Availability: Gewerbesteuer | Technische Universität München

Gewerbesteuer:

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Bibliographic Details
Main Authors:	Hidien, Jürgen W. 1954- (Author), Pohl, Carsten 1974- (Author), Schnitter, Georg 1951- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Achim Erich Fleischer Verlag 2020
Edition:	16. Auflage
Series:	Grüne Reihe Band 5
Subjects:	Gewerbesteuerrecht Deutschland Steuerrecht Gewerbeertrag Steuerberater Unternehmensteuer Hinzurechnungen Gewerbesteuer
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Physical Description:	910 Seiten Diagramme
ISBN:	9783816810568 381681056X

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT INHALTSUEBERSICHT SEITE 1 GRUNDLAGEN UND GRUNDZUEGE DER BESTEUERUNG...................................................... 27 1.1 ALLGEMEIN ................................................................................................................. 27 1.1.1 WESEN DER GEWERBESTEUER ALS GEMEINDE- UND ERTRAGSTEUER ............ 27 1.1.2 GESETZLICHE RECHTSGRUNDLAGEN UND RECHTLICHE MASSSTAEBE DES GEWERBESTEUERRECHTS ........................................................................... 30 1.1.3 NEUERE REFORMGESETZE ......................................................................... 34 1.1.3.1 REFORMGESETZE SEIT 2006 ........................................................................ 34 1.1.3.2 INSBESONDERE: DAS UNTERNEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 ................ 36 1.1.4 ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DER STEUER UND RECHTSENTWICKLUNG ............... 39 1.1.4.1 ENTWICKLUNG BIS 1949 ............................................................................ 39 1.1.4.2 ENTWICKLUNG NACH INKRAFTTRETEN DES GRUNDGESETZES ........................... 41 1.1.4.3 GEWERBEBESTEUERUNG IM AUSLAND ........................................................ 44 1.1.4.4 STEUERSTRUKTURELLE REFORMEN: ALTE UND NEUE GEWERBESTEUER . . 45 1.2 ZUR STEUERTHEORETISCHEN RECHTFERTIGUNG DER GEWERBESTEUER ............................... 47 1.2.1 EINORDNUNG DER DISKUSSION ................................................................. 47 1.2.2 AEQUIVALENZPRINZIP ............................................................................... 47 1.2.3 PRINZIP DER INDIVIDUELLEN WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT (LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP) ................................................................. 51 1.3 FINANZVERFASSUNGSRECHTLICHE STEUERHOHEIT ............................................................ 52 1.3.1 STEUERGESETZGEBUNGSHOHEIT ................................................................... 52 1.3.2 STEUERVERWALTUNGSHOHEIT ..................................................................... 54 1.3.3 STEUERERTRAGSHOHEIT ............................................................................. 54 1.4 KOMMUNALRECHTLICHE BESONDERHEITEN DER GEWERBESTEUER ALS GEMEINDESTEUER . 56 1.4.1 VERFASSUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGE DER KOMMUNALEN SELBSTVERWALTUNG (ART. 28 ABS. 2 GG) ............................................................................. 56 1.4.1.1 KOMMUNALE FINANZHOHEIT UND FINANZAUSSTATTUNG ALS ELEMENT DER KOMMUNALEN SELBSTVERWALTUNG .................................................... 56 1.4.1.2 HEBESATZRECHT (ART. 28 ABS. 2 SATZ 3 2. HALBSATZ GG) ..................... 57 1.4.1.3 VERFASSUNGSFESTE GARANTIE DER GEWERBESTEUER? ................................. 59 1.4.2 GEWERBESTEUERERHEBUNGSRECHT, GEWERBESTEUERERHEBUNGSPFLICHT, MINDEST- UND HOECHSTHEBESAETZE .......................................................... 60 1.4.3 GESETZESBINDUNG DER GEMEINDEN ...................................................... 62 1.4.4 GEWERBESTEUERUMLAGE ......................................................................... 62 1.4.5 DER INLANDS- UND GEMEINDECHARAKTER DER GEWERBESTEUER (TERRITORIALITAETSPRINZIP) ......................................................................... 65 1.4.6 DIE GEMEINDE ALS STEUERGLAEUBIGER .................................................... 70 1.4.7 MEHRERE GEMEINDEN ALS STEUERGLAEUBIGER: ZERLEGUNG DER STEUER ... 72 1.4.8 LAENDER OHNE GEMEINDEN ..................................................................... 73 1.5 FINANZWISSENSCHAFTLICHE BEDEUTUNG ....................................................................... 74 1.6 FINANZ- UND STEUERWIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG ...................................................... 75 1.7 STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER GEWERBESTEUER .......................................... 79 1.7.1 ALLGEMEIN ............................................................................................... 79 7 INHALTSUEBERSICHT 1.7.2 DIE GEWERBESTEUER ALS STEUER ............................................................. 80 1.7.3 DIE GEWERBESTEUER ALS DIREKTE STEUER ................................................. 80 1.7.4 DIE GEWERBESTEUER ALS REALSTEUER ..................................................... 81 1.7.5 DIE GEWERBESTEUER ALS OBJEKTSTEUER (OBJEKTSTEUERPRINZIP) ............. 83 1.7.6 DIE GEWERBESTEUER ALS UNTERNEHMENSTEUER UND OBJEKTIVIERTE IST-ERTRAGSTEUER .................................................................................... 87 1.7.7 DIE GEWERBESTEUER ALS SPEZIELLE ERTRAGSTEUER .................................... 89 1.7.8 SONSTIGE VERWALTUNGSRECHTLICHE EINORDNUNGEN .................................... 90 1.8 UEBERBLICK UEBER DEN AUFBAU DES MATERIELLEN STEUERTATBESTANDES ....................... 91 1.8.1 AUFBAU DES GESETZES UND DES STEUERTATBESTANDES ............................. 91 1.8.2 TRADITIONELLES BESTEUERUNGSMODELL .................................................... 91 1.8.3 STEUERGEGENSTAND (STEUEROBJEKT) ........................................................ 92 1.8.4 STEUERSUBJEKT UND STEUERSCHULDNER .................................................... 96 1.8.5 STEUERBEFREIUNGEN UND STEUERPFLICHT .................................................. 96 1.8.6 STEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE ................................................................. 97 1.8.7 STEUERSATZ UND STEUERTARIF ................................................................... 100 1.8.8 STEUERENTSTEHUNG UND STEUERFAELLIGKEIT ................................................ 101 1.9 UEBERBLICK UEBER DAS FORMELLE GEWERBESTEUERRECHT ................................................ 101 1.9.1 ZWEIGETEILTE UND GESTUFTE VERWALTUNGSZUSTAENDIGKEITEN ..................... 101 1.9.2 STEUERLICHE PFLICHTEN DES UNTERNEHMERS ............................................ 103 1.9.3 BESTEUERUNGSVERFAHREN DER LANDESFINANZVERWALTUNG ......................... 103 1.9.4 BESTEUERUNGSVERFAHREN DER GEMEINDEFINANZVERWALTUNG ................... 105 1.9.5 ZWEIGETEILTE UND GESTUFTE RECHTSSCHUTZVERFAHREN ............................. 106 1.10 WECHSELSEITIGE EINWIRKUNGEN VON GEWERBESTEUER UND UEBRIGEN ERTRAGSTEUERN UND ERTRAGSTEUERRECHTLICHE BESONDERHEITEN DER GEWERBESTEUER .......................... 107 1.10.1 BEGRENZTE BINDUNG DER GEWERBESTEUER AN DIE EINKOMMENSTEUER . . 107 1.10.2 BETRIEBSAUSGABE UND IN-SICH-ABZUGSFAEHIGKEIT DER STEUER (BIS ERHEBUNGSZEITRAUM 2007) ............................................................. 108 1.10.3 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG ................................................................. 109 1.10.4 KOSTENSTEUER .......................................................................................... 110 1.10.5 FINANZAUSGLEICHSSTEUER: STEUERERMAESSIGUNG GERN. § 35 ESTG ............ 111 1.10.6 SOLIDARITAETSZUSCHLAG UND § 35 ESTG .................................................... 111 1.11 VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER STEUER ........................................................................... 112 1.11.1 GENERELLE VERFASSUNGSMAESSIGKEIT ........................................................ 112 1.11.2 PUNKTUELLE VERFASSUNGSMAESSIGKEIT ...................................................... 117 1.12 EUROPARECHTMAESSIGKEIT ............................................................................................ 123 1.12.1 GRUNDLAGEN .......................................................................................... 123 1.12.2 GENERELLE EUROPARECHTMAESSIGKEIT ........................................................ 124 1.12.3 PUNKTUELLE EUROPARECHTMAESSIGKEIT ...................................................... 126 8 INHALTSUEBERSICHT 1.13 ZUR REFORMDISKUSSION .......................................................................................... 130 1.13.1 MAENGEL DES GEWERBESTEUERRECHTS ...................................................... 130 1.13.2 REFORMVORSCHLAEGE ................................................................................. 131 2 DER NATUERLICHE GEWERBEBETRIEB - GEWERBEBETRIEB KRAFT GEWERBLICHER BETAETIGUNG EINER NATUERLICHEN PERSON ........................................................... 136 2.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................ 136 2.2 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS ................................................................................. 137 2.3 MERKMALE DES GEWERBEBETRIEBS IM EINZELNEN ..................................................... 139 2.3.1 SELBSTAENDIGKEIT ..................................................................................... 139 2.3.1.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 139 2.3.1.2 MERKMALE DER SELBSTAENDIGKEIT .............................................................. 141 2.3.1.3 MERKMALE DER UNSELBSTAENDIGKEIT .......................................................... 143 2.3.1.4 GEMISCHTE TAETIGKEITEN .......................................................................... 145 2.3.1.5 EINZELFAELLE ............................................................................................... 146 2.3.2 NACHHALTIGKEIT ....................................................................................... 152 2.3.2.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 152 2.3.2.2 ERZIELUNG VON EINNAHMEN ................................................................... 152 2.3.2.3 MASSGEBLICHE WILLENSENTSCHEIDUNG ...................................................... 153 2.3.2.4 MEHRZAHL VON AUSFUEHRUNGSHANDLUNGEN .............................................. 154 2.3.2.5 EINMALIGE TAETIGKEIT ............................................................................. 155 2.32.6 DAUERZUSTAND DURCH EINMALIGE TAETIGKEIT ............................................. 156 2.3.22 KEINE GELEGENTLICHE TAETIGKEIT ................................................................ 