Steuerliche Auswirkungen des Bewertungsstetigkeitsgrundsatzes bei der Ermittlung der Herstellungskosten und der Vornahme von Abschreibungen in der Bilanz:
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Inhaltsverzeichnis
Einleitung i
Teil 1: Rechtsgrundlage und Bedeutung des Bewertungs
stetigkeitsgebots 6
I Der Begriff des Bewertens 6
II. Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung des
Grundsatzes der Bewertungsstetigkeit 8
1. Bilanzenzusammenhang 8
2. Bilanzstetigkeit 9
3. Bewertungsstetigkeit 10
III. Die Bedeutung des Grundsatzes der Bewertungsste¬
tigkeit vor dem Inkrafttreten des Bilanzrichtli¬
nien Gesetzes 13
1. Das Bewertungsstetigkeitsgebot im Handelsrecht 13
a) Handelsrechtliche Grundlagen der Bewertungs¬
stetigkeit 13
aa) Die statische Bilanztheorie 14
bb) Die dynamische Bilanztheorie 16
cc) Das Aktiengesetz 1965 17
b) Der Bewertungsstetigkeitsgrundsatz und die
handelsrechtliche Bilanzierungspraxis 19
2. Das Bewertungsstetigkeitsgebot im Steuerrecht 21
a) Steuerrechtliche Grundlagen des Bewertungs
stetigkeitsgebots 21
i
II I
aa) Höchstrichtliche Rechtsprechung 22 j
bb) Die Ansicht in Schrifttum und Finanz i
Verwaltung 23 i
b) Inhalt und Bedeutung des Stetigkeitsgebots 24
IV. Gesetzliche Kodifizierung des Grundsatzes der Be¬
wertungsstetigkeit in § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB 26 !
1. Sinn und Funktion des Bewertungsstetigkei.ts
grundsatzes 26 |
i
a) Sinn und Zweck des Jahresabschlusses 26 I
b) Rangfolge der einzelnen Abschlußgrundsätze 27
2. Die Bedeutung des § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB als
SollVorschrift 30 !
a) Entstehungsgeschichte 32 i
b) Grammatikalische Interpretation 34 !
c) Systematische Interpretation 35
d) Richtlinienkonforme Auslegung 36 ]
e) Zusammenfassung 3^
3. Regelungsumfang des Stetigkeitsgrundsatzes 39
a) Einteilung der Wahlrechte 40 !
b) Zuordnung der Wahlrechte zum Stetigkeitsgebot 41 ;
III
Teil 2: Steuerliche Auswirkungen des Grundsatzes der
Bewertungsstetigkeit bei der Ermittlung der
Herstellungskosten 48
I. Die handelsrechtlichen Wahlrechte im Rahmen der
Herstellungskostenermittlung 49
1. Die Kostenbestandteile des § 255 Abs. 2
Satz 2 HGB 50
2. Die Kostenbestandteile des § 255 Abs. 2
Satz 3 und 4 HGB 51
3. Die Fremdkapitalzinsen nach § 255 Abs. 3 HGB 53
II. Die Anwendbarkeit des Stetigkeitsgrundsatzes
auf die handelsrechtlichen Bewertungswahlrechte 55
1. Methoden und Wertansatzwahlrechte 55
a) Wahlrechte aufgrund von Individualspiel
räumen 57
b) Wahlrechte aufgrund von Verfahrensspiel
räumen 59
2. Die Wahlrechte § 255 Abs. 2 Satz 3 und 4
HGB 60
3. Die Fremdkapitalzinsen 61
a) Bilanzierungshilfe 62
b) Bewertungswahlrecht 64
III. Die Anwendung des Bewertungsstetigkeitsgrundsatzes
im Rahmen der steuerrechtlichen Herstellungskosten
ermittlung 65
1. Die Reichweite des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 66
2. Die Rechtslage nach dem Wohnungsbauförderungs¬
gesetz 1990 69
I
IV I
j
Steuerrechtliche Bewertungswahlrechte im Rahmen j
der Herstellungskostenermittlung 73 !
1. Ermittlung der steuerlichen Herstellungskosten j
nach Abschnitt 33 der Einkommensteuerrichtli i
nien 75 :
a) Der Vergleich mit den handelsrechtlichen
Herstellungskosten 76
b) Der Anwendungsbereich des Stetigkeitsgebots 77 !
2. Ermittlung der steuerrechtlichen Herstellungs :
kosten gemäß § 6 EStG 82 j
3. Anwendung des handelsrechtlichen Herstellungs j
kostenbegriffs zur Ermittlung der steuerrecht
liehen Herstellungskosten 83 j
i
Regelungsumfang des Bewertungsstetigkeitgebots im ;
