Verfügbarkeit: Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer

Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer:

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Bibliographische Detailangaben
Vorheriger Titel:	Zenthöfer, Wolfgang Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer
Beteiligte Personen:	Alber, Matthias 1959- (VerfasserIn), Szczesny, Michael (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2021
Ausgabe:	19., neu bearbeitete und aktualisierte Auflage, Rechtsstand: 01.05.2021
Schriftenreihe:	Grundkurs des Steuerrechts Band 11
Schlagwörter:	Körperschaftsteuerrecht Gewerbesteuerrecht Deutschland Lehrbuch
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Umfang:	XIX, 262 Seiten Diagramme
ISBN:	9783791051222 3791051229

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adam_text	]VHJ INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 19. AUFLAGE ................................................................................................................................ V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ................................................................................................................................ XVII KAPITEL I KOERPERSCHAFTSTEUER TEILA EINFUEHRUNG TEIL B STELLUNG DER KOERPERSCHAFTEN IM STEUERSYSTEM 1 ANWENDUNGSGEBIET DES KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZES IN ABGRENZUNG ZUM EINKOMMENSTEUERGESETZ ................................................................................................................ 4 1.1 ABGRENZUNG ZU DEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ................................................................................ 4 1.2 MASSGEBLICHKEIT DER RECHTSFORM ..................................................................................................... 5 1.3 ABGRENZUNGSREGEL GEMAESS § 3 ABS. 1 KSTG ................................................................................... 6 2 ZIELSETZUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZES ............................................................................. 7 TEIL C PERSOENLICHE STEUERPFLICHT UND STEUERBEFREIUNGEN 1 BEDEUTUNG DER UNBESCHRAENKTEN UND BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT ........................................ 8 2 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ......................................................................................................... 9 2.1 STEUERSUBJEKTE ............................................................................................................................... 9 2.2 ERFORDERLICHE ANKNUEPFUNGSMERKMALE ZUM INLAND ..................................................................... 11 2.2.1 GESCHAEFTSLEITUNG GEMAESS §10 AO .................................................................................................. 11 2.2.2 SITZ GEMAESS §11 AO ....................................................................................................................... 11 2.3 UMFANG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT ............................................................................................. 11 3 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT .............................................................................................................. 12 3.1 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GEMAESS § 2 NR. 1 KSTG ........................................................................... 12 3.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT GEMAESS § 2 NR. 2 KSTG ......................................................................... 12 3.3 PARTIELLE STEUERPFLICHT GEMAESS § 5 ABS. 2, § 32 ABS. 1 NR. 1 KSTG.................................................. 12 4 PERSOENLICHE STEUERBEFREIUNGEN ..................................................................................................... 13 4.1 GELTUNGSBEREICH ............................................................................................................................ 13 4.2 STEUERBEFREIUNGEN ......................................................................................................................... 13 4.3 PARTIELLE STEUERPFLICHT (§ 5 ABS. 2 NR. 1 KSTG) ............................................................................. 15 5 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT ............................................................................................... 15 5.1 BEGINN ........................................................................................................................................... 15 5.1.1 REGELFALL ......................................................................................................................................... 16 5.1.2 BESONDERHEITEN .............................................................................................................................. 16 5.2 ENDE DER STEUERPFLICHT .................................................................................................................. 18 5.3 ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK PERSOENLICHE STEUERPFLICHT ...................................................... 19 TEIL D SACHLICHE STEUERPFLICHT 1 GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG ......................................................................................................... 21 1.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE .................................................................................................................. 21 1.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM .................................................................................................................. 21 1.3 ERMITTLUNGSZEITRAUM ..................................................................................................................... 21 1.3.1 ERMITTLUNGSZEITRAUM BEI NICHT BUCHFUEHRUNGSPFLICHTIGEN KOERPERSCHAFTEN .................................... 21 1.3.2 ERMITTLUNGSZEITRAUM BEI BUCHFUEHRUNGSPFLICHTIGEN KOERPERSCHAFTEN .......................................... 21 2 EINKOMMENSERMITTLUNG ................................................................................................................... 22 2.1 ABLEITUNG DES EINKOMMENSBEGRIFFS AUS DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ ...................................... 22 2.1.1 GRUNDREGEL .................................................................................................................................... 22 2.1.2 EINKUNFTSARTEN ............................................................................................................................. 