Verfügbarkeit: Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung

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Bibliographische Detailangaben
Vorheriger Titel:	Lammerding, Jo Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung
Beteiligte Personen:	Scheel, Thomas (VerfasserIn), Brehm, Bernhard (VerfasserIn), Holzner, Stefan 1978- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Achim Erich Fleischer Verlag 2018
Ausgabe:	17. Auflage
Schriftenreihe:	Grüne Reihe Band 2
Schlagwörter:	Abgabenrecht Deutschland Lehrbuch Kommentar
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Beschreibung:	Titelzusatz auf dem Umschlag: mit Steuerstraf- und Vollstreckungsrecht
Umfang:	872 Seiten Diagramme
ISBN:	9783816810278 3816810276

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT SEITE 1 GRUNDLAGEN............................................................................................................... 25 1.1 BEDEUTUNG DER A O .................................................................................................. 25 1.2 GESCHICHTE DER AO.................................................................................................. 25 1.3 AUFBAU UND GRUNDZUEGE DER A O ........................................................................... 26 1.4 ANWENDUNGSBEREICH DER A O ................................................................................. 27 1.5 VORRANG VOELKERRECHTLICHER VEREINBARUNGEN .......................................................... 29 2 GRUNDBEGRIFFE, GRUNDSAETZE (§§ 3 BIS 15, 30 BIS 32 A O ) ...................................... 30 2.1 BEGRIFF DER STEUER.................................................................................................... 30 2.2 STEUERN UND STEUERLICHE NEBENLEISTUNGEN............................................................. 33 2.3 EINTEILUNG DER STEUERN............................................................................................ 33 2.3.1 GRUNDBEGRIFFE...................................................................................... 34 2.3.2 ARTEN DER EINTEILUNG........................................................................... 35 2.4 VERWALTUNG DER STEUERN.......................................................................................... 36 2.4.1 VERWALTUNGSHOHEIT ............................................................................... 36 2.4.2 AUFBAU UND AUFGABEN DER FINANZBEHOERDEN...................................... 37 2.4.3 ORGANISATION DER FINANZAEMTER........................................................... 38 2.5 ANWENDUNG DER STEUERGESETZE ............................................................................... 39 2.5.1 BEGRIFF DES GESETZES........................................................................... 39 2.5.2 STEUERGESETZE........................................................................................ 40 2.5.3 GESETZESANWENDUNG........................................................................... 40 2.5.4 AUSLEGUNG DER STEUERGESETZE............................................................. 41 2.5.5 ERMESSEN.............................................................................................. 44 2.5.6 TREU UND GLAUBEN, VERTRAUENSSCHUTZ, TATSAECHLICHE VERSTAENDIGUNG. . 49 2.6 AMTSTRAEGER............................................................................................................... 52 2.6.1 BEGRIFF.................................................................................................. 52 2.6.2 HAFTUNG................................................................................................ 52 2.6.3 SONDERPFLICHTEN DER AMTSTRAEGER ........................................................ 54 2.7 STEUERGEHEIMNIS (§30 A O ) ................................................................................... 54 2.7.1 GEHEIMHALTUNGSPFLICHTIGE................................................................... 54 2.7.2 VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES .................................................... 56 2.7.3 ZULAESSIGES OFFENBAREN UND ABRUFEN GESCHUETZTER D A TE N ................. 58 2.7.4 FOLGEN DER VERLETZUNG DES STEUERGEHEIMNISSES ............................... 64 2.7.5 DATEN BEI KREDITINSTITUTEN................................................................. 65 2.7.6 PRUEFUNGSSCHEMA ZU § 30 AO............................................................... 66 2.8 WOHNSITZ, GEWOEHNLICHER AUFENTHALT....................................................................... 67 2.8.1 WOHNSITZ.............................................................................................. 67 2.8.2 GEWOEHNLICHER AUFENTHALT................................................................... 68 2.9 GESCHAEFTSLEITUNG, SITZ.............................................................................................. 70 2.10 BETRIEBSSTAETTE, STAENDIGER V ERTRETER......................................................................... 71 2.11 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB......................................................................... 72 2.12 ANGEHOERIGE............................................................................................................... 73 3 ZUSTAENDIGKEIT DER FINANZBEHOERDEN (§§ 16 BIS 29 A O ) ........................................ 75 3.1 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT.......................................................................................... 75 3.2 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT............................................................................................ 77 3.2.1 FOLGEN OERTLICHER UNZUSTAENDIGKEIT ...................................................... 77 3.2.2 ZUSTAENDIGKEIT DES LAGEFINANZAMTS ..................................................... 78 3.2.3 ZUSTAENDIGKEIT DES BETRIEBSFINANZAMTS............................................... 78 3.2.4 ZUSTAENDIGKEIT DES TAETIGKEITSFINANZAMTS............................................. 78 3.2.5 ZUSTAENDIGKEIT DES VERWALTUNGSFINANZAMTS......................................... 79 3.2.6 ZUSTAENDIGKEIT DES WOHNSITZFINANZAMTS............................................... 79 3.2.7 ZUSTAENDIGKEIT DES FINANZAMTS DER GESCHAEFTSLEITUNG ........................ 81 3.2.8 MEHRFACHE OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT .................................................... 81 3.2.9 ERSATZZUSTAENDIGKEIT ............................................................................. 81 3.2.10 ZUSTAENDIGKEITSWECHSEL....................................................................... 81 3.2.11 ZUSTAENDIGKEITSVEREINBARUNG............................................................... 82 3.2.12 ZUSTAENDIGKEITSSTREIT ............................................................................. 82 3.2.13 ZUSTAENDIGKEIT BEI GEFAHR IM VERZUG ................................................ 83 3.2.14 ZUSTAENDIGKEIT ZUR UNTERSTUETZUNG ...................................................... 83 3.2.15 TABELLARISCHE UEBERSICHT UEBER DIE OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT FUER DIE WICHTIGSTEN BESTEUERUNGSAUFGABEN IN ALPHABETISCHER REIHENFOLGE . 84 4 STEUERSCHULDRECHT (§§33 BIS 68 A O )..................................................................... 87 4.1 STEUERSCHULDVERHAELTNIS............................................................................................ 87 4.2 STEUERANSPRUCH......................................................................................................... 88 4.2.1 STEUERSCHULDNER - STEUERPFLICHTIGER .................................................. 88 4.2.2 STEUERRECHTSFAEHIGKEIT ......................................................................... 89 4.2.3 HANDLUNGSFAEHIGKEIT ............................................................................. 91 4.2.4 VERTRETUNG............................................................................................ 92 4.2.5 ENTSTEHUNG DES STEUERANSPRUCHS ...................................................... 93 4.2.6 ERSTATTUNGS- UND VERGUETUNGSANSPRUECHE ............................................ 95 4.2.6.1 ERSTATTUNGSANSPRUECHE.......................................................................... 95 4.2.6.2 VERGUETUNGSANSPRUECHE......................................................................... 102 4.2.7 BESTEUERUNG BEI GESETZ- ODER SITTENWIDRIGEM VERHALTEN (§ 40 AO) 103 4.2.8 BESTEUERUNG BEI UNWIRKSAMEN RECHTSGESCHAEFTEN (§ 41 A O )........... 103 4.2.9 MISSBRAUCH VON RECHTLICHEN GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN (§ 42 AO) . 105 4.2.10 ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN (§ 39 AO) ................................. 107 4.2.10.1 TREUHANDVERHAELTNISSE......................................................................... 109 4.2.10.2 SICHERUNGSUEBEREIGNUNG....................................................................... 109 4.2.10.3 EIGENBESITZ.......................................................................................... 110 4.2.10.4 GESAMTHANDSGEMEINSCHAFTEN............................................................. 111 4.3 GESAMTSCHULDNER (§ 44 A O ) .................................................................................. 112 4.3.1 FAELLE DER GESAMTSCHULD..................................................................... 112 4.3.2 BEDEUTUNG UND WIRKUNG DER GESAMTSCHULD...................................... 113 4.4 GESAMTRECHTSNACHFOLGE (§45 AO)......................................................................... 116 4.5 ABTRETUNG, VERPFAENDUNG, PFAENDUNG (§ 46 A O ) .................................................... 117 4.5.1 ABTRETUNG............................................................................................. 117 4.5.2 VERPFAENDUNG, PFAENDUNG....................................................................... 120 4.5.3 UEBERGANG DER GLAEUBIGERSTELLUNG ........................................................ 120 4.6 ERLOESCHEN DES STEUERANSPRUCHS............................................................................. 