte 1422
d) Objektgebundenheit des Sonderausgabenabzugs 1423
e) Sonderausgabenabzug bei Miteigentümergemeinschaften 1425
f) Sonderregelungen für Ehegatten 1426
C. Sonderausgabenabzug für unentgeltlich überlassene Wohnungen
(§ 10h EStG) 1426
I. Begünstigte Baumaßnahmen (objektbezogene Vorausset¬
zungen) 1427
II. Begünstigte Nutzungsform (subjektbezogene Vorausset¬
zungen) 1427
III. Förderungsumfang 1432
a) Ermittlung der Bemessungsgrundlage 1432
1. Überlassene Wohnung 1432
2. Eigengenutzte Wohnung des Restgebäudes 1433
b) Höhe und Zeitraum des Sonderausgabenabzugs 1434
c) Objektbegrenzung 1435
D. Übergang von der Nutzungswertbesteuerung zum Sonderaus¬
gabenabzug 1436
I. Übergangsregelung für eigengenutzte Wohnungen im Privat¬
mögen 1436
a) Anwendungsbereich der Übergangsregelung 1436
b) Übergang bei Wohnungen mit Nutzungswertbesteuerung auf
der Grundlage einer (fiktiven) Marktmiete im Jahr 1986 1437
c) Übergang in sonstigen Fällen (= allgemeine Übergangs¬
regelung) 1442
II. Übergangsregelung für eigengenutzte Wohnungen im Be¬
triebsvermögen 1447
a) Anwendungsbereich der Übergangsregelung 1447
b) Fortführung der Nutzungswertbesteuerung 1450
c) Entnahme eigengenutzter Wohnungen 1452
Kapitel 5: Sonderausgabenabzug für schutzwürdige Kulturgüter 1458
Abschnitt 4: Berücksichtigungsfähigkeit von Kindern (Exkurs) 1461
Kapitel 1: Voraussetzungen für die Berücksichtigungsfähigkeit von
Kindern 1461
A. Existenz eines Kindschaftsverhältnisses 1461
B. Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht des Kindes 1464
C. Zuordnung berücksichtigungsfähiger Kinder 1465
Kapitel 2: Beginn und Ende der Berücksichtigungsfähigkeit von
Kindern 1467
Kapitel 3: Probleme bei Doppel bzw. Mehrfachberücksichtigung von
Kindern 1471
Abschnitt 5: Außergewöhnliche Belastungen 1473
Kapitel 1: Grundlagen 1473
A. Begriff der außergewöhnlichen Belastungen 1473
B. Zeitpunkt der Erfassung außergewöhnlicher Belastungen 1477
C. Arten der außergewöhnlichen Belastungen 1478
Kapitel 2: Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 1478
Kapitel 3: Typisierte außergewöhnliche Belastungen 1490
A. Unterhaltsaufwendungen 1491
I. Begriff und Umfang der berücksichtigungsfähigen Unterhalts¬
aufwendungen 1491
II. Voraussetzungen für die Berücksichtigung von Unterhalts¬
aufwendungen 1492
III. Anwendungsfälle 1494
IV. Anteilige Berücksichtigung von Unterhaltsaufwendungen und
Unterhaltszahlungen an mehrere Personen 1497
V. Besonderheiten bei Unterhaltsleistungen an Angehörige im
Ausland 1499
B. Ausbildungsfreibeträge 1503
I. Voraussetzungen für die Gewährung von Ausbildungsfreibe¬
trägen 1503
II. Höhe des Ausbildungsfreibetrags 1504
III. Anteilige Berücksichtigung des Ausbildungsfreibetrags 1505
IV. Verhältnis des Ausbildungsfreibetrags zum Abzug von Unter¬
haltsaufwendungen nach § 33a Abs. 1 EStG 1508
C. Aufwendungen für die Beschäftigung einer Haushaltshilfe 1509
D. Pauschbeträge für Behinderte 1512
E. Pauschbeträge für Hinterbliebene 1516
F. Pauschbetrag für Pflegepersonen 1516
