Körperschaftsteuer:
Gespeichert in:
| Beteiligte Personen: | , |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
1992
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| Ausgabe: | 13. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
6 |
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| Umfang: | 550 S. graph. Darst. Änd., Stand: Mai 1994 (23 S.) |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
1 Einführung
1.1 Geschichtliche Entwicklung des Körperschaftsteuerrechts und
Wesen der Körperschaftsteuer 17
1.2 Vorbemerkung zum Anrechnungsverfahren 19
2 Steuerpflicht
2.1 Anwendungsbereich des KStG und Abgrenzung gegenüber dem EStG .... 21
2.2 Die unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht 23
2.2.1 Grundsätzliches 23
2.2.2 Die Voraussetzungen der unbeschränkten Steuerpflicht 23
2.3 Die unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaften 24
2.3.1 Allgemeines 24
2.3.2 Aktiengesellschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 25
2.3.3 Kommanditgesellschaften auf Aktien (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) ... 26
2.3.4 Gesellschaften mit beschränkter Haftung (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) . 27
2.3.5 Kolonialgesellschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 28
2.3.6 Bergrechtliche Gewerkschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 29
2.3.7 Kapitalanlagegesellschaften 29
2.3.8 Wirtschaftliche Zusammenschlüsse 30
2.3.8.1 Verbundene Unternehmen - Konzerne 31
2.3.8.2 Organschaft 31
2.3.8.3 Schachtelbeteiligung 31
2.3.8.4 Kartelle und Syndikate 32
2.3.8.5 Lose Unternehmenszusammenschlüsse 32
2.3.9 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
(§ 1 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 33
2.3.10 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit
(§ 1 Abs. 1 Nr. 3 KStG) 35
2.3.11 Sonstige juristische Personen des privaten Rechts
(§ 1 Abs. 1 Nr. 4 KStG) 36
2.3.12 Nichtrechtsfähige Vereine, Anstalten, Stiftungen und andere
Zweckvermögen des privaten Rechts (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG) ... 37
2.3.12.1 Gesellschaften ausländischen Rechts 39
2.3.13 Abgrenzung der Körperschaftsteuerpflicht nach § 3 KStG 40
2.3.14 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts (§ 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG) 42
2.3.14.1 Allgemeines 42
2.3.14.2 Ausübung der öffentlichen Gewalt (Hoheitsbetrieb) 43
2.3.14.3 Die Einrichtung im Sinne des § 4 Abs. 1 KStG 46
2.3.14.4 Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen . 47
2.3.14.5 Das Merkmal des wirtschaftlichen Heraushebens (Gewichtigkeit) . 48
2.3.14.6 Juristische Personen des öffentlichen Rechts als Betriebe
gewerblicher Art (§ 4 Abs. 2 KStG) 49
2.3.14.7 Versorgungs-und Verkehrsbetriebe (§ 4 Abs. 3 KStG) 49
2.3.14.8 Die Verpachtung eines Betriebs gewerblicher Art
(§ 4 Abs. 4 KStG) 50
2.3.14.9 Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art 51
2.3.14.10 Steuerbelastung bei Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft .... 53
7
2.4 Die beschränkte Körperschaftsteuerpflicht 54
2.4.1 Allgemeines 54
2.4.2 Die ausländischen Körperschaften im Sinne des § 2 Nr. 1 KStG . . 55
