Availability: Die Betriebsstätte in der Praxis des internationalen Steuerrechts

Die Betriebsstätte in der Praxis des internationalen Steuerrechts:

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Main Author:	Bendlinger, Stefan 1959- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Wien LexisNexis ARD ORAC 2021
Edition:	4., neu bearbeitete Auflage, bearbeitete Ausgabe
Series:	Steuerpraxis
Subjects:	Internationales Steuerrecht Betriebsstätte Österreich
Links:	http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=032675477&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA
Physical Description:	LX, 744 Seiten
ISBN:	9783700774631 370077463X

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR VIERTEN AUFLAGE (2020) .......................................................................................... VII VORWORT ZUR ERSTEN AUFLAGE (2009) ............................................................................................ IX ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................................... XXV LITERATURVERZEICHNIS ................................................................................................................ XXXI 1. EINFUEHRUNG .............................................................................................................................. 1 2. DIE URSACHEN DOPPELTER BESTEUERUNG ................................................................................... 4 3. DIE SYSTEMATISCHE LOESUNG INTERNATIONALER STEUERFALLE ....................................................... 6 4. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ............................................................................................ 8 4.1. DER NUTZEN VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ......................................................... 8 4.2. DAS VERHAELTNIS DER RECHTSORDNUNGEN .......................................................................... 11 4.2.1. KOLLISION NATIONALER STEUERRECHTSORDNUNGEN ............................................... 11 4.2.2. DIE STELLUNG DER DBA IM OESTERREICHISCHEN RECHT ......................................... 11 4.2.3. EU-RECHT UND NATIONALES STEUERRECHT .......................................................... 15 4.2.3.1. PRIMAERRECHT UND DIE GRUNDFREIHEITEN DES AEUV .......................... 15 4.2.3.2. SEKUNDAERRECHT .............................................................................. 16 4.2.3.3. DIE EU UND DIE YYDIGITALE BETRIEBSSTAETTE .................................... 18 4.2.3.4. BETRIEBSSTAETTEN UND DAS EU-MELDEPFLICHTGESETZ ........................ 20 4.2.4. KEIN GEBOT ZUR BESEITIGUNG VON DOPPELBESTEUERUNG .................................. 21 4.2.5. DAS OESTERREICHISCHE DOPPELBESTEUERUNGSGESETZ ........................................... 23 4.3. INTERNATIONALE VERTRAGSSCHABLONEN FUER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ................... 25 4.3.1. DAS MUSTERABKOMMEN DER OECD ................................................................. 25 4.3.2. DAS MUSTERABKOMMEN DER VEREINTEN NATIONEN .......................................... 28 4.3.3. MULTILATERALE ABKOMMEN .............................................................................. 29 4.3.4. MULTILATERALES INSTRUMENT ZUR ANPASSUNG VON DOPPELBESTEUERUNGS ABKOMMEN (BEPS ACTION 15) ....................................................................... 30 4.4. ANWENDUNG UND AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ............................. 31 4.4.1. VOELKERRECHTLICHE AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE ...................................................... 31 4.4.2. DIE OECD ALS INTERPRET VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ..................... 33 4.4.3. NATIONALE ABKOMMENSMUSTER ...................................................................... 36 4.4.4. STATISCHE ODER DYNAMISCHE DBA-AUSLEGUNG ............................................... 37 4.4.5. DIE RELEVANZ VON OECD-BERICHTEN.............................................................. 40 4.4.6. BEDEUTUNG DES OECD-MK FUER NICHT-OECD-STAATEN ................................... 41 4.4.7. KONSTITUTIVE UND DEKLARATORISCHE AENDERUNGEN DES OECD-MK .................... 42 4.4.8. DIE YYLEX FORI -KLAUSEL ................................................................................... 43 4.4.9. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH VON DOPPELBESTEUERUNGS ABKOMMEN ..................................................................................... 45 4.4.10. DIE RELEVANZ DER DBA-VERTRAGSSPRACHE ....................................................... 47 5. DIE BETRIEBSSTAETTE IM UNTEMEHMENSRECHT ........................................................................ 49 INHALTSVERZEICHNIS 6. DIE BETRIEBSSTAETTE IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT ......................................................... 51 6.1. DIE BETRIEBSSTAETTE IM OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHT .......................................... 51 6.2. BETRIEBSSTAETTEN VON STEUERAUSLAENDERN IN OESTERREICH .................................................. 53 6.2.1. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN OESTERREICH ...................................................... 53 6.2.2. INLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE VON STEUERAUSLAENDERN ......................... 56 6.2.3. AUSLANDSVERLUSTE BEI WECHSEL IN DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT ........... 57 6.2.4. STEUERERKLAERUNG TROTZ DBA-RECHTLICHER STEUERFREISTELLUNG? ......................... 58 6.3. DIE BETRIEBSSTAETTE IM OESTERREICHISCHEN UMSATZSTEUERRECHT ........................................ 59 6.3.1. DIE RELEVANZ DER BETRIEBSSTAETTE IM USTG ..................................................... 59 6.3.2. DER UMSATZSTEUERRECHTLICHE BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ...................................... 61 6.3.3. RECHTSPRECHUNG DES EUGH ZUR YYFESTEN NIEDERLASSUNG .............................. 63 6.3.4. FESTE NIEDERLASSUNG AUCH OHNE PERSONALEINSATZ? ........................................ 67 6.3.5. FESTE NIEDERLASSUNG DURCH VERFUEGUNGSMACHT UEBER FREMDE RAEUME ........... 68 7. DIE BETRIEBSSTAETTE IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ............................................................ 70 7.1. DIE BETRIEBSSTAETTE IM INNERSTAATLICHEN UND IM DBA-RECHT ....................................... 70 7.2. GESCHICHTLICHES ZUM BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ............................................................... 74 7.3. DIE AUSLEGUNG DES DBA-RECHTLICHEN BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS .................................... 77 7.4. TERRITORIALE ABGRENZUNG NATIONALER BESTEUERUNGSANSPRUECHE ................................... 80 7.5. DAUERBETRIEBSSTAETTEN UND TEMPORAERE BETRIEBSSTAETTEN ................................................. 81 8. DIE BETRIEBSSTAETTE IM OECD-MUSTERABKOMMEN ............................................................... 85 8.1. INTERNATIONALE AUFTEILUNG VON BESTEUERUNGSRECHTEN .................................................. 85 8.2. DIE BETRIEBSSTAETTEN-TATBESTAENDE IM UEBERBLICK ............................................................ 85 8.3. DIE YYFESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ................................................................................. 86 8.3.1. STEUERSUBJEKTBEZOGENE ODER -UEBERGREIFENDE BETRACHTUNGSWEISE ................ 