Availability: Wirtschaftsprüfung | Technische Universität München

Wirtschaftsprüfung: Grundlagen des betriebswirtschaftlichen Prüfungswesens nach nationalen und internationalen Normen

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Bibliographic Details
Main Authors:	Marten, Kai-Uwe 1962- (Author), Quick, Reiner 1959- (Author), Ruhnke, Klaus 1963- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag [2020]
Edition:	6., überarbeitete Auflage
Series:	Lehrbuch
Subjects:	Wirtschaftsprüfung Deutschland Lehrbuch
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Item Description:	Literaturangaben
Physical Description:	1055 Seiten Diagramme
ISBN:	9783791043845 3791043846

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR SECHSTEN AUFLAGE .......................................................................................................... 5 ABBILDUNGSVERZEICHNIS .................................................................................................................... 19 TABELLENVERZEICHNIS ........................................................................................................................ 23 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS (MIT ERLAEUTERNDEN HINWEISEN) .................................................................... 25 KAPITEL I: OEKONOMISCHE PROBLEME DES PRUEFUNGSWESENS UND IHRE LOESUNGSANSAETZE ..................... 39 1 INFORMATION ALS KERNELEMENT FUNKTIONIERENDER MAERKTE ................................................... 41 1.1 UEBERBLICK ........................................................................................................................... 41 1.2 PUBLIZITAETSPFLICHTIGE INFORMATIONEN ................................................................................... 42 1.2.1 JAHRESPUBLIZITAET ..................................................................................................... 42 1.2.1.1 INTERNATIONALE NORMEN ......................................................................... 43 1.2.1.2 NATIONALE NORMEN .................................................................................. 44 1.2.2 UNTERJAEHRIGE PUBLIZITAET .......................................................................................... 47 1.2.3 EREIGNISBEZOGENE PUBLIZITAET .................................................................................. 49 1.3 INFORMATIONEN IM STEUERUNGSSYSTEM EINES UNTERNEHMENS ............................................... 50 1.3.1 UEBERBLICK ............................................................................................................... 50 1.3.2 ENTSCHEIDUNGSINSTITUTIONEN ................................................................................ 52 1.3.2.1 EIGEN- UND FREMDKAPITALGEBER ............................................................... 52 1.3.2.2 VORSTAND ................................................................................................ 55 1.3.2.3 VERWALTUNGSRAT (GESCHAEFTSFUEHRENDE DIREKTOREN) ................................... 55 1.3.3 PRUEFUNGSINSTITUTIONEN .......................................................................................... 56 1.3.3.1 WIRTSCHAFTSPRUEFUNG ................................................................................ 56 1.3.3.2 STEUERLICHE AUSSENPRUEFUNG .................................................................... 61 1.3.3.3 RECHNUNGSHOEFE ..................................................................................... 63 1.3.3.4 BUNDESANSTALT FUER FINANZDIENSTLEISTUNGSAUFSICHT ................................. 64 1.3.3.5 PRUEFSTELLE FUER RECHNUNGSLEGUNG ............................................................. 67 1.3.3.6 INTERNE REVISION ..................................................................................... 67 1.3.3.7 AUFSICHTSRAT ............................................................................................ 71 1.3.3.7.1 BESCHLUSSFASSENDES GESAMTGREMIUM .................................. 71 1.3.3.7.2 PRUEFUNGSAUSSCHUSS .............................................................. 73 1.3.3.8 VERWALTUNGSRAT (NICHT GESCHAEFTSFUEHRENDE DIREKTOREN) .......................... 75 1.4 PRUEFUNGSMARKT .................................................................................................................. 76 1.4.1 LEISTUNGEN DES PRUEFUNGSMARKTES ......................................................................... 77 1.4.2 NACHFRAGE AUF DEM PRUEFUNGSMARKT ....................................................................... 79 1.4.3 ANGEBOT AUF DEM PRUEFUNGSMARKT ......................................................................... 80 1.4.4 STRUKTUR DES PRUEFUNGSMARKTES .............................................................................. 83 7 INHALTSVERZEICHNIS 2 ASYMMETRISCHE INFORMATIONEN ALS MOTIVATION VON WIRTSCHAFTSPRUEFERLEISTUNGEN........... 99 2.1 AGENCY-THEORETISCHER ANSATZ .............................................................................................. 99 2.1.1 GEGENSTAND UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN ................................................................. 99 2.1.2 ALLGEMEINE MERKMALE .............................................................................................. 100 2.1.3 VEREINFACHTE FORMALE DARSTELLUNG .............................................. 101 2.1.4 ANWENDUNG IM KONTEXT DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG ..................................................... 103 2.1.4.1 BEGRUENDUNG DER RECHNUNGSLEGUNG DURCH DAS MANAGEMENT ................ 103 2.1.4.2 BEGRUENDUNG DER PRUEFUNG VON RECHNUNGSLEGUNGSINFORMATIONEN DURCH WIRTSCHAFTSPRUEFER ........................................................................... 103 2.2 TRANSAKTIONSKOSTENANSATZ .................................................................................................... 105 2.2.1 ALLGEMEINE MERKMALE .............................................................................................. 105 2.2.2 ANWENDUNG IM KONTEXT DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG: BEGRUENDUNG DER EXISTENZ EINER BERUFSSTAENDISCHEN ORGANISATION DER WIRTSCHAFTSPRUEFER .......................................... 108 2.3 BEGRUENDUNG DER PFLICHTMAESSIGKEIT VON ABSCHLUSSPRUEFUNGEN ............................................... 109 3 PRUEFUNGSTHEORIE UND PRUEFUNGSFORSCHUNG ........................................................................... 