22 \| VIII \| INHALTSVERZEICHNIS 2.1.3 ZU UND ABFLUESSE AUSSERHALB DER EINKUNFTSARTEN .......................................................................... 23 2.1.4 EINKUNFTSERMITTLUNG ...................................................................................................................... 24 2.1.5 STEUERFREIE EINNAHMEN ................................................................................................................. 24 2.1.6 NICHT ABZUGSFAEHIGE AUSGABEN NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ UND ANDEREN GESETZEN ....... 25 2.2 SONDERVORSCHRIFTEN DES KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZES ZUR EINKOMMENSERMITTLUNG ....................... 25 2.2.1 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 9 KSTG - SPENDENABZUG GEMAESS § 9 ABS. 1 NR. 2 UND ABS. 2 KSTG ................................................................................................................................... 25 2.2.1.1 BEGUENSTIGTE ZWECKE.............................................................................................................. 25 2.2.1.2 HOECHSTBETRAEGE I. S. D. § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG .......................................................................... 25 2.2.1.3 ERMITTLUNG DER ABZUGSFAEHIGEN SPENDEN ............................................................................... 26 2.2.1.4 SPENDENVORTRAG ................................................................................................................... 27 2.2.1.5 ABZUGSVERBOT VON ZUWENDUNGEN AN POLITISCHE PARTEIEN ALS BETRIEBSAUSGABEN ODER WERBUNGSKOSTEN (§ 4 ABS. 6, § 9 ABS. 5 ESTG) ................................................................... 28 2.2.2 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN GEMAESS § 10 KSTG ..................................................................... 28 2.2.2.1 PERSONENSTEUERN GEMAESS § 10 NR. 2 KSTG ............................................................................. 28 2.2.2.2 STRAFEN UND AEHNLICHE RECHTSNACHTEILE GEMAESS § 10 NR. 3 KSTG ........................................... 30 2.2.2.3 AUFSICHTSRATVERGUETUNGEN GEMAESS § 10 NR. 4 KSTG ................................................................ 30 2.2.3 SONSTIGE VORSCHRIFTEN .................................................................................................................... 31 2.3 EINKOMMENSERMITTLUNG BEI NACH DEM HGB ZUR FUEHRUNG VON BUECHERN VERPFLICHTETEN KOERPERSCHAFTEN .............................................................................................................................. 31 2.3.1 EINKOMMENSERMITTLUNG ALS AUSSERBILANZIELLE KORREKTUREN DES JAHRESUEBERSCHUSSES/ JAHRESFEHLBETRAGS ........................................................................................................................... 31 2.3.2 HANDELSBILANZ-UND STEUERBILANZGEWINN ..................................................................................... 31 2.3.3 ERGEBNISVERWENDUNG UND GEWINNVERWENDUNG .......................................................................... 32 2.3.4 GESELLSCHAFTLICHE VERMOEGENSMEHRUNGEN UND -MINDERUNGEN .................................................... 35 2.3.4.1 VERMOEGENSMEHRUNGEN ........................................................................................................ 35 2.3.4.2 VERMOEGENSMINDERUNGEN .................................................................................................... 35 2.4 ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................................................................... 36 2.4.1 ALLGEMEINES EINKOMMENSSCHEMA ................................................................................................. 36 2.4.2 ERMITTLUNGSSCHEMA FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN ............................................................................... 37 2.5 FREIBETRAG FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN (§ 24 KSTG) ................................................................ 37 TEIL E TARIFLICHE KOERPERSCHAFTSTEUER 1 STEUERSATZ ........................................................................................................................................... 39 2 UNTERNEHMENSTEUERBELASTUNG ...................................................................................................... 39 TEIL F BESTEUERUNGSSYSTEM 1 BESTEUERUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT ........................................................................................... 40 2 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS .................................................................................................... 40 TEIL G DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) 1 ALLGEMEINES ........................................................................................................................................ 42 2 DIFFERENZRECHNUNG NACH § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG ........................................................................ 43 3 FESTSCHREIBUNG DER VERWENDUNG .................................................................................................. 46 TEIL H VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 1 BEGRIFF UND WIRKUNGEN EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ............................................ 47 1.1 BEGRIFF ............................................................................................................................................. 47 1.2 WIRKUNGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ........................................................................ 50 1.2.1 WIRKUNGEN BEI DER GESELLSCHAFT .................................................................................................... 50 1.2.1.1 HINZURECHNUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ZUM EINKOMMEN ......................... 50 1.2.1.2 AUSSCHUETTUNGSWIRKUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ........................................... 51 1.2.2 AUSWIRKUNGEN VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER ...................................... 52 INHALTSVERZEICHNIS \| IX \| 2 BELASTUNGSWIRKUNGEN VON VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ........................................... 54 3 RUECKWIRKUNGSVERBOT BEI BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTERN .................................................... 55 3.1 BEGRIFF ............................................................................................................................................. 