121 4.7 STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE (§§ 51 BIS 68 A O )........................................................ 122 4.7.1 GEMEINNUETZIGE Z W ECKE..................................................................... 122 4.7.2 MILDTAETIGE Z W ECKE............................................................................. 124 4.7.3 KIRCHLICHE Z W ECKE............................................................................. 124 4.7.4 SELBSTLOSIGKEIT...................................................................................... 125 4.7.5 AUSSCHLIESSLICHKEIT UND UNMITTELBARKEIT............................................ 125 4.7.6 SATZUNGSMAESSIGE VORAUSSETZUNGEN ...................................................... 126 4.7.7 SATZUNGSMAESSIGE VERMOEGENSBINDUNG UND GESCHAEFTSFUEHRUNG............. 126 4.7.8 UMFANG DER STEUERVERGUENSTIGUNG ...................................................... 127 4.7.9 FESTSTELLUNGSVERFAHREN......................................................................... 130 5 STEUERVERFAHRENSRECHT............................................................................................... 131 5.1 UEBERBLICK.................................................................................................................. 131 5.2 ALLGEMEINE VERFAHRENSREGELN (§§ 78 BIS 117 A O ) ..................................... 5.2.1 BETEILIGTE AM VERFAHREN .......................................................... 5.2.2 HANDLUNGSFAEHIGKEIT .................................................................. 5.2.3 BEVOLLMAECHTIGTE UND B EISTAENDE.............................................. 5.2.3.1 FORM UND UMFANG DER VOLLMACHT............................................ 5.2.3.2 DAUER DER VOLLMACHT .............................................................. 5.2.3.3 STELLUNG DES BEVOLLMAECHTIGTEN.......................................... 5.2.3.4 ZURUECKWEISUNG WEGEN UNBEFUGTER HILFELEISTUNG..................... 5.2.3.5 ZURUECKWEISUNG VOM SCHRIFTLICHEN ODER MUENDLICHEN VORTRAG . 5.2.3.6 BEISTAENDE............................................................................ 5.23.7 VERTRETER VON AMTS WEGEN................................................ 5.2.4 AUSSCHLIESSUNG UND ABLEHNUNG VON AMTSTRAEGERN................... 5.2.4.1 AUSGESCHLOSSENE PERSONEN ....................................................... 5.2.4.2 BESORGNIS DER BEFANGENHEIT.............................................. 5.2.43 ABLEHNUNG VON MITGLIEDERN EINES AUSSCHUSSES..................... 5.2.4.4 SONDERREGELUNG FUER GERICHTSPERSONEN ............................. 5.2.5 BESTEUERUNGSGRUNDSAETZE ALLGEMEIN.......................................... 5.2.6 UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ BEI ERMITTLUNG DES SACHVERHALTS. . . 5.2.6.1 ERMITTLUNG DES SACHVERHALTS.............................................. 5.2.6.2 AMTSPFLICHT ZUR ERMITTLUNG............................................... 5.2.63 ERMITTLUNGEN ZUGUNSTEN DER BETEILIGTEN ................................. 5.2.6.4 VERBINDLICHE A USKUNFT ...................................................... 5.2.6.5 UMFANG UND GRENZEN DER ERMITTLUNGSPFLICHT ......................... 5.2.6.6 BERUECKSICHTIGUNG VON FESTSTELLUNGEN ANDERER BEHOERDEN ODER DER GERICHTE..................................................................... 5.2.7 MITWIRKUNGSPFLICHTEN DER BETEILIGTEN 5.2.8 GRUNDSATZ DES RECHTLICHEN GEHOERS . . 5.2.9 BEWEISMITTEL...................................... 5.2.10 BEWEISLAST - FESTSTELLUNGSLAST .......... 5.2.11 BEWEIS DURCH AUSKUENFTE ................... 5.2.11.1 AUSKUNFTSPFLICHT ................................ 133 133 134 135 136 137 138 139 139 139 139 140 140 142 143 143 144 145 145 145 146 147 148 149 150 152 153 154 157 157 5.2.11.2 EIDLICHE VERNEHMUNG ......................................................................... 160 5.2.11.3 VERSICHERUNG AN EIDES S TA TT............................................................... 160 5.2.12 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHTE........................................................... 161 5.2.12.1 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHT DER ANGEHOERIGEN EINES BETEILIGTEN. . 161 5.2.12.2 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHT ZUM SCHUTZ VON BERUFSGEHEIMNISSEN 162 5.2.12.3 AUSKUNFTSVERWEIGERUNGSRECHT BEI GEFAHR DER STRAFVERFOLGUNG USW.. 162 5.2.12.4 SCHWEIGEPFLICHT OEFFENTLICHER STELLEN .................................................. 162 5.2.12.5 PRIVATRECHTLICHE SCHWEIGEPFLICHTEN (BANK-, PRESSE- UND CHIFFREGEHEIMNIS)................................................................................ 163 5.2.13 BEWEIS DURCH SACHVERSTAENDIGENGUTACHTEN........................................ 163 5.2.14 BEWEIS DURCH URKUNDEN UND AUGENSCHEIN...................................... 163 5.2.14.1 VORLAGE VON URKUNDEN....................................................................... 164 5.2.14.2 EINNAHME DES AUGENSCHEINS............................................................. 164 5.2.15 REIHENFOLGE DER ERMITTLUNGEN........................................................... 165 5.2.16 RECHTSWIDRIGE ERMITTLUNGSMASSNAHMEN UND VERWERTUNGSVERBOT. . . 166 5.2.17 RECHTS- UND AMTSHILFE....................................................................... 168 5.3 VORBEREITUNG UND ERMITTLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ............................... 168 5.3.1 ERFASSUNG DER STEUERPFLICHTIGEN (§§ 137 FF. A O ) ............................. 169 5.3.1.1 ERFASSUNG NICHT NATUERLICHER PERSONEN ................................................. 169 5.3.1.2 ANZEIGE DER ERWERBSTAETIGKEIT ...................................... 169 5.3.1.3 STEUERIDENTIFIKATIONSMERKMAL.............................................................. 170 5.3.2 BUCHFUEHRUNGS- UND AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN (§§ 140 BIS 148 A O ). . 171 5.3.2.1 ABGELEITETE BUCHFUEHRUNGS- ODER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN............... 171 5.3.2.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT BESTIMMTER STEUERPFLICHTIGER ........................... 171 5.3.23 AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN ........................................................................ 172 53.2.4 ANFORDERUNGEN AN BUCHFUEHRUNG UND AUFZEICHNUNGEN ..................... 173 53.2.5 AUFBEWAHRUNGSPFLICHT......................................................................... 175 53.2.6 VERZOEGERUNGSGELD ............................................................................... 176 53.2.7 BEWEISKRAFT DER BUCHFUEHRUNG............................................................. 176 5.3.3 STEUERERKLAERUNGEN (§§ 149 BIS 151 A O )............................................ 177 5.33.1 ERKLAERUNGSPFLICHTIGE PERSONEN........................................................... 177 5.33.2 ERKLAERUNGSFRIST UND FOLGEN EINER PFLICHTVERLETZUNG ......................... 178 5.3.33 FORM UND INHALT DER STEUERERKLAERUNGEN ............................................. 179 5.3.4 VERSPAETUNGSZUSCHLAG (§ 152 A O ) ...................................................... 181 53.4.1 RECHTSNATUR UND ZWECK..................................................................... 181 53.4.2 VORAUSSETZUNGEN.................................................................................. 181 53.4.3 RECHTSLAGE BIS 31.12.2018................................................................... 182 53.4.4 RECHTSLAGE AB 31.12.2019................................................................... 184 53.4.5 FESTSETZUNG.......................................................................................... 185 5.3.5 SPEZIELLE OFFENBARUNGSPFLICHTEN......................................................... 186 53.5.1 BERICHTIGUNG VON ERKLAERUNGEN NACH § 153 A O ............................... 186 53.5.2 KONTENWAHRHEIT.................................................................................. 187 5.3.6 BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG (§§ 158 BIS 162 AO) ................. 188 53.6.1 BEWEISKRAFT DER BUCHFUEHRUNG............................................................. 188 53.6.2 NACHWEIS DER TREUHAENDERSCHAFT U. A .................................................. 189 5.3.63 BENENNUNG VON GLAEUBIGERN UND ZAHLUNGSEMPFAENGERN .................... 189 53.6.4 FEHLMENGEN BEI BESTANDSAUFNAHMEN ................................................. 191 5.3.6.5 SCHAETZUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN ............................................. 191 5.3.7 ERZWINGUNG DER HILFS- UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN (§§ 328 BIS 335 A O )........................................................................... 196 5.4 AUSSENPRUEFUNG (§§ 193 BIS 207 A O )....................................................................... 200 5.4.1 GRUNDLAGEN.......................................................................................... 200 5.4.2 ZULAESSIGKEIT.......................................................................................... 200 5.4.3 UMFANG................................................................................................ 204 5.4.3.1 SACHLICHER UMFANG............................................................................... 204 5.43.2 ZEITLICHER UMFANG................................................................................. 205 5.4.4 PRUEFUNGSANORDNUNG............................................................................. 206 5.4.5 RECHTSBEHELFE UND VERWERTUNGSVERBOTE............................................ 209 5.4.6 DURCHFUEHRUNG DER PRUEFUNG................................................................. 209 5.4.7 ABGEKUERZTE AUSSENPRUEFUNG................................................................. 212 5.4.8 VERBINDLICHE ZUSAGEN......................................................................... 212 5.5 STEUERFAHNDUNG (ZOLLFAHNDUNG)............................................................................. 214 5.6 STEUERAUFSICHT IN BESONDEREN F AELLE N ..................................................................... 