2.4.3 Die inländischen Einkünfte im Sinne des § 49 EStG 56
2.4.4 Ermittlung und Besteuerung der inländischen Einkünfte 57
2.4.5 Die Abgeltung der Körperschaftsteuer durch den Steuerabzug
(§ 50 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 58
2.4.6 Die beschränkte Steuerpflicht nach § 2 Nr. 2 KStG 58
2.4.7 Beispiele zur beschränkten Steuerpflicht 59
2.5 Das steuerliche Verhältnis zur ehemaligen DDR und Berlin (Ost) 60
2.6 Wechsel der Steuerpflicht 62
3 Das Einkommen
3.1 Allgemeines 63
3.1.1 Veranlagungszeitraum und Ermittlungszeitraum 63
3.1.2 Einkünfte und Einkommen der Körperschaften 65
3.1.3 Einkünfte der Vereine und Stiftungen 69
3.1.4 Einkünfte und Einkommen der Betriebe gewerblicher Art .... 72
3.2 Allgemeines über die Gewinnermittlung 74
3.3 Die Gewinnermittlung bei Körperschaften 75
3.3.1 Allgemeines 75
3.3.2 Bilanzierung und Rechnungslegung der Kapitalgesellschaften
nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz : 75
3.3.2.1 Grundsätzliches 75
3.3.2.2 Zur Bilanzierung und Bewertung in der Handels- und Steuerbilanz . 77
3.3.2.3 Das D-Markbilanzgesetz 82
3.3.3 Gesellschaftskapital, Gesellschaftsvermögen, Rücklagen und
Rückstellungen 83
3.3.4 Die Buchung nichtabziehbarer Aufwendungen 85
3.3.4.1 Buchung der Gewinnverwendungen 85
3.3.4.2 Steuerliche Behandlung und Buchung der Kapitalertragsteuer
sowie der Steuergutschrift 87
3.3.4.3 Buchung der Körperschaftsteuer und Vermögensteuer 89
3.3.4.4 Buchung anderer nichtabziehbarer Aufwendungen 91
3.4 Offene und verdeckte Ausschüttungen 91
3.4.1 Allgemeines und Begriff 91
3.4.2 Fiktionstheorie 96
3.4.3 Umfang und Bewertung der verdeckten Gewinnausschüttung ... 97
3.4.4 Steuerliche Folgen der verdeckten Gewinnausschüttung 98
3.4.4.1 Auswirkungen bei der Gesellschaft 98
3.4.4.2 Auswirkung beim Gesellschafter 99
3.4.5 Verdeckte Gewinnausschüttung und Kapitalertragsteuer 100
3.4.6 Verträge zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern;
Rückwirkungsverbot 102
3.4.7 „Rückgängigmachung von Ausschüttungen 105
3.4.8 Beispiele für verdeckte Gewinnausschüttungen 109
3.4.8.1 Dienstverträge mit Gesellschaftern, Rückwirkungsverbot 109
3.4.8.2 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer 117
3.4.8.2.1 Grundsätzliches 117
3.4.8.2.2 Erhöhung zugesagter Pensionsleistungen 119
3.4.8.2.3 Angemessenheit 120
3.4.8.3 Darlehensverträge mit Gesellschaftern 122
8
3.4.8.3.1 Unangemessene Verzinsung 122
3.4.8.3.2 Darlehensgewährung als verdeckte Gewinnausschüttung 124
3.4.8.3.3 Späterer Darlehensverzicht oder Ausfall der Darlehensforderung . 125
3.4.8.3.4 Annahme verdeckten Nennkapitals (Eigenkapitals) 126
3.4.8.4 Kaufverträge mit Gesellschaftern 127
3.4.8.5 Schuldübernahme zum Vorteil eines Gesellschafters 131
3.4.8.6 Sonstige Verträge mit Gesellschaftern und Einzelfälle 132
3.4.8.6.1 Das Wettbewerbsverbot 134
3.4.8.7 Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen
zwischen Schwestergesellschaften 136
3.4.8.8 Erwerb eigener Anteile (Aktien) und verdeckte Gewinnaus¬
schüttung; Einziehung von Anteilen 139
3.4.9 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei einer GmbH Co. KG . . . 141
3.4.10 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Betrieben
gewerblicher Art 144