55 3.2 FORM DER VEREINBARUNG ................................................................................................................. 56 4 VORTEILSGEWAEHRUNG BEI NAHESTEHENDEN PERSONEN ..................................................................... 57 5 SELBSTKONTRAHIERUNGSVERBOT ........................................................................................................... 58 5.1 BEGRIFF ............................................................................................................................................. 58 5.2 RECHTSFOLGEN ................................................................................................................................... 59 6 FIKTIONSTHEORIE ................................................................................................................................... 59 7 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND UMSATZSTEUER ............................................................ 60 8 RUECKSTELLUNGEN FUER PENSIONSZUSAGEN AN BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER GESCHAEFTSFUEHRER ................................................................................................................................. 61 8.1 GRUNDAUSSAGEN .............................................................................................................................. 61 8.2 UEBERSTEIGEN DER ANGEMESSENHEITSGRENZE ..................................................................................... 63 8.3 ERDIENBARKEIT ................................................................................................................................. 64 8.4 FINANZIERBARKEIT ............................................................................................................................ 65 9 RUECKGEWAEHR VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ................................................................................... 65 10 KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ............................... 66 10.1 ALLGEMEINES ................................................................................................................................... 66 10.2 FORMALE KORRESPONDENZ BEI VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ............................................... 67 10.3 MATERIELLE KORRESPONDENZ BEI VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ............................................ 67 11 GRUNDERWERBSTEUER ............................................................................................................................ 68 12 SCHENKUNGSTEUER .............................................................................................................................. 68 13 BEISPIELE ............................................................................................................................................... 69 TEIL I VERDECKTE EINLAGEN 1 BEGRIFF .................................................................................................................................................. 72 2 NUTZUNGSVORTEILE ............................................................................................................................... 72 3 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERDECKTEN EINLAGE ...................................................................... 74 3.1 KAPITALGESELLSCHAFT ......................................................................................................................... 74 3.2 ANTEILSEIGNER ................................................................................................................................. 74 4 BEWERTUNG DER VERDECKTEN EINLAGE ............................................................................................... 74 4.1 KAPITALGESELLSCHAFT ......................................................................................................................... 74 4.2 ANTEILSEIGNER ................................................................................................................................. 74 5 EINZELFRAGEN ZUR VERDECKTEN EINLAGE ............................................................................................. 74 5.1 VERZICHT DES GESELLSCHAFTERS AUF VERGUETUNGSANSPRUECHE ................................................................ 74 5.1.1 VERZICHT NACH ENTSTEHUNG ............................................................................................................. 75 5.1.2 VERZICHT VOR ENTSTEHUNG ............................................................................................................... 75 5.2 VERZICHT DES GESELLSCHAFTERS AUF DARLEHENSFORDERUNGEN .............................................................. 75 5.2.1 VOLL WERTHALTIGE FORDERUNG .......................................................................................................... 75 5.2.2 NICHT VOLL WERTHALTIGE DARLEHENSFORDERUNG .................................................................................. 75 5.3 VERZICHT AUF PENSIONSANWARTSCHAFT ............................................................................................... 76 5.4 LEISTUNGEN AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO ........................................................................... 77 6 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTE EINLAGEN BEI SCHWESTER GESELLSCHAFTEN .................................................................................................................. 78 7 KORRESPONDIERENDE BESTEUERUNG VERDECKTER EINLAGEN ............................................................ 80 7.1 MATERIELLE KORRESPONDENZ (§ 8 ABS. 3 SAETZE 4 BIS 6 KSTG) ........................................................... 80 7.2 FORMELLE KORRESPONDENZ (§ 32A ABS. 2 KSTG) ............................................................................. 80 TEIL J BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN BEI DEN ANTEILSEIGNERN 1 DIVIDENDEN IM PRIVATVERMOEGEN ..................................................................................................... 82 2 DIVIDENDEN IM BETRIEBSVERMOEGEN ................................................................................................ 82 \| X\| INHALTSVERZEICHNIS TEIL K VERLUSTABZUG GEMAESS § 1 0D ESTG, § 8 ABS. 1 KSTG, §§ 8C, 8D KSTG 1 UEBERBLICK .............................................................................................................................................. 84 2 PERSOENLICHE BERECHTIGUNG ZUM VERLUSTABZUG .............................................................................. 