Availability: Gemeinnützigkeit im Ertragsteuerrecht | Technische Universität München

Gemeinnützigkeit im Ertragsteuerrecht: Kommentar zu § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG und zu Umstrukturierungen bei steuerbefreiten Körperschaften

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Bibliographic Details
Main Author:	Alber, Matthias 1959- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2018
Subjects:	Verein Nonprofit-Organisation Gemeinnützigkeit Ertragsteuerrecht Deutschland Verband Stiftung Genossenschaft GmbH Umstrukturierung Steuerbefreiung SchäfferPoeschel Steuern Kommentar
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Item Description:	Neu bearbeitete, aktualisierte Sonderausgabe aus Dötsch/Pung/Möhlenbrock, "Die Körperschaftsteuer"
Physical Description:	XXXIV, 419 Seiten Diagramme
ISBN:	9783791041704 3791041703

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 1. AUFLAGE .......................................................................................................... V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................................ XV TEIL I: KOERPERSCHAFTSTEUERBEFREIUNG VON GEMEINNUETZIGEN KOERPERSCHAFTEN 1. ALLGEMEINES ...................................................................................................... 2 1.1 INHALT DES § 5 ABS 1 NR 9 KSTG............................................................................ 2 1.2 STEUERBEGUENSTIGTE KOERPERSCHAFTEN ISD § 5 ABS 1 NR 9 KSTG (§51 ABS 1 AO) .. 4 1.3 VERWIRKLICHUNG STEUERBEGUENSTIGTER ZWECKE IM AUSLAND (§51 ABS 2 A O ) ___ 8 1.3.1 INHALT DES §51 ABS 2 A O .................................................................................... 9 1.3.2 GRUENDE FUER DIE ERGAENZUNG DES § 51 AO UM ABS 2 ............................................ 9 1.3.3 ABZUGSFAEHIGKEIT VON AUSLANDSPENDEN ............................................................. 11 1.4 SCHAEDLICHKEIT VON BESTREBUNGEN ISD § 4 BVERFSCHG (§51 ABS 3 A O ) .............. 13 1.4.1 INHALT DES §51 ABS 3 A O .................................................................................... 13 1.4.2 GRUENDE FUER DIE ERGAENZUNG DES § 51 AO UM ABS 3 ............................................ 13 2. GEMEINNUETZIGE ZWECKE (§ 52 A O ) ................................................................. 16 2.1 FOERDERUNG DER ALLGEMEINHEIT (§ 52 ABS 1 AO) ................................................ 16 2.1.1 GRUNDSATZ .......................................................................................................... 16 2.1.2 NUTZEN ZUM ALLGEMEINEN BESTEN ..................................................................... 16 2.1.3 WIDERSTREITENDE ZIELSETZUNGEN......................................................................... 18 2.1.4 RICHTEN AN DIE ALLGEMEINHEIT ........................................................................... 18 2.1.5 ERSCHWERTE MITGLIEDSCHAFT ALS SCHAEDLICHES KRITERIUM? .................................... 21 2.1.6 FINANZIELLE ZUGAENGLICHKEIT FUER DIE ALLGEMEINHEIT ............................................ 21 2.1.7 RANGFOLGE DES § 52 ABS 1 AO UND DES § 51 ABS 2 AO BEI AUSLANDSSACHVER HALTEN ................................................................................................................. 23 2.1.8 VERHAELTNIS DES § 52 ABS 1 AO ZU § 52 ABS 2 A O ................................................ 24 2.2 KATALOG DER GEMEINNUETZIGEN ZWECKE IN § 52 ABS 2 AO ................................... 24 2.2.1 ABGESCHLOSSENER KATALOG DER GEMEINNUETZIGEN ZWECKE (§52 A BS2S L NR 1-25 AO) ............................................................................... 24 2.2.2 ERGAENZUNG DES § 52 ABS 2 AO UM S 2 UND 3 ...................................................... 25 2.2.3 ABC DER GEMEINNUETZIGEN ZWECKE..................................................................... 26 2.3 SPENDENRECHTLICHE AUSWIRKUNGEN ................................................................... 67 2.3.1 UEBERBLICK: SPENDENABZUG NACH § 10B ESTG / § 9 ABS 1 NR 2 KSTG / § 9 NR 5 GEWSTG............................................................................................................... 67 2.3.2 ZWECKGERECHTE VERWENDUNG DER SPENDEN ERFORDERLICH................................... 67 2.3.3 ABZUG VON MITGLIEDSBEITRAEGEN NACH § 10B ESTG .............................................. 68 2.3.4 VEREINFACHTER ZUWENDUNGSNACHWEIS NACH § 50 ESTDV................................... 69 2.3.5 VERBINDLICHE MUSTER FUER ZUWENDUNGSBESTAETIGUNGEN ...................................... 70 2.3.6 STEUERLICHE ANERKENNUNG VON AUFWANDSSPENDEN .......................................... 75 2.3.7 ABZUGSFAEHIGKEIT VON AUSLANDSSPENDEN ........................................................... 78 2.3.8 SPENDENABZUG BEI DER UEBERTRAGUNG VON VERMOEGEN AUF GEMEINNUETZIGE STIF TUNGEN ............................................................................................................... 