Availability: Bilanzierung nach Handelsrecht, Steuerrecht und IFRS

Bilanzierung nach Handelsrecht, Steuerrecht und IFRS: Gemeinsamkeiten, Unterschiede und Abhängigkeiten - mit über 195 Abbildungen

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Previous Title:	Federmann, Rudolf Bilanzierung nach Handelsrecht und Steuerrecht Federmann, Rudolf Bilanzierung nach Handelsrecht, Steuerrecht und IAS/IFRS
Main Authors:	Federmann, Rudolf 1945- (Author), Müller, Stefan 1966- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Berlin Erich Schmidt Verlag 2018
Edition:	13., völlig neu bearbeitete und erweiterte Auflage
Series:	Rechnungslegung der Unternehmung
Subjects:	Deutschland > Handelsgesetzbuch Rechnungslegung Steuerbilanz International Financial Reporting Standards Handelsbilanz Bilanz Steuerrecht Bilanzrecht Bilanzsteuerrecht Deutschland Lehrbuch
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Item Description:	Literaturverzeichnis: Seite 653-662
Physical Description:	XXXIX, 675 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783503177394 3503177396

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 13. A UFLAGE............................................................................... V ABBILDUNGSVERZEICHNIS ................................................................................. XXIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS................................................................................. XXIX A. GRUNDLAGEN DER BILANZIERUNG .................................................................. 1 I. BILANZ UND BILANZIERUNG - BEGRIFFE UND ABGRENZUNGEN.............................. 1 II. BILANZARTEN NACH HANDELS- UND STEUERRECHT SOWIE IFR S ............................... 5 1. BILANZARTEN NACH HANDELSRECHT .............................................................. 5 2. BILANZARTEN NACH STEUERRECHT................................................................... 8 3. BILANZEN NACH IFR S................................................................................. 12 III. BILANZEN ALS TEIL DER RECHNUNGSLEGUNG ....................................................... 12 1. BILANZEN ALS TEIL DER UNTEMEHMENSRECHNUNG ........................................ 12 2. DIE HANDELSBILANZ ALS BESTANDTEIL DER HGB-RECHNUNGSLEGUNG ............ 14 3. DIE STEUERBILANZ ALS BESTANDTEIL DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG . . . 14 4. DIE IFRS-BILANZ ALS BESTANDTEIL DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG .............. 16 5. VERGLEICHENDER UEBERBLICK DER INSTRUMENTE DER RECHNUNGSLEGUNG ........ 19 IV. ZWECKE UND ZIELE DER BILANZIERUNG NACH HANDELS- UND STEUERRECHT SOWIE IFRS ................................................................................................... 19 1. BILANZEN IM INTERESSENPLURALISTISCHEN SPANNUNGSFELD .......................... 19 A) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER NORMENSETZER ............................ 20 AA) RECHTSPOLITISCHE FUNKTIONEN ....................................................... 20 AB) WIRTSCHAFTS-, FINANZ- UND SOZIALPOLITISCHE FUNKTIONEN ................ 21 AC) BILANZFUNKTION PRIVATER STANDARDSETTER ........................................ 22 B) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER RECHNUNGSLEGUNGSADRESSATEN . . . 23 BA) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER EIGNER .................................. 24 BB) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER G LAEUBIGER ............................ 25 BC) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER ARBEITNEHMER ...................... 26 BD) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER MARKTPARTNER ........................ 26 BE) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DES FISKUS .................................. 27 BF) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER OEFFENTLICHKEIT ...................... 28 C) DIE TYPISCHEN BILANZINTERESSEN DER UNTEMEHMENSFUHRUNG .............. 28 2. BESTIMMUNG DER ZWECKE DER BILANZIERUNG ............................................ 30 A) ZWECKE DER HGB-HANDELSBILANZ ....................................................... 31 AA) REGELUNG VON INFORMATIONSINTERESSEN ........................................ 31 AB) REGELUNG VON FINANZINTERESSEN ................................................... 32 B) BESONDERHEITEN DER RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE NACH IFRS ............... 37 C) ZWECKE DER STEUERBILANZ..................................................................... 39 D) SYNOPSE DER BILANZZWECKE NACH HGB, IFRS UND ESTG .................. 42 V. RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER BILANZIERUNG .................................................... 42 1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER BILANZIERUNG NACH HANDELSRECHT .............. 42 A) ALLGEMEINE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN, DIE AN DIE KAUFMANNS EIGENSCHAFT ANKNUEPFEN....................................................................... 43 B) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN, DIE AN BESTIMMTE RECHTSFORMEN UND UNTEMEHMENSGROESSEN ANKNUEPFEN............................................... 47 BA) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER TYPISCHE PERSONENUNTEMEHMEN .. 48 BB) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER ATYPISCHE PERSONENHANDELS GESELLSCHAFTEN ............................................................................... 50 BC) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN ................ 52 BCA) KAPITALGESELLSCHAFTEN ALLGEMEIN ........................................ 52 BEB) BESONDERE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER AKTIEN GESELLSCHAFTEN ..................................................................... 55 BCC) BESONDERE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER K G A A .............. 56 BED) BESONDERE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER G M BH .............. 57 BCE) BESONDERE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER GENOSSENSCHAFTEN 57 C) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER UNSELBSTAENDIGE ORGANISATIONSEINHEITEN 58 D) REGELUNGEN DER BILANZIERUNGSKOMPETENZEN..................................... 58 DA) BILANZAUFSTELLUNGSKOMPETENZEN................................................. 59 DB) (INTERNE) BILANZPRUEFUNGSKOMPETENZ........................................... 60 DE) BILANZFESTSTELLUNGSKOMPETENZ..................................................... 61 DD) ERGEBNISVERWENDUNGSKOMPETENZ............................................... 62 DE) UEBERBLICK DER FORMELLEN UND MATERIELLEN BILANZIERUNGS KOMPETENZEN ............................................................................... 63 E) UEBERBLICK DER RECHTSFORM-, UNTEMEHMENSGROESSEN- UND KAPITAL MARKTABHAENGIGKEIT DER RECHNUNGSLEGUNG......................................... 66 F) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN, DIE AN BESTIMMTE UNTEMEHMENS- GEGENSTAENDE ANKNUEPFEN..................................................................... 68 2. BESONDERE RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER RECHNUNGSLEGUNG FUER KAPITALMARKTORIENTIERTE UNTERNEHMEN ................................................... 68 A) ERWEITERTE PFLICHTEN NACH H G B ......................................................... 68 AA) EINORDNUNG ALS GROSSES UNTERNEHMEN ......................................... 68 AB) ERWEITERUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSINSTRUMENTE ........................ 69 AC) BILANZEID..................................................................................... 69 B) ERWEITERTE PFLICHTEN NACH BOERSENRECHT............................................. 69 BA) BOERSEN-ZULASSUNGSBEDINGUNGEN................................................. 69 BB) ZULASSUNGSFOLGEPFLICHTEN............................................................. 