113 3.1 PRUEFUNGSTHEORIE ................................................................................................................... 113 3.2 PRUEFUNGSTHEORETISCHE ANSAETZE ................... 113 3.3 PRUEFUNGSFORSCHUNG .............................................................................................................. 116 3.3.1 EINFUEHRUNG .............................................................................................................. 116 3.3.2 FORSCHUNGSMETHODEN ............................................................................................. 117 3.3.2.1 EMPIRISCHE FORSCHUNGSMETHODEN ............................................................ 118 3.3.2.2 NICHT EMPIRISCHE FORSCHUNGSMETHODEN ................................................. 125 3.3.3 FORSCHUNGSAKTIVITAETEN UND WISSENSCHAFTSBETRIEB ................................................... 126 4 ZUGANG ZUM BERUF DES WIRTSCHAFTSPRUEFERS ......................................................................... 133 4.1 ANERKENNUNG VON EINZELPERSONEN ....................................................................................... 133 4.1.1 PRUEFUNG ................................................................................................................... 133 4.1.1.1 ZULASSUNGSVERFAHREN ................................................................................ 133 4.1.1.2 FACHLICHE ZULASSUNGSVORAUSSETZUNGEN ................................................... 133 4.1.1.3 PRUEFUNGSVERFAHREN ................................................................................... 135 4.1.1.4 VERKUERZTE PRUEFUNG .................................................................................... 137 4.1.2 BESTELLUNG ................................................................................................................ 140 4.2 ANERKENNUNG VON WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN ........................................................ 142 5 BERUFSSTAENDISCHE ORGANISATIONEN ...................................................................................... 147 5.1 BEGRIFFSABGRENZUNG UND SYSTEMATISIERUNG ......................................................................... 147 5.2 NATIONALE EBENEN ................................................................................................................. 147 5.2.1 DEUTSCHLAND ............................................................................................................ 147 5.2.1.1 WIRTSCHAFTSPRUEFERKAMMER ........................................................................ 148 5.2.1.2 INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER IN DEUTSCHLAND E. V. ................................... 150 5.2.2 VEREINIGTE STAATEN VON AMERIKA ............................................................................... 152 8 INHALTSVERZEICHNIS 5.3 EUROPAEISCHE EBENE . ............................................................................. 153 5.3.1 ACCOUNTANCY EUROPE ................................................................................................ 153 5.3.2 EUROPEAN FEDERATION OF ACCOUNTANTS AND AUDITORS FORSMES ................................. 154 5.3.3 AUSSCHUESSE DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION ........................................................... 155 5.4 INTERNATIONALE EBENE ............................................................................................................ 155 5.4.1 VORBEMERKUNGEN ..................................................................................................... 155 5.4.2 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS ................................................................. 155 6 PRUEFUNGSNORMEN ................................................................................................................. 163 6.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN, NORMENFUNKTIONEN UND ART DER NORMIERUNG ................................. 163 6.2 BEZIEHUNGSGEFLECHT ZWISCHEN PRUEFUNGS- UND RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN .......................... 164 6.3 PRUEFUNGSORDNUNG ................................................................................................................. 167 6.3.1 QUELLEN UND KATEGORIEN ........................................................................................... 167 6.3.2 BINDUNGSWIRKUNG ................................................................................................... 173 6.3.3 ZUR STELLUNG VON GRUNDSAETZEN ORDNUNGSMAESSIGER ABSCHLUSSPRUEFUNG ..................... 183 6.4 ENTWICKLUNGSRAHMEN VON NORMEN ..................................................................................... 185 6.4.1 PROZESS..................................................................................................................... 185 6.4.2 BEZUGSRAHMEN ........................................................................................................ 187 6.5 NORMENARTEN ........................................................................................................................ 191 6.5.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATISIERUNG ............................................................................. 191 6.5.2 DETAILBETRACHTUNG DER EINZELNEN NORMENARTEN ...................................................... 193 6.5.2.1 FACHTECHNISCHE NORMEN ......................................................................... 193 6.5.2.2 ETHISCHE NORMEN ............................................................................... 202 6.5.2.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN, UEBERBLICK UND SYSTEMATISIERUNGSKONZEPT .................................................... 202 6.5.2.2.2 FUNDAMENTALE PRINZIPIEN ...................................................... 206 6.5.2.23 BEZUGSRAHMEN ....................................................................... 208 6.5.2.2.4 ANWENDUNG DES BEZUGSRAHMENS IN AUSGEWAEHLTEN GEFAHRENSITUATIONEN ............................................................. 213 6.5.2.2.5 AENDERUNGEN UND KRITISCHE WUERDIGUNG .................................. 227 6.5.23 AUSBILDUNGSNORMEN ................................................................................. 