80 2.3.8.1 HOECHSTBETRAG DES SPENDENABZUGS .................................................................... 80 2.3.8.2 UMWANDLUNG EINER STIFTUNG IN EINE VERBRAUCHSSTIFTUNG ................................. 81 2.3.8.3 RECHTSFOLGEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON VERMOEGEN AUF EINE GEMEINNUETZIGE STIFTUNG............................................................................................................... 82 2.3.9 ZUWENDUNGEN AN EINE RECHTSFAEHIGE STIFTUNG VOR DEREN ENTSTEHUNG .............. 84 2.3.10 VERTRAUENSSCHUTZ UND HAFTUNG BEIM SPENDENABZUG NACH § 10B ABS4 ESTG BZW § 9 ABS 3 KSTG............................................................................................. 84 3. MILDTAETIGE ZWECKE (§ 53 AO) ......................................................................... 85 4. KIRCHLICHE ZWECKE (§ 54 AO) .............................................. 87 5. GEMEINSAME VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERBEFREIUNG (§§ 55-63 AO) .. 89 5.1 SELBSTLOSIGKEIT (§ 55 AO) ................................................................................... 91 5.1.1 KRITERIEN DER SELBSTLOSIGKEIT............................................................................... 91 5.1.2 KEIN UEBERWIEGENDES VERFOLGEN EIGENWIRTSCHAFTLICHER ZWECKE (§ 55 ABS 1 S 1,1. HSAO) ................................................................................... 92 5.1.3 MITTELVERWENDUNG NUR FUER SATZUNGSMAESSIGE ZWECKE § 55 ABS 1 NR 1 S 1 A O )....................................................................................... 93 5.1.3.1 GRUNDSAETZE ......................................................................................................... 93 5.1.3.2 LEISTUNGSBEZIEHUNGEN GEMEINNUETZIGER KOE ZUR OEFF HAND SOWIE IM GEMEINNUET ZIGEN V ERBUND............................................................................. 95 5.1.3.3 MIT ANSPRUECHEN BELASTETES VERMOEGEN............................................................... 97 5.1.3.4 AUFWENDUNGEN FUER MITGLIEDER-UND SPENDENWERBUNG .................................... 98 5.1.3.5 AUSGLEICH VON VERLUSTEN EINES WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS ................ 100 5.1.4 VERBOT VON ZUWENDUNGEN AN MITGLIEDER (§ 55 ABS 1 NR 1 S 2 A O ) ................. 105 5.1.5 UNZULAESSIGE UNTERSTUETZUNG ODER FOERDERUNG POLITISCHER PARTEIEN (§55 A BSL N RL S3 AO) ..................................................................................... 109 5.1.6 BEHANDLUNG DER MITGLIEDER BEI IHREM AUSSCHEIDEN ODER BEI AUFLOESUNG BZW AUFHEBUNG DER KOERPERSCHAFT (§ 55 ABS 1 NR 2 A O ) .......................................... 109 5.1.7 UNZULAESSIGKEIT ZWECKFREMDER AUSGABEN UND UNVERHAELTNISMAESSIG HOHER VER GUETUNGEN (§ 55 ABS 1 NR 3 AO) ......................................................................... 110 5.1.8 GRUNDSATZ DER VERMOEGENSBINDUNG (§55 ABS 1 NR 4 AO) ............................... 115 5.1.9 GRUNDSATZ DER ZEITNAHEN MITTELVERWENDUNG (§ 55 ABS 1 NR 5 AO) ................ 117 5.1.10 GEMEINER WERT DER SACHEINLAGEN (§ 55 ABS 2 AO) .......................................... 121 5.1.11 ANWENDUNG DES § 55 AO BEI STIFTUNGEN UND BETRIEBEN GEWERBLICHER ART (§55 ABS 3 AO) .................................................................................................. 121 5.2 AUSSCHLIESSLICHKEIT (§ 56 A O ).............................................................................. 122 5.2.1 BEGRIFF DER AUSSCHLIESSLICHKEIT........................................................................... 122 5.2.2 GELTUNG DES AUSSCHLIESSLICHKEITSGRUNDSATZES NUR IM IDEELLEN BEREICH............ 123 5.3 UNMITTELBARKEIT (§57 AO) .................................................................................. 123 5.3.1 BEGRIFF DER UNMITTELBARKEIT (§57 ABS 1 S 1 AO) .............................................. 123 5.3.2 HILFSPERSONEN (§ 57 ABS 1 S 2 AO) ..................................................................... 127 5.3.3 DACHVERBAENDE (§ 57 ABS2 A O )......................................................................... 128 5.4 VERMOEGENSVERWALTUNG UND SONSTIGE STEUERLICH UNSCHAEDLICHE BETAETIGUNGEN (§ 58 AO) ............................................................................................................ 128 5.4.1 VERMOEGENSVERWALTUNG....................................................................................... 128 5.4.2 INHALT DES § 58 A O .............................................................................................. 131 5.4.3 SPENDENSAMMELVEREINE, FOERDERGESELLSCHAFTEN (§ 58 NR 1 A O ) ....................... 132 5.4.4 TEILWEISE MITTELZUWENDUNG AN ANDERE KOERPERSCHAFTEN (§ 58 NR 2 A O ) .......... 136 5.4.5 AUFHEBUNG DES SOG ENDOWMENT-VERBOTS (§ 58 NR 3 AO)................................. 137 5.4.6 PERSONALUEBERLASSUNG FUER STEUERBEGUENSTIGTE ZWECKE (§ 58 NR4 AO) .............. 139 5.4.7 RAUMUEBERLASSUNG AN STEUERBEGUENSTIGTE KOERPERSCHAFTEN (§ 58 NR 5 A O ) ........ 140 5.4.8 UNTERHALTSLEISTUNGEN DURCH STIFTUNGEN (§ 58 NR 6 AO) ................................... 