Verfügbarkeit: Die Implementierung des Authorized OECD Approach im nationalen Recht

Die Implementierung des Authorized OECD Approach im nationalen Recht: eine rechtsvergleichende Analyse der Rechtsordnungen der Bundesrepublik Deutschland, der Niederlande und des Vereinigten Königreichs

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Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Kepper, Philipp Karl (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Hamburg Verlag Dr. Kovač 2017
Schriftenreihe:	Steuerrecht in Forschung und Praxis Band 144
Schlagwörter:	OECD > OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Rechtsvergleich Internationales Steuerrecht Betriebsstätte Multinationales Unternehmen Gewinnermittlung Deutschland Großbritannien Niederlande Authorized OECD Approach OECD-MA 2010 Gewinnabgrenzung Innentransaktionen Rechtsvergleichung Rechtswissenschaft Hochschulschrift
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Umfang:	302 Seiten 21 cm x 14.8 cm, 380 g
ISBN:	9783830096122 3830096127

Internformat

MARC


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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS V ORW ORT.......................................................................................................... 13 EINLEITUNG...................................................................................................... 15 A. UNTERSUCHUNGSZIEL.................................................................................... 16 B. METHODISCHE VORUEBERLEGUNGEN................................................................ 18 I. BEGRIFFSBESTIMMUNGEN............................................................................ 18 1. BETRIEBSTAETTE UND BETRIEBSTAETTENPRINZIP .............................................. 18 2. GEWINNABGRENZUNG............................................................................20 3. GEWINNERMITTLUNG...............................................................................21 II. FUNKTIONALE BETRACHTUNGSWEISE UND VERGLEICHSEBENEN ........................ 21 III. SYSTEMATISIERUNG UND BILDUNG VON VERGLEICHSKATEGORIEN ..................... 23 1. BESTIMMUNG DER ABKOMMENSPOLITISCHEN RAHMENBEDINGUNGEN ....... 23 2. FUNKTION UND STELLUNG DES ABKOMMENSRECHTS ................................... 23 3. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN IN- UND OUTBOUND-SITUATIONEN .................. 24 A. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT.................................................................24 B. DIFFERENZIERUNG NACH ABKOMMENSSITUATION .................................... 25 C. UNTERNEHMENSFIKTION UND INNENTRANSAKTIONEN ................................ 25 4. WAHL DER ZU VERGLEICHENDEN RECHTSORDNUNGEN ................................. 25 IV. GANG DER UNTERSUCHUNG.......................................................................27 ERSTES KAPITEL: DIE AENDERUNG DER ABKOMMENSRECHTLICHEN RAHMENBEDINGUNGEN DURCH EINFUEHRUNG DES AOA .................................... 29 A. ART. 7 OECD-MA A.F.................................................................................29 I. UNEINGESCHRAENKTE SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION ........................................... 31 II. EINGESCHRAENKTE SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION .............................................. 32 III. DIE EINGESCHRAENKTE SELBSTAENDIGKEITSFIKTION DER OECD BIS 2008 .......... 34 IV. BEWERTUNG............................................................................................36 B. DER AUTHORIZED OECD APPROACH ............ ..................................................38 I. FUNKTIONSWEISE...................................................................................... 38 1. UNTERNEHMENSFIKTION......................................................................... 39 A. IDENTIFIZIERUNG VON PERSONALFUNKTIONEN ........................................... 39 B. ZURECHNUNG VON RISIKEN.................................................................40 C. ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN.................................................42 D. ZURECHNUNG VON AUSSENTRANSAKTIONEN ............................................. 43 E. ZURECHNUNG VON DOTATIONSKAPITAL ................................................... 44 F. ZURECHNUNG VON FREMDKAPITAL UND ZINSAUFWAND ............................ 46 2. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ................ 46 A. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG IM ALLGEMEINEN ............................ 47 B. FINANZIERUNGSTRANSAKTIONEN IM BESONDEREN .................................. 48 II. IMPLEMENTIERUNG IM MUSTERABKOMMEN ................................................. 