3.5 Veränderung des Grund- oder Stammkapitals 146
3.5.1 Allgemeines 146
3.5.2 Die Erhöhung des Nennkapitals 147
3.5.2.1 Auswirkung auf das (die) Einkommen 147
3.5.2.2 Auswirkungen auf das verwendbare Eigenkapital 148
3.5.3 Herabsetzung des Nennkapitals 150
3.5.3.1 Auswirkung auf das (die) Einkommen 151
3.5.3.2 Auswirkungen auf das verwendbare Eigenkapital 151
3.5.3.3 Kapitalherabsetzungen, die unter § 5 KapErhStG fallen 153
3.6 Vermögensmehrungen auf gesellschaftlicher Grundlage
(offene und verdeckte Einlagen) 156
3.6.1 Allgemeines 156
3.6.2 Offene und verdeckte Einlagen (Begriff) 157
3.6.3 Gesellschaftsrechtliche Veranlassung 158
3.6.4 Die einlagefähigen Wirtschaftsgüter 160
3.6.5 Die Bewertung der Einlagen 162
3.6.6 Die Rückgewähr von Einlagen 164
3.6.7 Die steuerliche Behandlung der Einlagen beim Gesellschafter
(Grundzüge, ausgewählte Einzelfragen) 165
3.7 Steuerfreie Sanierungsgewinne 168
3.8 Schachtelgewinne 168
3.9 Der Verlustabzug 169
3.9.1 Allgemeines 169
3.9.2 Der steuerliche Verlust 169
3.9.3 Die rechtliche und die wirtschaftliche Identität als
Voraussetzungen für den Verlustabzug (§ 8 Abs. 4 KStG) 171
3.9.4 Der verbleibende Verlustabzug 173
3.9.5 Die Einschränkung des Verlustrücktrags durch § 8 Abs. 5 KStG . . 173
3.10 Behandlung der Mitgliederbeiträge 177
3.11 Abziehbare Aufwendungen 179
3.11.1 Allgemeines 179
3.11.2 Abziehbare Ausgaben bei Kommanditgesellschaften auf Aktien . . 179
3.11.3 Der Abzug von Spenden 180
3.11.3.1 Allgemeines 180
3.11.3.2 Ausgaben im Sinne des § 9 Nr. 3 a KStG 183
3.11.3.3 Spenden im Sinne von § 9 Nr. 3b KStG 186
3.11.3.4 Beiträge und Spenden im Sinne des § 9 Nr. 3c KStG 186
9
3.12 Nichtabziehbare Aufwendungen 187
3.12.1 Nichtabziehbare Aufwendungen zur Erfüllung satzungsmäßiger
Zwecke 187
3.12.2 Die nichtabziehbaren Steuern 188
3.12.3 Abzugsverbot für Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile .... 191
3.12.4 Steuerliche Behandlung der Aufsichtsratsvergütungen 192
3.13 Trennung der abziehbaren von den nichtabziehbaren Aufwendungen 193
3.14 Sonderregelungen für Versicherungsunternehmen und Bausparkassen 195
3.14.1 Versicherungstechnische Rückstellungen 195
3.14.2 Beitragsrückerstattungen der Versicherungsunternehmen 196
3.14.3 Zuteilungsrücklage bei Bausparkassen 197
3.15 Die Organschaft 198
3.15.1 Allgemeines 198
3.15.2 Voraussetzungen der Organschaft 199
3.15.2.1 Der Organträger 199
3.15.2.2 Die Organgesellschaft(en) 201
3.15.2.3 Finanzielle Eingliederung 201
3.15.2.4 Wirtschaftliche Eingliederung 202
3.15.2.5 Organisatorische Eingliederung 203
3.15.2.6 Zeitliche Eingliederungsvoraussetzungen 204
3.15.3 Der Gewinnabführungsvertrag 204
3.15.4 Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft 208
3.15.5 Zurechnung des Einkommens des Organs beim Organträger .... 210
3.15.5.1 Die Einkommensermittlung beim Organträger 212
3.15.6 Ausgleichszahlungen und eigenes Einkommen des Organs 213
3.15.7 Rücklagen-Ausgleichsposten 214
3.15.8 Anwendung besonderer Tarifvorschriften und Anrechnung von
Steuerabzugsbeträgen 215
3.15.9 Einzelfragen 217
3.15.10 Beispiel 217
3.15.11 Die „verunglückte Organschaft 220
4 Steuerliche Behandlung der Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften
4.1 Allgemeines 221
4.2 Geschäftsarten der Genossenschaften 221
4.3 Genossenschaftliche Rückvergütung/verdeckte Gewinnausschüttungen .... 222
5 Steuerbefreiungen und -Vergünstigungen
5.1 Befreiungen gemäß § 5 KStG 226
5.1.1 Allgemeines 226
5.1.2 Die steuerbefreiten Körperschaften des § 5 Abs. 1 Nrn. 1 bis 2 a
KStG 227
5.1.3 Steuerbefreiung der Pensions-, Sterbe-, Kranken- und
Unterstützungskassen 228
5.1.3.1 Allgemeines 228
5.1.3.2 Die einzelnen Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 229
5.1.3.2.1 Der Kreis der Leistungsempfänger 229
5.1.3.2.2 Das Erfordernis der „sozialen Einrichtung 230
5.1.3.2.3 Die Sicherung des Vermögens und der Einkünfte
für Zwecke der Kasse 232
5.1.3.2.4 Zulässiges Kassenvermögen, Überdotierung 233
10
5.1.3.3 Partielle Steuerpflicht; Übertragung des überdotierten Vermögens . 235
5.1.4 Kleinere Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit 239
5.1.5 Die steuerbefreiten Berufsverbände 239
5.1.5.1 Allgemeines 239
5.1.5.2 Der Begriff des Berufsverbands 240
5.1.5.3 Maßgeblichkeit der Satzung und der tatsächlichen
Geschäftsführung 241
5.1.5.4 Die partielle Steuerpflicht 242
5.1.5.5 Steuerliche Behandlung der Beiträge bei den Mitgliedern 243
5.1.6 Die Vermögensverwaltungsgesellschaften im Sinne des
§ 5 Abs. 1 Nr. 6 KStG 243
5.1.7 Politische Parteien und ihre Gebietsverbände 243
5.1.8 Öffentlich-rechtliche Versicherungs- und Versorgungseinrichtungen
im Sinne des § 5 Abs. 1 Nr. 8 KStG 245
5.1.9 Körperschaften, die gemeinnützigen, mildtätigen oder
kirchlichen Zwecken dienen 246
5.1.9.1 Allgemeines, Kreis der Begünstigten 246
5.1.9.2 Die maßgeblichen Bestimmungen der Abgabenordnung 247
5.1.9.2.1 Gemeinnützige Zwecke (§ 52 AO) 248
5.1.9.2.2 Mildtätige Zwecke (§ 53 AO) 249
5.1.9.2.3 Kirchliche Zwecke (§ 54 AO) 250
5.1.9.2.4 Selbstlosigkeit (§ 55 AO) 250
5.1.9.2.5 Ausschließlichkeit (§ 56 AO) 251
5.1.9.2.6 Unmittelbarkeit (§ 57 AO) 252
5.1.9.2.7 Steuerlich unschädliche Betätigungen (§ 58 AO) 252
5.1.9.2.8 Satzung und tatsächliche Geschäftsführung (§§ 59 bis 63 AO) . . . 253
5.1.9.2.9 Die Steuerpflicht nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 Satz 2 KStG (§ 64 AO) . . 253
5.1.9.2.10 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO) 254
5.1.9.2.11 Das Einkommen aus einem steuerpflichtigen wirtschaftlichen
Geschäftsbetrieb 256
5.1.9.2.12 Zweckbetriebe (§§ 65 bis 68 AO) 256
5.1.9.3 Vorläufige Bescheinigung, Freistellungsbescheid,
Körperschaftsteuerbescheid (Anerkennung und Überprüfung
der Gemeinnützigkeit) 257
5.1.10 Vermietungsgenossenschaften und -vereine 259
5.1.10.1 Allgemeines 259
5.1.10.2 Die persönlichen und sachlichen Voraussetzungen
für die Steuerbefreiung 260
5.1.10.3 Die Steuerpflicht nach § 5 Abs. 1 Nr. 10 Satz 2 KStG 260
5.1.11 Gemeinnützige Siedlungsunternehmen 261
5.1.12 Land- und forstwirtschaftliche Zusammenschlüsse 262
5.1.13 Pensions-Sicherungs-Verein Versicherungsverein auf
Gegenseitigkeit 264
5.1.14 Steuerbefreiung von Kreditsicherungseinrichtungen 265
5.1.15 Bürgschaftsbanken und Kreditgarantiegemeinschaften 265
5.2 Steuerfreibeträge, Besteuerung kleiner Körperschaften 266
5.2.1 Freibetrag für bestimmte Körperschaften 266
5.2.2 Freibetrag für bestimmte land- und forstwirtschaftliche