86 8.3.2. DIE YYEINRICHTUNG ALS TATBESTANDSMERKMAL ................................................. 88 8.3.3. GESCHAEFTLICHE TAETIGKEIT ALS VORAUSSETZUNG ................................................... 89 8.3.4. DIE YYFESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ................................................................. 93 8.3.5. ANLAGEN UND EINRICHTUNGEN ALS BETRIEBSSTAETTE ............................................ 95 8.3.6. VERFUEGUNGSMACHT UEBER GESCHAEFTSEINRICHTUNGEN .......................................... 98 8.3.6.1. DIE VERFUEGUNGSMACHT IM OECD-MK ........................................... 98 8.3.6.2. VERFUEGUNGSMACHT IN RECHTSPRECHUNG UND VERWALTUNGSPRAXIS ...................................................................... 102 8.3.6.3. VERFUEGUNGSMACHT AUS DEUTSCHER SICHT ...................................... 103 8.3.6.4. DAS MITBENUTZEN VON EINRICHTUNGEN ........................................ 104 8.3.6.5. VERFUEGUNGSMACHT UEBER FREMDE EINRICHTUNGEN ......................... 109 8.3.7. SUBJEKTBEZOGENE (UND SUBJEKTUEBERGREIFENDE) BETRACHTUNGSWEISE ........... 113 8.3.8. PHYSISCH VERFESTIGTE PRAESENZ ALS TATBESTANDSMERKMAL .............................. 114 8.3.8.1. DIE YYFESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ............................................... 114 8.3.8.2. EINE BETRIEBSSTAETTE BEI WIRTSCHAFTLICHEM UND GEOGRAFISCHEM ZUSAMMENHANG .......................................................................... 115 8.3.8.3. DER HEIMARBEITSPLATZ ALS BETRIEBSSTAETTE .................................... 116 8.3.8.4. KEINE BETRIEBSSTAETTE BEI YYECHTER HEIMARBEIT ........................... 121 8.3.8.5. HEIMARBEIT AUFGRUND AUSSERGEWOEHNLICHER UMSTAENDE ............. 122 XII BENDTINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 8.3.9. BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG DURCH YYTAETIGWERDEN ...................................... 123 8.3.10. DIE ZEITLICHE VERFESTIGUNG ........................................................................... 124 8.3.11. DIE FORMEL 1 -RENNSTRECKE ALS YYFIXED PLACE OF BUSINESS ........................... 127 8.3.12. DER STEUERFALL YYNOKIA NETWORKS OY ......................................................... 129 8.3.13. DER FALL YYMASTERCARD ................................................................................. 130 8.3.14. UNTEMEHMENSTAETIGKEIT YYDURCH DIE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ....................... 130 8.3.15. KEINE UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT BEI VERMOEGENSVERWALTUNG ............... 131 8.3.16. UEBERLASSEN VON WIRTSCHAFTSGUETEM .............................................................. 132 8.3.17. ARBEITSKRAEFTEGESTELLUNG ............................................................................... 133 8.3.17.1. ABGRENZUNG VON YYAKTIV UND PASSIVLEISTUNGEN ..................... 133 8.3.17.2. ARBEITSKRAEFTEUEBERLASSUNG VERSUS WERKVERTRAG .......................... 135 8.3.17.3. ARBEITSKRAEFTEUEBERLASSUNG ALS DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE ...... 137 8.3.18. LOHNFERTIGUNG ALS BETRIEBSSTAETTE ................................................................. 137 8.3.19. DAS OBJEKT DER TAETIGKEIT ALS BETRIEBSSTAETTE ................................................ 138 8.3.20. VERSCHIEDENE AKTIVITAETEN IN EINEM DBA-STAAT .......................................... 141 8.3.21. WIEDERKEHRENDE TAETIGKEITEN ALS BETRIEBSSTAETTE ......................................... 142 8.3.21.1. DER OECD ZU YYACTIVITIES OF A RECURRENT NATURE ...................... 142 8.3.21.2. DIE OESTERREICHISCHE VERWALTUNGSPRAXIS ..................................... 146 8.3.22. ONE SHOT PROJECTS ........................................................................................ 151 8.3.23. TAETIGKEIT AUSSCHLIESSLICH IM QUELLENSTAAT ................................................... 152 8.3.24. BEGINN UND ENDE EINER FESTEN GESCHAEFTSEINRICHTUNG ................................ 152 8.3.25. GRENZDURCHSCHNEIDENDE BETRIEBSSTAETTEN .................................................... 153 8.4. BEGRUENDUNG VON BETRIEBSSTAETTEN DURCH DIENSTLEISTUNGEN ........................................ 153 8.4.1. DIE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE IM INNERSTAATLICHEN STEUERRECHT ........ 153 8.4.2. DIE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE NACH ART 5 OECD-MA .......................... 155 8.4.3. DOPPELBESTEUERUNG DURCH NATIONALE ALLEINGAENGE BEI DER AUSLEGUNG DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS .......................................................................... 157 8.4.4. VORSCHLAG EINER DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE IM OECD-MK ................... 158 8.4.4.1. DIE BETRIEBSSTAETTENFIKTION IM OECD-MK ................................. 158 8.4.4.2. DIENSTLEISTUNGEN IN ZUSAMMENHANG MIT BAUAUS FUEHRUNGEN UND MONTAGEN ....................................... 160 8.4.4.3. PHYSISCHE ANWESENHEIT IM QUELLENSTAAT ALS GRUNDVORAUS SETZUNG ..................................................................... 162 8.4.4.4. DIE BESTEUERUNG VON EINZELUNTERNEHMEM .............................. 163 8.4.4.5. PROJEKTBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE ......................................... 164 8.4.4.6. UNTEMEHMENSTAETIGKEIT ALS TATBESTANDSMERKMAL .................... 164 8.4.4.7. MISSBRAUCH DER SCHONFRIST ........................................................ 165 8.4.4.8. GEBOT DER NETTOBESTEUERUNG ..................................................... 165 8.4.4.9. DIENSTLEISTUNG ALS VORBEREITENDE ODER HILFSTAETIGKEIT ............. 166 8.5. DIE DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE IM UN-MUSTERABKOMMEN ................................... 166 8.5.1. DIE TATBESTANDSMERKMALE ........................................................................... 166 8.5.2. BAUAUSFUEHRUNGEN, MONTAGEN ODER DIENSTLEISTUNGEN ................................ 168 8.6. SERVER-BETRIEBSSTAETTEN, E-COMMERCE UND DIE YYCLOUD ............................................ 169 8.6.1. INTERNETAKTIVITAETEN IM (KLASSISCHEN) INTERNATIONALEN STEUERRECHT ........... 169 8.6.2. DER SERVER ALS BETRIEBSSTAETTE ....................................................................... 170 BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS XIII INHALTSVERZEICHNIS 8.6.3. BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG DURCH DIE YYCLOUD .......................................... 173 8.6.3.1. FORMEN DES YYCLOUD COMPUTING ............................................... 173 8.6.3.2. DBA-RECHTLICHE EINKUENFTEQUALIFIKATION ..................................... 174 8.6.3.3. DIE HARDWARE ALS BETRIEBSSTAETTE ................................................ 176 8.7. BESTEUERUNG DER DIGITALEN WIRTSCHAFT ........................................................................ 177 8.7.1. DIE VORSCHLAEGE DER OECD ........................................................................... 177 8.7.2. BESTEUERUNG AUF GRUNDLAGE DER YYSAEULE I .................................................. 180 8.7.2.1. ABKEHR VOM FREMDVERHALTENSGRUNDSATZ ................................... 180 8.7.2.2. BERECHNUNG DES AMOUNT A ......................................................... 181 8.7.2.3. BERECHNUNG DES AMOUNT B UND C .............................................. 182 8.7.3. GLOBAL ANTI-BASE EROSION NACH YYSAEULE II .................................................. 182 8.7.4. DIE YYVIRTUELLE BETRIEBSSTAETTE NACH DEN VORSCHLAEGEN DER EU .................... 