215 6 RISTEN, TERMINE, WIEDEREINSETZUNG (§§ 108 BIS 110 A O ) ................................... 217 6.1 FRISTEN UND TERMINE................................................................................................ 217 6.1.1 BEGRIFFE UND GESETZLICHE GRUNDLAGEN ................................................ 217 6.1.2 FRISTARTEN.............................................................................................. 218 6.1.3 FRISTBERECHNUNG ................................................................................... 220 6.1.4 FRISTEN IM GERICHTLICHEN VERFAHREN .................................................... 223 6.2 WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND................................................................. 223 6.2.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE WIEDEREINSETZUNG...................................... 223 6.2.2 ENTSCHEIDUNG UEBER DIE WIEDEREINSETZUNG.......................................... 230 6.2.3 ZUSAMMENFASSENDE UE BERSICHT .......................................................... 231 6.2.4 PRUEFUNGSSCHEMA ZU § 110 AO FUER DIE EINSPRUCHSFRIST (§ 355 AO). . 232 7 VERWALTUNGSAKTE (§§ 118 BIS 128 A O )................................................................... 233 7.1 BEGRIFF DES VERWALTUNGSAKTS IM STEUERRECHT ........................................................ 233 7.1.1 BEDEUTUNG DES VERWALTUNGSAKTS ........................................................ 233 7.1.2 BEGRIFFSMERKMALE............................................................................... 234 7.2 ARTEN DER VERWALTUNGSAKTE ................................................................................... 238 7.3 FORM UND INHALT DES VERWALTUNGSAKTS................................................................... 240 7.3.1 F ORM .................................................................................................... 240 7.3.2 INHALT.................................................................................................... 242 7.4 NEBENBESTIMMUNGEN ZUM VERWALTUNGSAKT .......................................................... 245 7.5 FEHLERHAFTE VERWALTUNGSAKTE................................................................................. 247 7.5.1 NICHTIGKEIT............................................................................................ 247 7.5.2 SONSTIGE FEHLERHAFTE VERWALTUNGSAKTE................................................ 249 7.5.3 UMDEUTUNG EINES FEHLERHAFTEN VERWALTUNGSAKTS ............................. 251 7.5.4 PRUEFUNGSSCHEMA VERWALTUNGSAKT ........................................................ 252 7.6 BEKANNTGABE VON VERWALTUNGSAKTEN UND ENTSCHEIDUNGEN................................... 253 7.6.1 BEGRIFF DER BEKANNTGABE...................................................................... 254 7.6.2 MAENGEL DER BEKANNTGABE................................................................... 257 7.6.3 ARTEN DER BEKANNTGABE..................................................................... 258 7.6.4 UEBERMITTLUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE DURCH DIE POST BZW. AUF ANDEREM W EG....................................................................... 260 7.6.5 ZUSTELLUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE.......................................... 265 7.6.6 FOLGEN WIRKSAMER BEKANNTGABE ........................................................ 267 7.6.7 PRUEFUNGSSCHEMA ZUR BEKANNTGABE UND FRISTENBERECHNUNG; MUSTERBEISPIEL...................................................................................... 268 7.6.8 BEKANNTGABE GERICHTLICHER ENTSCHEIDUNGEN...................................... 269 7.6.9 EINZELFAELLE ZUR BEKANNTGABE UND ERTEILUNG SCHRIFTLICHER VERWALTUNGSAKTE.................................................................................. 269 7.6.9.1 BEVOLLMAECHTIGTE.................................................................................. 269 1 . 6.92 EHEGATTEN/LEBENSPARTNER.................................................................... 271 7.6.9.3 ELTERN MIT KINDERN - GESETZLICHE VERTRETER NATUERLICHER PERSONEN . . 273 7.6.9.4 PERSONENGESELLSCHAFTEN UND GEMEINSCHAFTEN ................................... 275 7.6.9.5 FESTSTELLUNGSBETEILIGTE......................................................................... 277 1 . 6 . 9.6 JURISTISCHE PERSONEN............................................................................ 280 7.6.9.7 INSOLVENZVERFAHREN.............................................................................. 281 7.6.9.8 GESAMTRECHTSNACHFOLGE....................................................................... 281 1 . 6 . 9.9 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG...................................................................... 281 7.6.9.10 HAFTENDER............................................................................................ 282 8 FESTSETZUNGS- UND FESTSTELLUNGSVERFAHREN (§§ 155 BIS 171, §§ 179 BIS 190 AO) . 283 8.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR FESTSETZUNG VON STEUERANSPRUECHEN ......................... 283 8.1.1 BEGRIFF STEUERBESCHEID....................................................................... 283 8.1.2 STEUERBESCHEID OHNE GRUNDLAGENBESCHEID........................................ 284 8.1.3 FESTSETZUNG VON STEUERVERGUETUNGEN .................................................. 285 8.1.4 VERFAHRENSVORSCHRIFTEN....................................................................... 286 8.1.5 ABSEHEN VON EINER STEUERFESTSETZUNG ................................................ 286 8.2 STEUERBESCHEIDE...................................................................................................... 287 8.3 FREISTELLUNG^ UND ABLEHNUNGSBESCHEIDE............................................................... 289 8.3.1 FREISTELLUNGSBESCHEIDE......................................................................... 289 8.3.2 ABLEHNUNGSBESCHEIDE......................................................................... 290 8.4 ZUSAMMENGEFASSTE STEUERBESCHEIDE GEGEN GESAMTSCHULDNER ............................. 290 8.5 ABWEICHENDE FESTSETZUNG AUS BILLIGKEITSGRUENDEN (§ 163 A O ) ........................... 292 8.6 FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG FUER STEUERN (§§ 169 BIS 171 A O ) ................................... 293 8.6.1 GEGENSTAND DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG............................................ 294 8.6.2 FESTSETZUNGSFRISTEN ............................................................................. 296 8.6.3 ALLGEMEINER BEGINN DER FESTSETZUNGSFRIST........................................ 299 8.6.4 ANLAUFHEMMUNGEN............................................................................. 300 8.6.5 FRISTENDE, ABLAUFHEMMUNGEN............................................................. 304 8.6.6 WAHRUNG DER FRIST ............................................................................... 325 8.6.7 WIRKUNG DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG ................................................ 326 8.6.8 PRUEFUNGSSCHEMA ZUR FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG.................................... 326 8.7 FESTSTELLUNGSBESCHEIDE (§§ 179 BIS 183 A O ) ........................................................ 328 8.7.1 ABGRENZUNG ZU STEUERBESCHEIDEN ....................................................... 328 8.7.2 ERKLAERUNGSPFLICHT................................................................................. 332 8.7.3 FESTSTELLUNG VON EINHEITSWERTEN ........................................................ 332 8.7.3.1 UMFANG DER FESTSTELLUNGEN ................................................................. 333 5.7.3.2 BESONDERHEITEN DER VERJAEHRUNG ........................................................ 333 8.7.3.3 DINGLICHE WIRKUNG DES BESCHEIDS ...................................................... 334 8.7.4 GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG VON EINKUENFTEN NACH § 180 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, A A O .............................................. 334 8.7.5 GESONDERTE FESTSTELLUNG VON EINKUENFTEN NACH § 180 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, B A O ............................................................................. 342 8.7.6 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES SONSTIGEN VERMOEGENS, DER SCHULDEN UND SONSTIGEN ABZUEGE......................................................................... 343 8.7.7 FESTSTELLUNGEN NACH § 180 ABS. 2 AO................................................ 343 8.7.8 AUSNAHMEN VON DER GESONDERTEN FESTSTELLUNG ................................. 344 8.7.9 ERGAENZUNGSFESTSTELLUNGEN................................................................... 345 8.7.10 NEGATIVER FESTSTELLUNGSBESCHEID ........................................................ 346 8.7.11 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG....................................................................... 347 8.7.12 BEKANNTGABE VON FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN........................................ 350 8.8 STEUERMESSBESCHEIDE (§ 184 AO)........................................................................... 351 8.9 9 9.1 9.2 9.3 9.4 ZERLEGUNGS- UND ZUTEILUNGSBESCHEIDE (§§ 185 BIS 190 AO) 8.9.1 8.9.2 ZERLEGUNGSBESCHEIDE. ZUTEILUNGSBESCHEIDE . KORREKTUR VON VERWALTUNGSAKTEN (§§ 129 BIS 132, 164, 165, 172 BIS 177 AO). . . ALLGEMEINER UEBERBLICK............................................................................................ 9.1.1 BEGRIFFE................................................................................................ 9.1.2 KORREKTUR UND BESTANDSKRAFT ............................................................ 9.1.3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR ANWENDUNG DER KORREKTURVORSCHRIFTEN. 9.1.3.1 ANGABE EINER KORREKTURNORM ............................................................. 9.1.3.2 KUMULATIVE PRUEFUNG............................................................................ 9.1.3.3 FESTSTELLUNG^ UND BEWEISLAST ............................................................. 