84 3 ERMITTLUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN VERLUSTS ................................................................... 84 4 AUSWIRKUNGEN DES VERLUSTABZUGS .................................................................................................. 86 5 GRUNDFALL: VERLUSTRUECKTRAG .............................................................................................................. 86 6 VERL UST VORTRAG ..................................................................................................................................... 87 6.1 KEINE ZEITLICHE BEGRENZUNG .......................................................................................................... 87 6.2 BETRAGSMAESSIGE BEGRENZUNG ........................................................................................................... 88 6.3 GESONDERTE FESTSTELLUNG ............................................................................................................... 88 7 REGELUNG DES § 8C KSTG-GRUNDZUEGE ........................................................................................... 89 7.1 ANWENDUNGSBEREICH ...................................................................................................................... 89 7.2 SCHAEDLICHER BETEILIGUNGSERWERB .................................................................................................. 89 7.2.1 UEBERBLICK ...................................................................................................................................... 89 7.2.2 ANTEILSUEBERTRAGUNG ...................................................................................................................... 90 7.2.3 GLEICHGESTELLTE TATBESTAENDE ........................................................................................................... 92 7.3 ZEITPUNKT DES ERWERBS ................................................................................................................... 92 7.4 ERWERBER ........................................................................................................................................ 92 7.4.1 GRUNDSATZ ...................................................................................................................................... 92 7.4.2 UEBERTRAGUNG AUF NAHESTEHENDE PERSONEN ..................................................................................... 93 7.4.3 UEBERTRAGUNG AUF ERWERBER MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN ...................................................... 93 7.5 RECHTSFOLGEN ................................................................................................................................... 93 7.5.1 ZEITPUNKT UND UMFANG DES VERLUSTUNTERGANGS ............................................................................. 93 7.5.2 UNTERJAEHRIGER BETEILIGUNGSERWERB ................................................................................................. 93 7.6 KONZERNKLAUSEL (§ 8C ABS. 1 SATZ 4 KSTG) ................................................................................... 94 7.7 STILLE-RESERVEN-KLAUSEL ................................................................................................................. 94 7.8 SANIERUNGSKLAUSEL (§ 8C ABS. 1 A KSTG) ........................................................................................ 96 7.8.1 REGELUNGSINHALT ............................................................................................................................ 96 7.8.2 RUECKWIRKENDE (WIEDER-)ANWENDUNG DER SANIERUNGSKLAUSEL IN § 8C ABS. LA KSTG - EUGH-URTEILE VOM 28.6.2018 ........................................................................................................... 96 7.8.2.1 VORGESCHICHTE ........................................................................................................................ 96 7.8.2.2 WIEDERANWENDUNG DURCH DAS USTAVERMG ........................................................................ 97 7.8.2.3 GRUNDZUEGE ZUR SANIERUNGSKLAUSEL ......................................................................................... 97 8 FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG NACH § 8D KSTG ....................................................... 99 8.1 GRUNDKONZEPTION UND ZIELSETZUNG ............................................................................................... 99 8.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN UND PRUEFUNGSREIHENFOLGE DES § 8D KSTG ....................................... 100 8.3 WIRKUNG AUCH FUER DIE GEWERBESTEUER .......................................................................................... 101 8.4 EINZELHEITEN UND AUSLEGUNGSFRAGEN ZU DEN EINZELNEN TATBESTANDSMERKMALEN ......................... 101 TEIL L ZINSSCHRANKE (§ 8A KSTG, § 4H ESTG) 1 UEBERBLICK ............................................................................................................................................. 103 2 AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE (§ 4H ABS. 2 KSTG) ................................................................ 104 2.1 FREIGRENZE (§ 4H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, A ESTG) .............................................................................. 104 2.2 KONZERNKLAUSELN ........................................................................................................................... 105 3 BESONDERHEITEN FUER KOERPERSCHAFTEN (§ 8A KSTG) ........................................................................ 106 3.1 ANWENDBARKEIT DES § 4H ESTG ....................................................................................................... 106 3.2 MASSGEBLICHES EINKOMMEN ............................................................................................................ 106 3.3 RUECKAUSNAHME BEI FEHLENDER KONZERNZUGEHOERIGKEIT - GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG (§ 8A ABS. 2 KSTG) ......................................................................................................................... 106 3.4 RUECKAUSNAHME VON DER ESCAPE-KLAUSEL (§ 8A ABS. 3 KSTG) ........................................................ 107 4 ZINSVORTRAG .......................................................................................................................................... 107 5 EBITDA-VORTRAG (§ 4H ABS. 1 UND 4 ESTG) .................................................................................... 107 6 GRUNDSCHEMA FUER § 4H ESTG, § 8A KSTG .......................................................................................... 