230 6.5.2.4 QUALITAETSNORMEN ..................................................................................... 233 6.5.2.5 DURCHSETZUNGSNORMEN ............................................................................ 233 7 GRUNDSATZ DER UNABHAENGIGKEIT .............................................................................. 241 7.1 BEGRIFF UND GEFAEHRDUNG DER UNABHAENGIGKEIT ....................................................................... 241 7.2 THEORETISCHE ERKLAERUNGSANSAETZE FUER UNABHAENGIGKEITSGEFAEHRDUNGEN ........................... 242 7.2.1 QUASI-RENTENANSATZ VON DEANGELO ...................................................................... 242 7.2.2 AGENCY-THEORETISCHER ANSATZ VON ANTLE .................................................................. 244 7.3 NORMEN ZUR SICHERUNG DER UNABHAENGIGKEIT ....................................................................... 245 7.4 VORSCHLAEGE ZUR STAERKUNG DER UNABHAENGIGKEIT ..................................................................... 252 9 INHALTSVERZEICHNIS 7.4.1 TRENNUNG VON PRUEFUNG UND BERATUNG ...................................................................... 253 7.4.1.1 THEORETISCHE BEGRUENDUNG ....................................................................... 253 7.4.1.2 NORMATIVER RAHMEN ................................................................................ 254 7.4.1.3 ANALYSE DER VOR-UND NACHTEILE ............................................................... 256 7.4.1.4 EMPIRISCHE FORSCHUNGSERGEBNISSE ............................. 258 7.4.2 EXTERNE PFLICHTROTATION ............................................................................................ 259 7.4.3 GEMEINSCHAFTSPRUEFUNGEN ....................................................................................... 263 7.4.4 EINRICHTUNG VON PRUEFUNGSAUSSCHUESSEN .................................................................. 266 8 KONSEQUENZEN BEI NORMVERSTOESSEN ..................................................................................... 277 8.1 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG ........................................................................................................ 277 8.1.1 AUFTRAGGEBERHAFTUNG .............................................................................................. 278 8.1.2 DRITTHAFTUNG .................................................... 281 8.1.2.1 DELIKTISCHE HAFTUNG .................................................................................. 281 8.1.2.2 VERTRAGLICHE UND VERTRAGSAEHNLICHE ANSPRUCHSGRUNDLAGEN ....................... 282 8.2 BERUFSRECHTLICHE AHNDUNG ................................................................................................... 286 8.2.1 BERUFSAUFSICHT ........................................................................................................ 286 8.2.1.1 GRUNDLAGEN .............................................................................................. 286 8.2.1.2 ZUSTAENDIGKEIT DER WPK ............................................................................. 286 8.2.1.3 ZUSTAENDIGKEIT DER APAS ........................................................................... 288 8.2.1.4 BERUFSAUFSICHTLICHE MASSNAHMEN ............................................................. 289 8.2.2 ORGANISATION DER BERUFSGERICHTSBARKEIT .................................................................. 293 8.2.3 BERUFSAUFSICHT IN DEN USA ....................................................................................... 295 8.3 STRAFRECHTLICHE INANSPRUCHNAHME ....................................................................................... 296 8.3.1 VERLETZUNG DER BERICHTSPFLICHT ................................................................................ 296 8.3.2 VERLETZUNG DER GEHEIMHALTUNGSPFLICHT .................................................................. 298 8.4 ORDNUNGSRECHTLICHE KONSEQUENZEN .................................................................................... 300 KAPITEL II: PRUEFUNGSPROZESS .............................................................................................................. 307 1 RAHMENBEDINGUNGEN ............................................................................................................ 309 1.1 ZIELGROESSEN IM PRUEFUNGSPROZESS ........................................................................................... 309 1.2 PRUEFUNGSRISIKO ...................................................................................................................... 310 1.2.1 AUFBAU DES PRUEFUNGSRISIKOMODELLS ......................................................................... 310 1.2.2 MODELLKRITIK .............................................................................................................. 314 1.2.3 POSTERIOR-RISIKOMODELLE ......................................................................................... 318 1.3 MATERIALITY ............................................................................................................................ 320 1.3.1 BEDEUTUNG DES KONZEPTS DER MATERIALITY ................................................................ 320 1.3.2 QUANTIFIZIERUNG UND STANDARDISIERUNG DES KONZEPTS DER MATERIALITY ..................... 327 1.3.2.1 GRUNDSAETZLICHE VORGEHENSWEISEN BEI DER QUANTIFIZIERUNG VON MATERIALITY-GRENZEN AUF ABSCHLUSSEBENE .......................................... 327 1.3.2.2 MATERIALITY-GRENZWERTE ........................................................................... 329 10 INHALTSVERZEICHNIS 1.4 AUSGEWAEHLTE, AUF DEN PRUEFUNGSPROZESS BEZOGENE THEORETISCHE ANSAETZE ............................. 338 1.4.1 MESSTHEORETISCHERANSATZ ....................................................................................... 338 1.4.2 INFORMATIONSVERARBEITUNGSANSATZ ........................................................................... 340 2 AUFTRAGSANNAHME UND PRUEFUNGSPLANUNG ........................................................................... 353 2.1 AUFTRAGSANNAHME ................................................................................................................. 353 2.1.1 WAHL DES ABSCHLUSSPRUEFERS ................................................................................... 353 2.1.2 ERTEILUNG DES PRUEFUNGSAUFTRAGS .............................................................................. 