69 BBA) JAHRESFINANZBERICHT............................................................. 70 BBB) HALBJAHRESFINANZBERICHT ..................................................... 70 C) ERWEITERTE PFLICHTEN NACH DEN BOERSENORDNUNGEN ............................ 71 CA) GENERAL STANDARD......................................................................... 71 CB) PRIME STANDARD ........................................................................... 71 CC) ENTRY STANDARD............................................................................. 71 D) ANFORDERUNGEN AUSLAENDISCHER BOERSEN............................................... 72 3. NATIONALE UND INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS .................. 72 A) ALLGEMEINES ZU RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS ................................ 72 B) NATIONALE RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS ............................................ 74 DA) DEUTSCHE RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS (DRS) UND INTERPRETATIONEN..................................................................... 74 BAA) DER STANDARDSETTER DRSC .................................................... 74 BAB) DER STANDARDSETZUNGSPROZESS .............................................. 77 BAC) DIE BEDEUTUNG DER D R S ....................................................... 77 BAD) BILANZIERUNGSRELEVANTE DRS UND R I C ................................ 78 BB) IDW-RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS (IDW-RS) UND RECHNUNGS LEGUNGSHINWEISE (IDW-RH)......................................................... 79 BBA) DER STANDARDSETTER INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER (IDW) . . . 79 BBB) DER STANDARDSETZUNGSPROZESS .............................................. 80 BBC) DIE BEDEUTUNG DER IDW-VERLAUTBARUNGEN ZUR RECHNUNGS LEGUNG ................................................................................... 80 BC) DEUTSCHER CORPORATE GOVEMANCE K ODEX .................................... 83 BD) US-GAAP..................................................................................... 84 C) INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS IFRS ............................ 84 CA) IFRS ALS RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS ........................................ 84 CB) DER STANDARDSETTER IASB ............................................................ 87 CC) DER STANDARDSETZUNGSPROZESS (DUE PROZESS) ................................ 89 CD) DER EU-ANERKENNUNGSPROZESS (ENDORSEMENT) ............................ 90 CE) AUFBAU DER STANDARDS UND INTERPRETATIONEN ................................ 93 CF) BEDEUTUNG DER INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS .... 95 CG) BILANZIERUNGSRELEVANTE IFRS UND INTERPRETATIONEN ...................... 96 4. RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER BILANZIERUNG NACH STEUERRECHT ................... 99 A) GESETZLICHE VORSCHRIFTEN ZUR STEUERLICHEN BILANZIERUNG .................... 100 AA) ALLGEMEINE GESETZLICHE VORSCHRIFTEN .......................................... 100 AB) STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNG VORSCHRIFTEN FUER NATUERLICHE PERSONEN....................................................................................... 100 AC) STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER PERSONEN HANDELSGESELLSCHAFTEN ................................................................... 105 AD) STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER KAPITAL GESELLSCHAFTEN UND GENOSSENSCHAFTEN .......................................... 109 AE) BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER UNSELBSTAENDIGE ORGANISATIONS EINHEITEN (BETRIEBSSTAETTEN) .......................................................... 110 B) STEUERLICHE VERWALTUNGSANWEISUNGEN .............................................. 114 BA) VERWALTUNGSANWEISUNGEN............................................................. 114 BB) ARTEN BILANZIERUNGSRELEVANTER VERWALTUNGSANWEISUNGEN ............ 114 BC) BEDEUTUNG DER STEUERLICHEN VERWALTUNGSANWEISUNGEN ................ 114 BD) WICHTIGE BILANZIERUNGSRELEVANTE VERWALTUNGSANWEISUNGEN ........ 115 VI. DIE VERLETZUNG VON BILANZIERUNGSNORMEN UND DEREN F OLGEN...................... 118 1. BILANZIERUNGSVERSTOESSE............................................................................. 118 2. DIE VERLETZUNG HANDEIS- UND KAPITALMARKTRECHTLICHER BILANZIERUNGS NORMEN UND IHRE FOLGEN........................................................................... 120 A) BILANZIERUNGSVERSTOESSE UND IHRE FOLGEN BEI ALLEN BILANZIERENDEN . . . 120 AA) BILANZIERUNGSVERSTOESSE IM ZUSAMMENHANG MIT EINER UNTEMEHMENSKRISE....................................................................... 120 AB) BILANZIERUNGSVERSTOESSE IM ZUSAMMENHANG MIT ANDEREN STRAFTATEN..................................................................................... 122 AC) SONSTIGE FOLGEN VON BILANZIERUNGSVERSTOESSEN ............................ 122 B) BESONDERE BILANZIERUNGSVERSTOESSE UND IHRE FOLGEN BEI KAPITAL GESELLSCHAFTEN ................................................................................... 123 BA) BEI ALLEN KAPITALGESELLSCHAFTEN................................................... 123 BAA) AUFSTELLUNGS- UND FESTSTELLUNGSVERSTOESSE .......................... 123 BAB) PRUEFUNGSVERSTOESSE ............................................................... 124 BAC) OFFENLEGUNGSVERSTOESSE......................................................... 124 BAD) NICHTIGKEIT DES JAHRESABSCHLUSSES UND NICHTIGKEITSFOLGEN 128 BAE) SONSTIGE FOLGEN ................................................................. 130 BB) BESONDERHEITEN BEI AKTIENGESELLSCHAFTEN .................................. 130 BC) BESONDERHEITEN BEI GMBH ......................................................... 131 C) BESONDERHEITEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN & CO................................ 131 D) BESONDERHEITEN BEI GENOSSENSCHAFTEN ............................................. 131 E) BESONDERHEITEN BEI PUBLG-UNTEMEHMEN......................................... 132 F) BESONDERHEITEN BEI UNTERNEHMEN BESTIMMTER GESCHAEFTSZWEIGE . . . 132 G) BESONDERHEITEN BEI KAPITALMARKTORIENTIERTEN UNTERNEHMEN ............ 132 GA) DAS DEUTSCHE ENFORCEMENT-VERFAHREN......................................... 132 GB) UNTERLASSENE ODER FALSCHE ENTSPRECHENSERKLAERUNG .................... 135 GC) UNTERLASSENE ODER UNRICHTIGE ANGABE DES BILANZEIDS ................ 135 GD) VERSTOESSE BEI DER FINANZBERICHTERSTATTUNG ................................... 137 GE) KURS- UND MARKTPREISMANIPULATION............................................. 138 GF) ERWEITERUNG DES ORDNUNGSGELDRAHMENS BEI OFFENLEGUNGS VERSTOESSEN ..................................................................................... 138 GG) SONSTIGE FOLGEN........................................................................... 138 3. DIE VERLETZUNG VON IFRS UND IHRE FOLGEN............................................. 139 4. SYNOPSE DER FOLGEN VON VERSTOESSEN GEGEN HANDEIS- UND KAPITAL MARKTRECHTLICHE BILANZIERUNGSNORMEN ................................................... 139 5. DIE FOLGEN DER VERLETZUNG STEUERRECHTLICHER BILANZIERUNGS VORSCHRIFTEN ........................................................................................... 144 VII. BILANZRECHT UND BILANZTHEORIEN................................................................. 147 1. DIE BEDEUTUNG VON BILANZTHEORIEN....................................................... 147 2. GRUNDZUEGE EINIGER BILANZAUFFASSUNGEN................................................. 148 A) STATISCHE BILANZAUFFASSUNGEN ........................................................... 148 B) DYNAMISCHE BILANZAUFFASSUNGEN ..................................................... 150 C) ORGANISCHE BILANZAUFFASSUNG........................................................... 151 D) NEUERE BILANZAUFFASSUNGEN............................................................... 