142 5.4.9 RUECKLAGENBILDUNG ZUR NACHHALTIGEN ERFUELLUNG DER SATZUNGSMAESSIGEN ZWECKE (§ 62 ABS 1 NR 1 AO) .......................................................................................... 144 5.4.9.1 UEBERSICHT: ZULAESSIGE RUECKLAGENBILDUNG............................................................. 144 5.4.9.2 ZWECKERFUELLUNGS- BZW PROJEKTRUECKLAGE............................................................. 145 5.4.10 WIEDERBESCHAFFUNGSRUECKLAGE NACH § 62 ABS 1 NR 2 A O ................................... 146 5.4.11 FREIE RUECKLAGEN (§ 62 ABS 1 NR 3 AO) UND RUECKLAGE ZUM ERWERB VON GESELL SCHAFTSRECHTEN ZUR ERHALTUNG DER BETEILIGUNGSQUOTE (§58 NR 10 UND § 62 ABS 1 NR4 A O ).............................................................................................................. 147 5.4.11.1 FREIE RUECKLAGEN (§62 ABS 1 NR 3 AO) ............................................................... 147 5.4.11.2 MITTELVERWENDUNG BZW RUECKLAGE ZUM ERWERB VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ZUR ERHALTUNG DER BETEILIGUNGSQUOTE (§ 58 NR 10 AO UND § 62 ABS 1 NR 4 A O )..................................................................................... 151 5.4.12 DIE MITTELVERWENDUNGSRECHNUNG..................................................................... 152 5.4.13 GENERELL ZULAESSIGE MITTELZUFUEHRUNGEN ZUM VERMOEGEN (§ 62 ABS 3 AO) ......... 154 5.4.14 ZUSAETZLICH ZULAESSIGE ZUFUEHRUNGEN ZUM VERMOEGEN FUER STIFTUNGEN IN DER GRUENDUNGSPHASE (§ 62 ABS 4 A O )..................................................................... 155 5.4.15 GESELLIGE ZUSAMMENKUENFTE VON UNTERGEORDNETER BEDEUTUNG (§ 58 NR 7 AO) .................................................................................................... 155 5.4.16 FOERDERUNG AUCH DES BEZAHLTEN SPORTS DURCH SPORTVEREINE (§ 58 NR 8 AO) . . . 156 5.4.17 ZUSCHUESSE AN WIRTSCHAFTSUNTERNEHMEN DURCH VON GEBIETSKOERPERSCHAFTEN ERRICHTETE STIFTUNGEN (§ 58 NR 9 A O ) ................................................................. 157 5.5 ANFORDERUNGEN AN SATZUNG UND TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG, VERMOEGENS BINDUNG (§§ 59-63 AO) ..................................................................................... 158 5.5.1 VORAUSSETZUNG DER STEUERVERGUENSTIGUNG (§ 59 A O ) ........................................ 158 5.5.2 BESTIMMTHEIT DER SATZUNGSZWECKE UND DER ART IHRER VERWIRKLICHUNG (§ 60 ABS I A O ) ............................................................................................................ 161 5.5.3 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN (§ 60 ABS 2 AO) .................................................... 166 5.5.4 GESONDERTE FESTSTELLUNG DER SATZUNGSMAESSIGEN GEMEINNUETZIGKEIT (§ 60A AO) 166 5.5.4.1 MATERIELL-RECHTLICHE BINDUNGSWIRKUNG DES FESTSTELLUNGSBESCHEIDS (§ 60A ABS 1 A O )............................................................................................................ 167 5.5.4.2 ERTEILUNG DES FREISTELLUNGSBESCHEIDS (§ 60A ABS 2 AO) .................................... 168 5.5.4.3 WEGFALL DER BINDUNGSWIRKUNG, AUFHEBUNG BZW BERICHTIGUNG DES FESTSTEL LUNGSBESCHEIDS (§ 60A ABS 3-5 AO) ................................................................. 168 5.5.5 SATZUNGSMAESSIGE VERMOEGENSBINDUNG (§61 ABS 1 UND 2 AO) ......................... 170 5.5.5.1 AUSREICHENDE VERMOEGENSBINDUNG (§61 ABS 1 UND 2 AO)................................ 170 5.5.5.2 WEGFALL DES § 61 ABS 2 AO AB 2007 ................................................................... 170 5.5.6 NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DER VERMOEGENSBINDUNG (§ 61 ABS 3 AO) ............... 171 5.5.7 ANFORDERUNGEN AN DIE TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG (§ 63 ABS 1 A O ).......... 173 5.5.8 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN (§ 63 ABS 2,1. HS A O ) .......................................... 176 5.5.9 VERLETZUNG DER VERMOEGENSBINDUNG IN DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG (§63 ABS 2,2. HS AO) ...................................................................................... 176 5.5.9.1 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG BEI VEREINEN .............................................................. 177 5.5.9.2 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG BEI STIFTUNGEN ............................................................. 177 5.5.9.3 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART VON JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN R ECHTS..................................................................... 177 5.5.10 NACHWEISPFLICHTEN (§ 63 ABS 3 AO) ................................................................. 178 5.5.11 FRISTSETZUNG ZUR VERAUSGABUNG VON UNZULAESSIG ANGESAMMELTEN MITTELN (§63 ABS 4 AO) .................................................................................................. 