355 2.1.3 ANNAHME ODER ABLEHNUNG DES PRUEFUNGSAUFTRAGS .................................................. 356 2.1.4 NIEDERLEGUNG DES MANDATS UND ABBERUFUNG DES PRUEFERS ........................................ 359 2.2 PRUEFUNGSPLANUNG ................................................................................................................. 361 2.2.1 AUFTRAGSSPEZIFISCHE PLANUNG .................. 362 2.2.1.1 RISIKOANALYSE UND ENTWICKLUNG EINER PRUEFUNGSSTRATEGIE ......................... 362 2.2.1.2 ERSTELLUNG EINES PRUEFUNGSPROGRAMMS .................................................... 363 2.2.1.3 BESONDERHEITEN DER PLANUNG EINER ERSTPRUEFUNG ...................................... 368 2.2.2 GESAMTPLANUNG ALLER AUFTRAEGE ................................................................................ 369 3 METHODEN ZUR ERLANGUNG VON PRUEFUNGSNACHWEISEN ......................................................... 375 3.1 TYPOLOGISIERUNG .................................................................................................................. 375 3.2 RISIKOMODELLORIENTIERTE PRUEFUNGSMETHODEN ....................................................................... 379 3.2.1 UNTERNEHMEN UND UMWELT ..................................................................................... 379 3.2.1.1 MAKROOEKONOMISCHE FAKTOREN .................................................................. 380 3.2.1.2 BRANCHENSPEZIFISCHE FAKTOREN ................................................................ 380 3.2.1.3 MANDANTENSPEZIFISCHE FAKTOREN ............................................................. 382 3.2.1.3.1 WIRTSCHAFTLICHE LAGE DES MANDANTEN ..................................... 382 3.2.1.3.2 ART DES UNTERNEHMENS ........................................................... 385 3.2.1.3.3 GROESSE DES UNTERNEHMENS ...................................................... 387 3.2.1.3.4 INTEGRITAET UND QUALITAET DES MANAGEMENTS ............................. 387 3.2.1.3.5 QUALITAET DES PERSONALS ........................................................... 389 3.2.1.3.6 PRUEFUNGSERFAHRUNGEN MIT DEM MANDANTEN ........................... 390 3.2.1.3.7 SONSTIGE MANDANTENSPEZIFISCHE FAKTOREN ............................. 390 3.2.1.4 PRUEFFELDSPEZIFISCHE FAKTOREN .................................................................. 391 3.2.1.4.1 ART UND VERWERTBARKEIT DER VERMOEGENSPOSTEN ...................... 391 3.2.1.4.2 KOMPLEXITAET DER BERECHNUNGEN, SCHAETZUNGEN, ERMESSENSSPIELRAEUME ........................................................... 392 3.2.1.4.3 ART DER TRANSAKTIONEN ........................................................... 393 3.2.1.4.4 BEDEUTUNG DES PRUEFFELDES .............................................. ...394 3.2.2 SYSTEMPRUEFUNG ...................................................................................................... 394 3.2.2.1 BEGRIFF, ZIELE UND GRUNDSAETZE DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS ................... 395 3.2.2 2 BEDEUTUNG DER PRUEFUNG DES IKS ............................................................... 397 11 INHALTSVERZEICHNIS 3.2.23 VORGEHENSWEISE BEI DER SYSTEMPRUEFUNG .................................................. 399 3.2.2.3.1 AUFBAUPRUEFUNG ....................................................................... 399 3.2.23.2 FUNKTIONSPRUEFUNG .................................................................. 405 3.2.23.3 ABSCHLIESSENDE SYSTEMBEURTEILUNG ....................................... 406 3.2.23.4 KOMMUNIKATION VON SCHWACHSTELLEN MIT DEM MANAGEMENT UND DEM AUFSICHTSORGAN .................................. 409 3.2.2.4 SYSTEMPRUEFUNG AUS HEURISTISCHER SICHT ................................................... 410 3.2.2.5 PRUEFUNG DES RISIKOMANAGEMENTSYSTEMS ................................................. 413 3.2.2.5.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN .................................. 413 3.2.2.5.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND ............................................................. 415 3.2.2.53 PRUEFUNGSPROZESS ..................................................................... 419 3.23 ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ........................................................................... 422 3.23.1 BEGRIFF ....................................................................................................... 422 3.23.2 ANWENDUNGSGEBIETE BEI DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG ............................ 424 3.2.33 EIN ABLAUFMODELL DES URTEILSBILDUNGSPROZESSES BEI ANALYTISCHEN PRUEFUNGSHANDLUNGEN .......................................................... 427 3.23.4 VERFAHREN ................................................................................................. 429 3.23.4.1 ENTWICKLUNG DES ERWARTUNGSWERTES AUS VERGANGENEN JAHRESABSCHLUESSEN .......................................... 430 3.23.4.2 ENTWICKLUNG DES ERWARTUNGSWERTES AUS SONSTIGEN DATEN ..................................................................... 438 3.23.5 ANWENDUNGSPROBLEME ............................................................................. 440 3.23.6 FALLSTUDIE ZUR ANWENDUNG ANALYTISCHER PRUEFUNGSHANDLUNGEN ................ 442 3.23.6.1 AUFGABENSTELLUNG .................................................................. 442 3.23.6.2 LOESUNGSVORSCHLAG .................................................................. 443 3.2.4 EINZELFALLPRUEFUNGEN .................................................................................................. 446 3.2.4.1 CHARAKTERISIERUNG .................................................................................... 446 3.2.4.2 AUSWAHLVERFAHREN .................................................................................... 448 3.2.4.2.1 VORBEMERKUNGEN .................................................................. 448 3.2.4.2.2 BEWUSSTE AUSWAHLVERFAHREN ................................................. 449 3.2.4.23 TECHNIKEN UND VERFAHREN DER ZUFALLSAUSWAHL ........................ 449 3.2.4.2.4 KRITISCHE WUERDIGUNG DER AUSWAHLVERFAHREN ......................... 454 3.2.43 ERLANGUNG DES PRUEFUNGSURTEILS (AUSWERTUNGSVERFAHREN) ........................ 456 3.2.43.1 SCHAETZVERFAHREN .................................................................... 456 3.2.43.2 TESTVERFAHREN ......................................................................... 