151 E) DAS KONZEPT DER INTEGRIERTEN BERICHTERSTATTUNG .............................. 153 3. BILANZTHEORETISCHE WUERDIGUNG DER HGB-HANDELSBILANZ ....................... 153 4. BILANZTHEORETISCHE WUERDIGUNG DER IFRS-BILANZ ................................... 156 5. BILANZTHEORETISCHE WUERDIGUNG DER STEUERBILANZ ................................... 157 B. PRINZIPIEN DER BILANZIERUNG....................................................................... 161 I. ALLGEMEINES UND UEBERBLICK .......................................................................... 161 II. DIE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG (G O B ) ............................. 163 1. ALLGEMEINES ZU DEN G OB ......................................................................... 163 A) BEGRIFF UND UMFANG DER G O B ............................................................ 163 B) DIE RECHTSNATUR UND ERMITTLUNG DER GOB .......................................... 165 2. GRUNDSAETZE ZEITGERECHTER BILANZIERUNG .................................................. 170 A) DER GRUNDSATZ ZEITGERECHTER BILANZAUFSTELLUNG (AUFSTELLUNGSPRINZIP) 170 B) DAS STICHTAGSPRINZIP........................................................................... 172 C) DAS PERIODISIERUNGSPRINZIP................................................................. 174 D) DAS ERHELLUNGSPRINZIP ....................................................................... 175 3. DAS NOMINALWERTPRINZIP UND SEINE BILANZIELLEN AUSPRAEGUNGEN ............ 177 A) DAS NOMINALWERTPRINZIP .................................................................... 177 B) DAS PRINZIP NOMINELLER KAPITALERHALTUNG .......................................... 177 C) DAS ANSCHAFFUNGS-ZHERSTELLUNGSKOSTENPRINZIP UND DAS PAGATORISCHE P RINZIP........................................................................... 178 4. DER GRUNDSATZ DER UNTEMEHMENSFORTFUHRUNG (FORTFUHRUNGSPRINZIP) . . . 179 5. DIE GRUNDSAETZE DER KLARHEIT UND UEBERSICHTLICHKEIT .............................. 180 A) DER GRUNDSATZ DER KLARHEIT ................................................................ 180 B) DER GRUNDSATZ DER UEBERSICHTLICHKEIT ................................................. 181 6. DIE EINZELABBILDUNGSGRUNDSAETZE............................................................. 182 A) BEDEUTUNG DER EINZELABBILDUNGSGRUNDSAETZE ...................................... 182 B) DER GRUNDSATZ DER EINZELBILANZIERUNG ................................................ 182 C) DER GRUNDSATZ DER EINZELBEWERTUNG .................................................. 184 D) DER GRUNDSATZ DES EINZELAUSWEISES (SALDIERUNGSVERBOT) .................. 185 7. DER GRUNDSATZ DER BILANZWAHRHEIT ........................................................ 186 A) ALLGEMEINES ....................................................................................... 186 B) DER GRUNDSATZ DER RICHTIGKEIT (INSBES. DER VOLLSTAENDIGKEIT) ............ 188 C) DER GRUNDSATZ DER WAHRHAFTIGKEIT (WILLKUERFREIHEIT) ........................ 189 8. DIE GRUNDSAETZE DES BILANZENZUSAMMENHANGES (BILANZKONTINUITAET) .... 190 A) DER GRUNDSATZ DER BILANZIDENTITAET .................................................... 191 B) DIE GRUNDSAETZE DER BILANZENSTETIGKEIT .............................................. 192 BA) DER GRUNDSATZ FORMELLER BILANZENSTETIGKEIT ................................ 192 BB) DIE GRUNDSAETZE MATERIELLER BILANZENSTETIGKEIT ............................ 193 BBA) DER GRUNDSATZ DER ANSATZSTETIGKEIT (-KONTINUITAET) .............. 193 BBB) DER GRUNDSATZ DER BEWERTUNGSMETHODENSTETIGKEIT (-KONTINUITAET)......................................................................... 194 9. DAS VORSICHTSPRINZIP UND SEINE AUSPRAEGUNGEN ...................................... 195 A) DAS ALLGEMEINE VORSICHTSPRINZIP ...................................................... 195 B) DAS PRINZIP DER VORSICHT I.E.S.............................................................. 197 C) DAS REALISATIONSPRINZIP ..................................................................... 198 D) DAS IMPARITAETSPRINZIP......................................................................... 201 E) DAS NIEDERSTWERTPRINZIP .................................................................... 201 F) DAS HOECHSTWERTPRINZIP....................................................................... 203 10. WIRTSCHAFTLICHKEITSGRUNDSAETZE................................................................. 203 A) DER GRUNDSATZ WIRTSCHAFTLICHER ZURECHNUNG .................................... 203 B) DIE GRUNDSAETZE DER WIRTSCHAFTLICHKEIT UND DER WESENTLICHKEIT .... 204 C) DER GRUNDSATZ DES NICHTAUSWEISES SCHWEBENDER GESCHAEFTE .......... 206 III. BESONDERE HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE..................................................... 207 1. DAS PRINZIP PRIVATRECHTLICHER GESTALTUNGSFREIHEIT ................................ 207 2. DAS PRINZIP DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN TREUEPFLICHT .......................... 207 3. DAS PRINZIP DER DARSTELLUNG DER TATSAECHLICHEN LAGEVERHAELTNISSE .......... 209 IV. BESONDERE STEUERRECHTLICHE GRUNDSAETZE....................................................... 211 1. DER GRUNDSATZ DER GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG UND SEINE BEDEUTUNG FUER DIE STEUERLICHE BILANZIERUNG ................................ 211 2. DER GRUNDSATZ DER BESTEUERUNG NACH DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND SEINE BEDEUTUNG FUER DIE STEUERLICHE BILANZIERUNG ........................ 212 3. DER GRUNDSATZ DER TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG UND SEINE BEDEUTUNG FUER DIE STEUERLICHE BILANZIERUNG ........................ 213 4. DAS (STEUERBILANZIELLE) TRENNUNGSPRINZIP ............................................. 214 5. DER FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ (DEALING AT ARM S LENGTH-PRINZIP) ........ 215 6. DER GRUNDSATZ PERIODENGERECHTER GEWINNERMITTLUNG .......................... 216 7. GRUNDSATZ DER MASSGEBLICHKEIT............................................................... 217 A) ALLGEMEINES....................................................................................... 217 B) DAS ALLGEMEINE MASSGEBLICHKEITSPRINZIP........................................... 218 BA) INHALT UND RECHTSGRUNDLAGEN....................................................... 218 BB) ZWECK UND KRITIK DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS ........................ 218 BC) VORAUSSETZUNGEN DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS .......................... 219 BD) BEGRENZUNGEN DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS .............................. 220 BE) BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS BEI HANDELSRECHTLICHEN BILANZIERUNGSGEBOTEN UND BILANZIERUNGSVERBOTEN .................... 221 BF) BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS BEI HANDELSRECHTLICHEN BILANZIERUNGSWAHLRECHTEN........................................................... 223 BG) BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS FUER DIE BEWERTUNG .... 224 BH) BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS BEI HANDELSRECHTLICHEN BEWERTUNGSWAHLRECHTEN ............................................................. 224 BI) BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS BEI STEUERRECHTLICHEN WAHLRECHTEN................................................................................. 225 C) DIE SPEZIALMASSGEBLICHKEIT FUER BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR ABSICHERUNG FINANZWIRTSCHAFTLICHER RISIKEN .................................... 227 D) VERLAENGERTE MASSGEBLICHKEIT INS BEWERTUNGSRECHT ........................ 228 E) MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ UND INTEMATIONALISIERUNG DER RECHNUNGSLEGUNG ............................................................................. 