184 8.7.5. AUTOMATISIERTE DIGITALE LEISTUNGEN IM UN-MA ......................................... 186 8.8. BETRIEBSSTAETTEN IM TRANSPORTGEWERBE ........................................................................ 192 8.8.1. SEEFAHRT, BINNENSCHIFFFAHRT UND LUFTFAHRT .................................................. 192 8.8.2. TRANSPORTANLAGEN ......................................................................................... 193 8.9. AUFSUCHEN UND GEWINNEN VON BODENSCHAETZEN ......................................................... 194 8.9.1. INTERNATIONALE EXPLORATION .......................................................................... 194 8.9.2. SUCHEN UND GEWINNEN VON BODENSCHAETZEN IN INTERNATIONALEN GEWAESSERN .................................................................................................... 196 8.9.3. UNTEMEHMENSTAETIGKEIT AUF SCHIFFEN ........................................................... 196 8.10. YYPRIMA FACIE -BETRIEBSSTAETTEN .................................................................................... 197 8.10.1. AUSNAHMEN VOM BETRIEBSSTAETTENBEGRIFF ..................................................... 197 8.10.2. DER ORT DER LEITUNG ..................................................................................... 198 8.10.3. ZWEIGNIEDERLASSUNG ..................................................................................... 200 8.10.4. GESCHAEFTSSTELLEN, FABRIKATIONSSTAETTEN, WERKSTAETTEN .................................. 200 8.10.5. AUSBEUTUNG VON BODENSCHAETZEN ................................................................. 200 8.11. BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN .............................................................................. 201 8.11.1. FIKTIONS VERSUS ERLAEUTERUNGSTHEORIE ......................................................... 201 8.11.2. BETRIEBSSTAETTE KRAFT VERANTWORTUNG ............................................................ 204 8.11.3. DIE BEGRIFFE YYBAUAUSFUEHRUNG UND YYMONTAGE .......................................... 210 8.11.3.1. BAUAUSFUEHRUNGEN ....................................................................... 210 8.11.3.2. MONTAGEN .................................................................................... 212 8.11.4. BEGINN DER 12-MONATS-FRIST ........................................................................ 213 8.11.5. UNTERBRECHUNG UND HEMMUNG DES FRISTENLAUFES ...................................... 218 8.11.6. AUFTRAGSVERGABE IN BAULOSEN ....................................................................... 222 8.11.7. ENDE DER 12-MONATS-FRIST ........................................................................... 223 8.11.8. WIRKSAMWERDEN EINES DBA BEI LAUFENDEN BAU UND MONTAGEAUS FUEHRUNGEN ..................................................................................... 228 8.11.9. NACHBESSERUNG, GARANTIE, MAENGELBEHEBUNG .............................................. 228 8.11.10. AFTER SALES SERVICES ..................................................................................... 229 8.11.11. BAUAUSFUEHRUNGEN NEBEN ODER NACHEINANDER ............................................ 230 8.11.11.1. MISSBRAUCH VON SCHONFRISTEN .................................................... 230 8.11.11.2. WIRTSCHAFTLICHER ZUSAMMENHANG .............................................. 232 8.11.11.3. DER GEOGRAFISCHE ZUSAMMENHANG ............................................ 234 XIV BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTATTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 8.11.12. LEISTUNGSVERGABE AN SUBUNTERNEHMER ...................................................... 238 8.11.12.1. SUBVERGABEN IM OECD-MK ...................................................... 238 8.11.12.2. BETRIEBSSTAETTE DES GENERALUNTERNEHMERS OHNE PHYSISCHE PRAESENZ? .................................................................................... 241 8.11.13. VERMEIDUNG VON BAU UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN ................................. 244 8.11.14. MASSNAHMEN GEGEN DIE KUENSTLICHE VERMEIDUNG VON BAU UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN .............................................................................. 244 8.11.14.1. VERHINDERUNG VON YYCONTRACT SPLIT IM OECD-MK .................. 244 8.11.14.2. STEUERSUBJEKTUEBERGREIFENDE FRISTBERECHNUNG .......................... 246 8.11.14.3. KRITISCHE WUERDIGUNG DER STEUERSUBJEKTUEBERGREIFENDEN BERECHNUNG DER BETRIEBSSTAETTENFRIST ........................................ 248 8.11.14.4. MULTILATERALES INSTRUMENT ZUR YYGLOBALEN AENDERUNG VON DBA .................................................................................... 248 8.12. KOOPERATIONSFORMEN IM INTERNATIONALEN PROJEKTGESCHAEFT ...................................... 249 8.12.1. DER ANLAGENBAUVERTRAG ............................................................................... 249 8.12.2. GENERALUNTERNEHMER UND SUBUNTERNEHMER ............................................... 250 8.12.3. DAS KONSORTIUM IM HANDELSRECHT .............................................................. 251 8.12.3.1. DAS AUSSENKONSORTIUM ............................................................... 251 8.12.3.2. DAS INNENKONSORTIUM ................................................................ 252 8.12.4. DAS KONSORTIUM IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ........................................ 252 8.12.5. DIE ARBEITSGEMEINSCHAFT ............................................................................. 253 8.12.5.1. DIE ARGE IM UNTEMEHMENSRECHT ............................................ 253 8.12.5.2. BAU UND MONTAGEAUSFUEHRUNGEN DURCH MITUNTEMEHMER SCHAFTEN ..................................................................................... 253 8.12.5.3. BAU UND MONTAGEAUSFUEHRUNGEN DURCH EINE ARGE ................. 254 8.12.5.4. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN ARGE-PARTNERN .................... 258 8.12.6. DAS YYJOINT VENTURE .................................................................................... 258 8.12.7. BUILD-OPERATE-TRANSFER (B.O.T.)-MODELLE.................................................. 259 8.12.8. KEINE BETRIEBSSTAETTE DURCH DIE UEBERNAHME VON HAFTUNGEN ..................... 259 8.13. VERTRAGSTYPEN IM INTERNATIONALEN PROJEKTGESCHAEFT .................................................. 260 8.13.1. DER YYTURN-KEY -VERTRAG .............................................................................. 260 8.13.2. LIEFERVERTRAEGE .............................................................................................. 261 8.13.3. DIENSTLEISTUNGEN (YYSERVICES ) ..................................................................... 261 8.14. PLANUNGS UND UEBERWACHUNGSLEISTUNGEN .................................................................. 261 8.14.1. YYON-SITE PLANNING AND SUPERVISION IM OECD-MK ................................... 261 8.14.2. PLANUNGS UND UEBERWACHUNGSLEISTUNGEN IM UN-MK ................................ 264 8.14.3. MONTAGE UND MONTAGEUEBERWACHUNG AM GLEICHEN PROJEKT ........................ 265 8.14.4. BETRIEBSSTAETTE DURCH FERTIGUNGSUEBERWACHUNG ............................................ 265 8.15. DER LOHNFERTIGER ALS BETRIEBSSTAETTE ............................................................................ 267 8.16. VORBEREITENDE TAETIGKEITEN UND HILFSTAETIGKEITEN IDF DES OECD-MA VOR DEM UPDATE 2017 ................................................................................................................ 