459 3.2.43.3 MONETARY UNIT SAMPLING ........................................................ 462 3.3 AUSGESTALTUNG DES RISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZES ...................................................... 473 3.3.1 GESCHAEFTSRISIKOORIENTIERTE PRUEFUNG .......................................................................... 474 33.1.1 KERNIDEE UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN ...................................................... 474 33.1.2 ENTWICKLUNGEN IN DER NORMENGEBUNG .................................................... 477 12 INHALTSVERZEICHNIS 3.3.1.3 TYPISIERTE PHASEN DES PROZESSABLAUFS .................................................... 480 3.3.1.3.1 STRATEGISCHE ANALYSE ............................................................. 480 3.3.1.3.2 PROZESSANALYSE ..................................................................... 485 3.3.1.3.3 VERBLEIBENDE PRUEFUNGSHANDLUNGEN ....................................... 488 3.3.1.4 ALLGEMEINE STRUKTURVORGABEN FUER EINEN GESCHAEFTSRISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZ NACH ISA 315 UND ISA 330 ............................................... 492 3.3.1.5 EIGNUNG DES BRA AUS DEM BLICKWINKEL VON THEORIE UND EMPIRIE SOWIE ENTWICKLUNGSTENDENZEN ......................................................................... 497 3.3.2 AUSSAGESPEZIFISCHE BESONDERHEITEN ....................................................................... 501 3.3.2.1 TAETIGKEITSKREISORIENTIERTE PRUEFUNG .............................................. 501 3.3.2.1.1 KERNIDEE UND ABGRENZUNG DER TAETIGKEITSKREISE ..................... 501 3.3.2.1.2 PRUEFUNG EINES TAETIGKEITSKREISES .............................................. 503 3.3.2.1.3 BEISPIELE ............................................................................... 507 3.3.2.2 ABSCHLUSSPOSTENORIENTIERTE PRUEFUNG ...................................................... 514 3.3.2.2.1 KERNIDEE UND GRUNDZUEGE EINER ABSCHLUSSPOSTENORIENTIERTEN PRUEFUNG ................................... 514 33.2.2.2 DARSTELLUNG AM BEISPIEL DER PRUEFUNG VON FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN .......................... 516 3.3.2.23 FALLSTUDIE ZUR PRUEFUNG DER VORRAETE ........................................ 521 3.4 AUSGEWAEHLTE EINZELPROBLEME .............................................................................................. 541 3.4.1 PRUEFUNG DER VORRATSINVENTUR ................................................................................... 541 3.4.2 SALDENBESTAETIGUNGEN .............................................................................................. 545 3.4.3 PRUEFUNG VON GESCHAETZTEN WERTEN ......................... 549 3.43.1 EBENE DER RECHNUNGSLEGUNG .................................................................. 549 3.43.2 EBENE DER PRUEFUNG .................................................................................. 552 3.43.2.1 ANZUWENDENDE PRUEFUNGSNORMEN UND ALLGEMEINE VORGEHENSWEISE ..................................................................... 552 3.43.2.2 LOGISCHE STRUKTUR DER PRUEFUNG GESCHAETZTER WERTE ................. 554 3.4.3.23 PRUEFUNGSHANDLUNGEN ANHAND DER STRUKTURVORGABEN DES GESCHAEFTSRISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZES ............... 559 3.43.2.4 DOKUMENTATION- UND BERICHTERSTATTUNGSERFORDERNISSE .... 567 4 FRAUD UND GOING CONCERN..................................................................... 579 4.1 FRAUD-PRUEFUNG ...................................................................................................................... 579 4.1.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN .................................................................. 579 4.1.2 PFLICHTEN DES ABSCHLUSSPRUEFERS UND DER UNTERNEHMENSLEITUNG .............................. 583 4.1.3 AUFDECKUNG VON FRAUD ...................................................................................... 585 4.13.1 THEORETISCHE FUNDIERUNG ....................................................................... 585 4.13.2 STRUKTURVORGABEN FUER DEN PRUEFUNGSPROZESS ........................................... 586 4.1.33 BERICHTERSTATTUNGS- UND KOMMUNIKATIONSERFORDERNISSE ......................... 595 13 INHALTSVERZEICHNIS 4.2 GOING-CONCERN-ANNAHME ...................... 597 4.2.1 VERANTWORTUNG DER GESETZLICHEN VERTRETER ............................................................... 597 4.2.2 VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRUEFERS ...................................................................... 601 4.2.2.1 PRUEFUNGSHANDLUNGEN ZUR IDENTIFIKATION BESTANDSGEFAEHRDENDER RISIKEN SOWIE EINSCHAETZUNG DER GESETZLICHEN VERTRETER .......................... 601 4.2.2 2 WEITERE PRUEFUNGSHANDLUNGEN BEI UNSICHERHEITEN IN BEZUG AUF DIE UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG ............................... 604 4.2.23 BERICHTERSTATTUNGSPFLICHTEN .................................................................... 608 5 ERLANGUNG VON PRUEFUNGSNACHWEISEN BEIM IT-EINSATZ ........................................................ 623 5.1 IT-EINSATZ BEIM ZU PRUEFENDEN UNTERNEHMEN ....................................................................... 623 5.1.1 IT-GESTUETZTE RECHNUNGSLEGUNG ................................................................................ 623 5.1.2 GOB IM RAHMEN DES IT-EINSATZES ............................................................................. 626 5.1.2.1 DARSTELLUNG DER ALLGEMEINEN ANFORDERUNGEN .......................................... 626 5.1.2.2 ANPASSUNGSERFORDERNISSE DER GOB AM BEISPIEL VON E-COMMERCE ......... 628 5.1.3 IT-GESTUETZTES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM ................................................................. 629 5.2 EINSATZ IT-GESTUETZTER PRUEFUNGSTECHNIKEN ............................................................................. 635 5.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN ............................................................................................ 636 5.2.2 PRUEFUNGSPROZESSORIENTIERTE SYSTEMATISIERUNG IT-GESTUETZTER PRUEFUNGSTECHNIKEN ............................................................................. 638 5.2.2.1 AUFTRAGSANNAHME UND PRUEFUNGSPLANUNG ................................................. 