Rahmen der Herstellungskostenermittlung 86 i
1. Die Beibehaltung der Art angewandter Bewer :
tungsmethoden 86 ¦
2. Die Beibehaltung der Bewertungsmethoden bei !
den jeweiligen Wirtschaftsgütern 88
a) Identische Wirtschaftsgüter 88 j
b) Gleiche und gleichartige Wirtschaftsgüter 89 ,
aa) Das Stetigkeitsgebot und der Grundsatz
der Einzelbewertung 90
bb) Die Bedeutung des Stetigkeitsgebots im
Verhältnis zu den anderen Bewertungs¬
grundsätzen 93
c) Verschiedenartige Wirtschaftsgüter 98
V
3. Zeitlicher Anwendungsbereich des Stetigkeits¬
grundsatzes 100
VI. Zulässige Abweichungen vom BewertungsstetigJteits
grundsatz 104
1. Abweichungen aufgrund einer gesetzlichen Ver¬
pflichtung 108
2. Abweichungen aufgrund eines gesetzlichen Wahl¬
rechts 109
3. Abweichungen aufgrund von Änderungen in der Ge¬
setzgebung und Rechtsprechung 111
4. Abweichungen aufgrund von Änderungen im Ge¬
sellschafts und Unternehmensbereich 113
5. Abweichungen zur Sicherstellung einer günsti¬
gen Besteuerung, insbesondere der Rettung
eines Verlustvortrages 114
6. Bewertungsabweichungen zur Vermeidung einer
Verlustanzeige gemäß 5 92 Abs. 1 AktG,
§ 49 Abs. 3 GmbHG 116
7. Abweichungen infolge einer steuerlichen Be¬
triebsprüfung 118
i
VI
. 3: Auswirkungen des Grundsatzes der Bewertungsste¬
tigkeit im Bereich der handeis und steuerrecht¬
lichen Abschreibungen 120
Die planmäßigen Abschreibungen 122
1. Die Anwendung des Stetigkeitsgrundsatzes 123
2. Die verschiedenen Abschreibungsmethoden 125
a) Steuerrechtliche Abschreibungswahlrechte 125
b) Handelsrechtliche Abschreibungswahlrechte 126
3. Einschränkungen des handelsrechtlichen Wahl :
rechts bei den Abschreibungsmethoden 128
a) Bisherige Rechtslage 128
b) Rechtslage nach dem Bilanzrichtlinien
Gesetz 130
c) Die Beibehaltung des Abschreibungsverfah¬
rens bei den jeweiligen Wirtschaftsgütern 131
aa) Der Grundsatz der Einzelbewertung 132
bb) Die Vergleichbarkeit der Rechnungsle¬
gung 134
d) Umfang und Auswirkungen der Beibehaltungs¬
pflicht 139
4. Einschränkungen des steuerlichen Wahlrechts
bei den Abschreibungsmethoden 142
a) Die Methodenmaßgeblichkeit . 142
b) Die Bedeutung des Stetigkeitsgebots 145
c) Vergleich mit der bisherigen Rechtslage 146
5. Handels und steuerrechtliche Einschränkungen
bei der Bestimmung der Nutzungsdauer 151
VII
a) Die Planberichtigungen 154
aa) Die zu lang geschätzte Nutzungsdauer 154
t b) Die zu kurz geschätzte Nutzungsdauer 156
cc) Die Änderungen der Bemessungsgrundlage 157
b) Die Planänderungen 158
o) Die Auswirkungen auf die Bilanzierungspraxis 160
II. Auswirkungen des Stetigkeitsgrundsatzes auf die
Abschreibung des unbeweglichen Anlagevermögens 161
1. Die lineare Gebäudeabschreibung 163
a) Typisierte Abschreibungssätze 163
b) Tatsächliche Nutzungsdauer 165
2. Die degressive Gebäudeabschreibung 168
a) Der Wechsel zwischen der linearen und de¬
gressiven Abschreibung 169
b) Der Wechsel von der degressiven zur
erhöhten Abschreibung 169
3. Die Absetzung für Substanzverringerung,
§ 7 Abs. 6 EStG 171
III. Auswirkungen des Stetigkeitsgrundsatzes bei den
außerordentlichen Absetzungen 173
1. Die Teilwertabschreibung, § 6 Abs. 1 Nr. 1
Satz 2 und Nr. 2 Satz 2 EStG 173
a) Steuerrechtliche Abschreibungswahlrechte 174
b) Handelsrechtliche Abschreibungswahlrechte 174
VIII
aa) Anlagevermögen bei voraussichtlich
dauernder Wertminderung 174
bb) Anlagevermögen bei vorübergehender
Wertminderung 176
cc) Umlaufvermögen 182
2. Die Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung,
§ 7 Abs. 1 Satz 5 EStG 184
a) Das steuerrechtliche Wahlrecht 185
b) Das handelsrechtliche Wahlrecht 187
IV. Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmän¬
nischer Beurteilung 189
1. Die vernünftige kaufmännische Beurteilung 189
2. Die Anwendung des Stetigkeitsgebots 191
V. steuerrechtliche Abschreibungen 193
1. Die Bedeutung der Abschreibungen 193
2. Handels und steuerrechtlich übereinstimmende
Bewertungswahlrechte 194
, 3. Der Anwendungsbereich der umgekehrten Maßgeb¬
lichkeit 196
4. Die Anwendung des Bewertungsstetigkeitsgebots 2O3
VI. Die Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter,
§ 6 Abs. 2 EStG 2O6
1. Steuer und handelsrechtliche Abschreibungs¬
wahlrechte 206
2. Die systematische Einordnung des Sofortab
schreibungswahlrechts 208
3. Die Anwendung des Stetigkeitsgebots 211
Zusammenfassung 216
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