G. Kinderbetreuungskosten 1518
Abschnitt 6: Verlustabzug 1523
Kapitel 1: Verlustrücktrag und Verlustvortrag 1523
Kapitel 2: Interpersonelle Übertragung des Verlustabzugs 1526
Kapitel 3: Gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs.... 1528
Abschnitt 7: Haushalts und Kinderfreibetrag 1530
Kapitel 1: Haushaltsfreibetrag 1530
Kapitel 2: Kinderfreibetrag 1531
Teil IX: Festsetzung der Einkommensteuer 1537
Abschnitt 1: Einkommensteuertarif 1539
Kapitel 1: Einkommensteuergrundtarif 1539
Kapitel 2: Splittingverfahren 1542
Kapitel 3: Steuersatzermäßigungen 1545
A. Unmittelbare Ermäßigung des Steuersatzes 1545
I. Betroffene Einkünfte 1545
a) Begünstigte Veräußerungsgewinne 1545
b) Entschädigungen 1545
c) Nutzungsvergütungen 1549
d) Außerordentliche forstwirtschaftliche Einkünfte 1549
e) Ausländische Einkünfte aus dem Betrieb von Handels¬
schiffen im internationalen Verkehr 1550
II. Ausmaß der Steuersatzermäßigung 1551
a) Bei begünstigten Veräußerungsgewinnen, Entschädigungen
und Nutzungsvergütungen 1551
b) Bei begünstigten forstwirtschaftlichen Einkünften 1555
B. Mittelbare Steuersatzermäßigung bei Vergütungen für mehrjäh¬
rige Tätigkeiten 1555
Abschnitt 2: Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer 1560
Kapitel 1: Überblick über die Korrekturen der tariflichen Einkommen¬
steuer 1560
Kapitel 2: Steuerermäßigung bei Einkünften aus Land und Forstwirt¬
schaft 1560
Kapitel 3: Steuerermäßigung für Steuerpflichtige mit Kindern bei Inan¬
spruchnahme der Förderung selbstgenutzten Wohneigen¬
tums 1563
Kapitel 4: Steuerermäßigung bei Mitgliedsbeiträgen und Spenden an
politische Parteien und unabhängige Wählervereinigungen... 1568
Kapitel 5: Steuerermäßigungen für mit Erbschaftsteuer belastete Ein¬
künfte 1568
Teil X: Technik der Steuererhebung 1573
Abschnitt 1: Veranlagung zur Einkommensteuer 1575
Kapitel 1: Erklärung, Bescheid und Vorauszahlungen 1575
A. Einkommensteuererklärung und Einkommensteuerbescheid 1575
B. Einkommensteuervorauszahlungen 1578
Kapitel 2: Veranlagungsarten 1581
A. Einzelveranlagung 1581
B. Ehegattenveranlagung 1582
I. Anwendungsbereich der Ehegattenveranlagung 1582
II. Arten der Ehegattenveranlagung 1583
a) Zusammenveranlagung 1584
b) Getrennte Veranlagung 1586
c) Besondere Veranlagung im Jahr der Heirat 1588
Abschnitt 2: Lohnsteuer 1589
Kapitel 1: Lohnsteuer als besondere Erhebungsform der Einkommen¬
steuer 1589
Kapitel 2: Technische Probleme der Lohnsteuererhebung 1591
A. Lohnsteuerkarte 1591
B. Lohnsteuerklassen und Lohnsteuertabellen 1594
C. Lohnsteuerermäßigungsverfahren 1600
D. Lohnsteuerabzug 1606
E. Lohnsteuerhaftung 1610
F. Lohnsteuerjahresausgleich 1614
G. Lohnsteuer und Einkommensteuerveranlagung 1618
H. Härteausgleich 1621
J. Pauschalierung der Lohnsteuer 1624
I. Kurzfristige und geringfügige Beschäftigung 1624
II. Landwirtschaftliche Aushilfskräfte 1627
III. Sachbezüge und Erholungsbeihilfen 1628
IV. Zukunftssicherungsleistungen 1629
V. Einmalige Bezüge und Lohnsteuernachzahlungen 1631