156 2.3.2.8 UMFANG DES OBJEKTS .............................................................................. 157 2.3.3 GEWINNERZIELUNGSABSICHT ...................................................................... 158 2.3.3.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 158 2.3.3.2 BEGRIFF DER GEWINNERZIELUNGSABSICHT .................................................. 158 2.3.3.3 TOTALGEWINN .......................................................................................... 161 2.3.3.4 LIEBHABEREI .......................................................................................... 164 2.3.3.5 EINZELFAELLE .............................................................................................. 168 2.3.4 BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR ........................ 171 2.4 KEINE LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ........................................................................... 178 2.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 178 2.4.2 LAND-UND FORSTWIRTSCHAFTLICHER BETRIEB .............................................. 180 2.4.3 STRUKTURWANDEL ..................................................................................... 181 2.4.4 LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEITEN ........................................ 182 2.4.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 182 2.4.4.2 LANDWIRTSCHAFT (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 1 ESTG) ................................. 183 2.4.4.3 FORSTWIRTSCHAFT (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 1 ESTG) ................................. 184 2.4.4.4 WEINBAU (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 1 ESTG) .......................................... 185 2.4.4.5 GARTENBAU (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 1 ESTG) ...................................... 185 2.4.4.6 GEWINNUNG VON PFLANZEN UND PFLANZENTEILEN MIT HILFE DER NATURKRAEFTE (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 1 ESTG) ...................................... 186 2.4.4.7 TIERZUCHT UND TIERHALTUNG (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SAETZE 2 BIS 4 ESTG) . . 186 2.4.4.7.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 186 2.4.4.7.2 TIERZUCHT/TIERHALTUNG ........................................................................... 187 9 INHALTSUEBERSICHT 2.4.4.73 UMRECHNUNG IN VIEHEINHEITEN .............................................................. 189 2.4.4.8 GEMEINSCHAFTLICHE TIERHALTUNG (§ 13 ABS. 1 NR. 1 SATZ 5 ESTG) . . . 193 2.4.4.8.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 193 2.4.4.8.2 VORAUSSETZUNGEN .................................................................................... 194 2.4.4.83 RECHTSFOLGEN ........................................................................................... 197 2.4.4.9 SONSTIGE LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE NUTZUNG (§ 13 ABS. 1 NR. 2 ESTG) ..................................................................... 198 2.4.5 NEBENBETRIEBE (§ 13 ABS. 2 NR. 1 ESTG) ........................................... 199 2.4.5.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 199 2.4.5.2 HANDELSGESCHAEFTE ................................................................................. 199 2.4.53 BE- UND VERARBEITUNGSBETRIEBE ............................................................ 201 2.4.5.4 SUBSTANZBETRIEBE ................................................................................... 202 2.4.5.5 VERWERTUNGSBETRIEBE ............................................................................ 203 2.4.6 DIENSTLEISTUNGEN ..................................................................................... 204 2.4.6.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 204 2.4.6.2 ABSATZ EIGENER ERZEUGNISSE ................................................................. 205 2.4.63 ABSATZ EIGENER GETRAENKE ...................................................................... 205 2.4.6.4 VERWENDUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN .................................................... 206 2.4.6.5 LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE DIENSTLEISTUNGEN ............................... 207 2.4.6.6 ENERGIEERZEUGUNG ................................................................................. 208 2.4.6.7 BEHERBERGUNG VON FREMDEN ............................................................... 208 2.5 KEINE EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT ............................................................. 208 2.5.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 208 2.5.2 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE DER SELBSTAENDIGEN ARBEIT ............................. 209 2.5.2.1 SELBSTAENDIGE UND UNSELBSTAENDIGE TAETIGKEIT ........................................ 209 2.5.2.2 PERSOENLICHE TAETIGKEIT UND MITHILFE ANDERER PERSONEN ....................... 210 2.5.23 EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT UND GEWERBLICHER TAETIGKEIT (GEMISCHTE TAETIGKEITEN) ....................................................................... 214 2.5.2.4 BESONDERHEITEN BEI PERSONENZUSAMMENSCHLUESSEN UND UMFANG DES GEWERBEBETRIEBES BEI MISCHTATBESTAENDEN .......................................... 218 2.5.3 FREIBERUFLICHE TAETIGKEIT, § 18 ABS. 1 NR. 1 ESTG ............................. 222 2.53.1 UNBESTIMMTER BEGRIFF DER FREIBERUFLICHKEIT (§ 18 ABS. 1 NR. 1 SATZ 1 ESTG) ........................................................ 222 2.53.1.1 SELBSTAENDIGE TAETIGKEITSBERUFE, KATALOGBERUFE UND AEHNLICHE BERUFE (§ 18 ABS. 1 NR. 1 SATZ 2 ESTG) ........................................................ 223 2.53.2 AUSGEWAEHLTE EINZELNE (KATALOG-)BERUFE, BERUFSGRUPPEN UND WIRTSCHAFTSBRANCHEN .......................................................... 227 2.53.2.1 KUENSTLER, KUNSTHANDWERKER ................................................................. 227 2.53.2.2 AERZTE, AUGENAERZTE, TIERAERZTE ............................................................... 233 2.5.3.23 INGENIEUR, ARCHITEKT ............................................................................. 235 2.53.2.4 ERFINDER ................................................................................................ 239 2.53.2.5 SELBSTAENDIGE BERUFE IN DER INFORMATIONSWIRTSCHAFT ........................... 240 2.53.2.6 SELBSTAENDIGE BERUFE IN DER WERBEWIRTSCHAFT ...................................... 243 2.5.4 WEITERE ARTEN SELBSTAENDIGER TAETIGKEITEN ............................................ 245 2.5.4.1 § 18 ABS. 1 NR. 2 ESTG ....................................................................... 245 2.5.4.2 § 18 ABS. 1 NR. 3 ESTG ....................................................................... 245 10 INHALTSUEBERSICHT 2.5.43 § 18 ABS. 1 NR. 4 ESTG ........................................................................ 246 2.5.5 EINZELFAELLE ............................................................................................... 246 2.6 KEINE VERMOEGENSVERWALTUNG ................................................................................. 254 2.6.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 254 2.6.2 VERMIETUNG VON BEWEGLICHEN SACHEN .................................................. 255 2.6.3 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG VON GRUNDBESITZ ............................... 256 2.6.4 VERAEUSSERUNG BEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGUETER ........................................ 260 2.6.5 BETRIEBSVERPACHTUNG ............................................................................. 262 2.7 GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL ......................................................................... 262 2.7.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 262 2.7.2 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS .............................................................. 262 2.7.3 DREI-OBJEKT-GRENZE ............................................................................. 265 2.7.4 ART DES OBJEKTS ................................................................................... 267 2.7.5 VERAEUSSERUNG VON OBJEKTEN ................................................................ 270 2.7.6 ENGER ZEITLICHER ZUSAMMENHANG ........................................................ 271 2.7.7 VERAEUSSERUNG UNBEBAUTER GRUNDSTUECKE .............................................. 273 2.7.8 VERAEUSSERUNG VON BEBAUTEN GRUNDSTUECKEN ........................................ 275 2.7.9 VERAEUSSERUNG SELBST ERRICHTETER GEBAEUDE ............................................ 275 2.7.10 GEWERBLICHE GROSSOBJEKTE ................................................................... 277 2.7.11 PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................................................... 278 2.7.12 KAPITALGESELLSCHAFTEN ........................................................................... 281 2.7.13 EHEGATTEN .............................................................................................. 282 2.7.14 REALTEILUNG ............................................................................................ 283 2.7.15 BEGINN UND ENDE ................................................................................. 283 2.8 BETRIEBSAUFSPALTUNG ................................................................................................ 284 2.8.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 284 2.8.2 PERSONELLE VERFLECHTUNG ....................................................................... 286 2.8.2.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 286 2.8.2.2 ZUSAMMENRECHNUNG VON EHEGATTENANTEILEN ..................................... 287 2.8.23 ZUSAMMENRECHNUNG DER ANTEILE VON ELTERN UND KINDERN ............... 288 2.8.2.4 FAKTISCHE BEHERRSCHUNG ....................................................................... 289 2.8.2.5 GUETERGEMEINSCHAFT ............................................................................... 290 2.8.2.6 EINSTIMMIGKEITS- UND MEHRHEITSPRINZIP .............................................. 290 2.8.2.7 INSOLVENZ DES BETRIEBSUNTERNEHMENS .................................................. 292 2.8.3 SACHLICHE VERFLECHTUNG ......................................................................... 292 2.8.4 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG .......................................... 296 2.8.5 BEGINN UND ENDE ................................................................................. 296 2.8.6 RECHTSFOLGEN ......................................................................................... 297 2.9 DER STEHENDE GEWERBEBETRIEB ............................................................................... 