180 6. UMFANG DER STEUERBEFREIUNG (WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB, ZWECK BETRIEB, §§ 64-68 A O )...................................................................................... 181 6.1 WIRTSCHAFTLICHER GESCHAEFTSBETRIEB, ALLGEMEINES (§ 64 ABS 1 A O ) ................... 181 6.1.1 INHALT DES § 64 ABS 1 A O .................................................................................... 182 6.1.2 PROBLEMATIK DER ZULAESSIGKEIT DES WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS............ 182 6.1.3 ZULAESSIGES AUSMASS DES WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS ........................... 183 6.1.4 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS (§§ 14, 64 ABS 1 A O ) ............. 184 6.1.5 ABC DER WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBE .................................................... 185 6.1.6 EINKOMMENSERMITTLUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS ................... 203 6.1.7 KEINE KAPITALERTRAGSTEUER AUFGRUND DES § 20 ABS 1 NR 10 BUCHST B ESTG ........ 205 6.1.8 FREISTELLUNG VON DER KAPITALERTRAGSTEUER (ABGELTUNGSTEUER) ........................... 205 6.1.8.1 ABSTANDNAHME VON DER KAPITALERTRAGSTEUER FUER ERTRAEGE AUS VERMOEGENSVER WENDUNG ............................................................................................................ 205 6.1.8.2 ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER.................................................................... 206 6.1.8.3 ERSTATTUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER IN BESONDEREN FAELLEN ................................. 206 6.1.8.4 ABSTANDNAHME VOM KAPITALERTRAGSTEUERABZUG BEI RECHTLICH UNSELBSTAENDIGEN STIFTUNGEN............................................................................................................ 207 6.1.9 E-BILANZ BEI GEMEINNUETZIGEN KOERPERSCHAFTEN .................................................. 207 6.1.9.1 BMF-SCHREIBEN V 19.12.2013 .............................................................................. 207 6.1.9.2 BMF-SCHREIBEN V 13.06.2014 - VEROEFFENTLICHUNG DER TAXONOMIE 5.3 ............ 207 6.2 SONDERREGELUNGEN DES § 64 ABS 2 BIS 6 AO ...................................................... 210 6.2.1 MEHRERE WIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSBETRIEBE (§ 64 ABS 2 A O ) ........................... 210 6.2.2 BESTEUERUNGSFREIGRENZE VON 35000 * (§ 64 ABS 3 A O )..................................... 210 6.2.3 AUSLAGERUNG WIRTSCHAFTLICHER AKTIVITAETEN ZUR VERMEIDUNG EINER PARTIELLEN STEUERPFLICHT ...................................................................................................... 214 6.2.4 UNZULAESSIGE AUFTEILUNG VON KOERPERSCHAFTEN (§ 64 ABS 4 A O ) ......................... 219 6.2.5 SCHAETZUNG DES REINGEWINNS BEI ALTMATERIALVERWERTUNG (§ 64 ABS 5 A O ) ___ 220 6.2.6 PAUSCHALGEWINN VON 15 % DER EINNAHMEN BEI BESTIMMTEN WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBEN (§ 64 ABS 6 A O ).................................................................. 220 6.2.7 ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES SPONSORINGS .............................................. 222 6.2.7.1 ALLGEMEINES......................................................................................................... 222 6.2.7.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM SPONSOR ............................................................ 222 6.2.7.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM EMPFAENGER ........................................................ 223 6.2.8 AUSGLIEDERUNG (OUTSOURCING) STEUERPFLICHTIGER UND GEMEINNUETZIGER AKTIVITAETEN.......................................................................................................... 226 6.2.8.1 VERMIETUNG VON RAEUMLICHKEITEN AN EINE STEUERPFLICHTIGE TOCHTER-GMBH . . . 226 6.2.8.2 EINBRINGUNG EINES WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS IN EINE STEUERPFLICHTIGE TOCHTER-GMBH NACH § 20 UMWSTG ................................................................... 227 6.2.8.3 UEBERTRAGUNG EINES STEUERFREIEN ZWECKBETRIEBS AUF EINE GEMEINNUETZIGE TOCH TER-GMBH ............................................................................................................ 228 6.2.8.4 UEBERTRAGUNG EINES ZWECKBETRIEBS AUF EINE STEUERPFLICHTIGE TOCHTER-GMBH .................................................................................................. 229 6.3 ZWECKBETRIEB, BEGRIFF (§ 65 AO) ....................................................................... 230 6.4 BESONDERE ZWECKBETRIEBE (§§ 66-68 AO) ........................................................ 234 6.4.1 EINRICHTUNGEN DER WOHLFAHRTSPFLEGE (§ 66 AO) ................................................ 235 6.4.2 KRANKENHAEUSER (§ 67 AO) ................................................................................. 240 6.4.3 SPORTLICHE VERANSTALTUNGEN (§ 67A AO) ............................................................ 