268 8.16.1. DER YYNEGATIVKATALOG .................................................................................. 268 8.16.2. LAGERUNG, AUSSTELLUNG UND AUSLIEFERUNG .................................................. 270 8.16.3. WARENBESTAENDE ............................................................................................ 272 8.16.4. EINKAUFSSTELLEN ...................... 272 BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS XV INHALTSVERZEICHNIS 8.16.5. INFORMATIONSBESCHAFFUNG ............................................................................ 273 8.16.6. TAETIGKEITEN VORBEREITENDER ART UND HILFSTAETIGKEITEN ................................. 273 8.16.7. KOMBINATION VERSCHIEDENER HILFSTAETIGKEITEN ............................................. 276 8.16.8. VORBEREITENDE TAETIGKEITEN UND HILFSTAETIGKEITEN NUR FUER EIGENE ZWECKE .......................................................................................................... 277 8.16.9. VERHINDERUNG DER KUENSTLICHEN INANSPRUCHNAHME DES ART 5 ABS 4 OECD-MA IDF DES UPDATE 2017 .................................................................. 278 8.16.9.1. VORBEREITENDE TAETIGKEITEN ODER HILFSTAETIGKEIT ALS GRUND VORAUSSETZUNG FUER DEN AUSNAHMETATBESTAND ........................... 278 8.16.9.2. DAS WARENLAGER .......................................................................... 281 8.16.9.3. WARENBESTAENDE ........................................................................... 282 8.16.9.4. WARENBESTAENDE ZUR BE ODER VERARBEITUNG .............................. 282 8.16.9.5. EINKAUFSSTELLEN ........................................................................... 283 8.16.9.6. INFORMATIONSBESCHAFFUNG ........................................................... 284 8.16.9.7. ANDERE TAETIGKEITEN .................................................................... 284 8.16.9.8. KOMBINATION VERSCHIEDENER TAETIGKEITEN .................................. 285 8.16.9.9. ALTEMATIWORSCHLAG ZU ART 5 ABS 4 OECD-MA ........................ 286 8.16.9.10. DIE ANTI-FRAGMENTIERUNGS-REGEL ............................................... 286 8.17. DIE VERTRETERBETRIEBSSTAETTE ...................................................................................... 289 8.17.1. DER ABHAENGIGE VERTRETER IDF OECD-MA VOR DEM UPDATE 2017 ................. 289 8.17.1.1. DER ABHAENGIGE VERTRETER IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT UND IM DBA-RECHT .................................................................... 289 8.17.1.2. MERKMAL DER YYABHAENGIGKEIT .................................................... 290 8.17.1.3. DER EINZELUNTERNEHMER ALS YYABHAENGIGER BZW YYSTAENDIGER VERTRETER ................................................................................... 291 8.17.1.4. DIE RECHTSANSICHT DER FINANZVERWALTUNG ................................. 292 8.17.1.5. GESELLSCHAFTSORGANE ALS VERTRETER IN DER RECHTSPRECHUNG ....... 293 8.17.1.6. ABSCHLUSS IM NAMEN DES UNTERNEHMENS ................................. 295 8.17.1.7. NACHHALTIGE TAETIGKEIT DES VERTRETERS ........................................ 297 8.17.1.8. VERTRETERTAETIGKEIT AUFGRUND AUSSERGEWOEHNLICHER UMSTAENDE ..... 298 8.17.1.9. HILFSTAETIGKEITEN DES VERTRETERS .................................................. 299 8.17.2. DIE RECHTSSACHE YYZIMMER ......................................................................... 300 8.17.3. DIE RECHTSSACHE DELL IN NORWEGEN ............................................................. 301 8.17.3.1. DER SACHVERHALT .......................................................................... 301 8.17.3.2. DIE ENTSCHEIDUNG DES BERUFUNGSGERICHTES ............................... 302 8.17.3.3. DER OBERSTE GERICHTSHOF ZUR DBA-AUSLEGUNG NACH DEM OECD-MK ................................................................................... 303 8.17.3.4. DER OBERSTE GERICHTSHOF ZUR RECHTLICHEN BINDUNG DES KOMMITTENTEN ............................................................................ 304 8.17.3.5. AUSLEGUNG ANHAND DES KOMMENTARS ZUM OECD-MA .............. 305 8.17.3.6. BEDEUTUNG AUSLAENDISCHER RECHTSPRECHUNG ............................... 306 8.17.4. DIE RECHTSSACHE DELL IN SPANIEN ................................................................ 307 8.17.5. DIE RECHTSSACHE ROCHE VITAMINS EUROPE LTD .............................................. 308 8.17.6. DER FALL YYROLLS ROYCE IN INDIEN ................................................................. 310 8.17.7. OESTERREICHISCHE VERWALTUNGSPRAXIS ZU VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN ............... 311 XVI BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 8.17.8. VERHINDERUNG DER BETRIEBSSTAETTENVERMEIDUNG DURCH KOMMISSIONAERS STRUKTUREN (BEPS ACTION 7) ......................................................... 312 8.17.8.1. ART 5 ABS 5 OECD-MA IDF UPDATE 2017 .................................. 312 8.17.8.2. FAKTISCHE ABSCHLUSSVOLLMACHT ................................................... 314 8.17.8.3. ROLLE BEIM ABSCHLUSS VON VERTRAEGEN ........................................ 315 8.17.8.4. KOMMISSIONAERE ALS BETRIEBSSTAETTEN DES KOMMITTENTEN ......... 317 8.17.8.5. HANDELN IM EIGENEN NAMEN ..................................................... 318 8.17.8.6. FEHLENDE ABSCHLUSSVOLLMACHT .................................................. 319 8.17.8.7. NACHHALTIGKEIT DER VERTRETERTAETIGKEIT ........................................ 319 8.17.8.8. BETRIEBSSTAETTEN-ERGEBNISZUORDNUNG BEI VERTRETERBETRIEBS STAETTEN ...................................................................... 319 8.17.9. DER ABHAENGIGE VERTRETER - EIN UNNOETIGER TATBESTAND? ............................. 322 8.17.10. EIN PLAEDOYER FUER DEN YYONE TAXPAYER APPROACH ...................................... 323 8.17.11. OESTERREICHISCH-DEUTSCHE VERSTAENDIGUNG ZUM YYONE TAXPAYER APPROACH .................................................................................................... 324 8.17.12. TIPPS ZUR VERMEIDUNG VON VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN ................................ 325 8.17.13. DER UNABHAENGIGE VERTRETER IDF ART 5 ABS 6 OECD-MA VOR DEM UPDATE 2017 ................................................................................................ 326 8.17.13.1. YYUNABHAENGIGKEIT ALS TATBESTANDSMERKMAL ............................. 326 8.17.13.2. DER RAHMEN DER ORDENTLICHEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT .................... 327 8.17.14. ART 5 ABS 6 OECD-MA IDF DES UPDATE 2017 ............................................. 328 8.17.14.1. DER UNABHAENGIGE VERTRETER ....................................................... 328 8.17.14.2. DIE OESTERREICHISCHE POSITION ZUR NEUEN VERTRETERBETRIEBS STAETTE ........................................................................ 330 8.17.14.3. DAS YYENG VERBUNDENE UNTERNEHMEN ...................................... 330 8.17.15. DIE YYANTI-ORGAN-KLAUSEL ........................................................................... 332 8.18. DIE YYFESTE EINRICHTUNG BEI FREIEN BERUFEN UND SONSTIGER SELBSTAENDIGER ARBEIT .......................................................................................................................... 333 8.18.1. ART 14 OECD-MA IDF VOR DEM UPDATE 2000 .............................................. 333 8.18.2. EINKUENFTE AUS YYSONSTIGER SELBSTAENDIGER TAETIGKEIT .................................... 