Zusammenschlüsse 267
5.2.3 Besteuerung kleiner Körperschaften (Bagatellregelung) 269
5.3 Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung 270
5.3.1 Allgemeines 270
5.3.2 Beginn einer Steuerbefreiung 271
5.3.3 Erlöschen einer Steuerbefreiung 272
11
6 Außensteuerrecht, grenzüberschreitende Sachverhalte
6.1 Doppelbesteuerungsabkommen - Basisgesellschaften 274
6.2 Außensteuerreformgesetz - Außensteuergesetz 276
6.3 Ausländische Anteilseigner; inländische Betriebsstätte 280
6.3.1 Behandlung ausländischer Anteilseigner, die an inländischen
Kapitalgesellschaften beteiligt sind 280
6.3.2 Behandlung der inländischen Betriebsstätten von ausländischen
Körperschaften 282
6.4 Behandlung ausländischer Einkünfte 282
6.4.1 Grundsätzliches 282
6.4.2 Direkte Steueranrechnung 284
6.4.3 Behandlung aus dem Ausland stammender Schachtelerträge;
indirekte Steueranrechnung 286
6.4.4 Behandlung ausländischer Einkünfte nach § 26 Abs. 6 KStG .... 291
6.4.5 Erweiterung der DBA-Regelungen für Schachteldividenden .... 293
6.4.6 Ausschüttungsbedingte Gewinnminderungen 293
6.4.7 Ausländische Verluste 294
6.4.7.1 Ausländische Verluste in Ländern ohne DBA 294
6.4.7.2 Ausländische Verluste in Ländern mit DBA 296
6.5 Ausländische Einkünfte im Anrechnungsverfahren 297
7 Körperschaftsteuertarif
7.1 Allgemeines 299
7.2 Regelsteuersatz (50 v. H.) 300
7.3 Ermäßigter Steuersatz von 46 v. H 301
7.4 Besondere Steuersätze 302
7.4.1 Der Solidaritätszuschlag 303
7.5 Ermäßigung der tariflichen Körperschaftsteuer 304
7.6 Der Steuerabzugsbetrag nach § 58 Abs. 3 EStG 306
8 Anrechnungsverfahren; Grundlagen des Anrechnungsverfahrens
8.1 Grundzüge 307
8.2 Übersicht über die einzelnen Thesen und Vorschriften zum
Anrechnungsverfahren 309
8.3 Einkünfte der Anteilseigner; Anrechnung und Vergütung der
Körperschaftsteuer 311
8.3.1 Allgemeines 311
8.3.2 Anrechnung und Einkünfte beim Anteilseigner 312
8.3.2.1 Ausschüttungen aus dem EK 04 317
8.3.3 Keine Anrechnung in den Fällen des § 36 Abs. 2 Nr. 3
Buchst, a-f EStG (§ 36a EStG) 318
8.3.4 Persönlicher Ausschluß von der Anrechnung der
Körperschaftsteuer 322
8.3.5 Vergütung der Körperschaftsteuer 323
8.3.6 Steuerbescheinigungen 325
8.4 Herstellung der Ausschüttungsbelastung bei der ausschüttenden Gesellschaft . 328
8.4.1 Grundsätzliches 328
8.4.2 Anwendungsbereich der Bestimmungen über das Anrechnungs¬
verfahren 331
12
8.4.2.1 Persönlicher Anwendungsbereich 331
8.4.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich 332
8.4.2.3 Zeitpunkt der Gewinnausschüttung 333
8.4.2.4 Schutt aus - hol zurück 337
8.4.2.5 Rückzahlung einer Ausschüttung führt nicht zur
Aufhebung derselben 338
8.4.3 Durchführung der Körperschaftsteueränderung 339
8.4.3.1 Grundsätzliches 339
8.4.3.2 Ausschüttungen für ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr, die auf
einem den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften entsprechenden
Beschluß beruhen (§ 27 Abs. 3 Satz 1 KStG) 339
8.4.3.3 „Andere Ausschüttungen im Sinne des § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG . 343
8.4.3.4 Maßgebliches verwendbares Eigenkapital (§ 28 Abs. 2 KStG) . . . 345
8.4.3.5 Die Verwendungsfiktion des § 28 Abs. 3 KStG 347