298 2.9.1 KEIN REISEGEWERBEBETRIEB ................................................................... 298 2.9.2 BETRIEBSSTAETTE ....................................................................................... 298 2.9.2.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 298 2.9.2.2 GESCHAEFTSEINRICHTUNG ODER ANLAGE ...................................................... 300 2.9.23 GEWERBLICHE TAETIGKEIT EINES UNTERNEHMENS ..................................... 301 2.9.2.4 KATALOGBETRIEBSSTAETTEN .......................................................................... 302 11 INHALTSUEBERSICHT 2.92.5 EINZELFAELLE ............................................................................................. 305 2.9.3 INLAND .................................................................................................... 310 2.9.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 310 2.9.32 BEGRIFF DES INLANDS ................................................................................ 311 2.9.3.3 BETRIEBSSTAETTE AUF EINEM SCHIFF (§ 2 ABS. 1 SATZ 3 GEWSTG) ........... 311 2.9.3.4 AUSSCHLIESSLICHE WIRTSCHAFTSZONE (§ 2 ABS. 7 NR. 1 GEWSTG) ........... 312 2.9.3.5 FESTLANDSOCKEL (§ 2 ABS. 7 NR. 2 GEWSTG) ........................................ 313 2.9.3.6 GRENZUEBERSCHREITENDES GEWERBEGEBIET (§ 2 ABS. 7 NR. 3 GEWSTG) . 313 2.9.3.7 BESTEUERUNG DER INLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE BEI AUSLANDS BEZIEHUNGEN 314 2.9.3.7.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 314 2.9.3.72 DBA-FALL ............................................................................................... 314 2.9.3.7.3 NICHT-DBA-FALL (§ 2 ABS. 6 GEWSTG) ................................................ 314 2.10 EINHEIT UND MEHRHEIT VON GEWERBEBETRIEBEN BEI EINZELUNTERNEHMEN ............... 315 2.10.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 315 2.102 GRUNDSAETZE DER SACHLICHEN SELBSTAENDIGKEIT ......................................... 316 2.10.3 BETRIEBE VERSCHIEDENER ART ................................................................. 318 2.10.4 BETRIEBE GLEICHER ART ........................................................................... 320 2.10.5 NACHEINANDER BESTEHENDE BETRIEBE .................................................... 321 2.10.6 ZUSAMMENTREFFEN VON GEWERBLICHER UND NICHT GEWERBLICHER TAETIGKEIT ................................................................................................ 321 2.11 BETRIEBE DER OEFFENTLICHEN HAND ............................................................................. 322 2.12 DER REISEGEWERBEBETRIEB ........................................................................................ 324 2.12.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 324 2.12.2 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN ............................................................... 325 2.12.3 ZUSAMMENTREFFEN VON STEHENDEM GEWERBEBETRIEB UND REISE GEWERBEBETRIEB ................................................................... 327 2.12.4 HEBEBERECHTIGUNG DER GEMEINDE ...................................................... 327 3 GESELLSCHAFTEN ALS GEWERBESTEUEROBJEKT.............................................................. 329 3.1 GEWERBEBETRIEBE NACH § 15 ABS. 3 ESTG UND § 2 ABS. 2 GEWSTG .................... 329 3.1.1 UMFASSEND GEWERBLICHE PERSONENGESELLSCHAFTEN ............................... 330 3.1.1.1 DIE PERSONENGESELLSCHAFTEN DES § 15 ABS. 3 NR. 1 ESTG ............... 330 3.1.1.1.1 GESELLSCHAFTER ALS UNTERNEHMER (MITUNTERNEHMER) DES GEWERBE BETRIEBS ............................................................................... 330 3.1.1.1.2 GEWERBLICHE TAETIGKEIT .......................................................................... 331 3.1.1.2 ARBEITSGEMEINSCHAFTEN .......................................................................... 333 3.1.1.3 GMBH & CO. KG - GEWERBLICHE PRAEGUNG .......................................... 334 3.1.2 KAPITALGESELLSCHAFTEN UND AEHNLICHE JURISTISCHE PERSONEN ..................... 336 3.1.2.1 NORMZWECK UND WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DES § 2 ABS. 3 SATZ 1 GEWSTG ................................................................................................ 336 3.1.2.2 VORLIEGEN EINER KAPITALGESELLSCHAFT, GENOSSENSCHAFT ODER VVAG. . . 336 3.1.2.3 FIKTION ALS GEWERBEBETRIEB .................................................................. 340 3.1.2.4 SACHLICHER UMFANG DER FIKTION ............................................................ 341 3.1.2.5 ZEITLICHER UMFANG DER FIKTION .............................................................. 341 3.1.3 FOLGEN FUER DIE BESTEUERUNG .................................................................. 342 12 INHALTSUEBERSICHT 3.2 GEWERBEBETRIEB KRAFT WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS .................................... 343 3.2.1 VORAUSZUSETZENDE RECHTSFORMEN ........................................................ 343 3.2.1.1 SONSTIGE JURISTISCHE PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS .......................... 344 3.2.1.2 NICHTRECHTSFAEHIGE VEREINE ................................................................... 345 3.2.2 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB ...................................................... 345 3.2.2.1 BEGRIFF WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB ........................................ 346 3.2.2.2 ERZIELUNG VON EINNAHMEN UND VORTEILEN ............................................ 346 3.2.2.3 KEINE TEILNAHME AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR ............ 346 3.2.2.4 NICHT LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ........................................................ 347 3.2.3 UMFANG DER GEWERBESTEUERPFLICHT ...................................................... 348 3.2.4 MEHRERE WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE ........................................ 348 4 STEUERPFLICHT, STEUERSCHULD UND STEUERBERECHTIGUNG (§§ 2 BIS 5 GEWSTG) ......... 349 4.1 SACHLICHE UND PERSOENLICHE STEUERPFLICHT, STEUERBERECHTIGUNG ............................. 349 4.2 SACHLICHE STEUERPFLICHT ............................................................................................ 351 4.2.1 RECHTSGRUNDLAGEN UND DISKUSSIONSSTAND ............................................ 351 4.2.2 BEGINN DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT ......................................... 355 4.2.2.1 BEGINN BEI EINZELGEWERBEBETRIEBEN .......................................... 355 4.2.2.2 BEGINN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................... 358 4.2.2.3 BEGINN BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART DER OEFFENTLICHEN HAND .... 361 4.2.2.4 BEGINN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND ANDEREN KOERPERSCHAFTEN .... 361 4.2.2.5 BEGINN BEI SONSTIGEN JURISTISCHEN PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS. . . . 363 4.2.2.6 BEGINN DURCH WEGFALL EINER STEUERBEFREIUNG ...................................... 363 4.2.3 ENDE DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT ....................................................... 363 4.2.3.1 ENDE BEI EINZELGEWERBETREIBENDEN ..................................................... 363 4.2.3.1.1 EINSTELLEN DES AKTIVEN BETRIEBS UND STEUERFREIHEIT VON APERIODISCHEN GEWINNEN ..................................................................... 363 4.2.3.1.2 GEWINNE AUS DER VERSILBERUNG DES EINGESTELLTEN BETRIEBS ............... 369 4.2.3.1.3 KEINE EINSTELLUNG BEI RUHENDEM BETRIEB ............................................. 371 4.2.3.2 ENDE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................................ 372 4.2.3.3 ENDE BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART DER OEFFENTLICHEN HAND ............ 374 4.2.3.4 ENDE BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND ANDEREN KOERPERSCHAFTEN .......... 374 4.2.3.5 ENDE BEI SONSTIGEN JURISTISCHEN PERSONEN DES PRIVATEN RECHTS .......... 377 4.2.3.6 ENDE DURCH EINTRITT EINER STEUERBEFREIUNG ........................................ 378 4.2.4 BEGINN UND ENDE IN SONDERFAELLEN ....................................................... 378 4.2.4.1 INSOLVENZ................................................................................................ 378 4.2.4.2 UNTERNEHMERWECHSEL ........................................................................... 379 4.2.4.2.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 379 4.2.4.2.2 AUSWIRKUNG DER FIKTION ....................................................................... 380 4.2.4.2.3 UEBERGANG IM GANZEN ........................................................................... 381 4.2 .4.2.4 VEREINIGUNG MIT BESTEHENDEM BETRIEB ................................................. 382 4.2.4.2.5 UNTERNEHMERWECHSEL BEI EINEM TEILBETRIEB ........................................ 383 4.2.4.2.6 BESONDERE FAELLE DES UNTERNEHMERWECHSELS ........................................ 383 4.2.4.3 ORGANSCHAFT ......................................................................................... 383 4.2.4.4 BETRIEBS- UND TEILBETRIEBSVERPACHTUNG ................................................ 384 4.2.4.4.1 VERPACHTUNG EINES GEWERBEBETRIEBS IM GANZEN ................................ 384 13 INHALTSUEBERSICHT 4.2.4.4.2 VERPACHTUNG EINES TEILBETRIEBS ............................................................ 385 4.2.5 UMFANG DER STEUERPFLICHT (SACHLICHE SELBSTAENDIGKEIT) .......................... 387 4.2.5.1 GEWERBEBETRIEBE GERN. § 2 ABS. 1 GEWSTG ......................................... 388 4.2.5.2 GEWERBEBETRIEBE GERN. § 2 ABS. 2 GEWSTG ......................................... 388 4.2.5.3 GEWERBEBETRIEBE GERN. § 2 ABS. 3 GEWSTG ........................................ 389 4.3 STEUERBEFREIUNGEN (§ 3 GEWSTG) ........................................................................... 389 4.3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ....................................................................... 389 4.3.1.1 ARTEN UND ZWECKE DER STEUERBEFREIUNGEN ........................................ 389 4.3.1.2 TATBESTANDSMAESSIGKEIT UND REICHWEITE DER STEUERBEFREIUNGEN ......... 391 4.3.2 EINZELNE GEWERBESTEUERBEFREIUNGEN FUER STAATLICHE UNTERNEHMEN . . 396 4.3.2.1 STAATLICHE MONOPOLUNTERNEHMEN (§ 3 NR. 1 GEWSTG) ..................... 396 4.3.2.2 STAATLICHE BANKEN (§ 3 NR. 2 GEWSTG) .............................................. 396 4.3.2.3 FRUEHERE TREUHANDANSTALT (§ 3 NR. 2 A GEWSTG) ............................... 397 4.3.3 EINZELNE GEWERBESTEUERBEFREIUNGEN FUER ERWERBSWIRTSCHAFTLICHE UNTERNEHMEN ....................................................................................... 397 4.3.3.1 FOERDERUNG DER URPRODUKTION ............................................................... 