334 8.18.3. UNTERSCHIEDLICHE BEHANDLUNG VON BETRIEBSSTAETTEN UND EINKUENFTEN AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT .............................................................................. 335 8.18.4. FESTE EINRICHTUNGEN IM UN-MA ................................................................. 336 8.18.5. EINHEITLICHE EINKUNFTSART BEI SACHLICHEM UND WIRTSCHAFTLICHEM ZUSAMMENHANG ........................................................................................... 337 8.19. BETRIEBSSTAETTEN VON VERSICHERUNGEN ......................................................................... 338 8.20. ALTERNATIVE BETRIEBSSTAETTENTATBESTAENDE ..................................................................... 339 8.21. KONFLIKTE BEI DER AUSLEGUNG DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS ......................................... 340 8.21.1. ANWENDUNG DES OECD-MK ........................................................................ 340 8.21.2. VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVERFAHREN ...................................................... 341 8.21.2.1. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN NACH DBA-RECHT .............................. 341 8.21.2.2. SCHIEDSVERFAHREN NACH DBA-RECHT ........................................... 342 8.21.2.3. SCHIEDSVERFAHREN NACH MLI ....................................................... 342 8.21.2.4. ANRUFUNG DES EUGH GEMAESS ART 25 ABS 5 DBA DEUTSCHLAND ............................................................................... 343 BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS XVII INHALTSVERZEICHNIS 8.21.2.5. VERSTAENDIGUNGS UND SCHIEDSVERFAHREN NACH DEM EU-SCHIEDSUEBEREINKOMMEN ...................................................... 343 8.21.2.6. DIE EU-STREITBEILEGUNGSRICHTLINIE ............................................. 345 8.22. VERHAELTNIS DER DBA-VERTEILUNGSNORMEN ................................................................... 346 8.23. NACHWEIS DER BETRIEBSSTAETTENEIGENSCHAFT .................................................................. 347 8.24. NACHTRAEGLICHER YYAUFGRIFF VON BETRIEBSSTAETTEN ......................................................... 348 9. DIE AUFTEILUNG VON UNTEMEHMENSGEWINNEN ZWISCHEN STAMMHAUS UND BETRIEBSSTAETTE ................................................................................................................ 349 9.1. ENTWICKLUNG DER INTERNATIONALEN GEWINNABGRENZUNG ............................................... 349 9.2. GEWINNERMITTLUNG UND GEWINNABGRENZUNG .............................................................. 351 9.2.1. UNTERNEHMENSGEWINNE IDF OECD-MA VOR DEM UPDATE 2010 .................. 351 9.2.2. UNTEMEHMENSGEWINNE IDF OECD-MA NACH DEM UPDATE 2010 ................ 353 9.3. INTERNATIONALE GEWINNABGRENZUNG IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT ..................... 355 9.3.1. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INS AUSLAND ...................................... 355 9.3.2. RATENZAHLUNG STATT NICHTFESTSETZUNG ......................................................... 357 9.3.3. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM DES ANLAGEVERMOEGENS ..................... 359 9.3.4. DURCHBRECHUNG DER ABSOLUTEN VERJAEHRUNG ................................................. 359 9.3.5. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES UMLAUFVERMOEGENS ..................... 359 9.3.6. RUECKFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM INS INLAND ......................................... 360 9.3.7. KAUSALITAETSPRINZIP IM YYINBOUND-FALL ........................................................ 360 9.4. UNTEMEHMENSGEWINNE IN DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .............................. 361 9.4.1. ART 7 OECD-MA IDF VOR UND NACH DEM UPDATE 2010 ............................... 361 9.4.2. DAS ZURECHNUNGSPRINZIP ............................................................................. 361 9.4.3. SELBSTAENDIGKEITS UND UNABHAENGIGKEITSFIKTION .......................................... 362 9.4.4. YYEINKUENFTE UND YYGEWINNE .......................... 367 9.4.5. ZUORDNUNG VON ERTRAEGEN UND AUFWENDUNGEN ........................................... 368 9.5. UNTERNEHMENSGEWINNE IM OECD-MA IDF VOR DEM UPDATE 2010 ............................. 369 9.5.1. DIE VERTEILUNGSNORM IM UEBERBLICK ............................................................. 369 9.5.2. VORLAUFKOSTEN UND GESCHEITERTE BETRIEBSSTAETTEN ........................................ 369 9.5.3. ERGEBNISAUFTEILUNG NACH DER YYDIREKTEN METHODE ...................................... 373 9.5.3.1. DIE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM IM ALLGEMEINEN ......... 373 9.5.3.2. DIE ZUORDNUNG MATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ............................ 374 9.5.3.3. DIE ZUORDNUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ....................... 375 9.5.3.4. DIE ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELL SCHAFTEN .................................................................... 376 9.5.3.5. DIE ZUORDNUNG VON RISIKEN ....................................................... 377 9.5.3.6: DIE ZUORDNUNG VON (DOTATIONS-)KAPITAL ................................... 378 9.5.3.7. DIE ZUORDNUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN MIT DRITTEN ................. 381 9.5.3.8. UNTERNEHMENSINTERNE GESCHAEFTSVORFAELLE ................................... 381 9.5.3.9. PRINZIP DER ERTRAGS UND AUFWANDSZUORDNUNG ......................... 383 9.5.3.10. ERGEBNISAUFTEILUNG NACH DER YYDIREKTEN METHODE ................... 385 9.5.3.11. GRENZEN DER DIREKTEN METHODE ................................................. 387 XVIII BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4, LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 9.5.4. GEWINNABGRENZUNG NACH DER YYINDIREKTEN METHODE ................................. 390 9.5.4.1. ZULAESSIGKEIT INDIREKTER METHODEN ............................................... 390 9.5.4.2. BERECHNUNG DES AUFZUTEILENDEN ERGEBNISSES ............................ 391 9.5.4.3. DIE SCHLUESSELUNG ....................................................................... 392 9.5.5. ELIMINIERUNG VON ZUKAUFSGEWINNEN .......................................................... 392 9.5.6. METHODENKONTINUITAET .................................................................................. 393 9.5.7. SUBSIDIARITAETSKLAUSEL UND BETRIEBSSTAETTENVORBEHALTE ................................. 393 9.5.8. VERBOT DER LIEFERGEWINNBESTEUERUNG ......................................................... 397 9.5.8.1. KEINE BETRIEBSSTAETTEN-ATTRAKTIVKRAFT .......................................... 397 9.5.8.2. PROBLEMFALL: BAU UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN ....................... 398 9.5.9. ABGRENZUNG ZU ANDEREN VERTEILUNGSNORMEN ............................................. 401 9.5.9.1. EINKUENFTE AUS UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN ................................. 401 9.5.9.2. DER BAUERNHOF ALS BETRIEBSSTAETTE ............................................... 401 9.5.9.3. ANDERE VERTEILUNGSNORMEN ........................................................ 402 9.5.9.4. UNTERNEHMENSGEWINNE VERSUS EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT ......................................................................................... 403 9.5.9.5. VERTEILUNGSNORM FUER YYLIZENZGEBUEHREN ................................... 405 9.5.9.6. TECHNISCHE DIENSTLEISTUNGEN ALS LIZENZGEBUEHREN? ................... 407 9.5.9.7. SONDERNORM FUER YYFEES FOR TECHNICAL SERVICES .......................... 