8.4.3.5.1 Ausnahmen von der Verwendungsfiktion 349
8.4.3.6 KSt-Minderung bei einer Tarifbelastung von 50 v.H. (56 v.H.) .. 352
8.4.3.7 Keine KSt-Änderung bei einer Tarifbelastung von 36 v. H 355
8.4.3.8 KSt-Erhöhung bei Verwendung von nicht mit KSt
belastetem Eigenkapital 355
8.4.3.9 Ausnahmen von der Körperschaftsteuererhöhung 358
8.4.3.10 Bilanzmäßige Berücksichtigung der Körperschaftsteueränderung . . 360
8.5 Eigenkapital, verwendbares Eigenkapital 362
8.5.1 Begriff und Umfang 362
8.5.2 Gliederung 368
8.5.2.1 Grundsätzliches -368
8.5.2.2 Die Gliederungspflicht 368
8.5.2.3 Die Gliederungsstichtage 369
8.5.2.4 Die einzelnen Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals 370
8.5.2.5 Die Reihenfolge der Zu- und Abgänge beim verwendbaren
Eigenkapital 376
8.5.2.6 EK 56 und die Umgliederung gemäß § 54 Abs. 11 KStG 378
8.5.2.7 Ausblick (vereinfachte Gliederung) 380
8.5.3 Besondere Anpassungsmaßnahmen 381
8.5.4 Erwerb und Einziehung eigener Anteile in der Gliederung
des verwendbaren Eigenkapitals 384
8.5.5 Die nichtabziehbaren Ausgaben im Sinne des § 31 Abs. 1 KStG . . 386
8.5.5.1 Berücksichtigung sog. Großspenden 392
8.5.5.2 Die Erstattung nichtabziehbarer Aufwendungen 393
8.5.6 Einordnung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile 395
8.5.6.1 Grundsätzliches 395
8.5.6.2 Ermittlung des Vomhundertsatzes der Tarifbelastung 397
8.5.6.3 Aufteilung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile 398
8.5.6.4 Berücksichtigung nichtabziehbarer Ausgaben bei der Aufteilung . . 400
8.5.6.4.1 Ermäßigte Körperschaftsteuer (§ 31 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 401
8.5.6.4.2 Sonstige nichtabziehbare Aufwendungen im Sinne des § 31 Abs. 1
Nr. 4 KStG 401
8.5.6.4.3 Anrechenbare ausländische Steuer (§ 31 Abs. 1 Nr. 3 KStG) .... 403
8.5.7 Zusammenfassende Beispiele 404
8.6 Besondere Regelungen zum verwendbaren Eigenkapital 417
8.6.1 Berücksichtigung von Verlusten (§ 33 KStG) 417
8.6.1.1 Grundsätzliches; Verlustausgleich,- rücktrag und -Vortrag 417
8.6.1.2 Festschreibung der Verwendungsfiktion (§ 33 Abs. 3 KStG) .... 421
8.6.1.3 Beispiel zum Verlustabzug 425
8.6.1.4 Zusammentreffen positiver und negativer ausländischer und
inländischer Einkünfte 436
13
8.6.2 Gliederung bei Erlaß 438
8.6.3 Fehlendes verwendbares Eigenkapital 442
8.6.4 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Organschaft .... 444
8.6.4.1 Gliederung beim Organträger 445
8.6.4.2 Gliederung bei der Organgesellschaft 449
8.6.4.3 Beispiel zur Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei
Organschaft 450
8.6.5 Tarifbelastung bei Vermögensübernahme 455
8.6.6 Körperschaftsteueränderung beim Vermögensübergang auf eine
steuerbefreite Übernehmerin 459
8.7 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen (§ 47 KStG); Vordrucke . 460
8.7.1 Allgemeines 460
8.7.2 Die Feststellungen gemäß § 47 Abs. 2 KStG 461
8.7.2.1 Bindungswirkung für den Feststellungsbescheid im Sinne
des § 47 Abs. 1 KStG 461
8.7.2.2 Bindungswirkung für die Körperschaftsteuerbescheide der
Verlustabzugsjahre 464
8.7.3 Die Feststellungen gemäß § 47 Abs. 1 KStG 466
8.7.4 Vordrucke 469
8.8 Behandlung der Wertminderung von Anteilen durch Gewinnausschüttungen . 472
8.8.1 Vorbemerkung 472