49 1. AENDERUNG DES OECD-MUSTERKOMMENTARS 2008 ............................... 49 A. UEBERBLICK UEBER DIE AENDERUNGEN ...................................................... 49 B. ANWENDBARKEIT FUER ALTABKOMMEN .................................................... 50 2. AENDERUNG DES OECD-MUSTERABKOMMENS 2010 ................................ 53 A. ART. 7 ABS. 1 OECD-MA 2010 ......................................................... 53 B. ART. 7 ABS. 2 OECD-MA 2010 ......................................................... 54 AA. NORMIERUNG DER GEWINNZUORDNUNG NACH AOA .......................... 54 BB. INTEGRATION IN DIE METHODENARTIKEL ............................................. 55 (1) FREISTELLUNGSMETHODE ............................................................. 55 (2) ANRECHNUNGSMETHODE ............................................................. 58 C. ART. 7 ABS. 3 OECD-MA 2010 ......................................................... 59 AA. GRUNDZUEGE ................................................................................. 59 BB. ANWENDBARKEIT AUSSERHALB VON INNENTRANSAKTIONEN ................... 61 3. EXKURS................................................................................................ 61 A. UN-MA 2011................................................................................... 62 B. EINFLUSS DES BEPS-PROJEKTS ............................................................ 62 III. IMPLIKATIONEN DES AOA FUER DAS INNERSTAATLICHE RECHT ......................... 63 1. SELF-EXECUTING-WIRKUNG ................................................................... 64 A. BESCHRAENKUNG DES STEUERANSPRUCHS DURCH GEWINNABGRENZUNG.... 64 B. WIRKUNGEN AUF EBENE DER GEWINNERMITTLUNG .................................. 65 2. KONSEQUENZEN FUER DIE ANERKENNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN .......... 66 C. ERGEBNIS.................................................................................................. 69 ZWEITES KAPITEL: DIE IMPLEMENTIERUNG DES AOA IM NATIONALEN RECHT DER REFERENZSTAATEN IM VERGLEICH ZU DEN VORGABEN DER OECD ................ 71 A. BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND ................................................................... 72 I. DIE ABKOMMENSPOLITISCHEN RAHMENBEDINGUNGEN ................................. 72 II. FUNKTION UND STELLUNG VON DBA IM NATIONALEN RECHT ........................... 73 III. DIE BESTEUERUNG VON OUTBOUND-BETRIEBSTAETTEN .................................... 75 1. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT .................................................................... 75 2. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010 ............... 76 A. ANWENDUNGSBEREICH DER IMPLEMENTIERUNG IM ASTG.......................77 AA. UMSETZUNG IN FORM EINER EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFT ............ 77 BB. AUSLEGUNG UND VERHAELTNIS ZUM ABKOMMENSRECHT ..................... 80 B. UNTERNEHMENSFIKTION ......................... 82 AA. ZUWEISUNG VON PERSONALFUNKTIONEN ALS AUSGANGSPUNKT ........... 83 (1) DEFINITION DER PERSONALFUNKTION ............................................... 83 (2) MASSGEBLICHKEIT DER PERSONALFUNKTION ...................................... 84 (3) ZUORDNUNGSGRUNDSAETZE........................................................... 85 BB. ZUORDNUNG VON VERMOEGENSWERTEN ........................................... 86 (1) MATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER..................................................... 87 (2) IMMATERIELLE VERMOEGENSWERTE................................................ 68 (3) BETEILIGUNGEN, FINANZANLAGEN UND AEHNLICHE VERMOEGENSWERTE...88 (4) SONSTIGE VERMOEGENSWERTE......................................................89 CC. ZUORDNUNG VON AUSSENTRANSAKTIONEN ................. 90 DD. ZUORDNUNG VON CHANCEN UND RISIKEN ...................................... 90 EE. KAPITALAUSSTATTUNG UND FREMDFINANZIERUNGSAUFWAND ................ 91 (1) DOTATIONSKAPITAL AUSLAENDISCHER BETRIEBSTAETTEN ........................ 91 (2) FREMDKAPITAL UND FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN ..................... 93 C. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ................ 94 AA. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ........................................... 94 (1) HINTERGRUND DES SONDERREGIMES ............................................. 95 (2) UEBERFUEHRUNG VOM STAMMHAUS IN DIE BETRIEBSTAETTE ................. 96 (3) UEBERFUEHRUNG VON DER BETRIEBSTAETTE INS STAMMHAUS .............. 100 BB. NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN .......................................................... 102 (1) ENTSTRICKUNGSVORSCHRIFTEN ...................................................... 