108 INHALTSVERZEICHNIS \| XI TEIL M BETEILIGUNG AN ANDEREN KOERPERSCHAFTEN (§ 8B KSTG) 1 UEBERBLICK ............................................................................................................................................. 110 2 FREISTELLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IN UND AUSLAENDISCHER KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8B ABS. 1 KSTG) .............................................................................................................................. 110 3 BETRIEBSAUSGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERFREIEN BEZUEGEN (§ 8B ABS. 5 KSTG) ....... 112 4 KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT FUER STREUBESITZDIVIDENDEN (§ 83 ABS. 4 KSTG) ............................ 114 4.1 GESETZLICHE REGELUNG .................................................................................................................... 114 4.2 MASSGEBLICHE BETEILIGUNGSHOEHE ...................................................................................................... 114 4.3 KEINE STEUERPFLICHT FUER VERAEUSSERUNGSGEWINNE ............................................................................. 115 4.4 KEINE NICHT ABZIEHBAREN BETRIEBSAUSGABEN .................................................................................. 116 4.5 GEWERBESTEUERPFLICHT VON STREUBESITZDIVIDENDEN ........................................................................ 116 5 STEUERBEFREIUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN (§ 8B ABS. 2 KSTG) ......................................... 116 6 GEWINNMINDERUNGEN (§ 8B ABS. 3 SATZ 3 KSTG) .......................................................................... 117 7 GEWINNMINDERUNGEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN (§ 8B ABS. 3 SAETZE 4-8 KSTG) ............... 118 TEIL N LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 1 ALLGEMEINES ........................................................................................................................................ 120 2 ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN ...................................................................................................... 120 2.1 SUBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN ......................................................................................................... 120 2.2 OBJEKTIVE VORAUSSETZUNGEN .......................................................................................................... 120 2.2.1 AUFLOESUNG ...................................................................................................................................... 120 2.2.2 ABWICKLUNG ................................................................................................................................... 121 3 DURCHFUEHRUNG DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG ............................................................................. 121 3.1 BESTEUERUNGSZEITRAUM .................................................................................................................. 121 3.2 ABWICKLUNGSGEWINN ...................................................................................................................... 123 3.2.1 ABWICKLUNGSANFANGSVERMOEGEN ..................................................................................................... 123 3.2.2 ABWICKLUNGSENDVERMOEGEN ............................................................................................................ 123 3.2.3 ALLGEMEINE GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN .............................................................................. 124 3.2.4 ZUSAMMENFASSUNG ......................................................................................................................... 125 3.3 AUSWIRKUNGEN DER LIQUIDATION AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) UND DEN SONDERAUSWEIS (§ 28 ABS. 2 KSTG) ............................................................................................... 125 3.4 EINKUENFTE DER ANTEILSEIGNER .......................................................................................................... 126 3.4.1 NENNKAPITALRUECKZAHLUNG .......................................................................................... , 126 3.4.2 AUFTEILUNG DES LIQUIDATIONSERLOESES ............................................................................................... 126 3.5 BEISPIEL ZUR LIQUIDATIONSBESTEUERUNG .......................................................................................... 127 TEILO ORGANSCHAFT 1 ALLGEMEINES ........................................................................................................................................ 129 2 BEGRIFF UND ABGRENZUNG DER ORGANSCHAFT BEI KOERPERSCHAFTSTEUER, UMSATZSTEUER UND GEWERBESTEUER ................................................................................................................................... 129 3 VORAUSSETZUNGENDERORGANSCHAFT ............................................................................................... 129 3.1 ORGANGESELLSCHAFT .......................................................................................................................... 130 3.2 ORGANTRAEGER ................................................................................................................................... 130 3.2.1 GEWERBLICHES UNTERNEHMEN ........................................................................................................ 130 3.2.2 RECHTSFORM DES ORGANTRAEGERS (§ 14 ABS. 1 NR. 2 KSTG) .............................................................. 131 4 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG (§ 14 ABS. 1 NR. 1 KSTG, RI 4.2 KSTR 2015) .................................... 131 5 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN (§ 14 ABS. 1 NR. 1 KSTG, R 14.4 KSTR 2015) .................................. 131 6 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG (§ 14 ABS. 1 SATZ 1 KSTG, R 14.5 KSTR 2015) ............................... 131 6.1 ALLGEMEINES .................................................................................................................................. 131 6.2 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG NACH AKTIENRECHT .............................................................................. 131 6.3 GEWINNABFUEHRUNG ANDERER KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................ 132 6.4 DURCHFUEHRUNG DES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ........................................................................... 