243 6.4.3.1 UEBERSICHT ............................................................................................................ 243 6.4.3.2 BEGRIFF DER SPORTLICHEN VERANSTALTUNG .............................................................. 245 6.4.3.3 OPTION NACH § 67A ABS 2 AO .............................................................................. 247 6.4.3.4 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE UND UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG VON VEREINSAKTIVITAETEN IM BEREICH SPORTZENTREN .................................................... 250 6.4.4 ZWECKBETRIEBE IM SINNE DES § 68 A O ................................................................ 258 6.4.4.1 ALTENHEIME, KINDERGAERTEN UND AEHNLICHE EINRICHTUNGEN (§ 68 NR 1 AO) ........ 259 6.4.4.2 SELBSTVERSORGUNGSEINRICHTUNGEN (§ 68 NR 2 A O )............................................... 259 6.4.4.3 WERKSTAETTEN FUER BEHINDERTE MENSCHEN. EINRICHTUNGEN ZUR EINGLIEDERUNG VON BEHINDERTEN MENSCHEN UND INTEGRATIONSPROJEKTE ISD § 132 ABS 1 SGB IX (§ 68 NR 3 AO) .................................................................................................... 260 6.4A.4 EINRICHTUNGEN ZUR DURCHFUEHRUNG DER FUERSORGE FUER BLINDE UND KOERPERBEHIN DERTE (§ 68 NR 4 AO) .......................................................................................... 261 6.4.4.5 EINRICHTUNGEN DER FUERSORGEERZIEHUNG UND DER ERZIEHUNGSHILFE (§ 68 NR 5 AO) .................................................................................................... 262 6.4.4.6 LOTTERIEN UND AUSSPIELUNGEN (§ 68 NR 6 AO) ................................................... 262 6.4.4.7 KULTURELLE EINRICHTUNGEN UND VERANSTALTUNGEN (§ 68 NR 7 AO) ...................... 263 6.4.4.5 VOLKSHOCHSCHULEN UND AEHNLICHE EINRICHTUNGEN (§ 68 NR 8 A O ) ..................... 265 6.4.4.9 AUFTRAGSFORSCHUNG (§ 68 NR 9 AO) ...................................................................... 266 6.4.5 ABC DER ZWECKBETRIEBE..................................................................................... 272 7. FORMELLES .......................................................................................................... 281 7.1 FREISTELLUNGSBESCHEID ........................................................................................ 281 7.2 UEBERGANGSREGELUNGG FUER DIE VORLAEUFIGE BESCHEINIGUNG................................... 283 7.3 ZULAESSIGKEIT VON AUSSENPRUEFUNGEN ................................................................... 284 8. AUSLANDSSACHVERHALTE ..................................................................................... 285 8.1 BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN.................................................... 286 8.2 UNMITTELBARE ZWECKVERWIRKLICHUNG IM AUSLAND DURCH INLAENDISCHE KOERPER SCHAFTEN .............................................................................................................. 286 8.3 SPENDENSAMMELVEREIN (§ 58 NR 1 AO) ZUGUNSTEN AUSLAENDISCHER KOERPER SCHAFTEN .............................................................................................................. 287 8.4 TEILWEISE MITTELWEITERGABE (§ 58 NR 2 AO) AN AUSLAENDISCHE KOERPER SCHAFTEN .............................................................................................................. 288 9. DIE GEMEINNUETZIGE G M BH ............................................................................... 288 9.1 GRUENDUNG............................................................................................................ 288 9.2 VEREINBARKEIT DER RECHTSFORM DER GMBH MIT DER SELBSTLOSIGKEIT (§ 55 AO) .. 289 9.3 GESELLSCHAFTSVERTRAG.......................................................................................... 290 9.3.1 UNTERNEHMENSGEGENSTAND IM GESELLSCHAFTSVERTRAG UND AUSSCHLIESSLICHKEIT.. 290 9.3.2 ZUSTIMMUNGSPFLICHTIGE GESCHAEFTE IM GESELLSCHAFTSVERTRAG ............................. 291 9.3.3 FESTLEGUNG DER UEBERNAHME DER GRUENDUNGSKOSTEN IM GESELLSCHAFTSVERTRAG .. 292 9.3.4 RUECKLAGENBILDUNG UND GEWINNVORTRAG ............................................................ 292 9.3.5 FESTLEGUNG VON OFFENEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN AN GEMEINNUETZIGE ANTEILS EIGNER IM GESELLSCHAFTSVERTRAG ......................................................................... 293 9.3.6 VERMOEGENSBINDUNG IM GESELLSCHAFTSVERTRAG.................................................... 293 9.3.6.1 UNZULAESSIGKEIT UEBERHOEHTER ABFINDUNGEN AN AUSSCHEIDENDE ANTEILSEIGNER . . . 293 9.3.6.2 UNZULAESSIGE RUECKZAHLUNG VON KAPITALRUECKLAGEN ............................................. 294 9.4 TATSAECHLICHE GESCHAEFTSFUEHRUNG.......................................................................... 294 9.4.1 ABGRENZUNG DER EINZELNEN TAETIGKEITSBEREICHE UND EINKOMMENS ERMITTLUNG .......................................................................................................... 