639 5.2.2.2 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG ........................................................................... 641 5.2.2.2.1 GRUNDLEGENDE PRUEFUNGSANSAETZE ............................................ 642 5.2.2.2.2 AUSSAGEBEZOGENE PRUEFUNGSHANDLUNGEN .............................. 655 5.2.23 DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG ................................................... 660 5.2.2.4 PRUEFUNGSBEGLEITENDE IT-GESTUETZTE MASSNAHMEN ...................................... 661 5.2.2.5 MANDANTENSOFTWARESPEZIFISCHE UND PRUEFUNGSGESELLSCHAFTSSPEZIFISCHE PRUEFUNGSTECHNIKEN ............................ 665 5.2.3 DATENANALYSEN ........................................................................................................ 667 5.23.1 EINFUEHRUNG UND SYSTEMATISIERUNG ......................................................... 667 5.23.2 KONVENTIONELLE DATENANALYSEN ............................................................... 668 5.23.2.1 VORAUSSETZUNGEN, EINSATZBEREICHE UND DOKUMENTATION .... 668 5.23.2.2 ZENTRALE AUSWERTUNGSFUNKTIONEN .......................................... 669 5.2.3.23 UNTERSTUETZUNG DER AUFDECKUNG VON FRAUD .............................. 672 5.23.2.4 JOURNAL ENTRY TESTING .............................................................. 675 5.2.3.3 EINSATZ VON BIG DATA ANALYTICS .................................................................. 679 5.23.3.1 EINFUEHRUNG ............................................................................ 679 5.2.33.2 AUF DEM WEG ZU BIG DATA ANALYTICS - EIN BEZUGSRAHMEN .... 680 5.2.3.33 AUSWIRKUNGEN AUF DIE ABSCHLUSSPRUEFUNG ................................ 685 14 INHALTSVERZEICHNIS 6 URTEILSBILDUNG, BERICHTERSTATTUNG UND DOKUMENTATION .................................................... 699 6.1 URTEILSBILDUNGSPROZESS ........................................................................................................ 699 6.1.1 BILDUNG VON URTEILEN UEBER EINZELSACHVERHALTE ........................................................ 699 6.1.2 AGGREGATION DER EINZELURTEILE ZU EINEM GESAMTURTEIL ............................................. 700 6.2 AUSGEWAEHLTE PROBLEMSTELLUNGEN BEI DER URTEILSBILDUNG ...................................................... 701 6.2.1 BERUECKSICHTIGUNG VON EREIGNISSEN NACH DEM ABSCHLUSSSTICHTAG ............................ 701 6.2.2 BERUECKSICHTIGUNG VON DARSTELLUNGEN DES MANAGEMENTS BEI DER URTEILSBILDUNG .............................................................................................. 703 6.2.3 VERWERTUNG VON URTEILEN DRITTER BEI DER URTEILSBILDUNG .......................................... 704 6.2.4 DURCHFUEHRUNG VON GEMEINSCHAFTSPRUEFUNGEN ......................................................... 705 6.2.5 BESONDERHEITEN BEI DER ABSCHLUSSPRUEFUNG VON UNTERNEHMEN, DIE IHRE RECHNUNGSLEGUNG TEILWEISE AUF DIENSTLEISTUNGSORGANISATIONEN AUSGELAGERT HABEN ................................................................................................. 707 6.3 URTEILSMITTEILUNG UND BERICHTERSTATTUNG .............................................................................. 708 6.3.1 BESTAETIGUNGSVERMERK .............................................................................................. 709 6.3.1.1 AUFBAU UND BESTANDTEILE ......................................................................... 709 6.3.1.2 FORMEN DES PRUEFUNGSURTEILS .................................................................... 718 6.3.1.3 KONSEQUENZEN EINES EINGESCHRAENKTEN ODER VERSAGTEN BESTAETIGUNGSVERMERKS ............................................................................ 725 6.3.2 PRUEFUNGSBERICHT ...................................................................................................... 727 6.3.2.1 PRUEFUNGSBERICHT NACH NATIONALEN NORMEN ............................................. 727 0.3.2.2 PRUEFUNGSBERICHT NACH INTERNATIONALEN NORMEN ...................................... 733 6.3.3 WEITERE BERICHTERSTATTUNGSINSTRUMENTE ............................................................ 734 6.4 DOKUMENTATION ............................................................... 736 7 INTERNE UND EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG............................................................................ 743 7.1 INTERNE QUALITAETSSICHERUNG ................................................................................................. 743 7.1.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND UEBERBLICK ..................................................................... 743 7.1.2 KENNZEICHEN ZENTRALER NORMEN .............................................................................. 745 7.1.2.1 ANFORDERUNGEN DES IDWQS1 .................................................................. 745 7.1.2.2 ANFORDERUNGEN VON ISQC 1 UND ISA 220 ................................................ 746 7.1.3 REGELUNGSBEREICHE ................................................................................................. 746 7.1.3.1 REGELUNGEN ZUR ALLGEMEINEN PRAXISORGANISATION ..................................... 747 7.1.3.2 REGELUNGEN ZUR AUFTRAGSABWICKLUNG ........................................................ 751 7.1.3.3 REGELUNGEN ZUR INTERNEN NACHSCHAU ............................................ 756 7.2 EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG ................................................................................................. 758 7.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND UEBERBLICK ............................................................... 758 7.2.2 EUROPARECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN DIE EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG ................... 759 7.2.3 EXTERNE QUALITAETSKONTROLLE IN DEUTSCHLAND ............................................................. 761 7.2.3.1 ZIELSETZUNG ............................................................................................. 761 7.2.3.2 NORMIERUNG UND ANWENDUNGSBEREICH .................................................... 762 15 INHALTSVERZEICHNIS 7.2.33 DURCHFUEHRUNG ........................................................................................... 763 7.23.4 ORGANISATION UND UEBERWACHUNG ............................................................. 768 7.2.4 INSPEKTIONEN IN DEUTSCHLAND .................................................................................. 