230 V. PRINZIPIEN DER IFRS-RECHNUNGSLEGUNG....................................................... 230 1. ALLGEMEINES UND UEBERBLICK................................................................... 230 2. OBERSTER RECHNUNGSLEGUNGSZWECK: GRUNDSATZ DER ENTSCHEIDUNGS NUETZLICHKEIT (DECISION USEFULNESS) ......................................................... 233 3. KONZEPTIONELLER GRUNDSATZ: GRUNDSATZ DER VERMITTLUNG EINES DEN TATSAECHLICHEN VERHAELTNISSEN ENTSPRECHENDEN BILDES (TRUE AND FAIR VIEW/FAIR PRESENTATION) DER VERMOEGENS-, FINANZ- UND ERTRAGSLAGE .... 233 4. GRUNDLEGENDE ANNAHMEN (BASIC ASSUMPTIONS) ...................................... 236 A) GRUNDSATZ DER PERIODENABGRENZUNG (ACCRUAL BASIC, MATEHING PRINCIPLE)............................................................................................. 236 B) GRUNDSATZ DER UNTEMEHMENSFORTFUHRUNG (GOING CONCEM) ................ 237 5. GRUNDLEGENDE QUALITATIVE ANFORDERUNGEN - PRIMAERGRUNDSAETZE (FUNDAMENTAL QUALITATIVE CHARACTERISTICS) ................................................ 237 A) GRUNDSATZ DER RELEVANZ (RELEVANCE), INSBES. WESENTLICHKEIT (MATERIALITY) ....................................................................................... 237 UNTERFALL: GRUNDSATZ DER WESENTLICHKEIT .......................................... 237 B) GRUNDSATZ DER GLAUBWUERDIGKEIT (FAITHFULLY) ...................................... 238 BA) GRUNDSATZ DER VOLLSTAENDIGKEIT (COMPLETENESS) ............................ 238 BB) GRUNDSATZ DER NEUTRALITAET (NEUTRALITY) .......................................... 238 BC) GRUNDSATZ DER FEHLERFREIHEIT (FREE OF ERRORS) .............................. 239 6. NEBENBEDINGUNGEN (ENHANCING QUALITATIVE CHARACTERISTICS OF USEFUL FINANCIAL INFORMATION)................................................................... 239 A) GRUNDSATZ DER VERGLEICHBARKEIT (COMPARABILITY) ........................... 239 UNTERFALL: GRUNDSATZ DER DARSTELLUNGSSTETIGKEIT ................................ 240 UNTERFALL: GRUNDSATZ DER BILANZIDENTITAET ............................................ 240 B) GRUNDSATZ DER NACHPRUEFBARKEIT (VERIFIABILITY) .................................. 240 C) GRUNDSATZ DER ZEITNAEHE (TIMELINESS)................................................... 241 D) GRUNDSATZ DER VERSTAENDLICHKEIT (UNDERSTANDABILITY) .......................... 241 E) GRUNDSATZ DER KOSTEN- UND NUTZENABWAEGUNG (BALANCE BETWEEN BENEFIT AND C O S T)................................................................................. 241 F) VORSICHT (PRUDENCE)............................................................................. 242 G) BESCHRAENKUNGEN ZWISCHEN RELEVANZ UND GLAUBWUERDIGKEIT (CONSTRAINTS ON RELEVANT AND FAITHFUL INFORMATION) .............................. 242 7. PRINZIPIEN IN EINZELNEN STANDARDS .......................................................... 242 A) STICHTAGSPRINZIP (BALANCE SHEET D A TE ) ................................................ 242 B) ERHELLUNGSPRINZIP (EVENTS AFTER THE BALANCE SHEET DATE) ..................... 243 C) EINZELBILANZIERUNGSPRINZIP (SALDIERUNGSVERBOT, OFFSETTING) .............. 243 D) EINZELBEWERTUNGSPRINZIP ................................................................... 244 E) REALISATIONSPRINZIP (REALIZATION PRINCIPLE) ........................................ 244 F) STETIGKEITSPRINZIP (CONSISTANCY) ......................................................... 244 G) KAPITALERHALTUNGSPRINZIP (CONCEPTS OF CAPITAL AND CAPITAL MAINTENANCE)....................................................................................... 245 VI. VERGLEICH ZWISCHEN BILANZIERUNGSPRINZIPIEN NACH RGB UND IFRS ............. 245 C. DER BILANZANSATZ DEM GRUNDE NACH ........................................................ 253 I. STUFEN DER ENTSCHEIDUNG UEBER DEN ANSATZ DEM GRUNDE N A C H ...................... 253 1. ENTSCHEIDUNGSSTUFEN UEBER DEN ANSATZ DEM GRUNDE NACH GEMAESS RGB UND ESTG............................................................................. 253 2. ENTSCHEIDUNGSSTUFEN UEBER DEN ANSATZ DEM GRUNDE NACH GEMAESS IF R S ............................................................................................. 253 II. KRITERIEN ABSTRAKTER BILANZIERUNGSFAHIGKEIT ................................................ 256 1. HANDELSRECHTLICHE KRITERIEN ABSTRAKTER BILANZIERUNGSFAHIGKEIT ............. 256 A) VERMOEGENSGEGENSTAENDE..................................................................... 257 B) EIGENKAPITAL....................................................................................... 259 C) SCHULDEN ........................................................................................... 260 D) POSTEN DER RECHNUNGSABGRENZUNG ................................................... 260 E) BILANZIERUNGSHILFEN UND SONDERPOSTEN, INSBES. LATENTE STEUERN .... 261 DER SPEZIALFALL AKTIVE UND PASSIVE LATENTE STEUERN ...................... 262 2. STEUERRECHTLICHE KRITERIEN ABSTRAKTER BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT .............. 266 A) POSITIVE (AKTIVE) WIRTSCHAFTSGUETER..................................................... 266 B) NEGATIVE (PASSIVE) WIRTSCHAFTSGUETER................................................. 268 C) POSTEN DER RECHNUNGSABGRENZUNG..................................................... 269 D) BILANZIERUNGSHILFEN UND SONDERPOSTEN............................................. 269 E) BETRIEBSVERMOEGEN (EIGENKAPITAL)..................................................... 269 3. KRITERIEN ABSTRAKTER BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT NACH IFR S ........................ 270 A) VERMOEGENSWERTE (ASSETS)................................................................... 270 AA) RESSOURCE (RESSOURCE)................................................................. 270 AB) VERFUEGUNGSMACHT DES UNTERNEHMENS (CONTROL) .......................... 270 AC) BEGRUENDUNG DURCH VERGANGENE EREIGNISSE (RESULT OF PAST EVENTS) 271 AD) ERWARTETER ZUKUENFTIGER WIRTSCHAFTLICHER NUTZENZUFLUSS (FUTURE ECONOMIC BENEFITS) ......................................................... 271 AE) ARTEN DER VERMOEGENSWERTE (ASSETS)............................................. 271 B) SCHULDEN (LIABILITIES)......................................................................... 272 BA) GEGENWAERTIGE VERPFLICHTUNG (PRESENT OBLIGATION) ...................... 272 BB) AUS EREIGNISSEN DER VERGANGENHEIT BEGRUENDET (RESULTS OF PAST EVENTS)................................................................. 272 BC) ERFUELLUNG ERWARTUNGSGEMAESS MIT RESSOURCENABFLUSS VERBUNDEN (OUTFLOW OF RESSOURCES)............................................................... 272 BD) ARTEN DER SCHULDEN (LIABILITIES)................................................... 273 C) EIGENKAPITAL (EQUITY)......................................................................... 273 D) SONSTIGE P OSTEN................................................................................. 273 E) STANDARDVORRANG................................................................................. 274 III. KRITERIEN KONKRETER BILANZIERUNGSFAHIGKEIT ................................................ 274 1. KRITERIEN KONKRETER BILANZIERUNGSFAHIGKEIT NACH HGB UND ESTG ....... 274 A) SUBJEKTIVE ZURECHNUNG..................................................................... 274 B) SACHLICHE ZUGEHOERIGKEIT ZUM GESCHAEFTSBETRIEBS VERMOEGEN .......... 279 BA) BILANZINHALT BEI EINZELKAUFLEUTEN............................................... 282 BB) BILANZINHALT BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN ........................ 290 BC) BILANZINHALT BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND GENOSSENSCHAFTEN .. 292 BD) BILANZINHALT BEI BETRIEBSSTAETTEN................................................... 293 C) EXPLIZITE BILANZIERUNGSVERBOTE......................................................... 296 CA) AUFWENDUNGEN FUER DIE GRUENDUNG UND EIGENKAPITALBESCHAFFUENG SOWIE FUER VERSICHERUNGSVERTRAGSABSCHLUESSE .............................. 