294 9.4.2 OFFENE UND VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN................................................ 295 9.4.3 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN ...................................................... 296 9.4.4 SCHAEDLICHKEIT DER GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN GEWINNTHESAURIERUNG EINER STEUERPFLICHTIGEN TOCHTER-GMBH FUER DIE GEMEINNUETZIGE MUTTER-GMBH ........ 297 10. GEMEINNUETZIGKEIT VON B GA ............................................................................. 299 10.1 ANFORDERUNG AN DIE SATZUNG (§ 59 AO) ............................................................ 299 10.2 EINSCHALTUNG EINES GEMEINNUETZIGEN BGA ZUR VERDOPPELUNG DER BESTEUE RUNGSGRENZE ........................................................................................................ 301 10.3 STEUERLICHE FOLGEN DER GEMEINNUETZIGKEIT FUER DIE OEFFENTLICHE H A N D ............... 302 10.3.1 RESTRIKTIONEN DES GEMEINNUETZIGKEITSRECHTS .................................................... 302 10.3.2 ZUSAMMENFASSUNG STEUERPFLICHTIGER BETAETIGUNGEN BEI GEMEINNUETZIGEN BETRIEBEN GEWERBLICHER ART; ANWENDUNG DES § 64 ABS 2 AO ......................... 303 TEIL II: AUSNAHMEN VON DER KOERPERSCHAFTSTEUERBEFREIUNG 1. INLAENDISCHE EINKUENFTE, DIE DEM STEUERABZUG GANZ ODER TEILWEISE UNTER LIEGEN (§ 5 ABS 2 NR 1 KSTG)............................................................................. 305 2. BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE (§ 5 ABS 2 NR 2 KSTG) ....................................... 306 2.1 GRUENDE FUER DIE AENDERUNG DES § 5 ABS 2 NR 2 KSTG ........................................... 306 2.2 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN FUER VERANLAGUNGSZEITRAEUME SEIT 2009 .................. 307 2.3 ABZUGSFAEHIGKEIT VON AUSLANDSSPENDEN............................................................ 307 3 ANWENDUNG DES § 38 ABS 2 KSTG (§ 5 ABS 2 NR 3 KSTG) ................................ 309 TEIL III: UMSTRUKTURIERUNGEN ISD UMWG UND DES UMWSTG BEI NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN 1. A LLGEM EINES...................................................................................................... 311 2. VERSCHMELZUNG GEMEINNUETZIGER KOERPERSCHAFTEN......................................... 313 2.1 GEMEINNUETZIGE GMBH ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER................................... 313 2.1.1 VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ................................................ 313 2.1.2 VERSCHMELZUNG AUF EINE NATUERLICHE P ERSON...................................................... 316 2.1.3 VERSCHMELZUNG AUF EINE ANDERE STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFT ODER EINE NACH ANDEREN VORSCHRIFTEN ALS § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFT .......... 316 2.1.4 VERSCHMELZUNG AUF EINE EBENFALLS NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFT ...................................................................................................... 317 2.1.4.1 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE PROBLEMFELDER ..................................................... 318 2.1.4.2 ANWENDUNG DER §§ 11-13 UMWSTG ................................................................... 326 2.1.4.3 ANWENDUNG DES § 29 KSTG.................................................................................. 331 2.2 GEMEINNUETZIGE GENOSSENSCHAFT ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER ................... 331 2.3 GEMEINNUETZIGER EINGETRAGENER VEREIN ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER .......... 333 2.3.1 BESONDERHEITEN DES UMWG FUER EINGETRAGENE VEREINE ..................................... 333 2.3.2 VERSCHMELZUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT, EINE ANDERE STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFT ODER EINE NACH ANDEREN VORSCHRIFTEN ALS § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFT..................................................................................... 334 2.3.3 VERSCHMELZUNG AUF EINE EBENFALLS NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFT ...................................................................................................... 334 2.3.3.1 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE PROBLEMFELDER ..................................................... 335 2.3.3.2 ANWENDUNG DER §§11-13 UMWSTG .................................................................. 337 3. FORM WECHSEL GEMEINNUETZIGER K OERPERSCHAFTEN ............................................ 339 3.1 GEMEINNUETZIGE GMBH ALS FORMWECHSELNDER RECHTSTRAEGER ............................. 339 3.1.1 FORMWECHSEL IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER EINE KGAA ........................... 339 3.1.2 FORMWECHSEL IN EINE AG ODER EINE GENOSSENSCHAFT ........................................ 340 3.2 GEMEINNUETZIGE GENOSSENSCHAFT ALS FORMWECHSELNDER RECHTSTRAEGER .............. 341 3.3 GEMEINNUETZIGER EINGETRAGENER VEREIN ALS FORMWECHSELNDER RECHTSTRAEGER . . . 