Abschnitt 3: Kapitalertragsteuer 1632
Kapitel 1: Erhebung der Einkommensteuer im Wege der Kapitaler¬
tragsteuer 1632
Kapitel 2: Normale Kapitalertragsteuer 1633
Kapitel 3: Ermäßigung der Kapitalertragsteuer 1635
Kapitel 4: Kuponsteuer 1636
Teil XI: Besonderheiten der Besteuerung in den neuen Bundesländern
und in Berlin 1637
Abschnitt 1: Anwendung des Einkommensteuerrechts in den neuen Bun¬
desländern 1639
Abschnitt 2: Besonderheiten im Rahmen der Einkünfteermittlung 1640
Kapitel 1: Ermittlung der laufenden betrieblichen Einkünfte 1640
A. Substitution des Einheitswerts des Betriebs einer Land und Forst¬
wirtschaft durch den sog. Ersatzwirtschaftswert 1640
B. Ermittlung der planmäßigen Abschreibungen 1640
I. Abschreibungsbemessungsgrundlage , 1640
II. Nutzungsdauer und Abschreibungsmethode 1641
C. Sonderabschreibungen nach § 4 Fördergebietsgesetz 1643
I. Anspruchsberechtigte 1643
II. Räumlicher Anwendungsbereich des Fördergebietsgesetzes 1643
III. Begünstigte Sachverhalte 1644
IV. Förderungsvoraussetzungen 1646
V. Wegfall der Förderungsvoraussetzungen 1650
VI. Abschreibungshöhe und Abschreibungszeitraum 1651
VII. Zeitlicher Anwendungsbereich 1653
D. Steuerfreie Rücklagen 1656
I. Rücklagen für betriebliche Investitionen nach § 6 Förderge
bietsgesetz 1656
II. Rücklagen für Verluste einer Tochtergesellschaft in den
neuen Bundesländern 1658
a) Voraussetzungen der Rücklagenbildung 1658
b) Höhe und Dauer der Rücklagenzuführungen 1659
c) Auflösung der Rücklage 1659
III. Ermittlung der sog. Vorbesitzzeit für die Inanspruchnahme
der steuerfreien Rücklage nach § 6b EStG 1660
IV. Steuerfreie Rücklagen im Zusammenhang mit der Auflösung
von Pensionsrückstellungen in Berlin (West) 1660
V. Gewinnabzug nach § 5 Fördergebietsgesetz für Land und
Forstwirte 1661
VI. Betriebsausgabenabzug von Aufwendungen für ins Beitritts¬
gebiet entsandte Führungs und Fachkräfte 1662
Kapitel 2: Ermittlung der Haushaltseinkünfte 1662
A. Dienst und Geschäftsreisen 1662
B. Gebäudeabschreibungen 1663
I. Erhöhte Absetzungen für Wohnungen in Berlin (West) 1663
a) Erhöhte Absetzungen für Baumaßnahmen an Gebäuden zur
Schaffung neuer Mietwohnungen 1663
b) Erhöhte Absetzung für Wohnungen mit Sozialbindung 1663
II. Sonderabschreibungen nach § 4 Fördergebietsgesetz 1664
Abschnitt 3: Besonderheiten bei Verlustausgleich und Verlustverrech¬
nung 1665
Kapitel 1: Besonderheiten beim Verlustabzug 1665
Kapitel 2: Eingeschränkte Geltung des § 15a EStG bei Verlusten in
Berlin (West) 1665
Abschnitt 4: Besonderheiten bei der Ermittlung des zu versteuernden
Einkommens 1666
Kapitel 1: Verkürzte Mindestlaufzeit von bestimmten Lebensversiche¬
rungsverträgen in den neuen Bundesländern 1666
Kapitel 2: Besonderheiten beim Sonderausgabenabzug für selbstge¬
nutztes Wohneigentum 1667
A. Sonderausgabenabzug für ein Zusatzobjekt im Beitrittsgebiet 1667
B. Förderung von Aufwendungen zur Renovierung und Modernisie¬
rung eigengenutzter Gebäude 1670
I. Begünstigte Aufwendungen 1670