296 CB) BESTIMMTE NICHT ENTGELTLICH ERWORBENE IMMATERIELLE ANLAGEGUETER 297 CC) KURZLEBIGES ANLAGEVERMOEGEN..................................................... 298 CD) TRANSITORISCHE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN I.W.S .................... 298 CE) FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN BEI AUSGEWOGENEN SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN ........................................................... 299 CF) BESTIMMTE RUECKSTELLUNGEN........................................................... 299 CG) SCHULDEN UND LASTEN, DEREN GLAEUBIGER NICHT BENANNT WERDEN . . . 301 CH) RUECKSTELLUNGEN BEI STEUERLICH NICHT ABZUGSFAEHIGEN AUSGABEN . . . 301 2. KRITERIEN KONKRETER BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT NACH IF R S .......................... 303 A) WAHRSCHEINLICHER ZUKUENFTIGER NUTZENZU-AABFLUSS (PROBABILITY) .... 303 B) ZUVERLAESSIGE WERTERMITTLUNG (RELIABLE MEASUREMENT) ...................... 303 C) STANDARD VORRANG................................................................................. 304 3. EXPLIZITE BILANZIERUNGSVERBOTE NACH IF R S ............................................ 307 IV. BILANZIERUNGSWAHLRECHTE............................................................................... 309 1. BILANZIERUNGSWAHLRECHTE NACH HGB UND ESTG .................................... 309 A) AKTVIERUNGSWAHLRECHTE....................................................................... 309 AA) UNENTGELTLICH ERWORBENE GEGENSTAENDE ........................................ 309 AB) KLEINWERTIGE UND GERINGWERTIGE ANLAGEGUETER ............................ 310 AC) SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS ................................................................. 311 AD) DARLEHENSUNTERSCHIEDSBETRAG BEIM KREDITSCHULDNER .................. 312 AE) AKTIVE LATENTE STEUERN ................................................................. 313 B) PASSIVIERUNGSWAHLRECHTE ................................................................... 313 BA) STEUERFREIE RUECKLAGEN ................................................................. 313 BAA) ALLGEMEINES ......................................................................... 313 BAB) EINIGE WESENTLICHE STEUERFREIE RUECKLAGEN .......................... 314 BB) ENTSTRICKUNGSAUSGLEICHSPOSTEN..................................................... 318 BC) WERTAUFHOLUNGSRUECKLAGE............................................................... 319 BD) BESTIMMTE PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ............................................ 319 BE) RUECKSTELLUNG FUER NACHTRAEGLICHE ZUWENDUNGEN AN UNTERSTUETZUNGSKASSEN................................................................... 321 C) AKTIVIERUNGS-UND PASSIVIERUNGSWAHLRECHTE .................................... 321 CA) ABGRENZUNG VON BETRIEBS- UND PRIVATVERMOEGEN ........................ 321 CB) GERINGFUEGIGE UND WIEDERKEHRENDE POSTEN DER RECHNUNGS ABGRENZUNG ................................................................................... 321 CC) BILMOG-UEBERGANGS-ZBEIBEHALTUNGSWAHLRECHTE .......................... 322 D) BILANZIERUNGSSPIELRAEUME NACH HGB UND ESTG ................................ 322 2. BILANZIERUNGSWAHLRECHTE NACH IF R S ....................................................... 322 A) BEHANDLUNG DER HGB-ANSATZWAHLRECHTE NACH IF R S ........................ 323 B) OFFENE BILANZIERUNGSWAHLRECHTE DER IF R S ........................................ 324 BA) KLEIN- UND GERINGWERTIGE VERMOEGENSWERTE ................................ 324 BB) NEUBEWERTUNGSRUECKLAGE............................................................... 324 BC) PASSIVER ZUWENDUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .................................. 324 C) VERDECKTE ANSATZWAHLRECHTE DER IF R S .............................................. 324 CA) ALLGEMEINES ANSATZGESTALTUNGSPOTENTIAL .................................... 324 CB) SPEZIELLES ANSATZGESTALTUNGSPOTENTIAL ........................................ 324 3. BEDEUTUNG DER BILANZIERUNGSWAHLRECHTE .............................................. 326 4. SYNOPSE DER BILANZIERUNGSWAHLRECHTE NACH HGB UND ESTG ................ 328 V. BILANZIERUNGSGEBOTE NACH HGB, ESTG UND IF R S ........................................ 329 1. AKTIVIERUNGSPFLICHTEN ........................................................................... 329 A) ANLAGEVERMOEGEN BZW. LANGFRISTIGE VERMOEGENSWERTE ...................... 329 AA) IMMATERIELLES VERMOEGEN .............................................. 331 AAA) ALLGEMEINES ....................................................................... 331 AAB) SELBST GESCHAFFENE IMMATERIALGUETER .................................. 332 AAC) ENTGELTLICH ERWORBENE IMMATERIALGUETER ............................ 332 AAD) ENTGELTLICH ERWORBENER GESCHAEFTS- ODER FIRM ENWERT ........ 333 AB) SACHANLAGEN................................................................................. 335 AC) FINANZANLAGEN BZW. AKTIVE FINANZINSTRUMENTE .......................... 338 B) UMLAUFVERMOEGEN BZW. KURZFRISTIGE VERMOEGENSWERTE ...................... 342 BA) VORRATSVERMOEGEN......................................................................... 343 BB) FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE/ WIRTSCHAFTSGUETER BZW. SONSTIGE VERMOEGENSWERTE ...................... 344 BC) WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS ........................................... 345 BD) FLUESSIGE MITTEL (ZAHLUNGSMITTEL)................................................. 346 C) AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN............................................... 346 D) SONSTIGE ABGRENZUNGSPOSTEN ........................................................... 347 DA) AUFWANDSBERUECKSICHTIGTE ZOELLE UND VERBRAUCHSTEUEM AUF VORRATSVERMOEGEN................................................................... 347 DB) AUFWANDSBERUECKSICHTIGTE UMSATZSTEUER AUF ANZAHLUNGEN AUF VORRATS VERMOEGEN................................................................... 349 E) NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG .............................. 350 2. PASSIVIERUNGSPFLICHTEN.......................................................................... 350 A) EIGENKAPITAL....................................................................................... 350 AA) EIGENKAPITAL NACH HGB UND ESTG/KSTG .................................. 351 AAA) EIGENKAPITAL BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN .............................. 351 AAB) EIGENKAPITAL BEI PERSONENUNTEMEHMEN ............................ 354 AB) EIGENKAPITAL NACH IFRS............................................................... 357 B) RUECKSTELLUNGEN NACH HGB, ESTG UND IFR S .................................... 360 BA) RUECKSTELLUNGEN NACH HGB UND E S TG ......................................... 361 BAA) ALLGEMEINES ....................................................................... 361 BAB) RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN .............. 361 BAC) RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN ......................................................................... 365 BAD) RUECKSTELLUNGEN FUER UNTERLASSENE INSTANDHALTUNGEN, DIE KURZFRISTIG NACHGEHOLT WERDEN ..................................... 366 BAE) RUECKSTELLUNGEN FUER ABRAUMBESEITIGUNGEN, DIE IM FOLGENDEN GESCHAEFTSJAHR NACHGEHOLT WERDEN .................... 366 BAF) RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN, DIE OHNE RECHTLICHE VERPFLICHTUNG ERBRACHT W ERDEN........................................... 366 BB) RUECKSTELLUNGEN NACH IFRS ......................................................... 367 C) VERBINDLICHKEITEN ............................................................................. 370 CA) VERBINDLICHKEITEN NACH HGB UND E S TG ..................................... 370 CB) VERBINDLICHKEITEN NACH IFRS ..................................................... 