8.8.2 Wirkungsweise des § 50 c EStG 473
9 Beginn und Ende der Körperschaftsteuerpflicht
9.1 Beginn der Steuerpflicht 476
9.2 Ende der Steuerpflicht 478
9.3 Auflösung und Abwicklung (Liquidation) 480
9.3.1 Grundsätzliches 480
9.3.2 Die Ermittlung des Abwicklungsgewinns 482
9.3.3 Liquidationsbesteuerung und Anrechnungsverfahren 484
9.3.4 Einkünfte der Gesellschafter infolge der Liquidation 488
10 Änderung der Unternehmensform
10.1 Umwandlung und Verschmelzung nach den handelsrechtlichen
Bestimmungen; Spaltung 491
10.1.1 Grundsätzliches 491
10.1.2 Formwechselnde Umwandlung 491
10.1.3 Einzelrechtsnachfolge 492
10.1.4 Anwachsung 493
10.1.5 Gesamtrechtsnachfolge 493
10.1.5.1 Verschmelzungen 493
10.1.5.2 Übertragende Umwandlung 494
10.1.5.3 Sonstige Vermögensübertragung 496
10.1.6 Spaltung von Kapitalgesellschaften 496
10.2 Gesetz über steuerliche Maßnahmen bei Änderung der Unternehmensform
(UmwStG 1977) 498
10.2.1 Überblick 498
10.2.2 Gemeinsame Bestimmungen zum Vermögensübergang durch
Gesamtrechtsnachfolge; steuerliche Rückwirkung 500
10.2.3 Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder auf eine
natürliche Person 501
14
10.2.3.1 Gewinnauswirkung bei der umgewandelten Kapitalgesellschaft . . . 501
10.2.3.2 Steuerliche Auswirkungen bei den Gesellschaftern 502
10.2.3.2.1 Vermögensübergang auf einen Übernehmer mit Betriebsvermögen . 502
10.2.3.2.2 Umwandlungsfolgegewinne 506
10.2.3.2.3 Umwandlungskosten 506
10.2.3.2.4 Sinngemäße Anwendung der Bestimmungen 506
10.2.3.2.5 Einkünfte nicht wesentlich beteiligter Anteilseigner 507
10.2.3.2.6 Vermögensübertragung auf eine Personengesellschaft ohne
Betriebsvermögen oder in das Privatvermögen einer natürlichen
Person 507
10.2.4 Vermögensübertragung auf eine andere Körperschaft 508
10.2.4.1 Auswirkungen auf den Gewinn der übertragenden Körperschaft . . 508
10.2.4.2 Auswirkungen auf den Gewinn der übernehmenden Körperschaft . 510
10.2.4.3 Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden
Körperschaft 512
10.2.5 yerhinderung von Mißbräuchen; mitbestimmte Unternehmen ... 513
10.2.6 Übersicht zum Vermögensübergang im Wege der Gesamtrechts¬
nachfolge nach dem UmwStG 1977 513
10.2.7 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer¬
anteils in eine Kapitalgesellschaft gegen Gewährung von Gesell¬
schaftsrechten (Sacheinlage) 514
10.2.7.1 Steuerliche Behandlung der Sacheinlage 514
10.2.7.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen in den Fällen der Rückwirkung
einer Sacheinlage 519
10.2.7.3 Die Einbringung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft
(§ 20 Abs. 6 UmwStG) 520
10.2.7.4 Die einbringungsgeborenen Anteile 522
10.2.8 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer¬
anteils in eine Personengesellschaft 524
11 Entstehung der Körperschaftsteuer; Steuererklärungspflicht, Veranlagung,
Erhebung; Zerlegung der Körperschaftsteuer
11.1 Entstehung der Körperschaftsteuer 525
11.2 Steuererklärungspflicht, Veranlagung und Steuererhebung 526
11.3 Abgeltung der Körperschaftsteuer durch Steuerabzugsbeträge 529
11.4 Zerlegung der Körperschaftsteuer 530
Abkürzungen 531
§§-Schlüssel 533
Stichwortverzeichnis 537
15
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