341 3.4 KOERPERSCHAFTEN ODER ANSTALTEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS ALS FORMWECHSELNDE RECHTSTRAEGER........................................................................................................ 342 4. SPALTUNG GEMEINNUETZIGER KOERPERSCHAFTEN .................................................... 342 4.1 GEMEINNUETZIGE GMBH ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER................................... 343 4.1.1 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER SPALTUNGEN ............................. 343 4.1.1.1 UE BERBLICK............................................................................................................. 343 4.1.1.2 SPALTUNGEN AUF PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN ............................................... 350 4.1.1.3 SPALTUNG AUF STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN ODER NACH ANDEREN VORSCHRIFTEN ALS § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFTEN .......................................... 353 4.1.1.4 SPALTUNG AUF EBENFALLS NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPER SCHAFTEN .............................................................................................................. 354 4.1.2 UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER SPALTUNGEN .......................... 361 4.1.2.1 UEBERBLICK............................................................................................................. 361 4.1.2.2 ANWENDUNG DES § 15 UMWSTG AUF AUFSPALTUNGEN UND ABSPALTUNGEN AUF ANDERE KOERPERSCHAFTEN....................................................................................... 361 4.1.2.3 ANWENDUNG DER §§ 20-23 UMWSTG AUF AUSGLIEDERUNGEN AUF ANDERE KAPITAL GESELLSCHAFTEN .................................................................................................... 366 4.1.2.4 ANWENDUNG DES § 24 UMWSTG AUF AUSGLIEDERUNGEN AUF PERSONENGESELL SCHAFTEN .............................................................................................................. 366 4.2 GEMEINNUETZIGE GENOSSENSCHAFT ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER ................... 366 4.3 GEMEINNUETZIGER EINGETRAGENER VEREIN ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER .......... 367 4.3.1 BESONDERHEITEN DES UMWG FUER EINGETRAGENE V EREINE..................................... 367 4.3.2 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER SPALTUNGEN ............................. 367 4.3.2.1 UEBERBLICK............................................................................................................. 367 4.3.2.2 SPALTUNGEN AUF PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN.............................................. 368 4.3.2.3 SPALTUNG AUF STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN ODER NACH ANDEREN VORSCHRIFTEN ALS § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFTEN .......................................... 368 4.3.2.4 SPALTUNG AUF EBENFALLS NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFTEN . 370 4.3.3 UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER SPALTUNGEN ............................ 374 4.3.3.1 ANWENDUNG DES § 15 UMWSTG AUF AUFSPALTUNGEN UND ABSPALTUNGEN AUF ANDERE KOERPERSCHAFTEN ...................................................................................... 374 4.3.3.2 ANWENDUNG DER §§ 20-23 UMWSTG AUF AUSGLIEDERUNGEN AUF KAPITALGESELL SCHAFTEN .............................................................................................................. 375 4.4 GEMEINNUETZIGE RECHTSFAEHIGE STIFTUNG ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER............ 375 4.4.1 BESONDERHEITEN DES UMWG FUER RECHTSFAEHIGE STIFTUNGEN ................................. 375 4.4.2 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER AUSGLIEDERUNGEN ................... 376 4.4.3 UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG DER AUSGLIEDERUNGEN ................. 376 4.5 GEBIETSKOERPERSCHAFTEN MIT EINEM GEMEINNUETZIGEN BETRIEB GEWERBLICHER ART ALS UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER......................................................................... 376 4.5.1 BESONDERHEITEN DES UMWG FUER GEBIETSKOERPERSCHAFTEN................................... 376 4.5.2 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER AUSGLIEDERUNGEN ................... 377 4.5.2.1 AUSGLIEDERUNGEN AUF PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN...................................... 377 4.5.2.2 AUSGLIEDERUNGEN AUF STEUERPFLICHTIGE KOERPERSCHAFTEN ODER NACH ANDEREN VORSCHRIFTEN ALS § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPERSCHAFTEN ................... 378 4.5.2.3 AUSGLIEDERUNGEN AUF EBENFALLS NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIE KOERPER SCHAFTEN ............................................................................................................. 378 4.5.3 UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG DER AUSGLIEDERUNGEN ................. 