372 D) PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN............................................. 375 E) PASSIVE LATENTE STEUERN ..................................................................... 375 F) SONDERPOSTEN NEGATIVER GESCHAEFTSWERT (AUSGLEICHSPOSTEN) ........ 376 VI. GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE DER ANSAETZE DEM GRUNDE NACH GEMAESS HGB, IFRS UND ESTG ....................................................................... 377 D. DER BILANZANSATZ DER HOEHE N A C H ............................................................... 387 I. GRUNDSAETZLICHE VORGEHENSWEISE UND PROBLEME DER BEWERTUNG .................. 387 1. GRUNDVERSTAENDNIS DER BEWERTUNG ........................................................... 387 2. BEWERTUNGSVORGANG................................................................................. 387 3. BEWERTUNGSEINHEITEN UND BEWERTUNGSKOMPONENTEN ............................ 389 A) BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR ABSICHERUNG FINANZ WIRTSCHAFTLICHER RISIKEN ..................................................................... 389 AA) BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR ABSICHERUNG FINANZWIRTSCHAFTLICHER RISIKEN NACH HGB ....................................................................... 391 AB) BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR ABSICHERUNG FINANZWIRTSCHAFTLICHER RISIKEN NACH IFRS ....................................................................... 392 AC) BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR ABSICHERUNG FINANZWIRTSCHAFTLICHER RISIKEN NACH ESTG ....................................................................... 393 B) GESAMTBEWERTUNGSEINHEITEN UND ZAHLUNGSMITTELGENERIERENDE EINHEITEN............................................................................................. 393 BA) GESAMTBEWERTUNGSEINHEITEN NACH H G B ...................................... 393 BB) ZAHLUNGSMITTELGENERIERENDE EINHEITEN NACH IF R S ...................... 394 BC) SONSTIGE GESAMTBEWERTUNGSEINHEITEN NACH IFRS ...................... 394 BD) GESAMTBEWERTUNGSEINHEITEN NACH ESTG ...................................... 394 C) KOMPONENTENBEWERTUNG NACH IFR S................................................... 395 4. WAEHRUNGSPROBLEME BEI DER BEWERTUNG................................................... 395 A) HGB-WAEHRUNGSUMRECHNUNG ............................................................. 397 B) IFRS-WAEHRUNGSUMRECHNUNG ............................................................. 399 C) ESTG-WAEHRUNGSUMRECHNUNG ............................................................. 399 5. GELDWERTPROBLEME BEI DER BEWERTUNG..................................................... 400 6. SCHAETZUNGSPROBLEME BEI DER BEWERTUNG ................................................ 402 7. STILLE RESERVEN UND STILLE LASTEN ALS BEWERTUNGSPROBLEM .................... 402 II. DIE BEWERTUNGSMASSSTAEBE DER BILANZBEWERTUNG ......................................... 405 1. GEMEINSAME BEWERTUNGSMASSSTAEBE DER HGB-, IFRS- UND ESTG-BEWERTUNG ............................................................................. 405 A) ANSCHAFFIMGSKOSTEN........................................................................... 405 AA) ANSCHAFFIMGSKOSTEN NACH HGB ................................................... 406 AB) ANSCHAFFIMGSKOSTEN NACH IFRS (COSTS OF PURCHASE) .................. 407 AC) ANSCHAFFIMGSKOSTEN NACH E S TG ................................................... 409 B) HERSTELLUNGSKOSTEN............................................................................. 411 BA) HERSTELLKOSTEN IN DER KOSTENRECHNUNG ........................................ 411 BB) HERSTELLUNGSKOSTEN NACH H G B ..................................................... 412 BC) HERSTELLUNGSKOSTEN NACH IFRS (COSTS OF CONVERSION) .................. 415 BD) HERSTELLUNGSKOSTEN NACH E S TG ..................................................... 417 BE) VERGLEICH DER HERSTELLUNGSKOSTEN IN DEN DREI RECHNUNGS LEGUNGSSYSTEMEN ........................................................................... 418 C) AHK-ERSATZWERTE............................................................................... 418 D) ERFUELLUNGSBETRAG ............................................................................... 420 DA) ERFUELLUNGSBETRAG NACH HGB ....................................................... 420 DB) ERFUELLUNGSBETRAG NACH IFRS ....................................................... 421 DE) ERFUELLUNGSBETRAG NACH E S TG ....................................................... 421 E) B ARW ERT............................................................................................. 421 EA) BARWERT NACH HGB ..................................................................... 422 EB) BARWERT NACH IFRS ..................................................................... 422 EC) BARWERT NACH E S TG ..................................................................... 423 F) BUCHWERT........................................................................................... 423 G) ERINNERUNGSWERT ............................................................................... 423 2. SPEZIELLE BEWERTUNGSMASSSTAEBE NACH H G B ........................................... 424 A) BEIZULEGENDER W ERT........................................................................... 424 AA) BEIZULEGENDER WERT BEIM ANLAGEVERMOEGEN .............................. 424 AB) BEIZULEGENDER WERT BEIM UMLAUFVERMOEGEN .............................. 425 B) BEIZULEGENDER ZEITWERT..................................................................... 426 C) WERT, DER SICH AUS DEM BOERSEN- ODER MARKTPREIS ERGIBT (BOERSEN- ODER MARKTWERT)................................................................. 428 D) NACH VERNUENFTIGER KAUFMAENNISCHER BEURTEILUNG NOTWENDIGER ERFUELLUNGSBETRAG............................................................................... 429 E) NENNBETRAG ....................................................................................... 429 F) UNTERSCHIEDSBETRAG ........................................................................... 430 FA) UNTERSCHIEDSBETRAG BEIM GESCHAEFTS- UND FIRMENWERT .............. 430 FB) UNTERSCHIEDSBETRAG BEI DARLEHEN ............................................... 430 FC) UNTERSCHIEDSBETRAG BEI DER ABZINSUNG VON PENSIONS RUECKSTELLUNGEN ............................................................................. 430 3. SPEZIELLE BEWERTUNGSMASSSTAEBE NACH IF R S ........................................... 430 A) BEIZULEGENDER ZEITWERT (FAIR VALUE) ................................................. 430 B) TAGESWERT (CURRENT COSTS) ................................................................. 434 C) NETTO VERAEUSSERUNGSPREIS/-WERT (NET SELLING PRICE/ NET REALISABLE VALUE) 434 D) NUTZUNGSWERT (VALUE IN U S E ) ............................................................. 434 E) ERZIELBARER BETRAG (RECOVERABLE AMOUNT) ........................................ 435 4. SPEZIELLE BEWERTUNGSMASSSTAEBE NACH E S TG ........................................... 435 A) TEILWERT............................................................................................. 435 B) GEMEINER WERT ................................................................................. 440 C) FREMDVERGLEICHSPREIS ....................................................................... 441 III. DIE METHODEN DER WERTERMITTLUNG NACH HGB, ESTG UND IFRS ................ 442 1. ALLGEMEINES UND UEBERBLICK.................................................................. 442 2. PROGRESSIVE UND RETROGRADE WERTERMITTLUNG .......................................... 442 3. EINZELBEWERTUNG UND SAMMELBEWERTUNG............................................... 445 A) EINZELBEWERTUNG............................................................................... 445 B) GRUPPENBEWERTUNG ........................................................................... 