9.1.3.4 ABSEHEN VON KORREKTUREN.................................................................. 9.1.3.5 ZEITLICHE GRENZE.................................................................................. 9.1.3.6 KORREKTUR WAEHREND EINES RECHTSBEHELFSVERFAHRENS .......................... 9.1.3.7 GRUNDSATZ VON TREU UND G LAUBEN ..................................................... 9.1.3.8 AUSWIRKUNG AUF ZINSEN UND SAEUMNISZUSCHLAEGE ............................... ANWENDUNGSBEREICH DER EINZELNEN KORREKTURVORSCHRIFTEN. BERICHTIGUNG OFFENBARER UNRICHTIGKEITEN NACH § 129 A O ....................... 9.3.1 VORAUSSETZUNGEN..................................................................... 9.3.1.1 MECHANISCHER FEHLER ............................................................... 9.3.1.2 BEIM ERLASS EINES VERWALTUNGSAKTS ...................................... 9.3.2 UMFANG DER BERICHTIGUNG ...................................................... 9.3.3 ERMESSENSVORSCHRIFT MIT BERICHTIGUNGSZWANG ....................... 9.3.4 ZEITLICHE BESCHRAENKUNG ........................................................ 9.3.5 PRUEFUNGSSCHEMA ZU § 129 A O ................................................ ALLGEMEINES ZUR RUECKNAHME UND ZUM WIDERRUF VON VERWALTUNGSAKTEN 9.4.1 ANWENDUNGSBEREICH .............................................................. 9.4.2 RECHTMAESSIGKEIT UND RECHTSWIDRIGKEIT ................................. 352 352 353 354 356 356 356 358 358 358 360 360 360 361 362 362 362 364 365 365 368 369 370 370 370 371 372 372 9.5 RUECKNAHME RECHTSWIDRIGER VERWALTUNGSAKTE (§ 130 A O ) ................................... 373 9.5.1 BEGRIFFE................................................................................................ 373 9.5.2 RECHTSWIDRIGER BELASTENDER VERWALTUNGSAKT...................................... 374 9.5.3 RECHTSWIDRIGER BEGUENSTIGENDER VERWALTUNGSAKT ............................... 375 9.5.4 ZUSTAENDIGKEIT...................................................................................... 378 9.6 WIDERRUF RECHTMAESSIGER VERWALTUNGSAKTE (§ 131 A O ).......................................... 378 9.6.1 ALLGEMEINES........................................................................................ 378 9.6.2 RECHTMAESSIGER NICHT BEGUENSTIGENDER VERWALTUNGSAKT ....................... 379 9.6.3 EINSCHRAENKUNGEN FUER BEGUENSTIGENDE VERWALTUNGSAKTE ..................... 379 9.6.4 WIRKSAMWERDEN DES WIDERRUFS........................................................... 382 9.6.5 ZEITLICHE GRENZE.................................................................................. 382 9.6.6 ZUSTAENDIGKEIT...................................................................................... 382 9.6.7 ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK ZU § 130 UND § 131 A O ................. 383 9.7 KORREKTUR VON VORBEHALTSFESTSETZUNGEN (§ 164 A O )............................................ 384 9.7.1 ALLGEMEINE BEDEUTUNG....................................................................... 384 9.7.2 ANWENDUNGSBEREICH ........................................................................... 384 9.7.3 VORAUSSETZUNG FUER DEN VORBEHALT ...................................................... 385 9.7.4 VERFAHREN............................................................................................ 385 9.7.5 WIRKUNGEN DES VORBEHALTS................................................................. 386 9.7.6 VORBEHALT NACH AENDERUNGEN............................................................... 389 9.7.7 AUFHEBUNG DES VORBEHALTS ........................................... 390 9.7.8 WEGFALL DES VORBEHALTS....................................................................... 394 9.7.9 RECHTSBEHELFE...................................................................................... 396 9.7.10 ZUSAMMENFASSENDER UE BERBLICK ........................................................ 397 9.8 AENDERUNG VON STEUERANMELDUNGEN (§§ 167, 168 AO).......................................... 397 9.8.1 ANWENDUNGSBEREICH........................................................................... 397 9.8.2 WIRKUNG DER STEUERANMELDUNG........................................................... 398 9.8.3 ZUSAMMENFASSENDE UE BERSICHT........................................................... 401 9.9 KORREKTUR VORLAEUFIGER BESCHEIDE (§165 A O ) ...................................................... 402 9.9.1 BEDEUTUNG DER VORSCHRIFT................................................................... 402 9.9.2 TATBESTANDSMERKMALE......................................................................... 403 9.9.3 UMFANG DER VORLAEUFIGKEIT................................................................... 404 9.9.4 KORREKTUR DER VORLAEUFIGEN FESTSETZUNG .............................................. 406 9.9.5 WEITERBESTAND UND AUFHEBUNG DER VORLAEUFIGKEIT ............................. 408 9.9.6 RECHTSBEHELF........................................................................................ 409 9.10 AUFHEBUNG UND AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN NACH § 172 A O ..................... 410 9.10.1 ALLGEMEINES........................................................................................ 410 9.10.2 BEDEUTUNG DES § 172 A O ................................................................... 411 9.10.3 VERBRAUCHSTEUERBESCHEIDE................................................................. 412 9.10.4 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN ...................................................... 412 9.10.4.1 AENDERUNG MIT ZUSTIMMUNG............................................................... 412 9.10.4.2 AENDERUNG AUF ANTRAG (AUSSERHALB EINES RECHTSBEHELFSVERFAHRENS) . 413 9.10.4.3 (SCHLICHTE) AENDERUNG ZUR ABHILFE EINES RECHTSBEHELFS ................... 416 9.10.4.4 AENDERUNG EINER EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG.......................................... 418 9.10.4.5 ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK ZU § 172 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 BUCHST, A A O ...................................................................................... 420 9.10.5 BESCHEIDE EINER SACHLICH UNZUSTAENDIGEN B EHOERDE ........................... 421 9.10.6 DURCH UNLAUTERE MITTEL ERWIRKTE STEUERBESCHEIDE ........................... 421 9.10.7 SONSTIGE KORREKTURNORMEN FUER (STEUER-)BESCHEIDE ........................... 422 9.11 KORREKTUR NACH § 173 AO WEGEN NEUER TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL............... 422 9.11.1 ANWENDUNGSBEREICH........................................................................... 423 9.11.2 NACHTRAEGLICHES BEKANNTWERDEN VON TATSACHEN ODER BEWEISMITTELN 424 9.11.2.1 TATSACHEN.............................................................................................. 424 9.11.2.2 BEWEISMITTEL ....................................................................................... 429 9.11.2.3 NACHTRAEGLICHES BEKANNTWERDEN .......................................................... 430 9.11.2.4 GRUNDSATZ VON TREU UND G LAUBEN.................................................... 432 9.11.3 KEIN GROBES VERSCHULDEN GERN. § 173 ABS. 1 NR. 2 A O ................... 433 9.11.4 RECHTSERHEBLICHKEIT (HOEHERE ODER NIEDRIGERE S TEU ER) ..................... 438 9.11.5 FESTSTELLUNGSLAST................................................................................... 439 9.11.6 AENDERUNGSSPERRE NACH EINER AUSSENPRUEFUNG...................................... 440 9.11.7 RECHTSFOLGEN ....................................................................................... 441 9.11.8 ZUSAMMENFASSENDER UEBERBLICK ZU § 173 A O ................................... 442 9.12 KORREKTUR NACH § 173A AO WEGEN SCHREIB- ODER RECHENFEHLER EINES STPFL ........ 443 9.12.1 SYSTEMATIK UND INHALT DER REGELUNG................................................ 443 9.12.2 BEWEISLAST............................................................................................ 445 9.13 WIDERSTREITENDE STEUERFESTSETZUNGEN (§ 174 A O )................................................ 445 9.13.1 § 174 ABS. 1 A O ................................................................................. 446 9.13.2 § 174 ABS. 2 A O ................................................................................. 449 9.13.3 § 174 ABS. 3 A O ................................................................................. 451 9.13.4 § 174 ABS. 4 A O ................................................................................. 452 9.13.5 § 174 ABS. 5 AO FUER DRITTWIRKUNG .................................................... 454 9.14 AENDERUNG VON FOLGEBESCHEIDEN NACH § 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 A O ................. 456 9.14.1 VORAUSSETZUNGEN................................................................................. 456 9.14.2 KORREKTURUMFANG................................................................................. 460 9.14.3 KORREKTURZWANG................................................................................... 463 9.14.4 RECHTSBEHELF ....................................................................................... 463 9.15 EINTRITT EINES EREIGNISSES MIT STEUERLICHER WIRKUNG FUER DIE VERGANGENHEIT GERN. § 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 A O ....................................................................... 464 9.15.1 VORAUSSETZUNGEN................................................................................. 464 9.15.2 UMFANG UND ZEITLICHE GRENZE DER KORREKTUR ................................... 467 9.16 UMSETZUNG VON VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN NACH DBA (§ 175A AO ) ............ 467 9.17 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI DATENUEBERTRAGUNG (§ 175B A O )............... 468 9.18 VERTRAUENSSCHUTZ NACH § 176 A O ........................................................................... 469 9.19 BERICHTIGUNG VON MATERIELLEN FEHLERN NACH § 177 A O ........................................ 