397 4.3.3.1.1 REALGEMEINDEN (§ 3 NR. 5 GEWSTG) ................................................... 397 4.3.3.1.2 HOCHSEE- UND KUESTENFISCHEREI (§ 3 NR. 7 GEWSTG) .......................... 397 4.3.3.1.3 LANDWIRTSCHAFTLICHE VERWERTUNGSGENOSSENSCHAFTEN (§ 3 NR. 8 GEWSTG) ............................................................................. 398 4.3.3.1.4 LANDWIRTSCHAFTLICHE TIERHALTUNG (§ 3 NR. 12 GEWSTG) ..................... 398 4.3.3.1.5 LANDWIRTSCHAFTLICHE PRODUKTIONSGENOSSENSCHAFTEN (§ 3 NR. 14 GEWSTG) ........................................................................... 398 4.3.3.2 SICHERUNGSFONDS DER FINANZWIRTSCHAFT (§ 3 NR. 21 GEWSTG) ............ 399 4.3.3.3 BUERGSCHAFTSBANKEN (§ 3 NR. 22 GEWSTG) .......................................... 399 4.3.3.4 UNTERNEHMENSBETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN (§ 3 NR. 23 GEWSTG) .... 399 4.3.3.5 KAPITALBETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN (§ 3 NR. 24 GEWSTG) ................... 399 4.3.3.6 WIRTSCHAFTSFOERDERUNGSGESELLSCHAFTEN (§ 3 NR. 25 GEWSTG) ............... 399 4.3.3.7 HAFENBETRIEBE (§ 3 NR. 26 GEWSTG) .................................................. 400 4.3.4 EINZELNE GEWERBESTEUERBEFREIUNGEN FUER SOZIALWIRTSCHAFTLICHE UNTERNEHMEN ..................................................................... 400 4.3.4.1 STEUERBEGUENSTIGTE UNTERNEHMEN (§ 3 NR. 6 GEWSTG, § 51 AO) .... 400 4.3.4.2 VERSORGUNGSKASSEN (§ 3 NR. 9 GEWSTG) ............................................ 402 4.3.4.3 BERUFSVERBAENDE (§ 3 NR. 10 GEWSTG) ................................................ 403 4.3.4.4 VERSICHERUNGS- UND VERSORGUNGSEINRICHTUNGEN (§ 3 NR. 11 GEWSTG) 403 4.3.4.5 SCHULEN (§ 3 NR. 13 GEWSTG) ............................................................ 403 4.3.4.6 WOHNUNGSGENOSSENSCHAFTEN (§ 3 NR. 15 GEWSTG) ............................. 404 4.3.4.7 SIEDLUNGSUNTERNEHMEN (§ 3 NR. 17 GEWSTG) ................................... 404 4.3.4.8 PENSIONSSICHERUNGSVEREIN (§ 3 NR. 19 GEWSTG) ............................... 404 4.3.4.9 KRANKENHAEUSER U. AE. EINRICHTUNGEN (§ 3 NR. 20 GEWSTG) ............... 404 4.3.4.10 VERSORGUNGSZUSAMMENSCHLUESSE (§ 3 NR. 27 GEWSTG) ....................... 405 4.3.4.11 MEDIZINISCHE DIENSTE (§ 3 NR. 28 GEWSTG) ..................................... 405 4.3.4.12 EINRICHTUNGEN DER TARIFVERTRAGSPARTEIEN (§ 3 NR. 29 GEWSTG) ........ 406 4.3.4.13 AUFTRAGSFORSCHUNG (§ 3 NR. 30 GEWSTG) ............................................ 406 4.3.5 WEITERE BEFREIUNGEN AUSSERHALB DES GEWERBESTEUERGESETZES ........... 406 14 INHALTSUEBERSICHT 4.4 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT ....................................................................................... 407 4.4.1 STEUERPFLICHT UND STEUERSCHULD ............................................................ 407 4.4.2 GRUNDSATZ: UNTERNEHMER ALS STEUERSCHULDNER ................................... 408 4.4.2.1 BEGRIFF DES UNTERNEHMERS ................................................................... 408 4.4.2.2 PERSOENLICHE EIGENSCHAFTEN DES UNTERNEHMERS ................................... 411 4.4.2.3 JURISTISCHE PERSONEN I. S. DES § 2 ABS. 2 GEWSTG ALS UNTERNEHMER. 411 4.4.2.4 SONSTIGE PERSONEN I. S. DES § 2 ABS. 3 GEWSTG ALS UNTERNEHMER . . 411 4.4.3 GESETZLICHE SONDERREGELUNGEN DES STEUERSCHULDNERS ......................... 411 4.4.3.1 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS STEUERSCHULDNER ........................................ 411 4.4.3.2 EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG ........................... 413 4.4.4 WEITERE SONDERFAELLE DES STEUERSCHULDNERS .......................................... 413 4.4.4.1 INNENGESELLSCHAFTEN, INSBESONDERE STILLE GESELLSCHAFT ....................... 413 4.4.4.2 GESELLSCHAFTSAEHNLICHE MITUNTERNEHMERSCHAFTEN (GEMEINSCHAFTEN) . . 414 4.4.4.3 ORGANSCHAFT ......................................................................................... 415 4.4.4.4 BETRIEBE GEWERBLICHER ART DER OEFFENTLICHEN HAND ............................. 415 4.4.4.5 BETRIEBSAUFSPALTUNG ............................................................................. 416 4.4.5 STEUERSCHULDNER BEI UNTERNEHMERWECHSEL .......................................... 416 4.4.6 ENTSTEHEN, FAELLIGKEIT UND ERLOESCHEN DER GEWERBESTEUERSCHULD .... 417 4.4.7 HAFTUNG FUER DIE GEWERBESTEUER .......................................................... 418 4.5 STEUERBERECHTIGUNG (§ 4 GEWSTG) ......................................................................... 419 4.5.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG DER HEBEBERECHTIGUNG ................................. 419 4.5.2 HEBEBERECHTIGUNG BEI STEHENDEM GEWERBEBETRIEB ........................... 421 4.5.2.1 BETRIEBSSTAETTE IN EINER GEMEINDE ...................................................... 421 4.5.2.2 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM GEMEINDEFREIEN GEBIET ................................. 422 4.5.2.3 BETRIEBSSTAETTE IN EINEM AUSLAENDISCHEN GEWERBEGEBIET ...................... 422 4.5.3 HEBEBERECHTIGUNG BEIM REISEGEWERBE .............................................. 422 4.5.4 HEBEBERECHTIGUNG BEI DER SCHIFFFAHRT ................................................ 423 4.5.5 FESTSTELLUNG DER HEBEBERECHTIGUNG .................................................... 423 5 BESTEUERUNG NACH DEM GEWERBEERTRAG .................................................................. 425 5.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................ 425 5.2 ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS ............................................................................. 425 5.3 ERMITTLUNG DES GEWINNS ......................................................................................... 426 5.3.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 426 5.3.2 BESONDERHEITEN BEI EINZELUNTERNEHMEN ............................................ 428 5.3.3 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN ................................... 428 5.3.4 BESONDERHEITEN BEI KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVEREINIGUNGEN UND VERMOEGENSMASSEN ............................................................................... 429 5.4 ABWICKLUNG UND INSOLVENZ ..................................................................................... 430 5.5 AUFGABE- UND VERAEUSSERUNGSGEWINNE ..................................................................... 430 5.5.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 430 5.5.2 VERAEUSSERUNGS-UND AUFGABEGEWINNE BEI EINZELUNTERNEHMEN .......... 431 5.5.3 VERAEUSSERUNGS- UND AUFGABEGEWINNE BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN (§ 7 SATZ 2 GEWSTG) ........................................................................... 432 5.5.4 VERAEUSSERUNGS- UND AUFGABEGEWINNE BEI KOERPERSCHAFTEN ................. 432 15 INHALTSUEBERSICHT 5.6 GEWERBEERTRAG BEI HANDELSSCHIFFEN IM INTERNATIONALEN VERKEHR (§ 7 SATZ 3 1. HALBSATZ GEWSTG) ........................................................................... 432 5.7 GEWERBEERTRAG BEI OEFFENTLICH-RECHTLICHEN RUNDFUNKANSTALTEN (§ 7 SATZ 3 2. HALBSATZ GEWSTG) ........................................................................... 433 5.8 GEWERBEERTRAG BEI EIGENGESELLSCHAFTEN (§ 7 SATZ 5 GEWSTG) ........................... 433 5.9 ENTSCHAEDIGUNGEN .................................................................................................... 433 5.10 AUSGLEICHSZAHLUNGEN NACH § 89 B HGB ................................................................. 433 5.11 NACHTRAEGLICHE EINKUENFTE ........................................................................................ 434 5.12 SANIERUNGSGEWINNE (§ 7 B GEWSTG) ..................................................................... 434 6 HINZURECHNUNGEN ................................................................................................... 436 6.1 GRUNDLAGEN ............................................................................................................ 436 6.1.1 ALLGEMEINE BEDEUTUNG ....................................................................... 436 6.1.2 FUNKTIONEN DER GEWERBESTEUERLICHEN KORREKTUREN (HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN) .................................................. 438 6.1.2.1 REALISIERUNG DES OBJEKTSTEUERPRINZIPS ALS VAGES OBERZIEL ............... 438 6.1.2.2 WEITERE SEKUNDAERE FUNKTIONEN ........................................................... 440 6.1.3 AUSWIRKUNGEN ..................................................................................... 442 6.1.4 GRUNDBEDINGUNGEN DER HINZURECHNUNG .............................................. 442 6.1.4.1 ABHAENGIGKEIT VOM ERTRAGSTEUERRECHT .................................................. 442 6.1.4.2 GEWINNABSATZ ........................................................................................ 444 6.1.4.3 HINZURECHNUNGSGEBOT ALS ABZUGSVERBOT ............................................ 445 6.1.4.4 GEBIETSMAESSIGE ABGRENZUNG ................................................................. 446 6.1.4.5 KORRESPONDENZPRINZIP? ....................................................................... 446 6.1.4.6 KORREKTUR NACH ERFOLGTER HINZURECHNUNG .......................................... 447 6.1.5 AENDERUNGEN AB ERHEBUNGSZEITRAUM 2008 DURCH DAS UNTERNEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 ................................................ 448 6.1.5.1 ALLGEMEINES ZUM UNTERNEHMENSTEUERREFORMGESETZ 2008 ................. 448 6.1.5.2 ALLGEMEINES ZUR AENDERUNG DES § 8 NR. 1 N. F. GEWSTG AB ERHEBUNGSZEITRAUM 2008 ................................................................ 449 6.1.5.3 BEWERTUNG DER NEUREGELUNG AB ERHEBUNGSZEITRAUM 2008 ............... 452 6.1.6 GESTALTUNGEN UND BESONDERHEITEN EINZELNER ORGANISATIONSFORMEN. . 454 6.1.6.1 ORGANSCHAFT (KONZERN) .......................................................................... 455 6.1.6.2 PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................................................... 459 6.1.6.3 BETRIEBSAUFSPALTUNG .............................................................................. 459 6.2 ALLGEMEIN ZU § 8 NR. 1 GEWSTG ........................................................................... 460 6.2.1 ANWENDBARKEIT VORMALIGER REGELUNGEN ............................................ 460 6.2.2 GEWINNABSATZ ....................................................................................... 461 6.2.3 BEHANDLUNG BEIM ZAHLUNGSEMPFAENGER .............................................. 462 6.2.4 (NUTZUNGS-)UEBERLASSUNG ODER UEBERTRAGUNG? ..................................... 462 6.2.5 TRENNUNGS- UND GEPRAEGEPRINZIP BEI GEMISCHTEN VERTRAEGEN ............. 463 6.2.6 PAUSCHALIERENDE HINZURECHNUNG ........................................................ 