445 C) DURCHSCHNITTSBEWERTUNG................................................................... 448 D) VERBRAUCHS-ZVERAEUSSERUNGSFOLGEVERFAHREN......................................... 449 E) FESTWERTVERFAHREN............................................................................. 453 F) PAUSCHALBEWERTUNG.........................................................* ................ 455 G) VERGLEICH DER BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN ........................ 456 4. ZEITWERT-ERMITTLUNGSVERFAHREN ............................................................... 456 5. FREMDVERGLEICHSPREIS-ERMITTLUNGSVERFAHREN .......................................... 457 IV. WERTMINDERUNGEN UND WERTERHOEHUNGEN NACH HGB, ESTG UND IFRS .......... 459 1. BEGRIFF UND ARTEN DER WERTAENDERUNGEN .................................................. 459 2. ABSCHREIBUNGEN UND SONSTIGE WERTHERABSETZUNGEN .............................. 460 A) BERECHTIGUNG UND VERPFLICHTUNG ZUR ABSCHREIBUNG .......................... 460 B) GEGENSTAND DER ABSCHREIBUNGEN ....................................................... 460 C) ARTEN DER ABSCHREIBUNGEN ................................................................. 461 D) PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN BZW. ABSETZUNGEN FUER ABNUTZUNGEN UND IHRE BESTIMMUNGSFAKTOREN........................................................... 461 DA) ANWENDUNGSBEREICH PLANMAESSIGER ABSCHREIBUNGEN .................... 461 DB) FUNKTIONEN DER PLANMAESSIGEN ABSCHREIBUNGEN ............................ 464 DE) DAS ABSCHREIBUNGSVOLUMEN......................................................... 465 DD) DER ABSCHREIBUNGSZEITRAUM......................................................... 467 DE) DIE ABSCHREIBUNGSMETHODE UND IHR WECHSEL .............................. 470 DEA) WAHL DER ABSCHREIBUNGSMETHODE ........................................ 470 DEB) WECHSEL DES ABSCHREIBUNGSVERFAHRENS .............................. 475 DF) DER ZEITPUNKT DES BEGINNS UND DES ENDES DER ABSCHREIBUNG/AFA 477 E) AUSSERGEWOEHNLICHE WERTMINDERUNGEN NACH HGB, IFRS UND ESTG .. 478 EA) AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN NACH HGB .......................... 478 EB) AUSSERPLANMAESSIGE WERTHERABSETZUNGEN NACH IFRS .................... 478 EC) AUSSERPLANMAESSIGE ABSETZUNGEN NACH E S TG ................................ 481 ECA) AFAA/AFAS ........................................................................... 481 ECB) TEILWERTABSCHREIBUNGEN....................................................... 481 ECC) SONDERABSCHREIBUNGEN UND ERHOEHTE ABSETZUNGEN .............. 485 ECD) SOFORTABSCHREIBUNG, POOLABSCHREIBUNG UND SONSTIGE BEWERTUNGSABSCHLAEGE........................................................... 486 3. ZUSCHREIBUNGEN (WERTAUFHOLUNGEN) NACH HGB, IFRS UND E S TG .......... 487 A) ZUSCHREIBUNGEN UND ZUSCHREIBUNGSARTEN........................................... 487 B) ZUSCHREIBUNGEN NACH H G B................................................................. 487 C) ZUSCHREIBUNGEN NACH IFRS................................................................. 492 D) ZUSCHREIBUNGEN NACH ESTG................................................................. 493 V BESONDERHEITEN DER BEWERTUNG EINZELNER BILANZPOSITIONEN NACH HGB, IFRS UND E S TG ........................................................................... 494 1. BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI AKTIVA .................................................. 494 A) IMMATERIELLES ANLAGEVERMOEGEN (OHNE GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT) 494 AA) BEWERTUNG BEI ENTGELTLICHEM E RW ERB........................................... 494 AB) BEWERTUNG BEI NICHT ENTGELTLICHEM ERWERB (SELBSTERSTELLUNG) . . . 497 B) GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT............................................................... 498 C) SACHANLAGEN ....................................................................................... 502 CA) ALLGEMEINES ................................................................................. 502 CB) GERINGWERTIGES ABNUTZBARES ANLAGEVERMOEGEN ............................ 505 CC) EINIGE BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI IMMOBILIEN .................... 506 CCA) EINIGE BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI IMMOBILIEN NACH H G B ............................................................................. 506 CCB) EINIGE BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI IMMOBILIEN NACH IF R S ........................................................................... 507 CCC) EINIGE BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI IMMOBILIEN NACH E S TG ........................................................................... 509 CD) ZUR VERAEUSSERUNG GEHALTENE SACHANLAGEN NACH IFRS ............. 512 D) FINANZANLAGEN................................................................................... 515 DA) BEWERTUNG VON FINANZANLAGEN NACH HGB UND E S TG ................ 515 DAA) BEWERTUNG VON EIGENKAPITALBEZOGENEN FINANZANLAGEN (EK-TITELN)......................................................................... 515 DAB) BEWERTUNG VON FREMDKAPITALBEZOGENEN FINANZANLAGEN (FK-TITELN) ......................................................................... 518 DB) BEWERTUNG VON FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN (FINANCIAL ASSETS) NACH IFRS ................................................................................... 520 E) VORRATSVERMOEGEN............................................................................... 522 F) FORDERUNGEN UND SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE /VERMOEGENSWERTE, EINSCHL. MEHRPERIODIGER FERTIGUNGSAUFTRAEGE .................................... 526 G) WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS ................................................. 534 H) ZAHLUNGSMITTEL ................................................................................. 535 I) AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNG ......................................................... 535 2. BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI PASSIVA................................................. 536 A) EIGENKAPITAL BZW. BETRIEBSVERMOEGEN............................................... 536 B) SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL/STEUERFREIE RUECKLAGEN ................ 537 C) RUECKSTELLUNGEN ................................................................................. 538 CA) RUECKSTELLUNGEN ALLGEMEIN........................................................... 538 CB) BEWERTUNG BESONDERER RUECKSTELLUNGSARTEN ................................ 544 CBA) BEWERTUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN ............................ 544 EBB) RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN ......................................................................... 556 EBE) AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN ................................................... 557 D) BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN..................................................... 557 E) PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN............................................. 561 3. BEWERTUNGSBESONDERHEITEN BEI AKTIVEN UND PASSIVEN LATENTEN STEUERN 562 VI. BEWERTUNGSGESTALTUNGEN NACH HGB, ESTG UND IF R S ................................ 565 VII. GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE DER BEWERTUNG EINZELNER POSTEN NACH HGB, IFRS UND E S TG ......................................................................... 575 E. DER BILANZANSATZ DEM AUSWEIS N A C H ....................................................... 593 I. GRUNDSAETZLICHES ZUM BILANZAUSWEIS........................................................... 593 II. BILANZAUSWEIS NACH HGB ........................................................................... 