132 \| XII \| INHALTSVERZEICHNIS 7 WIRKUNGEN EINER ORGANSCHAFT IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT .................................................... 132 8 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT ................................................................ 133 8.1 GRUNDSATZ ...................................................................................................................................... 133 8.2 BESONDERE VORSCHRIFTEN ZUR ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT (§15 KSTG) .. 133 8.3 ZURECHNUNG DES ORGANEINKOMMENS BEIM ORGANTRAEGER .............................................................. 134 8.4 EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER .................................................................................. 134 9 AKTIVER AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER .............................................................................. 135 10 STEUERLICHES EINLAGEKONTO DER ORGANGESELLSCHAFT (§ 27 ABS. 6 KSTG) ................................... 136 11 FALL ZUR ORGANSCHAFT .......................................................................................................................... 136 TEIL P SOLIDARITAETSZUSCHLAG ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER TEIL Q LOESUNGSHINWEISE ZU DEN FAELLEN TEIL R KOMPLEXE UEBUNGSFAELLE TEIL S LOESUNGSHINWEISE ZU DEN KOMPLEXEN UEBUNGSFAELLEN KAPITEL II GEWERBESTEUER TEILA EINFUEHRUNG 1 WESEN UND BEDEUTUNG DER GEWERBESTEUER ................................................................................. 161 1.1 GEWERBESTEUER ALS REALSTEUER ....................................................................................................... 161 1.2 GEWERBESTEUER ALS GEMEINDESTEUER ............................................................................................. 161 1.3 BEDEUTUNG DER GEWERBESTEUER FUER DIE GEMEINDEN ...................................................................... 161 1.4 BEDEUTUNG DER GEWERBESTEUER FUER DIE GEWERBEBETRIEBE ............................................................. 162 1.5 VERHAELTNIS DER GEWERBESTEUER ZUR EINKOMMENSTEUER UND KOERPERSCHAFTSTEUER ......................... 162 1.6 VERHAELTNIS DER GEWERBESTEUER ZUR GRUNDSTEUER .......................................................................... 163 1.7 GEWERBESTEUER ALS VERANLAGTE STEUER ............................................................................................. 163 2 RECHTSGRUNDLAGEN UND VERWALTUNGSANWEISUNGEN FUER DIE GEWERBESTEUER ........................ 163 3 UEBERBLICK UEBER DIE FESTSETZUNG DER GEWERBESTEUER ................................................................. 164 TEILB STEUERGEGENSTAND 1 ALLGEMEINES ........................................................................................................................................ 166 2 ARTEN DES GEWERBEBETRIEBS ............................................................................................................ 166 3 FORMEN DES GEWERBEBETRIEBS ......................................................................................................... 167 4 DER GEWERBEBETRIEB DES EINZELUNTERNEHMERS (§ 2 ABS. 1 GEWSTG) ...................................... 168 4.1 SELBSTSTAENDIGKEIT ............................................................................................................................ 168 4.2 NACHHALTIGKEIT ............................................................................................................................... 169 4.3 GEWINNERZIELUNGSABSICHT ............................................................................................................. 169 4.4 BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTSVERKEHR .......................................................................... 170 4.5 KEINE LAND-UND FORSTWIRTSCHAFT .................................................................................................. 170 4.6 KEINE SELBSTSTAENDIGE ARBEIT I. S. D. § 18 ESTG ................................................................................ 171 4.7 KEINE VERMOEGENSVERWALTUNG ....................................................................................................... 171 5 INLAENDISCHER GEWERBEBETRIEB ......................................................................................................... 171 6 DER GEWERBEBETRIEB DER PERSONENGESELLSCHAFTEN ..................................................................... 172 7 DER GEWERBEBETRIEB DER KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................ 173 INHALTSVERZEICHNIS \| XIII \| 8 GEWERBEBETRIEB KRAFT WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS ...................................................... 174 9 VERPACHTUNG EINES GEWERBEBETRIEBS ........................................................................................... 174 10 MEHRHEIT VON BETRIEBEN ................................................................................................................... 175 TEIL C SACHLICHE UND PERSOENLICHE STEUERPFLICHT I 2 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 3 3.1 3.2 3.3 ALLGEMEINES ........................................................................................................................................ SACHLICHE STEUERPFLICHT ..................................................................................................................... BEGRIFF............................................................................................................................................. BEGINN UND ENDE DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT ............................................................................. EINZELGEWERBEBETRIEBE UND PERSONENGESELLSCHAFTEN ................................................................... KAPITALGESELLSCHAFTEN I. S. D. § 2 ABS. 2 GEWSTG ........................................................................... WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE I. S. D. § 2 ABS. 3 GEWSTG ...................................................... SACHLICHE STEUERPFLICHT BEI UNTERNEHMERWECHSEL (§ 2 ABS. 5 GEWSTG) ...................................... BEFREIUNGEN (§ 3 GEWSTG) PERSOENLICHE STEUERPFLICHT ................................................................................................................ BEGRIFF ............................................................................................................................................ UNTERNEHMER ALS STEUERSCHULDNER ................................................................................................ STEUERSCHULDNER BEI UEBERGANG EINES GEWERBEBETRIEBS (§ 5 ABS. 2 GEWSTG) ............................. 