464 6.2.7 FREIBETRAG .............................................................................................. 465 6.2.8 VEREINBARKEIT MIT HOEHERRANGIGEM RECHT ............................................ 467 16 INHALTSUEBERSICHT 6.3 ENTGELTE FUER SCHULDEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, A GEWSTG) .......................................... 469 6.3.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 469 6.3.1.1 RECHTMAESSIGKEIT DER REGELUNG DES § 8 NR. 1 A. E GEWSTG BIS ERHEBUNGSZEITRAUM 2007 ..................................................................... 470 6.3.1.2 AKTUELLE REGELUNG AB ERHEBUNGSZEITRAUM 2008 ................................ 473 6.3.2 SCHULDEN ................................................................................................ 474 6.3.2.1 BEGRIFF DER SCHULD ................................................................................ 475 6.3.2.2 ABGRENZUNG DES SCHULDBEGRIFFS .......................................................... 478 6.3.23 GRUNDSAETZLICHES SALDIERUNGSVERBOT .................................................... 481 63.2.4 KASUISTIK DER SCHULDEN (ABC) ............................................................. 483 6.3.3 ENTGELTE FUER SCHULDEN ....................................................................... 491 6.33.1 BEGRIFF DER ENTGELTE ............................................................................. 491 6.33.2 KASUISTIK DER ENTGELTE (ABC) ............................................................ 495 6.3.4 ENTGELTGLEICHE AUFWENDUNGEN ............................................................ 502 63.4.1 SKONTI .................................................................................................... 503 63.4.2 DISKONTBETRAEGE ..................................................................................... 505 6.3.5 UMFANG DER HINZURECHNUNG ................................................................ 511 63.5.1 ALLGEMEIN ............................................................................................. 511 63.5.2 ZINSSCHRANKE ....................................................................................... 512 6.3.6 SONDERREGELUNGEN FUER FINANZINSTITUTE (§ 19 GEWSTDV) ................... 513 6.4 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, B GEWSTG) ............................. 516 6.4.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 516 6.4.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG .................................................. 518 6.4.2.1 RENTEN .................................................................................................. 519 6.4.2.2 DAUERNDE LASTEN ................................................................................. 520 6.4.23 AUSNAHME: BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG .......................................... 523 6.4.3 UMFANG DER HINZURECHNUNG ................................................................. 524 6.5 GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS (§ 8 NR. 1 BUCHST, C GEWSTG) .......... 526 6.5.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 526 6.5.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG .................................................. 529 6.5.2.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ....................................................... 529 6.5.2.2 BETEILIGUNG UEBER EINE VERMOEGENSEINLAGE ............................................ 529 6.5.23 BETEILIGUNG AN EINEM (HANDELS-)GEWERBE .......................................... 530 63.2.4 ERREICHUNG EINES GEMEINSAMEN ZWECKS .............................................. 530 6.5.23 BETEILIGUNG AM GEWINN ....................................................................... 531 6.5.2.6 UNTERBETEILIGUNG UND STILLE GESELLSCHAFT ............................................ 531 6.5.3 ABGRENZUNG ZU VERWANDTEN RECHTSVERHAELTNISSEN ............................... 532 6.53.1 ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT ................................................................ 533 6.53.2 LEITENDE ANGESTELLTE ALS STILLE GESELLSCHAFTER ................................... 533 6.5.33 AEHNLICHE RECHTSVERHAELTNISSE ............................................................... 535 6.5.4 UMFANG DER HINZURECHNUNG ................................................................ 535 6.6 MIET- UND PACHTZINSEN (BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER, § 8 NR. 1 BUCHST, D GEWSTG) .................................................................................................................. 537 6.6.1 ALLGEMEIN ............................................................................................. 537 6.6.1.1 REGELUNG BIS ERHEBUNGSZEITRAUM 2007 .............................................. 538 17 INHALTSUEBERSICHT 6.6.1.2 REGELUNG AB ERHEBUNGSZEITRAUM 2008 ................................................. 540 6.6.2 NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNIS ..................................................................... 544 6.6.2.1 STEUERJURISTISCHE AUSLEGUNG DES NUTZUNGSRECHTS VERHAELTNISSES........... 544 6.OE.2.2 MIETE ..................................................................................................... 547 6.6.23 PACHT .................................................................................................... 548 6.6.2.4 LEASING .................................................................................................. 549 6.6.2.5 DINGLICHE NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNISSE ................................................ 550 6.6.2.6 OEFFENTLICH-RECHTLICHE NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNISSE ............................. 551 6.6.2.7 ATYPISCHE UND GEMISCHTE VERTRAEGE .................................................... 552 6.6.2.8 ABGRENZUNGEN ..................................................................................... 555 6.6.3 NUTZUNGSGEGENSTAND ............................................................................. 557 6.6.3.1 BEWEGLICHES WIRTSCHAFTSGUT ................................................................. 557 6.63.2 IM EIGENTUM EINES ANDEREN .................................................................. 562 6.6.33 WIRTSCHAFTSGUT DES (FIKTIVEN) ANLAGEVERMOEGENS ............................... 564 6.63.4 BENUTZUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS .......................................................... 567 6.6.4 UMFANG DER HINZURECHNUNG ................................................................ 569 6.6.4.1 HINZURECHNUNGSGROESSE: MIET- ODER PACHTZINSEN ............................. 569 6.6.4.2 HINZURECHNUNGSZUSAMMENHANG .......................................................... 572 6.6.43 HINZURECHNUNGSBETRAG .......................................................................... 572 6.6.5 SONDERREGELUNG FUER ELEKTROFAHRZEUGE ................................................ 573 6.6.6 KASUISTIK (ABC) BIS ZUR RECHTSLAGE ERHEBUNGSZEITRAUM 2007 ZU § 8 NR. 7 A. F. GEWSTG UND ZUR RECHTSLAGE AB ERHEBUNGS ZEITRAUM 2008 ZU § 8 NR. 1 (VORNEHMLICH BUCHST, D) GEWSTG ........ 573 6.7 MIET- UND PACHTZINSEN (UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER, § 8 NR. 1 BUCHST, E GEWSTG) ................................................................................................................ 584 6.7.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 584 6.7.2 NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNIS ..................................................................... 587 6.7.2.1 STEUERJURISTISCHE AUSLEGUNG DES NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNISSES .......... 588 6.7.2.2 SCHULDRECHTLICHE NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNISSE ....................................... 588 6.7.23 DINGLICHE NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNISSE ................................................ 589 6.7.2.4 OEFFENTLICH-RECHTLICHE NUTZUNGSRECHTSVERHAELTNISSE ............................. 589 6.7.2.5 ATYPISCHE UND GEMISCHTE VERTRAEGE ..................................................... 589 6.7.2.6 ABGRENZUNGEN ..................................................................................... 590 6.7.3 NUTZUNGSGEGENSTAND .............................................................................. 590 6.73.1 UNBEWEGLICHES WIRTSCHAFTSGUT ............................................................ 590 6.73.2 IM EIGENTUM EINES ANDEREN ................................................................ 593 6.7.33 WIRTSCHAFTSGUT DES ANLAGEVERMOEGENS ................................................ 593 6.73.4 BENUTZUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS .......................................................... 593 6.7.4 UMFANG DER HINZURECHNUNG ................................................................ 594 6.7.5 KASUISTIK (ABC) ................................................................................. 595 6.8 NUTZUNGSUEBERLASSUNG VON RECHTEN (§8 NR. 1 BUCHST, F GEWSTG) ..................... 599 6.8.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 599 6.8.2 VERFASSUNGS- UND EUROPARECHTMAESSIGKEIT ............................................ 603 6.8.3 RECHTE .................................................................................................. 606 6.83.1 KONZESSIONEN ....................................................................................... 610 6.83.2 LIZENZEN ................................................................................................ 613 18 INHALTSUEBERSICHT 6.8.3.3 ABGRENZUNGEN ...................................................................................... 614 6.8.4 BEFRISTETE UEBERLASSUNG ......................................................................... 616 6.8.5 AUFWENDUNGEN ..................................................................................... 618 6.8.6 AUSNAHMEN VON DER HINZURECHNUNG .................................................. 619 6.8.6.1 AUFWENDUNGEN FUER VERTRIEBSLIZENZEN .................................................. 619 6.8.OE.2 AUFWENDUNGEN I. S. DES § 25 KSVG ................................................... 622 6.8.7 UMFANG DER HINZURECHNUNG ................................................................ 625 6.8.8 KASUISTIK (ABC) DER RECHTE UND RECHTSUEBERLASSUNG ....................... 625 6.9 GEWINNANTEILE EINER KGAA (§ 8 NR. 4 GEWSTG) ................................................ 642 6.9.1 REGELUNGSGEGENSTAND UND ZWECK ...................................................... 642 6.9.1.1 HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN ............................................................. 643 6.9.1.2 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN ............................................................... 