378 5. EINBRINGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER GENOSSENSCHAFT (§ 20 UMWSTG) DURCH GEMEINNUETZIGE KOERPERSCHAFTEN . . . 379 5.1 GEMEINNUETZIGE GMBH ALS EINBRINGERIN............................................................ 381 5.1.1 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG VON BETRIEBSVER MOEGEN ................................................................................................................. 381 5.1.1.1 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS ................................................................................ 382 5.1.1.2 EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS.......................................................................... 384 5.1.1.3 EINBRINGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS ....................................................... 384 5.1.1.4 QUALIFIZIERTER ANTEILSTAUSCH (§21 ABS 1 S 2 UMWSTG)...................................... 385 5.1.2 UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER EINBRINGUNG VON BETRIEBS VERMOEGEN ........................................................................................................... 387 5.1.2.1 ANWENDUNG DES § 20 UMWSTG BEI DER EINBRINGENDEN GEMEINNUETZIGEN GMBH 388 5.1.2.2 ANWENDUNG DES § 22 UMWSTG BEI DER EINBRINGENDEN GEMEINNUETZIGEN GMBH 390 5.1.2.3 ANWENDUNG DES § 23 UMWSTG BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGE SELLSCHAFT ........................................................................................................... 392 5.1.2.4 EXKURS: VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN EINER STEUERBEGUENSTIGTEN KAPITALGE SELLSCHAFT ............................................................................................................ 392 5.2 GEMEINNUETZIGE GENOSSENSCHAFT ALS EINBRINGERIN ............................................ 392 5.3 GEMEINNUETZIGE KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVEREINIGUNGEN UND VERMOEGENS MASSEN ISD § 1 ABS 1 NR 4 UND 5 KSTG ALS EINBRINGERIN................................... 393 5.3.1 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG VON BETRIEBSVER MOEGEN .................................................................................................................. 393 5.3.2 UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG VON BETRIEBSVER MOEGEN .................................................................................................................. 393 5.4 RICHTIGE UEBERTRAGUNG VON VERMOEGEN AUF GEMEINNUETZIGE KOERPERSCHAFTEN - PRAKTISCHE VORGEHENSWEISE ZUR VERMEIDUNG STEUERLICHER SANKTIONEN .......... 394 5.4.1 ALLGEMEINES........................................................................................................ 394 5.4.2 UEBERTRAGUNG MITUNTERNEHMERANTEIL AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT................ 394 5.4.3 UEBERTRAGUNG KAPITALBETEILIGUNG ....................................................................... 395 5.4.4 PRAXISPROBLEM: ERFORDERNIS VON MINDESTAUSSCHUETTUNGEN BEI BETEILIGUNGEN VON NPO AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT?.............................................................. 396 5.4.4.1 MINDESTAUSSCHUETTUNGEN ALS STREITFRAGE ............................................................ 396 5.4.4.2 BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT ALS STEUERFREIE VERMOEGENSVERWALTUNG 396 5.4.4.3 BETEILIGUNG AN DER KAPITALGESELLSCHAFT DARF NICHT HAUPTZWECK DER GEMEINNUET ZIGEN STIFTUNG SEIN ............................................................................................. 397 5.4.4.4 GIBT ES EIN GEBOT VON MINDESTAUSSCHUETTUNGEN BEI UNTERNEHMENSBETEILIGUN GEN IM STEUERLICHEN GEMEINNUETZIGKEITSRECHT? ................................................ 397 5.4.5 UEBERTRAGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN AUF EINE GEMEINNUETZIGE STIFTUNG ALS STEUERFREIE VERMOEGENSVERWALTUNG .............................................................. 398 5.4.6 EXKURS: FORMWECHSEL EINES E.V. IN EINE GG M BH ............................................ 399 5.5 JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS MIT EINEM NACH § 5 ABS 1 NR 9 KSTG STEUERFREIEN BETRIEB GEWERBLICHER ART ALS EINBRINGENDE ......................... 400 5.5.1 GEMEINNUETZIGKEITSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG VON BETRIEBSVER MOEGEN .................................................................................................................. 400 5.5.2 UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG DER EINBRINGUNG VON BETRIEBSVER MOEGEN .................................................................................................................. 401 5.5.3 UEBERFUEHRUNG EINES STEUERBEGUENSTIGTEN BETRIEBS GEWERBLICHER ART IN EINE GEMEINNUETZIGE KAPITALGESELLSCHAFT ................................................................... 401 STICHWORTVERZEICHNIS
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