409 9.5.10. GEMISCHTE VERTRAEGE IM DBA-RECHT ........................................................... 411 9.5.11. NACHLAUFKOSTEN ............................................................................................ 412 9.6. UNTERNEHMENSGEWINNE IM OECD-MA SEIT DEM UPDATE 2010 ................................. 414 9.6.1. DIE VORGESCHICHTE ZUM YYAUTHORIZED OECD APPROACH (AOA)................ 414 9.6.2. GEGENUEBERSTELLUNG ART 7 OECD-MA YYALT UND YYNEU ................................ 418 9.6.3. FREMDVERHALTEN STATT ZURECHNUNGSPRINZIP ................................................ 421 9.6.4. ZULAESSIGKEIT EINER YYDURCHGRIFFSBESTEUERUNG ............................................. 422 9.6.5. UMSETZUNG DES AOA IM DBA-RECHT .......................................................... 423 9.6.6. DIE RECHTLICHE RELEVANZ DES AOA ............................................................... 424 9.6.7. DIE GRENZEN DES AOA ................................................................................. 425 9.6.8. SELBSTAENDIGKEITS UND UNABHAENGIGKEITSFIKTION .......................................... 426 9.6.9. ZWEI SCHRITTE ZUR BETRIEBSSTAETTEN-ERGEBNISABGRENZUNG ........................... 427 9.6.10. DIE YYSIGNIFICANT PEOPLE FUNCTIONS ........................................................... 429 9.6.11. DIE RISIKOANALYSE ......................................................................................... 430 9.6.12. DIE ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM ...................................................... 431 9.6.13. DAS YYKAPITAL EINER BETRIEBSSTAETTE ............................................................. 432 9.6.14. FINGIERTE YYDEALINGS ................................................................................... 434 9.6.15. ENTFALL DER YYINDIREKTEN METHODE .............................................................. 435 9.6.16. ZUKAUFSGEWINNE ........................................................................................... 437 9.6.17. VORRANG SPEZIELLER VERTEILUNGSNORMEN (SUBSIDIARITAETSKLAUSEL) ................ 437 9.6.18. KORRESPONDIERENDE GEGENBERICHTIGUNG ...................................................... 438 9.6.19. UMSETZUNG DES AOA IN OESTERREICH ............................................................ 439 9.6.20. INTERNATIONALE AUSLEGUNGSDIFFERENZEN ....................................................... 440 9.6.21. DIE SELBSTAENDIGKEITSFIKTION UND IHRE GRENZEN ........................................... 441 9.6.22. ERGEBNISABGRENZUNG BEI BAU UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN ..................... 442 BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS XIX INHALTSVERZEICHNIS 9.6.23. KORRESPONDIERENDE GEGENBERICHTIGUNG BEI DER KORREKTUR VON BETRIEBSSTAETTENERGEBNISSEN ........................................................... 445 9.6.23.1. GEGENBERICHTIGUNG YYAUF KURZEM WEGE .................................... 445 9.6.23.2. ALTERNATIWORSCHLAG ZUR KORRESPONDIERENDEN GEGENBERICHTIGUNG .................................................................... 446 9.7. DBA-VERTEILUNGSNORMEN IM VERHAELTNIS ZU DEN EINKUNFTSARTEN IM INNERSTAATLI CHEN STEUERRECHT ........................................................................................................ 447 9.8. UMSETZUNG DES YYAOA IN NATIONALES STEUERRECHT .................................................... 448 9.8.1. EIN BLICK UEBER DIE GRENZE: DER AOA IM DEUTSCHEN ASTG ......................... 448 9.8.1.1. UNILATERALE KORREKTURNORM IM ASTG .......................................... 448 9.8.1.2. DIE BETRIEBSSTAETTENGEWINNAUFTEILUNGSVERORDNUNG (BSGAV) ....................................................................................... 450 9.8.1.3. ANALYSE VON FUNKTIONEN UND RISIKEN ....................................... 453 9.8.1.4. ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNG ............................ 456 9.8.1.5. DER AOA BEI BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN ........................ 457 9.8.1.6. ERGEBNISERMITTLUNG IN EINER HILFS UND NEBENRECHNUNG ........ 459 9.8.1.7. PRAXISTAUGLICHKEIT DES DEUTSCHEN ANSATZES ............................... 459 9.8.1.8. DOPPELBESTEUERUNG DURCH NATIONALE ALLEINGAENGE ..................... 460 9.8.2. DER AOA IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT ................................................. 460 9.9. DIE GRENZEN DES YYAUTHORIZED OECD APPROACH ...................................................... 461 9.9.1. ERGEBNISABGRENZUNG BEI TEMPORAEREN BETRIEBSSTAETTEN ................................ 461 9.9.2. DER YYAOA UND DIE KOSTENSCHLUESSELMETHODE ............................................ 462 9.9.3. KRITISCHE WUERDIGUNG DES AOA.................................................................... 464 9.10. BETRIEBSSTAETTENGEWINNERMITTLUNG NACH INNERSTAATLICHEM STEUERRECHT .................... 465 9.11. BESONDERHEITEN DER ERGEBNISABGRENZUNG IM INTERNATIONALEN PROJEKTGESCHAEFT ...... 468 9.11.1. PORTRAET EINER BRANCHE .................................................................................. 468 9.11.2. LEISTUNGSSPEKTRUM DES MASCHINEN UND ANLAGENBAUS ............................... 468 9.11.3. DER ANLAGENBAU: EIN STEUERFALL DER EIGENEN ART ....................................... 469 9.11.4. GRENZEN DES AOA BEI TEMPORAEREN BETRIEBSSTAETTEN ................................... 470 9.11.5. YYDEALING AT ARM S LENGTH ZWISCHEN STAMMHAUS UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTE ................................................................................ 472 9.11.6. ERGEBNISABGRENZUNG NACH DER YYSUBUNTEMEHMERTHEORIE ........................ 473 9.11.7. ZULAESSIGKEIT GEMISCHTER METHODEN NACH MASSGABE DES AOA ..................... 473 9.11.8. DIE KOSTENSCHLUESSELMETHODE ...................................................................... 475 9.11.8.1. DAS AUFTRAGSGESAMTERGEBNIS ALS VERTEILUNGSMASSE ................. 475 9.11.8.2. AUFTRAGSERFOLGSRECHNUNG ALS GRUNDLAGE ................................... 476 9.11.8.3. VERURSACHUNGSGERECHTE SCHLUESSELUNG DES PROJEKTERGEBNISSES ..................................................................... 476 9.11.8.4. DIE KOSTENSCHLUESSELMETHODE IN DER ANLAGENBAU-PRAXIS ........ 480 9.11.8.5. KRITIK AN KOSTENSCHLUESSELMETHODEN ......................................... 483 9.11.9. DIE KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE IM ANLAGENBAU .......................................... 484 9.11.9.1. VERPROBUNG DER KOSTENSCHLUESSELMETHODE ................................ 484 9.11.9.2. BETRIEBSSTAETTENERGEBNISABGRENZUNG NACH DER KOSTENAUF SCHLAGSMETHODE ........................................................ 484 XX BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERREDITS 4 , LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 9.11.9.3. ABGRENZUNG ZWISCHEN YYEINFACHEN UND YYKOMPLEXEN PROJEKTEN .................................................................. 485 9.12. GEWINNABGRENZUNG BEI YYFREIBERUFLER-BETRIEBSSTAETTEN ........................................... 486 9.13. GEWINNABGRENZUNG BEI VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN ..................................................... 487 9.13.1. DIE YYNULLSUMMENTHEORIE ........................................................................... 487 9.13.2. KRITIK AN DER YYNULLSUMMENTHEORIE ........................................................... 488 9.13.3. DER AOA BEI VERTRETERBETRIEBSSTAETTEN ........................................................ 