177 177 177 177 177 178 178 178 179 179 179 179 180 TEIL D BESTEUERUNG NACH DEM GEWERBEERTRAG 1 ALLGEMEINES ........................................................................................................................................ 181 2 BEGRIFF DES GEWERBEERTRAGS (§7 GEWSTG) .................................................................................... 181 3 GEWINN AUS GEWERBEBETRIEB ........................................................................................................... 181 3.1 ERMITTLUNG DES GEWINNS ............................................................................................................... 181 3.2 GEWINN BEI MEHREREN GEWERBEBETRIEBEN EINER NATUERLICHEN PERSON ........................................... 182 3.3 ZEITLICHE ZUORDNUNG DES GEWINNS ............................................................................................... 182 3.4 DER NEUE § 7A GEWSTG FUER ORGANSCHAFTSFAELLE: BRUTTOMETHODE AB 2017 AUCH BEI DER GEWERBESTEUER! .............................................................................................................................. 183 3.4.1 PROBLEMSTELLUNG UND BFH-RECHTSPRECHUNG ................................................................................ 183 3.4.2 UEBERSICHT ZUR BEHANDLUNG VON SCHACHTELDIVIDENDEN (BETEILIGUNG 15 %) IN ORGANSCHAFTSFAELLEN ......................................................................................................................... 183 3.4.3 ZUSATZPROBLEM BIS 2016: AUFWANDSFAELLE ....................................................................................... 184 3.4.4 DIE RECHTSLAGE AB 2017 .................................................................................................................. 186 3.4.4.1 DIE GESETZESAENDERUNG .......................................................................................................... 186 3.4.4.2 KEINE AUSWIRKUNG DES § 7A GEWSTG AUF VERAEUSSERUNGSGEWINNE UND -VERLUSTE ................ 187 4 HINZURECHNUNGEN ZUM GEWERBEGEWINN (§ 8 GEWSTG) ............................................................ 188 4.1 SINN UND ZWECK DER HINZURECHNUNGEN ......................................................................................... 188 4.2 HINZURECHNUNG VON FINANZIERUNGSANTEILEN ................................................................................ 188 4.2.1 GRUNDSAETZLICHES ZU § 8 NR. 1 GEWSTG ........................................................................................... 188 4.2.2 UEBERSICHT UEBER DIE REGELUNGEN DES § 8 NR. 1 GEWSTG (BERECHNUNGSSCHEMA) ............................. 189 4.2.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE BEI ALLEN HINZURECHNUNGSTATBESTAENDEN DES § 8 NR. 1 GEWSTG (RDNR. 1 BIS 9) ............................................................................................................................... 190 4.2.4 § 8 NR. 1 BUCHST, A GEWSTG - ENTGELTE FUER SCHULDEN (R 8.1 ABS. 1 GEWSTR 2009; RDNR. 10 BIS 24A) ............................................................................................................................ 192 4.2.5 § 8 NR. 1 BUCHST, B GEWSTG - RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (R 8.1 ABS. 2 GEWSTR 2009; RDNR. 25 BIS 27) ............................................................................................................................. 194 4.2.6 § 8 NR. 1 BUCHST, C GEWSTG - GEWINNANTEILE AN STILLE GESELLSCHAFTER (R 8.1 ABS. 3 GEWSTR 2009; RDNR. 28) ....................................................................................................................................... 195 4.2.7 § 8 NR. 1 BUCHST, D UND E GEWSTG - FINANZIERUNGSANTEILE IN MIET UND PACHTAUFWENDUNGEN FUER BEWEGLICHE UND UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER (R 8.1 ABS. 4 GEWSTR 2009; RDNR. 29 BIS 32A) 197 4.2.7.1 EINZELHEITEN ZU § 8 NR. 1 BUCHST, D GEWSTG ......................................................................... 200 4.2.7.2 EINZELHEITEN ZU § 8 NR. 1 BUCHST, E GEWSTG ........................................................................ 201 4.2.8 § 8 NR. 1 BUCHST, F GEWSTG - FINANZIERUNGSANTEILE BEI RECHTEUEBERLASSUNGEN (R 8.1 ABS. 5 GEWSTR 2009; RDNR. 33 BIS 43) .......................................................................................... 201 \| XIV \| INHALTSVERZEICHNIS 4.3 HINZURECHNUNG VON KGAA-GEWINNANTEILEN NACH § 8 NR. 4 GEWSTG ............................................ 204 5 KUERZUNGEN ............................................................................................................................................ 205 5.1 GEWERBEERTRAGSKUERZUNG FUER DEN ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEN GRUNDBESITZ GERN. § 9 NR. 1 SATZ 1 GEWSTG (R 9.1 GEWSTR 2009) ..................................................................... 205 5.1.1 ZWECK DER KUERZUNG ........................................................................................................................ 205 5.1.2 ZUGEHOERIGKEIT DES GRUNDBESITZES ZUM BETRIEBSVERMOEGEN ......................................................... 205 5.1.3 BEMESSUNGSGRUNDLAGE DER KUERZUNG ............................................................................................. 205 5.1.4 KEINE KUERZUNG BEI VON DER GRUNDSTEUER BEFREITEM GRUNDBESITZ ................................................ 206 5.1.5 ERWEITERTE GEWERBEERTRAGSKUERZUNG FUER GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN GERN. § 9 NR. 1 SAETZE 2 BIS 6 GEWSTG (R 9.2 GEWSTR 2009) ............................................................................................... 207 5.1.5.1 ZWECK DER KUERZUNG ............................................................................................................... 207 5.1.5.2 VORAUSSETZUNGEN .................................................................................................................. 207 5.1.5.3 ZEITLICHE VORAUSSETZUNG ....................................................................................................... 209 5.1.5.4 GETRENNTE GEWINNERMITTLUNG ............................................................................................... 209 5.1.5.5 UMFANG DER KUERZUNG ............................................................................................................ 209 5.1.5.6 MISSBRAUCHSREGELUNGEN IN § 9 NR. 1 SAETZE 5 UND 6 GEWSTG ................................................. 