644 6.9.1.3 STEUERSYSTEMATISCHER ZUSAMMENHANG ................................................. 647 6.9.1.4 RECHTMAESSIGKEIT .................................................................................... 648 6.9.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG ................................................... 649 6.9.2.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GEWINNANTEILE ................................................ 652 6.9.2.2 LEISTUNGSRECHTLICHE GEWINNANTEILE ...................................................... 653 6.10 DIVIDENDEN AUS ANTEILEN IM STREUBESITZ (§ 8 NR. 5 GEWSTG) ............................. 656 6.10.1 ALLGEMEIN ............................................................................................. 656 6.10.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG .................................................. 663 6.10.2.1 NATUERLICHE PERSONEN ALS GEWERBESTEUERPFLICHTIGE ANTEILSEIGNER .... 665 6.10.2.2 JURISTISCHE PERSONEN ALS GEWERBESTEUERPFLICHTIGE ANTEILSEIGNER ........ 671 6.10.3 AUSNAHMEN VON DER HINZURECHNUNG BEIM SCHACHTELPRIVILEG ........... 675 6.10.3.1 ALLGEMEIN ZUM GEWERBESTEUERRECHTLICHEN SCHACHTELPRIVILEG ............ 675 6.10.3.2 GEWINNANTEILE AUS SCHACHTELBETEILIGUNGEN AN INLAENDISCHEN KOERPERSCHAFTEN (§ 9 NR. 2 A GEWSTG) ................................................ 678 6.10.3.3 GEWINNANTEILE AUS SCHACHTELBETEILIGUNGEN AN AUSLAENDISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 7 GEWSTG) .......................................... 679 6.10.3.4 GEWINNANTEILE AUS DBA-SCHACHTELBETEILIGUNGEN AN AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 8 GEWSTG) .................................................... 679 6.10.4 AUSNAHME VON DER HINZURECHNUNG BEI HINZURECHNUNGEN NACH ASTG .................................................................................................... 680 6.10.5 BEHANDLUNG BEI ORGANSCHAFT .............................................................. 681 6.11 VERLUSTE AUS BETEILIGUNGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 8 NR. 8 GEWSTG). . . . 682 6.11.1 ALLGEMEIN ............................................................................................. 682 6.11.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG ................................................. 684 6.12 ABZUGSFAEHIGE STEUERBEGUENSTIGTE AUSGABEN (§ 8 NR. 9 GEWSTG) ......................... 687 6.12.1 ALLGEMEIN ............................................................................................. 687 6.12.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG ................................................. 689 6.13 GEWINNMINDERUNGEN BEI SCHACHTELBETEILIGUNGEN UND ORGANSCHAFT (§ 8 NR. 10 GEWSTG) .......................................................................................... 689 6.13.1 ALLGEMEIN ............................................................................................. 689 6.13.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG .................................................. 692 6.14 AUSLAENDISCHE STEUERN (§ 8 NR. 12 GEWSTG) .......................................................... 696 6.14.1 ALLGEMEIN ............................................................................................... 696 19 INHALTSUEBERSICHT 6.14.2 VORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNG ................................................... 697 7 KUERZUNGEN ................................................................................................................ 700 7.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................ 700 7.2 KUERZUNG FUER DEN GRUNDBESITZ UND FUER GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN (§ 9 NR. 1 GEWSTG) ................................................................................................ 700 7.2.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 700 7.2.2 KUERZUNG FUER DEN GRUNDBESITZ (§ 9 NR. 1 SATZ 1 GEWSTG) ............... 700 7.2.2.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 700 7.2.2.2 GRUNDBESITZ .......................................................................................... 701 7.2.23 BETRIEBSVERMOEGEN ................................................................................ 702 7.2.2.4 KEINE GRUNDSTEUERBEFREIUNG ............................................................... 704 7.2.2.5 UMFANG DER KUERZUNG ............................................................................ 704 7.2.2.6 STICHTAG .................................................................................................. 706 1222 ERHEBUNGSZEITRAEUME AB 2025 ............................................................... 706 7.2.3 KUERZUNG BEI GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN (§ 9 NR. 1 SAETZE 2 BIS 6 GEWSTG) .............................................................................................. 707 7.2.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 707 7.23.2 ANTRAG .................................................................................................. 708 7.23.3 GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN ................................................................... 709 7.2.3.4 VERWALTUNG UND NUTZUNG AUSSCHLIESSLICH EIGENEN GRUNDBESITZES. ... 710 7.2.3.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 710 7.23.4.2 VERWALTUNG UND NUTZUNG ..................................................................... 711 7.2.3.4.3 EIGENER GRUNDBESITZ ........................................................................... 712 7.2.3.4.4 AUSSCHLIESSLICHKEIT................................................................................. 714 7.2.3.4.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 714 7.23.4.4.2 AUSSCHLIESSLICHKEIT DES EIGENEN GRUNDBESITZES ................................... 715 7.2.3.4.43 AUSSCHLIESSLICHKEIT DER NUTZUNG UND VERWALTUNG ................................ 716 7.23.4.4.4 AUSSCHLIESSLICHKEIT IN ZEITLICHER HINSICHT ............................................ 718 7.23.5 ERLAUBTE, NICHTBEGUENSTIGTE TAETIGKEITEN .............................................. 719 7.23.5.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 719 7.23.5.2 VERWALTUNG UND NUTZUNG EIGENEN KAPITALVERMOEGENS ....................... 720 7.2.3.53 BETREUUNG VON WOHNUNGSBAUTEN ......................................................... 720 7.23.5.4 ERRICHTUNG UND VERAEUSSERUNG VON EINFAMILIENHAEUSERN, ZWEIFAMILIENHAEUSERN ODER EIGENTUMSWOHNUNGEN SOWIE VON TEILEIGENTUM .......................................................................................... 721 7.23.5.5 GESONDERTE ERMITTLUNG DES GEWINNS .................................................. 722 7.23.6 AUSSCHLUSSTATBESTAENDE ......................................................................... 723 7.23.6.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 723 7.23.6.2 GRUNDSTUECKE IM DIENSTE DES GEWERBEBETRIEBS EINES GESELLSCHAFTERS ODER GENOSSEN ..................................................................................... 723 7.2.3.63 SONDERVERGUETUNGEN AN MITUNTERNEHMER, DIE NICHT AUF DIE UEBERLASSUNG VON GRUNDBESITZ ENTFALLEN .............................................. 725 7.23.6.4 GEWINNE AUS DER AUFDECKUNG STILLER RESERVEN ................................. 726 7.23.6.5 GEWINNE AUS DER VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE DES ANTEILS AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT ............................................................................. 726 20 INHALTSUEBERSICHT 123.1 UMFANG UND ERMITTLUNG DER KUERZUNG ................................................ 727 7.2.4 IMMOBILIEN-LEASING-GESELLSCHAFTEN .................................................... 727 7.2.5 BETRIEBSAUFSPALTUNG ............................................................................. 728 7.3 KUERZUNG UM GEWINNANTEILE VON PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 2 GEWSTG) . . 729 7.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 729 7.3.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT ......................................................................... 730 7.3.3 GEWERBLICHE EINKUENFTE ....................................................................... 731 7.3.4 BETEILIGUNG ............................................................................................ 732 7.3.5 GEWINNANTEIL ........................................................................................ 732 7.3.6 KUERZUNGSVERBOT ................................................................................... 733 7.4 ERTRAEGE AUS INLAENDISCHEN SCHACHTELBETEILIGUNGEN (§ 9 NR. 2 A GEWSTG) ............. 733 7.4.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 733 7.4.2 ANTEILSINHABE ........................................................................................ 735 7.4.3 SCHACHTELBETEILIGUNG ............................................................................. 735 7.4.4 UMFANG DER KUERZUNG ........................................................................... 738 7.4.5 KUERZUNGSVERBOT ................................................................................... 740 7.5 GEWINNE AUS KOMPLEMENTAER-ANTEILEN AN KGAA (§ 9 NR. 2 B GEWSTG) .......... 740 7.5.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 740 7.5.2 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH ............................................................... 741 7.5.3 UMFANG DER KUERZUNG ........................................................................... 741 7.6 GEWINNE AUS AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN (§ 9 NR. 3 GEWSTG) ....................... 742 7.6.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 742 7.6.2 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH ............................................................... 743 7.6.3 AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTEN (§ 9 NR. 3 SATZ 1 GEWSTG) ..................... 743 7.6.4 UNTERNEHMEN DER SEESCHIFFFAHRT (§ 9 NR. 3 SAETZE 2 BIS 5 GEWSTG) . 746 7.7 ZUWENDUNGEN ZUR FOERDERUNG STEUERBEGUENSTIGTER ZWECKE (§ 9 NR. 5 GEWSTG) . 748 7.7.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 748 7.7.2 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH ...................................................... 748 7.7.3 KUERZUNG VON ZUWENDUNGEN AN BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN (§ 9 NR. 5 SATZ 1 GEWSTG) ................................................................... 748 7.7.4 SPENDEN IN DEN VERMOEGENSSTOCK VON STIFTUNGEN (§ 9 NR. 5 SATZ 9 GEWSTG) ................................................................... 752 7.7.5 VERTRAUENSSCHUTZ ................................................................................. 