489 9.14. AUSKUNFTSBESCHEID DER OESTERREICHISCHEN FINANZVERWALTUNG ZUR GEWINNABGREN ZUNG BEI BETRIEBSSTAETTEN .................................................................................. 490 9.15. BRANCH PROFITS TAXES .................................................................................................. 491 10. AUSLAENDISCHE EINKUENFTE IN DER OESTERREICHISCHEN STEUERERKLAERUNG .............................. 494 10.1. KOLLISION NATIONALER BESTEUERUNGSANSPRUECHE ........................................................... 494 10.2. VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG IM DBA-RECHT................................................ 495 10.2.1. MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG INTERNATIONALER DOPPELBESTEUERUNG ........... 495 10.2.2. ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN IN OESTERREICH ..................................... 496 10.2.2.1. SYSTEMATIK DER ANRECHNUNGSMETHODE ..................................... 496 10.2.2.2. DIE ERMITTLUNG DES ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAGES ..................... 502 10.2.2.3. VORTRAG NICHT ANRECHENBARER AUSLANDSSTEUERN ........................ 504 10.2.2.4. VORRANG DES HORIZONTALEN VERLUSTAUSGLEICHS ............................ 509 10.2.2.5. KEINE ANRECHNUNG AUF DIE MINDEST-KOEST ................................ 510 10.2.2.6. ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG UND GRUPPENBESTEUERUNG ............ 510 10.2.2.7. GLEICHHEITSWIDRIGKEIT DER ANRECHNUNGSMETHODE? ................... 512 10.2.3. DIE BEFREIUNGSMETHODE ............................................................................... 513 10.2.3.1. DIE SYSTEMATIK DER BEFREIUNGSMETHODE ................................... 513 10.2.3.2. DER PROGRESSIONSVORBEHALT ........................................................ 515 10.2.3.3. VIRTUELLE DOPPELBESTEUERUNG .................................................... 516 10.2.3.4. BESTEUERUNGSRUECKFALL NACH DEUTSCHER RECHTSPRECHUNG .......... 517 10.2.3.5. NOTWENDIGKEIT VON BESTEUERUNGSNACHWEISEN .......................... 520 10.2.3.6. KOMBINIERTE ANWENDUNG VON ANRECHNUNGS UND BEFREIUNGSMETHODE .................................................................... 523 10.2.4. VERMEIDUNG DOPPELTER NICHTBESTEUERUNG ................................................... 524 10.2.4.1. AUSLEGUNG DES METHODENARTIKELS .............................................. 524 10.2.4.2. ABKOMMENSBEDINGTE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE ........................... 526 10.2.4.3. SUBJECT-TO-TAX-KLAUSELN (YYBESTEUERUNGSKLAUSELN ) .................. 527 10.2.4.4. EINKUENFTEZURECHNUNG ZU BETRIEBSSTAETTEN IN DRITTSTAATEN ....... 529 10.2.4.5. SWITCH-OVER-KLAUSELN (YYUMSCHALTKLAUSELN ) ............................ 530 10.2.4.6. REMITTANCE-BASE-KLAUSELN (YYUEBERWEISUNGSKLAUSELN ) ............ 531 10.2.4.7. AKTIVITAETSKLAUSELN ...................................................................... 531 10.2.4.8. DBA-RECHTLICHE MISSBRAUCHSABWEHR POST BEPS....................... 532 A) TREATY SHOPPING UND MISSBRAUCHSABWEHR ........................... 532 B) YYSAVING CLAUSE .................................................................... 534 C) DER YYPRINCIPAL PURPOSE TEST .............................................. 535 D) VEREINFACHTE YYLIMITATION-ON-BENEFITS -KLAUSEL .................. 536 E) DETAILLIERTE YYLIMITATION-ON-BENEFITS -KLAUSEL .................... 537 BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS XXI INHALTSVERZEICHNIS F) SONSTIGE MASSNAHMEN ZUR DBA-RECHTLICHEN MISSBRAUCHSABWEHR .......................................................... 537 10.2.5. VERMEIDUNG VON DOPPELBESTEUERUNG UND UNIONSRECHT .............................. 538 10.3. BETRIEBSSTAETTENERGEBNISERMITTLUNG FUER ZWECKE DER OESTERREICHISCHEN STEUERERKLAERUNG ........................................................................................................... 539 10.3.1. DIE RECHTSGRUNDLAGEN .................................................................................. 539 10.3.2. VERLUSTE AUSLAENDISCHER BETRIEBSSTAETTEN ...................................................... 539 10.3.2.1. AUSLANDSVERLUSTE BEI DER EINKOMMENSERMITTLUNG IN OESTERREICH ................................................................................... 539 10.3.2.2. GEWINNERMITTLUNG NACH DEN BESTIMMUNGEN DES ESTG ........... 541 10.3.2.3. DIE BERUECKSICHTIGUNG VON AUSLANDSVERLUSTEN .......................... 544 10.3.2.4. DER VERLUSTDECKEL ....................................................................... 544 10.3.2.5. VERLUSTVERWERTUNG BEI PAUSCHALBESTEUERUNG IM AUSLAND ...... 546 10.3.2.6. AUSSCHLUSS DER VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG BEI AUSLAENDISCHEN YYTAX HOLIDAYS ........................................................................... 547 10.3.2.7. NACHVERSTEUERUNG GEDECKELTER AUSLANDSVERLUSTE ..................... 548 10.3.2.8. ZWINGENDE NACHVERSTEUERUNG BEI FEHLENDER UMFASSEN DER AMTSHILFE ............................................................ 549 10.3.2.9. VERLUSTVERWERTUNG BEI UMGRUENDUNGSMASSNAHMEN .................. 550 10.3.2.10. VERLUSTDECKEL BEI DER ANRECHNUNGSMETHODE ............................ 551 10.3.2.11. AUSLANDSVERLUSTE BEI BEANTRAGTER UNBESCHRAENKTER STEUER PFLICHT ........................................................................ 551 10.3.2.12. VERLUSTVERWERTUNG BEI UNTERSCHIEDLICHEN ZEITPUNKTEN DER GEWINNREALISIERUNG ..................................................................... 552 10.3.3. BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE AUS UNIONSRECHTLICHER SICHT ................................. 554 10.3.3.1. DIE RECHTSPRECHUNG DES EUGH .................................................. 554 10.3.3.2. VERWERTUNG FINALER BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE .............................. 557 A) DAS MERKMAL DER YYFINALITAET ................................................ 557 B) ZEITPUNKT DER VERWERTUNG FINALER BETRIEBSSTAETTEN VERLUSTE ............................................................................. 560 C) VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG BEI SITZVERLEGUNG ......................... 561 10.3.4. RECHTSPRECHUNG UND VERWALTUNGSPRAXIS IN DEUTSCHLAND .......................... 562 10.4. KORRESPONDIERENDE GEGENBERICHTIGUNGEN .................................................................. 564 10.4.1. DIE RECHTSGRUNDLAGEN .................................................................................. 564 10.4.2. DER YYNEUE § 48 BAO IDF DES EU-FINANPG 2019 ...................................... 567 10.5. § 48 ABS 5 BAO........................................................................................................... 569 10.6. AUSKUNFTSBESCHEID (YYADVANCE RULING ) ..................................................................... 573 10.7. BETRIEBSSTAETTEN-DISKRIMINIERUNGSVERBOT .................................................................... 575 11. UNTERBETRIEBSSTAETTEN IM DBA-RECHT .................................................................................. 577 12. STRATEGIEN ZUR VERMEIDUNG VON AUSLANDSBETRIEBSSTAETTEN ............................................. 582 12.1. VERMEIDUNG VON BETRIEBSSTAETTENTATBESTAENDEN .......................................................... 582 12.2. DIE VERTRETERBETRIEBSSTAETTE ALS BEDROHUNGSPOTENZIAL ............................................... 583 XXII BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS INHALTSVERZEICHNIS 13. DIE STEUEROPTIMALE AUSLANDSBETRIEBSSTAETTE ..................................................................... 