472 9.20 PRUEFUNGSSCHEMA ZUR KORREKTUR VON STEUERBESCHEIDEN.......................................... 479 10 HAFTUNG.................................................................................................................... 480 10.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ......................................................................................... 480 10.2 UEBERBLICK UEBER HAFTUNGSTATBESTAENDE UND VERFAHREN............................................ 481 10.3 HAFTUNG DER VERTRETER UND GESCHAEFTSFUEHRER NACH § 69 A O ................................. 483 10.3.1 VORAUSSETZUNGEN.................................................................................. 483 10.3.2 ART DER HAFTUNG ................................................................................. 490 10.3.3 UMFANG DER HAFTUNG........................................................................... 490 10.3.4 PRUEFUNGSSCHEMA ZU § 69 AO............................................................... 491 10.4 HAFTUNG DES VERTRETENEN (§ 70 A O )..................................................................... 492 10.5 HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS UND STEUERHEHLERS NACH § 71 A O ................... 492 10.5.1 VORAUSSETZUNGEN ................................................................................. 493 10.5.2 HAFTUNGSUMFANG ................................................................................. 494 10.5.3 VERFAHREN............................................................................................ 495 10.6 HAFTUNG BEI VERLETZUNG DER KONTENWAHRHEIT UND BEI DATENUEBERMITTLUNG ........ 495 10.7 HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT........................................................................................ 496 10.8 HAFTUNG DES EIGENTUEMERS VON GEGENSTAENDEN (§ 74 A O ).................................... 497 10.8.1 SINN UND ZW ECK ................................................................................. 497 10.8.2 VORAUSSETZUNGEN ................................................................................. 497 10.8.3 UMFANG DER HAFTUNG........................................................................... 499 10.8.4 VERFAHRENSFRAGEN ................................................................................. 500 10.8.5 PRUEFUNGSSCHEMA ZU § 74 AO............................................................... 501 10.9 HAFTUNG DES BETRIEBSUEBEMEHMERS (§75 A O ) ...................................................... 501 10.9.1 GRUNDLAGEN.......................................................................................... 502 10.9.2 VORAUSSETZUNGEN ................................................................................. 502 10.9.3 HAFTUNGSUMFANG ................................................................................. 505 10.9.4 PRUEFUNGSSCHEMA ZU § 75 AO............................................................... 508 10.9.5 UEBERSICHT ZUR HAFTUNG BEI BETRIEBSUEBERNAHME ............................... 509 10.10 SACHHAFTUNG............................................................................................................. 511 10.11 DULDUNGSPFLICHT...................................................................................................... 511 10.12 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNGSTATBESTAENDE 10 . 12.1 10 . 12.2 10.12.3 ERWERB EINES HANDELSGESCHAEFTS NACH § 25 HOB SONSTIGE ZIVILRECHTLICHE HAFTUNGSVORSCHRIFTEN. GLAEUBIGERANFECHTUNG........................................ 10.13 VERTRAGLICHE HAFTUNG 511 511 513 515 518 10.14 HAFTUNGS- UND DULDUNGSBESCHEIDE (§ 191 A O ) .................................................... 518 10.14.1 GRUNDBEGRIFFE UND UEBERBLICK............................................................. 518 10.14.2 GELTENDMACHUNG DER H AFTUNG .......................................................... 520 10.14.3 VERJAEHRUNG DER HAFTUNG AUS STEUERGESETZEN.................................... 528 10.14.4 HAFTUNGS VERJAEHRUNG BZW. ENTHAFTUNG NACH ZIVILRECHT ..................... 530 10.14.5 ZAHLUNGSAUFFORDERUNG NACH § 219 A O .............................................. 530 10.14.6 MUSTER EINES HAFTUNGSBESCHEIDS ........................................................ 532 10.14.7 KORREKTURMOEGLICHKEITEN..................................................................... 533 10.14.8 RECHTSBEHELFE...................................................................................... 535 10.14.9 PRUEFUNGSSCHEMA BEI HAFTUNGSFAELLEN .................................................. 538 11 ERHEBUNGSVERFAHREN (§§ 218 BIS 248 A O ) ............................................................ 541 11.1 VERWIRKLICHUNG UND FAELLIGKEIT VON ABGABERECHTLICHEN ANSPRUECHEN ................. 541 11.1.1 RECHTSGRUNDLAGEN............................................................................... 541 11.1.2 ABRECHNUNGSBESCHEID......................................................................... 541 11.1.3 FAELLIGKEIT.............................................................................................. 543 11.1.4 STUNDUNG (§ 222 A O ).......................................................................... 544 11.2 ERLOESCHEN DURCH ZAHLUNG (§§ 224 BIS 225 A O ) .................................................. 548 11.2.1 ALLGEMEIN............................................................................................ 548 11.2.2 LEISTUNGSORT.......................................................................................... 548 11.2.3 TAG DER ZAHLUNG................................................................................. 549 11.2.4 REIHENFOLGE DER TILGUNG..................................................................... 549 11.3 AUFRECHNUNG (§ 226 A O )...................................................................................... 550 11.3.1 RECHTSGRUNDLAGEN............................................................................... 550 11.3.2 VORAUSSETZUNGEN................................................................................. 551 11.3.3 SONDERREGELUNG FUER STEUERSCHULDNER.................................................. 554 11.3.4 WIRKUNG DER AUFRECHNUNG................................................................. 554 11.3.5 ABGRENZUNG ZUM VERRECHNUNGSVERTRAG.............................................. 555 11.3.6 V ERFAHREN............................................................................................ 555 11.4 ZAHLUNGSERLASS (§ 227 AO) ..................................................................................... 557 11.4.1 VORAUSSETZUNGEN................................................................................. 557 11.4.2 BEDEUTUNG DER STEUERART..................................................................... 561 11.4.3 FORMEN DES ERLASSES........................................................................... 561 11.4.4 ERMESSENSENTSCHEIDUNG....................................................................... 561 11.4.5 NIEDERSCHLAGUNG................................................................................. 562 11.5 ZAHLUNGSVERJAEHRUNG (§§ 228 BIS 232 AO) 11.5.1 11.5.2 11.5.3 11.5.4 11.5.5 11.5.6 11.5.7 ALLGEMEINE G RUNDSAETZE................................................ GEGENSTAND DER ZAHLUNGSVERJAEHRUNG, VERJAEHRUNGSFRIST BEGINN DER VERJAEHRUNG.................................................. HEMMUNG WEGEN HOEHERER G EW ALT ............................... UNTERBRECHUNG .............................................................. WIRKUNG DER ZAHLUNGSVERJAEHRUNG ................................. PRUEFUNGSSCHEMA ZAHLUNGSVERJAEHRUNG ........................... 562 562 563 563 564 565 567 568 11.6 VERZINSUNG (§§ 233 BIS 239 A O ) ........................................................................... 569 11.6.1 GRUNDSAETZE.......................................................................................... 569 11.6.2 HOEHE UND FESTSETZUNG DER Z INSEN .................................................... 569 11.6.3 STEUERZINSEN NACH § 233A A O ............................................................ 570 11.6.4 STUNDUNGSZINSEN (§ 234 A O ) ............................................................ 573 11.6.5 HINTERZIEHUNGSZINSEN (§ 235 AO) ...................................................... 575 11.6.6 PROZESSZINSEN AUF ERSTATTUNGSBETRAEGE (§ 236 A O ) ........................... 578 11.6.7 AUSSETZUNGSZINSEN NACH § 237 A O .................................................... 579 11.6.8 SCHAUBILD VERZINSUNG......................................................................... 582 11.7 SAEUMNISZUSCHLAEGE (§ 240 A O )............................................................................... 583 11.7.1 RECHTSNATUR.......................................................................................... 583 11.7.2 VORAUSSETZUNGEN................................................................................. 583 11.7.3 BERECHNUNG UND SCHONFRIST................................................................. 584 11.7.4 BESONDERHEITEN................................................................................... 585 11.7.5 RECHTSSCHUTZ ....................................................................................... 586 11.8 SICHERHEITSLEISTUNG (§§ 241 BIS 248 A O ) ............................................................. 586 12 VOLLSTRECKUNG NACH DER A O ................................................................................... 588 12.1 UEBERBLICK UND EINFUEHRUNG.................................................................................... 588 12.1.1 ALLGEMEINES ZUR VOLLSTRECKUNG .......................................................... 588 12.1.2 BETEILIGTE IM VOLLSTRECKUNGSVERFAHREN ............................................... 589 12.1.2.1 VOLLSTRECKUNGSGLAEUBIGER..................................................................... 589 12.1.2.2 VOLLSTRECKUNGSSCHULDNER..................................................................... 589 12.1.2.3 DRITTE IM SINNE DES VOLLSTRECKUNGSRECHTS.......................................... 