770 7.2.4.1 ZIELSETZUNG .............................................................................................. 771 7.2.4.2 NORMIERUNG UND ANWENDUNGSBEREICH ........................... 771 7.2.43 ORGANISATION ............................................................................................. 772 7.2.4.4 DURCHFUEHRUNG ........................................................................................... 773 7.2.5 EXTERNE QUALITAETSKONTROLLEN BEI GEMISCHTEN PRAXEN ............................................... 777 8 PRUEFUNG SPEZIFISCHER BERICHTSELEMENTE .............................................................................. 781 8.1 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG ................................................................................................... 781 8.1.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG ....................................................................... 781 8.1.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND ................................................................................................ 782 8.1.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG .......................................................................................... 783 8.1.4 BERICHTERSTATTUNG ................................................................................................... 788 8.2 KAPITALFLUSSRECHNUNG .......................................................................................................... 788 8.2.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG ....................................................................... 788 8.2.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND ................................................................................................ 790 8.2.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG .......................................................................................... 793 8.2.4 BERICHTERSTATTUNG ................................................................................................... 795 8.3 EIGENKAPITALVERAENDERUNGSRECHNUNG ..................................................................... 796 8.3.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG ....................................................................... 796 8.3.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND ................................................................................................ 797 8.3.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG .......................................................................................... 798 8.3.4 DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG .................................................................. 800 8.4 BEZIEHUNGEN ZU NAHESTEHENDEN PERSONEN ......................................................................... 801 8.4.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG ....................................................................... 801 8.4.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND ................................................................................................ 802 8.4.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG .......................................................................................... 803 8.4.4 DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG .................................................................. 806 8.5 AUSWIRKUNGEN DES DEUTSCHEN CORPORATE GOVERNANCE KODEX AUF DIE ABSCHLUSSPRUEFUNG ..................................................................................................... 808 8.5.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG ....................................................................... 808 8.5.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND ............................................................................................... 809 8.5.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG .......................................................................................... 811 8.6 LAGEBERICHT ......................................................................................................................... 815 8.6.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN .................................................................. 815 8.6.2 GRUNDLAGEN DER LAGEBERICHTSPRUEFUNG .................................................................... 818 8.6.3 GESCHAEFTSVERLAUF UND LAGE DER GESELLSCHAFT ........................................................... 821 8.6.4 BERICHTERSTATTUNG UEBER CHANCEN UND RISIKEN ......................................................... 824 8.6.5 PROGNOSEBERICHT ..................................................................................................... 828 8.6.6 FINANZIELLE UND NICHTFINANZIELLE LEISTUNGSINDIKATOREN ........................................... 831 16 INHALTSVERZEICHNIS 8.6.7 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNG ...................................................................................... 832 8.6.8 ERKLAERUNG ZUR UNTERNEHMENSFUEHRUNG UND WEITERE ANGABEN IM LAGEBERICHT ................................................................... 836 8.6.9 BESONDERHEITEN DES KONZERNLAGEBERICHTS ............................................................... 838 9 PRUEFUNGSOBJEKTSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN ...................................................................... 845 9.1 PRUEFUNG KLEINER UND MITTELGROSSER UNTERNEHMEN ................................................................ 845 9.1.1 RECHNUNGSLEGUNG, BEGRIFFSABGRENZUNG UND ANWENDBARE PRUEFUNGSNORMEN ......... 845 9.1.2 BESONDERHEITEN DER PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG ........................................................... 847 9.1.3 WEITERE DIENSTLEISTUNGSARTEN .................................................................................. 852 9.1.4 WEITERE ANFORDERUNGEN AN DEN PRUEFER .................................................................... 854 9.2 PRUEFUNG VON KONZERNABSCHLUESSEN ....................................................................................... 855 9.2.1 PRUEFUNGSPFLICHT, PRUEFUNGSBERECHTIGTE UND BESTELLUNG DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS ....................................................................................... 