594 1. GRUNDSAETZE FUER DEN HGB-BILANZAUSWEIS .............................................. 594 A) ALLGEMEINE HGB-AUSWEISGRUNDSAETZE ............................................ 594 B) SPEZIELLE HGB-AUSWEISGRUNDSAETZE FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND HAFTUNGSBEGRENZTE PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................. 595 BA) DARSTELLUNGSSTETIGKEIT................................................................. 595 BB) VERGLEICHBARKEIT ......................................................................... 595 DE) MITZUGEHOERIGKEITSVERMERK .......................................................... 595 BD) ERGAENZUNG BEI MEHREREN GESCHAEFTSZWEIGEN ................................ 595 BE) GLIEDERUNGSERWEITERUNG ........................... 595 BF) GLIEDERUNGSANPASSUNG ................................................................. 596 BG) POSTENZUSAMMENFASSUNG ............................................................. 596 BH) LEERPOSTENVERZICHT....................................................................... 596 2. STRUKTURMERKMALE DER HGB-BILANZGLIEDERUNG ...................................... 596 A) VERTIKALE BILANZGLIEDERUNG NACH H G B ............................................... 596 B) HORIZONTALE BILANZGLIEDERUNG NACH H G B .......................................... 597 3. GLIEDERUNGSSCHEMATA FUER DIE HGB-BILANZ ............................................ 598 A) ALLGEMEINE REGELSCHEMATA ............................................................... 598 AA) GROBFORMAT................................................................................... 598 AB) KLEINSTFORMAT ............................................................................... 599 AC) KLEINFORMAT................................................................................... 600 AD) MITTELFORMAT ................................................................................. 600 AE) GROSSFORMAT................................................................................... 600 B) ZUSAETZLICHE POSTEN ZUM GESETZLICHEN REGELSCHEMA .......................... 604 C) GESCHAEFTSZWEIGSPEZIFISCHE SCHEMATA................................................. 606 D) BESONDERE GLIEDERUNGSTEILE ............................................................... 606 DA) ANLAGENSPIEGEL............................................................................. 606 DB) EIGENKAPITAL- UND RUECKLAGENSPIEGEL .......................................... 608 DE) VERBINDLICHKEITENSPIEGEL............................................................... 608 DD) UNTER-BILANZ-AUSWEIS ................................................................. 610 4. AUSWEISWAHLRECHTE................................................................................. 613 A) BEDEUTUNG VON AUSWEISWAHLRECHTEN................................................. 613 B) EINZELNE AUSWEISWAHLRECHTE ............................................................. 613 III. BILANZAUSWEISE NACH INTERNATIONALEN STANDARDS .......................................... 613 1. MINDESTGLIEDERUNGSPOSITIONEN................................................................. 613 2. VERTIKALE GLIEDERUNG............................................................................... 614 3. HORIZONTALE GLIEDERUNG........................................................................... 617 4. AUSWEISWAHLRECHTE................................................................................. 617 5. MUSTERGLIEDERUNGEN NACH IF R S ............................................................... 618 A) BILANZSCHEMA ..................................................................................... 618 B) UEBERLEITUNGSRECHNUNG FUER DAS ANLAGEVERMOEGEN (ANLAGENSPIEGEL) .. 619 C) EIGENKAPITALVERAENDERUNGSRECHNUNG................................................... 619 IV. BILANZAUSWEISE NACH ESTG ........................................................................... 620 V STANDARDISIERUNG DER BILANZDARSTELLUNG ZUR UEBERTRAGUNG ............................ 622 1. XBRL* ALS REPORTING-STANDARD ........................................................... 622 2. ELEKTRONISCHE EINREICHUNG BEIM BUNDESANZEIGER (OFFENLEGUNG) .... 623 3. ELEKTRONISCHE UEBERTRAGUNG AN KREDITINSTITUTE (DIGITALER FINANZBERICHT) 627 4. ELEKTRONISCHE UEBERTRAGUNG AN DIE FINANZVERWALTUNG (E-BILANZ) .... 629 VI. GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE DER BILANZAUSWEISE NACH HGB UND IF R S ..................................................................................... 633 F. NACHTRAEGLICHE VERAENDERUNG DER BILANZANSAETZE NACH HGB, 1FRS UND STEUERRECHT ......................................................................................... 635 I. BILANZAENDERUNG UND BILANZBERICHTIGUNG..................................................... 635 II. NACHTRAEGLICHE VERAENDERUNG UNZWECKMAESSIGER BILANZANSAETZE .................... 637 1. AENDERUNG FEHLERFREIER BILANZEN (BILANZAENDERUNG I.E. 8.) NACH HGB . . . 637 A) BEI PERSONENUNTEMEHMEN................................................................. 637 B) BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND GENOSSENSCHAFTEN ............................ 637 2. BILANZAENDERUNGEN NACH IFRS................................................................. 638 A) AENDERUNG VON BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN .............. 638 B) AENDERUNG VON SCHAETZUNGEN ............................................................. 640 3. STEUERRECHTLICHE BILANZAENDERUNG........................................................... 641 III. NACHTRAEGLICHE VERAENDERUNG UNZULAESSIGER BILANZANSAETZE .......................... 642 1. AENDERUNG FEHLERHAFTER BILANZANSAETZE NACH HGB (HANDELSRECHTLICHE BILANZBERICHTIGUNG)............................................................................... 642 A) ALLGEMEINES ..................................................................................... 642 B) BESONDERHEITEN BEI PERSONENUNTEMEHMEN....................................... 643 C) BESONDERHEITEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN UND GENOSSENSCHAFTEN .. 644 2. FEHLERBERICHTIGUNG (BILANZBERICHTIGUNG) NACH IFR S ............................ 646 3. AENDERUNG FEHLERHAFTER BILANZANSAETZE NACH ESTG (STEUERRECHTLICHE BILANZBERICHTIGUNG)............................................................................... 647 WEITERFUEHRENDES SCHRIFTTUM ZUR BILANZIERUNG NACH DEN NORMENSYSTEMEN HGB, IFRS UND E STG ............................................. 653 1. HGB-HANDELSBILANZ ........................................................................................... 653 2. HGB-BILANZRECHTSREFORM/-MODEMISIEMNG......................................................... 654 3. STEUERBILANZ......................................................................................................... 656 4. HGB-HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ ............................................................... 657 5. INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG (IFR S)............................................................. 658 6. HANDELSBILANZ UND IFRS ..................................................................................... 660 7. STEUERBILANZ UND IFRS......................................................................................... 661 8. HGB-, IFRS- UND ESTG-BILANZEN....................................................................... 661 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................. 663
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Dr. Dr. h.c. Rudolf Federmann (Steuerberater, vormals Professor für Betriebswirtschaftslehre, Institut für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Helmut-Schmidt-Universität/Universität der Bundeswehr Hamburg) und Univ.-Prof. Dr. Stefan Müller (Professur für Betriebswirtschaftslehre, insbes. 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