589 12.1.3 GESETZLICHE GRUNDLAGEN UND VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN ..................... 589 12.1.4 SACHAUFKLAERUNG.................................................................................... 590 12.1.4.1 ALLGEMEINES........................................................................................ 590 12.1.4.2 VERMOEGENSAUSKUNFT DES VOLLSTRECKUNGSSCHULDNERS (§ 284 AO) .... 591 12.2 ALLGEMEINE VOLLSTRECKUNGSVORAUSSETZUNGEN ........................................................ 594 12.2.1 UE BERBLICK............................................................................................ 594 12.2.2 VOLLSTRECKBARER VERWALTUNGSAKT (§ 249 ABS. 1 A O ) ......................... 595 12.2.3 FAELLIGKEIT DER LEISTUNG (§ 254 ABS. 1 SATZ 1 A O ) ............................. 595 12.2.4 LEISTUNGSGEBOT (§ 254 ABS. 1 A O ) .................................................... 596 12.2.5 SCHONFRIST (§ 254 ABS. 1 A O ) ............................................................. 596 12.2.6 MAHNUNG (§259 A O ) ......................................................................... 596 12.3 VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN (§§ 259 BIS 327 AO) ............................... 597 12.3.1 ALLGEMEINES........................................................................................ 597 12.3.2 VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN IN DAS BEWEGLICHE VERMOEGEN (§§ 281 FF. A O )................................................................... 597 12.3.2.1 GRUNDSAETZE.......................................................................................... 597 12.3.2.2 DURCHFUEHRUNG DER PFAENDUNG BEWEGLICHER SACHEN ........................... 598 12.3.2.3 VERBOT DER UEBERPFAENDUNG................................................................. 599 12.3.2.4 UNPFAENDBARKEIT BEWEGLICHER SACHEN (§ 295 A O ) ............................. 600 12.3.3 VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN IN FORDERUNGEN UND ANDERE VERMOEGENSRECHTE (§§ 309 FF. A O ).......................................... 601 12.3.3.1 VOLLSTRECKUNG IN FORDERUNGEN WEGEN GELDFORDERUNGEN ................... 601 12.3.3.2 VOLLSTRECKUNG IN ANSPRUECHE AUF HERAUSGABE ODER LEISTUNG VON SACHEN (§ 318 A O )............................................................................. 603 12.3.3.3 VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN IN ANDERE VERMOEGENSRECHTE (§321 A O ) .......................................................................................... 603 12.3.4 VOLLSTRECKUNG WEGEN GELDFORDERUNGEN IN DAS UNBEWEGLICHE VERMOEGEN (§§ 322 F. A O ) ................................................................... 604 12.3.5 AUFRECHNUNG........................................................................................ 606 12.3.6 A RREST.................................................................................................. 607 12.3.6.1 ALLGEMEINES........................................................................................ 607 12.3.6.2 DINGLICHER A RREST ............................................................................... 608 12.3.6.3 PERSOENLICHER SICHERHEITSARREST ............................................................ 610 12.3.7 VERHINDERUNG VON STEUERRUECKSTAENDEN.............................................. 611 12.3.8 INSOLVENZVERFAHREN............................................................................. 611 12.3.8.1 ALLGEMEINES........................................................................................ 611 12.3.8.2 RECHTLICHE GRUNDLAGEN UND VERHAELTNIS ZUM STEUERRECHT................. 612 12.3.8.3 VERFAHRENSBETEILIGTE........................................................................... 612 12.3.8.3.1 INSOLVENZSCHULDNER............................................................................. 612 12.3.8.3.2 INSOLVENZGERICHT ................................................................................. 613 12.3.8.3.3 INSOLVENZVERWALTER............................................................................. 613 12.3.8.3.4 GLAEUBIGER IM INSOLVENZVERFAHREN ...................................................... 614 12.3.8.4 UEBERBLICK UEBER DEN ABLAUF DES INSOLVENZVERFAHRENS ....................... 617 12.3.8.4.1 EROEFFNUNGSGRUENDE............................................................................... 617 12.3.8.4.2 INSOLVENZANTRAG DURCH DIE FINANZBEHOERDE........................................ 618 12.3.8.4.3 VORLAEUFIGES INSOLVENZVERFAHREN .......................................................... 619 12.3.8.4.4 SCHUTZSCHIRM VERFAHREN....................................................................... 620 12.3.8.4.5 VERBRAUCHERINSOLVENZVERFAHREN ........................................................ 620 12.3.8.4.6 EROEFFNUNG DES INSOLVENZVERFAHRENS .................................................... 620 12.3.8.4.7 GLAEUBIGERVERSAMMLUNG UND (VORLAEUFIGER) GLAEUBIGERAUSSCHUSS ........ 623 12.3.8.4.8 VERTEILUNG DER INSOLVENZMASSE / INSOLVENZPLAN ................................. 623 12.3.8.4.9 INSOLVENZANFECHTUNG UND RUECKSCHLAGSPERRE...................................... 623 12.3.8.4.10 RESTSCHULDBEFREIUNG........................................................................... 625 12.3.8.4.11 STEUERGEHEIMNIS IM INSOLVENZVERFAHREN............................................ 625 12.3.9 VERWERTUNG VON SICHERHEITEN.............................................................. 625 12.4 VOLLSTRECKUNG WEGEN ANDERER LEISTUNGEN ALS GELDFORDERUNGEN (§§328 FF. AO) . 626 12.4.1 ALLGEMEINES.......................................................................................... 626 12.4.2 VORAUSSETZUNGEN................................................................................. 626 12.5 RECHTSSCHUTZ UND ABWEHRMOEGLICHKEITEN IN VOLLSTRECKUNGSSACHEN ..................... 629 12.5.1 AUSSERGERICHTLICHER RECHTSSCHUTZ ........................................................ 629 12.5.2 GERICHTLICHER RECHTSSCHUTZ................................................................. 630 12.5.2.1 KLAGEVERFAHREN ................................................................................... 630 12.5.2.2 EINSTWEILIGER RECHTSSCHUTZ................................................................. 631 12.5.3 EINSCHRAENKUNG UND BESCHRAENKUNG DER VOLLSTRECKUNG (§257 A O ). . 631 12.5.4 VOLLSTRECKUNGSAUFSCHUB (§ 258 A O ) .................................................. 632 12.5.5 NIEDERSCHLAGUNG (§ 261 AO)............................................................... 634 12.5.6 ANTRAG AUF GESAMTSCHULDAUFTEILUNG (§§268 FF. AO) ......................... 635 12.5.7 RECHTE DRITTER ..................................................................................... 637 12.5.7.1 EINSPRUCH............................................................................................ 637 12.5.7.2 (DRITT-)WIDERSPRUCH (§ 262 A O ) ........................................................ 637 12.5.7.3 ANSPRUCH AUF VORZUGSWEISE BEFRIEDIGUNG (§ 293 A O ) ..................... 640 12.6 KOSTEN DER VOLLSTRECKUNG (§§ 337 BIS 346 A O )..................................................... 640 12.6.1 ALLGEMEINES.......................................................................................... 640 12.6.2 G EBUEHREN............................................................................................ 641 12.6.2.1 PFAENDUNGSGEBUEHR (§ 339 A O ) ............................................................ 641 12.6.2.2 WEGNAHMEGEBUEHR (§ 340 A O ) .......................................................... 641 12.6.2.3 VERWERTUNGSGEBUEHR (§ 341 A O ) ........................................................ 642 12.6.2.4 RECHTSSCHUTZ GEGEN VOLLSTRECKUNGSGEBUEHREN ................................... 642 12.6.3 AUSLAGEN............................................................................................... 643 13 AUSSERGERICHTLICHES RECHTSBEHELFSVERFAHREN (§§ 347 BIS 367 A O ) ...................... 645 13.1 ALLGEMEINE GRUNDLAGEN.......................................................................................... 645 13.2 ZULAESSIGKEITSVORAUSSETZUNGEN................................................................................. 647 13.2.1 STATTHAFTIGKEIT UND AUSSCHLUSS DES EINSPRUCHS NACH §§ 347, 348 AO........................................................................... 648 13.2.2 BESCHWER.............................................................................................. 651 13.2.3 EINSPRUCHSFRIST ..................................................................................... 655 13.2.4 FORM UND INHALT DES EINSPRUCHS ........................................................ 660 13.2.5 EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGEN GERN. § 352 A O .................................................................................... 622 13.2.6 EINSPRUCHSVERZICHT UND EINSPRUCHSRUECKNAHME ............................... 666 13.2.6.1 VERZICHT GERN. § 354 A O ..................................................................... 666 13.2.6.2 RUECKNAHME GERN. § 362 A O ............................................................... 667 13.2.7 HANDLUNGSFAEHIGKEIT ............................................................................. 669 13.2.8 ORDNUNGSGEMAESSE VERTRETUNG............................................................. 669 13.2.9 PRUEFUNGSSCHEMA EINSPRUCH................................................................. 671 13.3 VERFAHRENSGRUNDSAETZE.............................................................................................. 673 13.3.1 BETEILIGTE.............................................................................................. 673 13.3.2 UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ..................................................................... 673 13.3.3 RECHTLICHES GEHOER, EROERTERUNGSTERMIN UND VERBOESERUNGS MOEGLICHKEIT .......................................................................................... 674 13.3.4 SETZUNG VON AUSSCHLUSSFRISTEN NACH § 364B A O ............................... 676 13.3.5 AUSSETZUNG UND RUHEN DES VERFAHRENS GERN. § 363 A O .................. 