II. Höhe und Verlauf des Sonderausgabenabzugs 1673
III. Übertragung begünstigter Objekte 1675
Kapitel 3: Tariffreibetrag 1675
Abschnitt 5: Besonderheiten bei der Steuerfestsetzung und der Technik
der Steuererhebung 1677
Kapitel 1: Steuerermäßigungen für Einkünfte aus Berlin 1677
Kapitel 2: Besonderheiten bei der Ermittlung der Einkommensteuer¬
vorauszahlungen 1678
Kapitel 3: Berücksichtigung des Tariffreibetrags nach § 32 Abs. 8 EStG
bei der Erhebung der Lohnsteuer 1678
Teil XII: Besteuerung beschränkt Steuerpflichtiger 1681
Abschnitt 1: Normale beschränkte Steuerpflicht nach dem Einkommen¬
steuergesetz 1683
Kapitel 1: Besonderheiten der beschränkten Steuerpflicht 1683
Kapitel 2: Der beschränkten Steuerpflicht unterliegende inländische
Einkünfte und ihre Verteilung auf Wohnsitz und Quellen¬
staat in den Doppelbesteuerungsabkommen , 1683
A. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 1684
B. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 1685
I. Betriebsstätte oder ständiger Vertreter 1685
II. Bestimmte Beförderungsleistungen 1689
III. Künstlerische, sportliche, artistische oder ähnliche Leistun¬
gen 1690
IV. Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen an Kapitalge¬
sellschaften 1690
C. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 1691
D. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 1693
E. Einkünfte aus Kapitalvermögen 1695
F. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 1697
G. Sonstige Einkünfte 1697
Kapitel 3: Einkommensteuerveranlagung bei beschränkter Steuer¬
pflicht 1698
A. Besonderheiten bei der Einkunftsermittlung und beim Verlust¬
ausgleich 1698
B. Besonderheiten bei der Ermittlung des zu versteuernden Ein¬
kommens 1699
C. Besonderheiten beim Steuertarif 1700
D. Anrechnung und Abzug ausländischer Steuern 1701
E. Steuererlaß und Pauschbesteuerung 1702
Kapitel 4: Quellenabzug der Einkommensteuer bei beschränkter
Steuerpflicht 1702
A. Definitivcharakter der Quellenabzugsteuern 1702
B. Lohnsteuerabzug bei Einkünften aus nichtselbständiger Tätigkeit.. 1703
I. Bescheinigung des Finanzamts 1703
II. Lohnsteuerklassen 1704
III. Lohnsteuerermäßigungsverfahren 1704
IV. Lohnsteuerabzug 1705
V. Lohnsteuerjahresausgleich 1705
C. Kapitalertragsteuer für inländische Kapitalerträge 1706
D. Sonstige dem Quellenabzug unterliegende Einkünfte 1707
I. Quellenabzug von Gesetzes wegen 1707
II. Anordnung des Quellenabzugs durch die Finanzverwaltung 1711
Abschnitt 2: Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach dem Außen
steuergesetz 1712
Kapitel 1: Voraussetzungen der erweiterten beschränkten Steuer¬
pflicht 1712
Kapitel 2: Konsequenzen der erweiterten beschränkten Steuerpflicht.... 1714
Abschnitt 3: Besonderheiten beim Wechsel zwischen beschränkter und
unbeschränkter Steuerpflicht 1715
Literaturverzeichnis 1719
Verzeichnis der Zeitschriften und Sammelwerke 1853
Abkürzungsverzeichnis 1855
Verzeichnis der Übersichten 1861
Sachregister 1863
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