584 13.1. NIEDRIG BESTEUERTE DBA-BETRIEBSSTAETTEN ................................................................... 584 13.2. FINANZIERUNGSBETRIEBSSTAETTEN IN NIEDRIGSTEUERLAENDERN ............................................ 585 14. PERSONENGESELLSCHAFTEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ............................................... 588 14.1. DAS INTERNATIONALE UMFELD ......................................................................................... 588 14.2. PERSONENGESELLSCHAFTEN IM OESTERREICHISCHEN STEUERRECHT ........................................ 589 14.3. PERSONENGESELLSCHAFTEN IM DBA-RECHT ..................................................................... 589 14.3.1. PERSON UND GESELLSCHAFT IM ABKOMMENSRECHT .......................................... 589 14.3.2. KEINE ANSAESSIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT ............................................ 590 14.3.3. PARTIELLE DBA-BERECHTIGUNG ........................................................................ 591 14.3.4. DIE QUALIFIKATION AUSLAENDISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................... 592 14.3.5. DIE STILLE GESELLSCHAFT .................................................................................. 596 14.3.6. DREIECKSSACHVERHALTE BEI HYBRIDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ..................... 597 14.3.7. ANWENDUNG DES ART 7 OECD-MA AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN ................. 599 14.3.8. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................ 600 14.3.9. GEPRAEGETHEORIE IN DEUTSCHLAND .................................................................. 602 14.3.10. DIE DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT ................................................... 604 14.3.11. DIE ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG .................................................................... 604 14.3.12. MITTELBARE BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................... 605 14.3.13. BILATERALE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE ............................................................... 607 14.3.13.1. TRANSPARENTE UND INTRANSPARENTE RECHTSGEBILDE ..................... 607 14.3.13.2. VERHINDERUNG DOPPELTER NICHTBESTEUERUNG DURCH DBA-INTERPRETATION ................................................................... 607 14.4. STEUEROPTIMIERUNG MIT AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................... 612 14.4.1. BEISPIEL: DAS ZYPRIOTISCHE ORGANSCHAFTSMODELL ......................................... 612 14.4.2. DIE STEUERLICHEN WIRKUNGEN ........................................................................ 612 14.4.3. VORAUSSETZUNGEN DER STEUERLICHEN ANERKENNUNG ...................................... 613 14.4.4. MELDEPFLICHT DES YYORGANSCHAFTSMODELLS NACH DAC 6 .............................. 615 14.5. SONDERVERGUETUNGEN IM DBA-RECHT ........................................................................... 616 14.6. VERAEUSSERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN ..................................................... 619 15. HYBRIDE GESELLSCHAFTEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT ................................................ 620 15.1. DAS BEISPIEL DER SLOWAKISCHEN K.S ............................................................................ 620 15.1.1. DER TYPENVERGLEICH ...................................................................................... 620 15.1.2. ENTLASTUNG VON OESTERREICHISCHER KEST ........................................................ 622 15.1.3. BESTEUERUNGSAUFSCHUB BEI EINLAGE EINER INLAENDISCHEN BETEILIGUNG IN EINE EU-PERSONENGESELLSCHAFT .................................................................... 624 15.1.4. UNTERNEHMENSTAETIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT ...................................... 625 15.1.5. ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN ZU AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELL SCHAFTEN ......................................................................................... 626 15.1.6. ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN ZU HOLDING-PERSONENGESELLSCHAFTEN ......... 628 15.1.7. ZUORDNUNG VON BETEILIGUNGEN ZU YYFREIBERUFLER-BETRIEBSSTAETTEN ............ 631 15.1.8. INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNGEN EINER AUSLAENDISCHEN BETRIEBS STAETTE ............................................................................................. 632 BENDLINGER, DIE BETRIEBSSTAETTE IN DER PRAXIS DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 4 , LEXISNEXIS XXIII INHALTSVERZEICHNIS 15.1.9. VERAEUSSERUNG EINER HYBRIDEN GESELLSCHAFT .................................................. 633 15.1.10. WUERDIGUNG .................................................................................................... 634 15.2. HYBRIDE PERSONENGESELLSCHAFTEN IM DBA-RECHT (BEPS ACTION 2) ............................ 635 15.3. SONDERVORSCHRIFTEN FUER HYBRIDE GESTALTUNGEN IM KSTG ............................................ 637 15.3.1. BESEITIGUNG VON YYSTEUERDISKREPANZEN ...................................................... 637 15.3.2. HYBRIDE GESTALTUNGEN UND BETRIEBSSTAETTEN ................................................. 637 ANHANG ......................................................................................................................................... 647 ANHANG 1 ............................................................................................................................... 648 AUSZUEGE AUS DEM OECD-MA ...................................................................................... 648 ANHANG 2 ............................................................................................................................... 654 DBA-TABELLEN .............................................................................................................. 654 UEBERBLICK ZUM OESTERREICHISCHEN DBA-NETZ (STAND AUGUST 2020) ............. 654 TABELLE 1 DIE YYFESTE GESCHAEFTSEINRICHTUNG ............................. 654 TABELLE 2 YYPRIMA FACIE -BETRIEBSSTAETTEN .................................... 658 TABELLE 3 BAUAUSFUEHRUNGEN UND MONTAGEN ............................. 663 TABELLE 4 DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTEN ................................. 670 TABELLE 5 HILFSBETRIEBSSTAETTEN ................................................... 679 TABELLE 6 DER ABHAENGIGE/UNABHAENGIGE VERTRETER UND DIE YYANTI-ORGAN -KLAUSEL ............................... 686 TABELLE 7 VERTEILUNGSNORM FUER UNTERNEHMENSGEWINNE .......... 700 ANHANG 3 ............................................................................................................................... 715 EAS-ANFRAGEBEANTWORTUNGEN DES BMF ZUR BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG (IN CHRONOLOGISCHER REIHENFOLGE) .............................................................................. 715 ANHANG 4 ............................................................................................................................... 732 CHECKLISTE ZUR BEURTEILUNG VON BETRIEBSSTAETTENRISIKEN ............................................. 732 STICHWORTVERZEICHNIS .................................................................................................................. 739
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