855 9.2.2 PRUEFUNGSGEGENSTAENDE ............................................................................................ 856 9.2.3 BESONDERHEITEN DER PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG ........................................................... 860 9.3 EINFLUSSNAHME DES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMS AUF DAS PRUEFUNGSOBJEKT ............................ 874 9.3.1 PRUEFUNG VON IFRS-ABSCHLUESSEN .............................................................................. 874 9.3.1.1 ANWENDUNGSBEREICH, PFLICHTBESTANDTEILE UND ANZUWENDENDE PRUEFUNGSNORMEN ........................................................... 874 9.3.1.2 EINFLUSSNAHME DES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMS AUF DEN PRUEFUNGSPROZESS UND DIE BERICHTERSTATTUNG ..................................... 876 9.3.2 ANMERKUNGEN ZUR PRUEFUNG VON US-GAAP-ABSCHLUESSEN .......................................... 879 KAPITEL III: WEITERE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN ................................................................................ 887 1 EINORDNUNG UND SYSTEMATISIERUNG ..................................................................................... 889 1.1 OEKONOMISCHE MOTIVATION DER LEISTUNGSDIVERSIFIZIERUNG ...................................................... 889 1.2 ABGRENZUNG DES LEISTUNGSSPEKTRUMS ................................................................................. 891 2 GESETZLICHE PRUEFUNGSLEISTUNGEN........................................................................................ 897 2.1 UEBERBLICK ............................................................................................................................ 897 2.2 AUSGEWAEHLTE LEISTUNGEN ...................................................................................................... 898 2.2.1 BRANCHENSPEZIFISCHE PRUEFUNGSLEISTUNGEN .............................................................. 898 2.2.1.1 PRUEFUNG VON VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN ............................................... 898 2.2.1.2 PRUEFUNG VON KREDITINSTITUTEN ..................................................... 905 2.2.1.3 DEPOTPRUEFUNG .......................................................................................... 911 2.2.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE PRUEFUNGSLEISTUNGEN ........................................ 914 2.2.2.1 PRUEFUNG VON GENOSSENSCHAFTEN ............................................ 914 2.2.2.2 PRUEFUNG VON STIFTUNGEN .......................................................................... 919 2.2.2.3 PRUEFUNG NACH HGRG ................................................................................. 923 17 INHALTSVERZEICHNIS 2.2.3 SONDERPRUEFUNGEN ................................................................................................... 927 2.2.3.1 GRUENDUNGSPRUEFUNG .................................................................................. 927 2.2.3 2 PRUEFUNG DES ABHAENGIGKEITSBERICHTS ......................................................... 932 2.2.3.3 PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT VON ABFINDUNGSZAHLUNGEN IM RAHMEN EINES SQUEEZE-OUT ................................................................ 936 2.2.3.4 VERSCHMELZUNGSPRUEFUNG .......................... 941 3 FREIWILLIGE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN ................................................................................. 951 3.1 EINFUEHRUNG UND SYSTEMATISIERUNG AUS NORMATIVER SICHT .................................................... 951 3.2 BEZUGSRAHMEN FUER DIE LEISTUNGSERBRINGUNG ....................................................................... 957 3.2.1 MERKMALE, ARTEN UND BEZIEHUNGSGEFLECHT ............................................................... 957 3.2.2 ALLGEMEINE DARSTELLUNG DES ABLAUFS EINER PRUEFUNG ................................................. 961 3.3 AUSGEWAEHLTE LEISTUNGEN IM EINZELNEN ................................................................................ 965 3.3.1 FREIWILLIGE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN MIT EIGENSTAENDIGER NORMIERUNG .................. 966 3.3.1.1 PRUEFUNG UNTERJAEHRIGER BERICHTE ............................................................... 966 3.3.1.2 PRUEFUNG VON VEREINEN .............................................................................. 972 3.3.1.3 PRUEFUNG VON NACHHALTIGKEITSBERICHTEN ................................................... 975 3.3.1.3.1 EINFUEHRUNG ............................................................................ 975 3.3.1.3.2 NACHHALTIGKEITSINFORMATIONEN INNERHALB DER JAHRESABSCHLUSSPUBLIZITAET ....................................... 975 3.3.1.3.3 NACHHALTIGKEITSINFORMATIONEN AUSSERHALB DER JAHRESABSCHLUSSPUBLIZITAET ....................................... 978 3.3.1.4 ERTEILUNG VON COMFORT LETTER .................................................................... 986 3.3.1.5 PRUEFUNG VON COMPLIANCE-MANAGEMENT-SYSTEMEN ................................. 992 3.3.1.5.1 EINFUEHRUNG ............................................................................ 992 3.3.1.5.2 GRUNDELEMENTE EINES CMS .................................................... 993 3.3.1.5.3 PRUEFUNGSANFORDERUNGEN ........................................................ 995 3.3.1.6 PRUEFUNG DER SICHERHEIT VON IT-SYSTEMEN ................................................. 998 3.3.2 FREIWILLIGE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN OHNE EIGENSTAENDIGE NORMIERUNG ............... 1004 3.3.2.1 GESCHAEFTSFUEHRUNGSPRUEFUNG AUSSERHALB DES HGRG .................................... 1004 3.32.2 UNTERSCHLAGUNGSPRUEFUNG ......................................................................... 1007 3.3.23 KREDITWUERDIGKEITSPRUEFUNG ....................................................................... 1011 3.3.2.4 PRUEFUNG VON SANIERUNGSKONZEPTEN ........................................................ 1017 3.32.5 DUE-DILIGENCE-PRUEFUNG ............................................................................ 1021 STICHWORTVERZEICHNIS ...................................................................................................................... 1037 18
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