680 13.3.5.1 AUSSETZUNG DES VERFAHRENS................................................................. 680 13.3.5.2 RUHEN DES VERFAHRENS....................................................................... 680 13.4 ANFECHTBARKEIT VON GEAENDERTEN VERWALTUNGSAKTEN.............................................. 682 13.5 ANFECHTUNGSBESCHRAENKUNG BEI GRUNDLAGEN-ZFOLGEBESCHEIDEN ............................. 685 13.6 ANFECHTUNG VON NEBENBESTIMMUNGEN................................................................... 686 13.7 ENTSCHEIDUNG UEBER DEN EINSPRUCH......................................................................... 687 13.7.1 A BHILFE................................................................................................ 687 13.7.2 TEILEINSPRUCHSENTSCHEIDUNG................................................................. 690 13.7.3 EINSPRUCHSENTSCHEIDUNG..................................................................... 691 13.8 HINZUZIEHUNG........................................................................................................... 692 13.8.1 GRUNDLAGEN.......................................................................................... 692 13.8.2 EINFACHE HINZUZIEHUNG....................................................................... 693 13.8.3 NOTWENDIGE HINZUZIEHUNG................................................................. 694 13.8.4 RECHTSFOLGEN DER UNTERLASSENEN HINZUZIEHUNG ................................. 696 13.8.5 VERFAHRENSRECHTLICHE STELLUNG DES HINZUGEZOGENEN ......................... 697 13.9 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG (§ 361 AO, § 69 F G O )............................................ 697 13.9.1 ALLGEMEIN............................................................................................ 697 13.9.2 VORAUSSETZUNGEN ................................................................................. 698 13.9.2.1 ANGEFOCHTENER VERWALTUNGSAKT ........................................................ 698 13.9.2.2 VOLLZIEHBARER, D. H. AUSSETZUNGSFAEHIGER VERWALTUNGSAKT ................... 699 13.9.2.3 ERNSTLICHE ZWEIFEL AN DER RECHTMAESSIGKEIT ODER UNBILLIGE H AERTE. . . 703 13.9.2.4 AUSSETZUNG VON AMTS WEGEN ODER AUF ANTRAG ................................. 705 13.9.3 ERMESSEN UND SICHERHEITSLEISTUNG ...................................................... 705 13.9.4 WIRKUNGEN............................................................................................ 706 13.9.5 VERFAHRENSWEGE - SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT........................................ 707 14 STEUERSTRAF- UND BUSSGELDRECHT............................................................................... 709 14.1 SYSTEMATISCHER ZUSAMMENHANG............................................................................. 709 14.1.1 STRAFRECHTLICHE BEDEUTUNG................................................................. 709 14.1.2 VERFAHRENSRECHTLICHE BEDEUTUNG ........................................................ 709 14.2 VERKNUEPFUNG VON MATERIELLEM VERFAHRENSRECHT UND STRAFRECHT............................. 710 14.2.1 VERWEISUNGSREGELN DES § 369 A O ...................................................... 710 14.2.2 SELBSTAENDIGKEIT DER V ERFAHREN .......................................................... 711 14.3 ALLGEMEINER DELIKTSAUFBAU................................................................................... 712 14.4 OBJEKTIVER TATBESTAND DER STEUERHINTERZIEHUNG (§ 370 AO)................................. 712 14.4.1 TATHANDLUNG.......................................................................................... 713 14.4.1.1 TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 1 A O ........................................ 713 14.4.1.2 TATHANDLUNG GERN. § 370 ABS. 1 NR. 2 A O ........................................ 714 14.4.2 TATERFOLG.............................................................................................. 715 14.4.2.1 STEUERVERKUERZUNG............................................................................... 715 14.4.2.1.1 BEDEUTUNG VON NEBENBESTIMMUNGEN................................................ 718 14.4.2.1.2 KOMPENSATIONSVERBOT......................................................................... 719 14.4.2.2 ANDERER UNGERECHTFERTIGTER STEUERVORTEIL.......................................... 721 14.4.3 K AUSALITAET............................................................................................. 722 14.5 RECHTSWIDRIGKEIT...................................................................................................... 723 14.5.1 RECHTSWIDRIGKEIT INDIZIERT................................................................... 723 14.5.2 VERBOTSIRRTUM ..................................................................................... 723 14.6 SCHULD....................................................................................................................... 724 14.6.1 SCHULDFORM.......................................................................................... 724 14.6.2 SCHULDFAEHIGKEIT ................................................................................... 726 14.6.3 TATIRRTUM (TATBESTANDSIRRTUM, TATUMSTAENDEIRRTUM) ......................... 726 14.6.4 BEWEISPFLICHT........................................................................................ 726 14.7 VERSUCHTE STEUERHINTERZIEHUNG............................................................................... 727 14.8 TATBETEILIGUNG.......................................................................................................... 729 14.8.1 TAETERSCHAFT.......................................................................................... 729 14.8.1.1 MITTELBARER T AE TE R ............................................................................... 730 14.8.1.2 M ITTAETER................................................................................................ 730 14.8.2 TEILNEHMER.......................................................................................... 731 14.8.2.1 A NSTIFTER.............................................................................................. 732 14.8.2.2 BEIHILFE................................................................................................ 732 14.9 SELBSTANZEIGE.......................................................................................................... 734 14.9.1 MATERIALLIEFERUNG (§ 371 ABS. 1 A O )................................................ 735 14.9.2 SPERREN DES § 371 ABS. 2 A O ............................................................ 739 14.9.2.1 BEKANNTGABE DER PRUEFUNGSANORDNUNG................................................ 739 14.9.2.2 EINLEITUNG EINES STRAFVERFAHRENS ........................................................ 741 14.9.2.3 ERSCHEINEN EINER PRUEFPERSON............................................................... 741 14.9.2.4 ENTDECKUNG DER T A T ........................................................................... 742 14.9.2.5 SCHADENSHOEHE, VERFOLGUNGSHINDERNIS ................................................ 743 14.9.2.6 TEILSELBSTANZEIGE BEI STEUERANMELDUNGEN (§ 371 ABS. 2A AO) .... 746 14.9.3 NACHENTRICHTUNG (§ 371 ABS. 3 A O ).................................................. 748 14.9.4 SONDERREGELUNG DES § 371 ABS. 4 AO................................................ 750 14.9.5 SELBSTANZEIGE BEI VERSUCHTER STEUERHINTERZIEHUNG ........................... 750 14.9.6 SELBSTANZEIGE BEI ANSTIFTUNG UND BEIHILFE........................................ 751 14.9.7 PERSOENLICHER STRAFAUFHEBUNGSGRUND.................................................. 751 14.9.8 VERFAHRENSRECHTLICHE BEDEUTUNG EINER SELBSTANZEIGE ....................... 751 14.10 STEUERHINTERZIEHUNG IN BESONDERS SCHWEREN FAELLEN .............................................. 752 14.10.1 HINTERZIEHUNG IN GROSSEM AUSMASS (§ 370 ABS. 3 SATZ 2 NR. 1 AO) . . 752 14.10.2 AMTSMISSBRAUCH.................................................................................. 753 14.10.3 BELEGMISSBRAUCH ................................................................................. 753 14.10.4 BANDENMAESSIGE STEUERHINTERZIEHUNG .................................................. 753 14.10.5 VERSCHLEIERUNG UEBER DRITTSTAAT-GESELLSCHAFT...................................... 754 14.11 STRAFRECHTLICHE VERJAEHRUNG...................................................................................... 754 14.11.1 VERFOLGUNGSVERJAEHRUNG FUER STEUERHINTERZIEHUNG ............................... 754 14.11.2 VERFOLGUNGSVERJAEHRUNG FUER SCHWERE STEUERHINTERZIEHUNG ................. 756 14.12 BANNBRUCH (§ 372 A O ) .......................................................................................... 756 14.13 SCHMUGGEL (§ 373 AO)............................................................................................ 756 14.14 STEUERHEHLEREI (§ 374 AO)...................................................................................... 756 14.15 KONKURRENZEN........................................................................................................... 757 14.15.1 TATEINHEIT............................................................................................ 757 14.15.2 TATMEHRHEIT.......................................................................................... 758 14.16 DAS RECHT DER STEUERORDNUNGSWIDRIGKEITEN ........................................................ 758 14.16.1 VERWEISUNGSREGELUNG DES § 377 A O .................................................. 758 14.16.2 AUFBAU DER ORDNUNGSWIDRIGKEITSVORSCHRIFTEN.................................... 759 14.16.3 AHNDUNG................................................................. ............................. 759 14.16.4 STEUERRECHTLICHE F OLGEN..................................................................... 759 14.16.5 LEICHTFERTIGE STEUERVERKUERZUNG ........................................................ 760 14.16.5.1 TAETER EINER LEICHTFERTIGEN STEUERVERKUERZUNG...................................... 