753 7.7.6 HAFTUNG .................................................................................................. 753 7.8 ERTRAEGE AUS AUSLAENDISCHEN SCHACHTELBETEILIGUNGEN (§ 9 NR. 7 GEWSTG) ............. 754 7.8.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 754 7.8.2 ANTEILSINHABER ..................................................................................... 756 7.8.3 SCHACHTELBETEILIGUNG ............................................................................. 757 7.8.4 UMFANG DER KUERZUNG ........................................................................... 757 7.8.5 KUERZUNGSVERBOT ................................................................................... 758 7.9 GEWINNE AUS BETEILIGUNGEN AN AUSLANDSGESELLSCHAFTEN BEI BESTEHEN EINES DBA (§ 9 NR. 8 GEWSTG) ..................................................................................... 758 7.9.1 ALLGEMEINES ......................................................................................... 758 7.9.2 KUERZUNGSBERECHTIGTE UNTERNEHMEN .................................................... 759 7.9.3 ANTEILE AN EINER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT ...................................... 760 21 INHALTSUEBERSICHT 7.9.4 UMFANG DER KUERZUNG ........................................................................... 761 7.9.5 KUERZUNGSVERBOT ................................................................................... 762 8 ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUERSCHULD ................................................................... 763 8.1 MASSGEBENDER GEWERBEERTRAG ............................................................................... 763 8.1.1 GRUNDSATZ .............................................................................................. 763 8.1.2 ABWEICHENDESWIRTSCHAFTSJAHR ............................................................ 763 8.1.3 BEGINN UND BEENDIGUNG DER STEUERPFLICHT, UMSTELLUNG DES WIRTSCHAFTSJAHRES ................................................................................. 764 8.1.4 GEWERBEVERLUST ................................................................................... 764 8.1.4.1 ALLGEMEINES ........................................................................................... 764 8.1.4.2 VORAUSSETZUNGEN DES VERLUSTABZUGS ..................................................... 765 8.1.4.2.1 VORHANDENSEIN VON FEHLBETRAEGEN ......................................................... 765 8.1.4.2.2 UNTERNEHMENSIDENTITAET .......................................................................... 765 8.1.4.2.3 UNTERNEHMERIDENTITAET ........................................................................... 771 8.1.4.2.4 BESONDERHEITEN IN ORGANSCHAFTSFAELLEN ................................................. 774 8.1.4.3 DURCHFUEHRUNG DES VERLUSTABZUGS ......................................................... 775 8.1.4.4 VERFAHRENSFRAGEN .................................................................................. 776 8.2 ERMITTLUNG DES GEWERBESTEUERMESSBETRAGS .......................................................... 778 8.2.1 ABRUNDUNG ............................................................................................ 778 8.2.2 FREIBETRAG .............................................................................................. 778 8.2.3 ANZUWENDENDE STEUERMESSZAHL .......................................................... 779 8.2.3.1 NORMALE STEUERMESSZAHL ...................................................................... 779 8.2.3.2 BESONDERE STEUERMESSZAHL ................................................................... 779 9 STEUERMESSBETRAG .................................................................................................... 781 9.1 MASSGEBLICHER ZEITRAUM .......................................................................................... 781 9.2 WEGFALL DER STEUERPFLICHT ....................................................................................... 781 9.3 STEUERERKLAERUNGSPFLICHT .......................................................................................... 781 9.4 PAUSCHFESTSETZUNG .................................................................................................... 782 10 VERFAHREN BEI DER BESTEUERUNG NACH DEM GEWERBEERTRAG ................................... 783 10.1 UEBERBLICK ................................................................................................................ 783 10.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT DES FINANZAMTS ................................................................. 785 10.2.1 BETRIEBSFINANZAMT ............................................................................... 785 10.2.2 RECHTSFOLGEN BEI VERLETZUNG DER OERTLICHEN ZUSTAENDIGKEIT ................. 786 10.3 ALLGEMEINE FUNKTIONEN DES FINANZAMTS - VORBEREITUNGEN FUER DIE FESTSETZUNG DES GEWERBESTEUERMESSBETRAGS ............................................................................... 786 10.4 FESTSETZUNG DES GEWERBESTEUERMESSBETRAGS ........................................................ 786 10.4.1 GEWERBESTEUERMESSBESCHEID ............................................................... 786 10.4.1.1 FESTSTELLUNG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT UND STEUERSCHULDNER SCHAFT ................................................................................. 786 10.4.1.2 BEKANNTGABE, ADRESSIERUNG ................................................................. 787 10.4.1.3 FREISTELLUNGSBESCHEID ........................................................................... 788 10.4.2 MITTEILUNG AN GEMEINDE ..................................................................... 788 10.4.3 VERSPAETUNGSZUSCHLAG............................................................................. 788 22 INHALTSUEBERSICHT 10.4.4 VERJAEHRUNG, VERWIRKUNG ....................................................................... 788 10.5 RECHTSBEHELFSVERFAHREN .......................................................................................... 789 10.5.1 EINSPRUCH - KLAGE - REVISION ............................................................ 789 10.5.2 EINLEGUNG VON RECHTSBEHELFEN ............................................................ 789 10.5.2.1 RECHTSBEHELFE GEGEN DEN GEWERBESTEUERMESSBESCHEID DES FINANZAMTS ............................................................................................ 789 10.5.2.2 EINWENDUNGEN GEGEN GEWERBESTEUERBESCHEID DER GEMEINDE ........ 790 10.5.2.3 EINWENDUNGEN GEGEN FEHLBETRAGSFESTSTELLUNGSBESCHEID ..................... 790 10.5.3 BESCHRAENKUNG DES RECHTSBEHELFS ........................................................ 790 10.5.4 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG ................................................................. 793 10.6 BERICHTIGUNG VON GEWERBESTEUERMESSBESCHEIDEN ................................................ 795 10.6.1 FOLGEAENDERUNG ..................................................................................... 795 10.6.1.1 AENDERUNG DES GEWINNS ....................................................................... 796 10.6.1.2 AENDERUNG DES EINKOMMENSTEUER- ODER KOERPERSCHAFTSTEUERBESCHEIDS 796 10.6.1.3 UMFANG DER FOLGEAENDERUNG ................................................................. 797 10.6.1.4 FOLGEAENDERUNG VON AMTS WEGEN ........................................................ 797 10.6.1.5 VERFAHRENSRECHTLICHES ........................................................................... 797 10.6.1.6 RECHTSMITTEL GEGEN DEN GEAENDERTEN GEWERBESTEUERMESSBESCHEID . . 797 10.6.2 ANDERE BERICHTIGUNGSMOEGLICHKEITEN ................................................... 798 10.7 FESTSETZUNG DER GEWERBESTEUER ............................................................................. 798 10.7.1 HEBESATZ ................................................................................................ 798 10.7.2 GEWERBESTEUERBESCHEIDE ..................................................................... 798 10.7.3 VORAUSZAHLUNGEN ................................................................................. 799 10.8 ERHEBUNG DER GEWERBESTEUER .............................................................................. 799 11 ZERLEGUNG DER GEWERBESTEUER ............................................................................... 801 11.1 UEBERBLICK ................................................................................................................ 801 11.2 GRUNDLAGEN DER GEWERBESTEUERRECHTLICHEN ZERLEGUNG .......................................... 804 11.2.1 VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE HORIZONTALE STEUERVERTEILUNG ............ 804 11.2.2 BEGRIFF UND ZWECK DER ZERLEGUNG ...................................................... 804 11.2.3 BEDEUTUNG DER AEQUIVALENZLEHRE FUER DIE ZERLEGUNG ........................... 806 11.3 ZERLEGUNGSGRUENDE UND BEDEUTUNG DER BETRIEBSSTAETTE FUER DIE ZERLEGUNG (§ 28 GEWSTG) ........................................................................................................ 806 11.3.1 KONKURRIERENDE HEBEBERECHTIGUNG IN MEHREREN GEMEINDEN ............ 806 11.3.2 GEMEINDEN MIT BETRIEBSSTAETTE ............................................................ 808 11.3.3 AUSNAHMEN VOM ZERLEGUNGSGEBOT ...................................................... 812 11.3.4 BEGRIFF DER MEHRGEMEINDLICHEN BETRIEBSSTAETTE ................................... 814 11.3.4.1 DEFINITION DES RECHTSBEGRIFFS .............................................................. 814 11.3.4.2 KASUISTIK ................................................................................................ 815 11.4 ZERLEGUNGSMASSSTAEBE ................................................................................................ 818 11.4.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 818 11.4.2 VERHAELTNIS DER ARBEITSLOEHNE (§§ 29, 31 GEWSTG) ALS ALLGEMEINER ZERLEGUNGSMASSSTAB ............................................................................... 820 11.4.2.1 EIGENE ARBEITNEHMER ........................................................................... 822 11.4.2.2 BEGRIFF DER ARBEITSLOEHNE (§ 31 GEWSTG) ........................................ 823 23 INHALTSUEBERSICHT 11.4.3 SPEZIELLER ZERLEGUNGSMASSSTAB FUER BESTIMMTE ERNEUERBARE ENERGIEN (§ 29 ABS. 1 NR. 2 GEWSTG) ............................................................... 826 11.4.3.1 ZWECK UND ANWENDUNGSBEREICH (WIND- UND SOLARENERGIE) ............ 826 11.4.3.2 DAUERHAFTE SONDERZERLEGUNGSMASSSTAEBE (§ 29 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, A GEWSTG) ............................................................................. 829 11.4.3.3 BEFRISTETE ZERLEGUNGSMASSSTAEBE FUER SOLARENERGIE (§ 29 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, B GEWSTG) ..................................................................... 