210 5.2 HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT BETEILIGUNGEN AN PERSONEN UND KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................................................................................... 212 5.2.1 § 8 NR. 8 GEWSTG UND § 9 NR. 2 GEWSTG ....................................................................................... 212 5.2.2 KUERZUNG VON GEWINNANTEILEN AUS DER BETEILIGUNG AN INLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 2A GEWSTG) ........................................................................................................................ 213 5.2.2.1 ALLGEMEINES ......................................................................................................................... 213 5.2.2.2 BEHANDLUNG DER AUFWENDUNGEN IM RAHMEN DER KUERZUNG (§ 9 NR. 2A SAETZE 3 UND 4 GEWSTG) .................................................................................................................... 214 5.3 KUERZUNG GEMAESS § 9 NR. 5 GEWSTG - GEWERBESTEUERLICHER SPENDENABZUG .................................. 219 5.3.1 HERSTELLUNG EINER EINHEITLICHEN AUSGANGSLAGE ............................................................................. 219 5.3.2 BETROFFENE SPENDEN / HOECHSTBETRAGSBERECHNUNG ........................................................................ 220 5.3.3 UEBERSICHT UEBER DIE REGELUNGEN IN § 9 NR. 5 GEWSTG ................................................................... 220 5.4 KUERZUNG VON GEWINNANTEILEN AUS DER BETEILIGUNG AN AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 7 UND 8 GEWSTG) ............................................................................................ 222 5.4.1 REAKTION DER FINANZVERWALTUNG .................................................................................................... 225 5.4.2 GESETZESAENDERUNG! ....................................................................................................................... 225 6 MASSGEBENDER GEWERBEERTRAG ....................................................................................................... 226 6.1 GRUNDSATZ ...................................................................................................................................... 226 6.2 ABWEICHENDES WIRTSCHAFTSJAHR ...................................................................................................... 226 6.3 ABGEKUERZTER ERHEBUNGSZEITRAUM .................................................................................................. 227 7 GEWERBEVERLUST (§ 10A GEWSTG) .................................................................................................... 227 7.1 BEGRIFF DES GEWERBEVERLUSTS .......................................................................................................... 228 7.2 BETRAGSMAESSIGE BEGRENZUNG DES VERLUSTABZUGS ............................................................................. 228 7.3 VORNAHME DES VERLUSTABZUGS BIS 0 YY ............................................................................................. 229 7.4 VORAUSSETZUNG FUER DIE INANSPRUCHNAHME DES VERLUSTABZUGS ...................................................... 229 7.5 VERLUSTABZUG BEI PERSONENUNTERNEHMEN ..................................................................................... 230 7.5.1 UNTERNEHMENSIDENTITAET (R 10A.2 GEWSTR 2009) .......................................................................... 230 7.5.2 UNTERNEHMERIDENTITAET (R 10A.3 GEWSTR 2009) ............................................................................. 231 7.5.3 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN (R 10A.3 ABS. 3 GEWSTR 2009) ............................. 231 7.5.3.1 AENDERUNG DER BETEILIGUNGSQUOTE (R 10A.3 ABS. 3 SATZ 8 GEWSTR 2009) ............................. 231 7.5.3.2 GESELLSCHAFTERWECHSEL (R 10A.3 ABS. 3 SATZ 9 GEWSTR 2009) .............................................. 232 8 STEUERMESSZAHL UND STEUERMESSBETRAG (§11 GEWSTG) ............................................................ 234 8.1 STEUERMESSBETRAG ........................................................................................................................... 234 8.2 FREIBETRAG ...................................................................................................................................... 235 8.3 FREIBETRAG BEI MEHRHEIT VON GEWERBEBETRIEBEN .......................................................................... 235 8.4 FREIBETRAG BEI GRUENDUNG UND AUFGABE DES GEWERBEBETRIEBS ...................................................... 235 INHALTSVERZEICHNIS \| XV \| TEIL E BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ORGANSCHAFT 1 BETRIEBSAUFSPALTUNG ......................................................................................................................... 237 1.1 ALLGEMEINES ................................................................................................................................... 237 1.2 VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG .................................................................................... 237 1.3 FOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG .................................................................................................... 238 2 ORGANSCHAFT ........................................................................................................................................ 239 2.1 ALLGEMEINES ................................................................................................................................... 239 2.2 VORAUSSETZUNGEN ........................................................................................................................... 239 2.3 FOLGEN DER ORGANSCHAFT ................................................................................................................. 240 TEIL F FESTSETZUNG DES STEUERMESSBETRAGS UND DIE ZERLEGUNG DES STEUERMESSBETRAGS 1 BEGRIFF DES STEUERMESSBETRAGS ...................................................................................................... 2 GEWERBESTEUER-MESSBESCHEID ....................................................................................................... FESTSETZUNG UND ERHEBUNG DER GEWERBESTEUER ........................................................................ ZERLEGUNG DES STEUERMESSBETRAGS 241 241 241 242 TEIL G LOESUNGSHINWEISE ZU DEN FAELLEN TEIL H KOMPLEXE UEBUNGSFAELLE TEIL I LOESUNGEN ZU DEN KOMPLEXEN UEBUNGSFAELLEN SACHREGISTER ................................................................................................................................................... 259
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