760 14.16.5.2 SCHULD.................................................................................................. 761 14.16.5.3 SELBSTANZEIGE........................................................................................ 763 14.16.5.4 VERHAELTNIS ZUR STEUERHINTERZIEHUNG UND ZU ANDEREN STEUERORD NUNGSWIDRIGKEITEN ............................................................................... 764 14.16.6 STEUERGEFAEHRDUNG (§ 379 A O ) ........................................................... 764 14.16.7 GEFAEHRDUNG DER ABZUGSTEUERN........................................................... 766 14.16.8 VERBRAUCHSTEUERGEFAEHRDUNG, GEFAERDUNG DER EINFUHR- UND AUSFUHR ABGABEN................................................................................................ 766 14.16.9 UNZULAESSIGER ERWERB VON ERSTATTUNG^ UND VERGUETUNGSANSPRUECHEN. 766 14.16.10 ZWECKWIDRIGE VERWENDUNG DES IDENTIFIKATIONSMERKMALS BIS 24.05.2018, PFLICHTVERLETZUNG BEI UEBERMITTLUNG VON VOLLMACHTS DATEN .................................................................................................... 766 14.16.11 VERHAELTNIS ZUR STEUERHINTERZIEHUNG .................................................. 767 14.16.12 VERJAEHRUNG.......................................................................................... 767 14.16.13 ALLGEMEINES ORDNUNGSWIDRIGKEITENRECHT.......................................... 767 14.16.13.1 BETEILIGTER............................................................................................ 767 14.16.13.2 SCHULDFORM.......................................................................................... 768 14.16.13.3 IRRTUM .................................................................................................. 768 14.16.13.4 VERSUCH................................................................................................ 768 14.16.13.5 ZUSAMMENTREFFEN MEHRERER ORDNUNGSWIDRIGKEITEN ......................... 768 14.17 UEBERBLICK UEBER DAS STRAFVERFAHREN......................................................................... 768 14.17.1 MITWIRKENDE........................................................................................ 768 14.17.2 ERMITTLUNGSVERFAHREN......................................................................... 769 14.17.3 VERTEIDIGUNG........................................................................................ 771 14.17.4 ABSCHLIESSENDE ENTSCHEIDUNG............................................................. 771 14.17.4.1 HAUPTVERHANDLUNG (MIT URTEIL)........................................................... 771 14.17.4.2 STRAFBEFEHLSVERFAHREN......................................................................... 771 14.17.5 STRAFMASS.............................................................................................. 772 14.17.6 KOSTEN.................................................................................................. 773 14.17.7 WEITERE FOLGEN VON STEUERSTRAFTATEN ................................................ 773 14.18 UEBERBLICK UEBER DAS BUSSGELDVERFAHREN ............................................................... 774 15 FGO-VERFAHREN..................................................................................................... 775 15.1 GERICHTSVERFASSUNG.................................................................................................. 775 15.1.1 AUFBAU DER FINANZGERICHTSBARKEIT ...................................................... 775 15.1.2 R ICH TER................................................................................................ 776 15.1.3 FINANZRECHTSWEG ................................................................................. 777 15.1.4 SACHLICHE ZUSTAENDIGKEIT..................................................................... 777 15.1.5 OERTLICHE ZUSTAENDIGKEIT....................................................................... 777 15.2 ALLGEMEINE ZUGANGSVORAUSSETZUNGEN................................................................... 777 15.2.1 BETEILIGTENFAEHIGKEIT ............................................................................. 778 15.2.2 PROZESSFAEHIGKEIT.................................................................................... 778 15.3 KLAGEVERFAHREN........................................................................................................ 778 15.3.1 KLAGEERHEBUNG.................................................................................... 778 15.3.1.1 ANFECHTUNGSKLAGE ............................................................................... 780 15.3.1.2 VERPFLICHTUNGSKLAGE............................................................................. 783 15.3.1.3 (SONSTIGE) LEISTUNGSKLAGE................................................................... 785 15.3.1.4 FESTSTELLUNGSKLAGE (§41 F G O ) .......................................................... 785 15.3.1.5 FORTSETZUNGSFESTSTELLUNGSKLAGE............................................................. 786 15.3.1.6 KLAGEBEDUERFNIS.................................................................................... 788 15.3.1.7 VORVERFAHREN........................................................................................ 790 15.3.1.7.1 SPRUNGKLAGE (§ 45 FG O )..................................................................... 790 15.3.1.7.2 UNTAETIGKEITSKLAGE (§46 FGO)............................................................. 792 15.3.1.8 KLAGEFRIST.............................................................................................. 794 15.3.1.9 FORM UND INHALT DER KLAGE................................................................. 796 15.3.1.10 KLAGEBEFUGNIS NACH § 48 F G O .......................................................... 801 15.3.1.11 ORDNUNGSGEMAESSE VERTRETUNG............................................................. 801 15.3.1.12 KLAGEVERZICHT...................................................................................... 802 15.3.2 ENTSCHEIDUNG UEBER DIE K LAGE............................................................. 803 15.3.2.1 VERFAHRENSGRUNDSAETZE......................................................................... 803 15.3.2.2 UEBERPRUEFUNG IN DER SACHE................................................................... 806 15.3.2.3 RUHEN DES VERFAHRENS......................................................................... 808 15.3.3 ZUSTELLUNG UND F RISTEN....................................................................... 808 15.3.4 KLAGEAENDERUNG ................................................................................... 809 15.3.5 AENDERUNG DES ANGEFOCHTENEN VERWALTUNGSAKTS NACH § 68 FGO . . . 810 15.3.6 KLAGERUECKNAHME ................................................................................. 813 15.3.7 URTEIL UND ANDERE ENTSCHEIDUNGEN .................................................... 814 15.3.7.1 URTEIL UND GERICHTSBESCHEID............................................................... 814 15.3.7.2 BESCHLUSS.............................................................................................. 816 15.3.7.3 ANORDNUNG ODER VERFUEGUNG ............................................................... 816 15.4 VORLAEUFIGER RECHTSSCHUTZ........................................................................................ 816 15.4.1 AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG............................................................... 817 15.4.2 EINSTWEILIGE ANORDNUNG..................................................................... 819 15.4.2.1 GRUNDLAGEN.......................................................................................... 819 15.4.2.2 VORAUSSETZUNGEN.................................................................................. 819 15.4.2.3 VERFAHREN............................................................................................ 821 15.5 REVISION................................................................................................................... 822 15.5.1 ZULASSUNGSREVISION ............................................................................. 822 15.5.2 NICHTZULASSUNGSBESCHWERDE............................................................... 826 15.5.3 REVISIONSGRUENDE.................................................................................. 828 15.5.4 EINLEGUNG DER R EVISION..................................................................... 829 15.5.5 REVISIONSINHALT.................................................................................... 829 15.5.6 VERFAHRENSGRUNDSAETZE......................................................................... 831 15.5.7 UEBERSICHT ZUM REVISIONSVERFAHREN NACH §§ 115 FF. E G O ................. 832 15.6 BESCHWERDE............................................................................................................. 833 15.7 ANHOERUNGSRUEGE......................................................................................................... 833 15.8 ERINNERUNG............................................................................................................... 834 15.9 WIEDERAUFNAHME DES VERFAHRENS ........................................... 834 15.10 ENTSCHAEDIGUNGSKLAGE.............................................................................................. 835 15.11 NEBENENTSCHEIDUNGEN............................................................................................ 836 15.11.1 KOSTENENTSCHEIDUNGEN....................................................................... 836 15.11.2 STREITWERTFESTSTELLUNGEN....................................................................... 840 ABKUERZUNGEN................................................................................................................... 843 PARAGRAPHENSCHLUESSEL...................................................................................................... 846 STICHWORTVERZEICHNIS......................................................................................................... 855
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