830 11.4.4 INDIVIDUELLER LASTENMASSSTAB BEI MEHRGEMEINDLICHER BETRIEBSSTAETTE (§30 GEWSTG) ...................................................................................... 831 11.4.5 ZERLEGUNG IN BESONDEREN FAELLEN (§ 33 GEWSTG) ............................... 837 11.4.5.1 ALLGEMEIN .............................................................................................. 837 11.4.5.2 BILLIGKEITSLOESUNG .................................................................................... 838 11.4.5.3 EINIGUNGSLOESUNG .................................................................................... 844 11.4.6 KLEINBETRAEGE (§ 34 GEWSTG) ............................................................... 846 11.5 GESTALTUNGEN ........................................................................................................... 846 11.5.1 GRUNDLAGEN .......................................................................................... 846 11.5.2 ANWENDUNGEN ...................................................................................... 848 11.6 ZERLEGUNGSVERFAHREN .............................................................................................. 849 11.6.1 SACHLICHE UND OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT .................................................. 849 11.6.2 VERFAHRENSBETEILIGTE ............................................................................. 850 11.6.3 ZERLEGUNGSBESCHEID ............................................................................. 850 11.6.4 AENDERUNG ODER NACHHOLUNG DER ZERLEGUNG ........................................ 851 11.6.5 ZUTEILUNGSVERFAHREN ............................................................................. 853 11.6.6 RECHTSSCHUTZ .......................................................................................... 853 12 BESONDERHEITEN BEI ORGANSCHAFT .......................................................................... 854 12.1 RECHTSGRUNDLAGE UND RECHTSENTWICKLUNG ............................................................. 854 12.2 ZWECK DER ORGANSCHAFT IM GEWERBESTEUERRECHT .................................................. 854 12.3 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT ......................................................................... 854 12.3.1 PERSOENLICHE ANFORDERUNGEN ................................................................. 855 12.3.1.1 DIE ORGANGESELLSCHAFT ......................................................................... 855 12.3.1.2 DER ORGANTRAEGER ................................................................................. 856 12.3.2 SACHLICHE ANFORDERUNGEN ..................................................................... 857 12.3.2.1 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG ..................................................................... 857 12.3.2.2 ABSCHLUSS EINES ERGEBNISABFUEHRUNGSVERTRAGS ...................................... 860 12.4 RECHTSFOLGEN DER ORGANSCHAFT ............................................................................... 861 12.4.1 GRUNDSAETZLICHES ZUR ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS ....................... 861 12.4.1.1 VERMEIDEN VON MEHRFACHBESTEUERUNG UND-ENTLASTUNG ..................... 862 12.4.1.2 GEWERBEVERLUSTE ................................................................................. 863 12.4.1.3 ZERLEGUNG IN ORGANSCHAFTSFAELLEN ........................................................ 864 12.5 BESONDERHEITEN DES § 7 A GEWSTG ....................................................................... 864 12.5.1 NORMZWECK UND WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT ............... 864 12.5.2 ENTWICKLUNG UND GELTUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT ............................. 866 12.5.3 KEINE ANWENDUNG DES § 9 NR. 2 A, 7 UND 8 GEWSTG (ABS. 1 SATZ 1) 866 12.5.4 KEINE ANWENDUNG DES § 8 NR. 1 GEWSTG (ABS. 1 SATZ 2) ............... 867 24 INHALTSUEBERSICHT 12.5.5 ERMITTLUNG DES ZURECHNUNGSBETRAGS AUF EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT (§ 7 A ABS. 2 GEWSTG) ....................... 867 13 GEWERBESTEUER UND INTERNATIONALES STEUERRECHT .................................................. 870 13.1 INTERNATIONALE ASPEKTE DER GEWERBESTEUER IM IN- UND OUTBOUND-FALL ............ 870 13.1.1 GEWERBESTEUER UND ISOLIERTE BETRACHTUNGSWEISE ............................... 870 13.1.2 GEWERBESTEUER UND ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUERN ................... 870 13.1.3 GEWERBESTEUER UND FINALE BETRIEBSSTAETTENVERLUSTE ............................. 870 13.2 GEWERBESTEUER UND ABKOMMENSRECHT ................................................................... 871 13.2.1 ANWENDUNG DER DBA AUF DIE GEWERBESTEUER .................................... 871 13.2.2 GEWERBESTEUER UND ANSAESSIGKEIT IM ABKOMMENSRECHTLICHEN SINN . . 872 13.2.3 GEWERBESTEUER UND SCHACHTELPRIVILEG ................................................ 872 13.2.4 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG .................................................. 873 13.3 GEWERBESTEUER UND AUSSENSTEUERGESETZ ................................................................. 873 13.3.1 BERUECKSICHTIGUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS (§ 7 ASTG) IM RAHMEN DER GEWERBESTEUER ............................................................... 873 13.3.2 BERUECKSICHTIGUNG DES ERHOEHUNGSBETRAGS (§ 12 ABS. 1 SATZ 2 ASTG) IM RAHMEN DER GEWERBESTEUER .............................................. 874 13.3.3 ZURECHNUNG GERN. § 15 ASTG UND GEWERBESTEUER ............................. 875 14 GEWERBESTEUER UND ABZUG ALS BETRIEBSAUSGABE .................................................. 876 14.1 ABZUG DER GEWERBESTEUER ALS BETRIEBSAUSGABE (§ 4 ABS. 5 B ESTG) .................. 876 14.2 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNGEN (§ 249 ABS. 1 HGB I. V. M. § 5 ABS. 1 ESTG) . . 877 15 UMWANDLUNGEN UND GEWERBESTEUER ..................................................................... 878 15.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................ 878 15.2 VERMOEGENSUEBERGANG BEI VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON UND FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 18 UMWSTG) ................................................................... 878 15.2.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 878 15.2.2 VERMOEGENSUEBERGANG BEI VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONEN GESELLSCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON (§§ 3 BIS 8 UMWSTG) . 878 15.2.2.1 UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER ................................................................. 878 15.2.2.2 UEBERNEHMENDER RECHTSTRAEGER ............................................................ 879 15.2.3 FORM WECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 9 UMWSTG) ...................................................................................... 881 15.2.4 AUF- ODER ABSPALTUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 16 UMWSTG) ................................................................................... 881 15.2.5 GEWERBESTEUERLICHE SPERRFRIST ............................................................. 881 15.2.6 ANRECHNUNG DER GEWERBESTEUER ........................................................ 883 15.3 VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT (§ 19 UMWSTG) ................. 883 15.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 883 15.3.2 VERSCHMELZUNG ODER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG AUF EINE ANDERE KOERPERSCHAFT (§§ 11 BIS 13 UMWSTG) ................................................ 884 15.3.2.1 UEBERTRAGENDE KOERPERSCHAFT ................................................................. 884 15.3.2.2 UEBERNEHMENDE KOERPERSCHAFT ............................................................... 884 15.3.2.3 ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT ................................. 885 25 INHALTSUEBERSICHT 15.3.3 AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG UND TEILUEBERTRAGUNG AUF ANDERE KOERPERSCHAFTEN (§15 UMWSTG) ........................................................ 885 15.3.4 UNTERGANG VON FEHLBETRAEGEN ............................................................... 886 15.4 EINBRINGUNG VON UNTERNEHMENSTEILEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT UND ANTEILSTAUSCH (§§ 20 BIS 23 UMWSTG) ............................... 886 15.4.1 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMER ANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 20 UMWSTG) ........ 886 15.4.2 EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN IN KAPITAL GESELLSCHAFTEN (§ 21 UMWSTG) .......................................... 887 15.4.3 FORMWECHSEL VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 25 UMWSTG) .................................................................................... 887 15.4.4 EINBRINGUNGSGEWINN I UND EINBRINGUNGSGEWINN II (§ 22 ABS. 1 UND 2 UMWSTG) ............................................................. 887 15.5 EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 UMWSTG) ...................................................................................................... 888 16 ANRECHNUNG DER EINKOMMENSTEUER AUF DIE GEWERBESTEUER (§35 ESTG) ........... 889 16.1 ALLGEMEINES ............................................................................................................. 889 16.2 GEWERBLICHE EINKUENFTE .......................................................................................... 889 16.3 ERMAESSIGUNG DER EINKOMMENSTEUER ....................................................................... 890 16.3.1 ALLGEMEINES .......................................................................................... 890 16.3.2 TARIFLICHE EINKOMMENSTEUER ............................................................... 890 16.3.3 ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG ................................................................... 891 16.3.4 TATSAECHLICH ZU ZAHLENDE GEWERBESTEUER ............................................ 891 16.4 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN ...................................................... 892 LITERATURVERZEICHNIS .......................................................................................................... 895 ABKUERZUNGEN ................................................................................................................... 899 STICHWORTVERZEICHNIS ........................................................................................................ 901 26
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