102 (2) ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNG ........................ 103 CC. FIKTIVE KAPITALUEBERLASSUNGEN ................................................... 103 DD. UEBRIGE INNENTRANSAKTIONEN ...................................................... 104 D. DOKUMENTATION.............................................................................. 105 E. ZWISCHENERGEBNIS......................................................................... 106 3. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS ....................................................... 107 A. DYNAMISCHE AUSLEGUNG UND FOLGEN FUER DEN WIDERSPRUCH ......... 108 B. UEBRIGE VORAUSSETZUNGEN DER ESCAPE-KLAUSEL.... ........................ 109 C. RECHTSFOLGE: ALLGEMEINES VERANLASSUNGSPRINZIP .......................... 110 4. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA ....................................................... 111 5. ZWISCHENERGEBNIS............................................................................ 111 IV. DIE BESTEUERUNG VON INBOUND-BETRIEBSTAETTEN .................................. 112 1. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT..................................................................112 2. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010...............113 A. UNTERNEHMENSFIKTION......................................................................113 B. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ............ 115 C. ZWISCHENERGEBNIS..........................................................................116 3. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS........................................................116 4. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA........................................................117 5. ZWISCHENERGEBNIS.............................................................................117 V. ERGEBNIS.............................................................................................. 117 B. NIEDERLANDE............................................................................................ 119 I. DIE ABKOMMENSPOLITISCHEN RAHMENBEDINGUNGEN................................119 II. FUNKTION UND STELLUNG VON ABKOMMEN IM NATIONALEN RECHT................120 III. DIE BESTEUERUNG VON OUTBOUND-BETRIEBSTAETTEN...................................122 1. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT................................................................. 122 2. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010...............124 A. UNTERNEHMENSFIKTION......................................................................126 AA. ZUORDNUNG VON FUNKTIONEN UND RISIKEN ................................. 128 BB. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN .......................................... 129 CC. ZUORDNUNG VON FINANZANLAGEN UND BETEILIGUNGEN ................. 130 DD. ZUORDNUNG VON DOTATIONS- UND FREMDKAPITAL ......................... 131 B. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ............ 134 AA. (DAUERHAFTE) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ................... 134 BB. UEBERLASSUNG MATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ZUR NUTZUNG ......... 136 CC. UEBERLASSUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ZUR NUTZUNG ....... 137 DD. KAPITALUEBERLASSUNGEN..............................................................138 EE. DIENSTLEISTUNGEN......................................................................139 FF. UEBRIGE INNENTRANSAKTIONEN.........................................................140 C. DOKUMENTATION...............................................................................140 D. ZWISCHENERGEBNIS..........................................................................140 3. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS........................................................141 A. DYNAMISCHE AUSLEGUNG UND FAKTISCHES WAHLRECHT........................141 B. BESTIMMUNG DES BETRIEBSTAETTENGEWINNS........................................142 AA. UNTERNEHMENSFIKTION................................................................143 BB. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ...... 143 4. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA........................................................144 5. ZWISCHENERGEBNIS.............................................................................146 IV. DIE BESTEUERUNG VON INBOUND-BETRIEBSTAETTEN .................................... 146 1. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT...................................................................146 2. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010...............147 A. BESTIMMUNG DES BETRIEBSTAETTENGEWINNS IM ALLGEMEINEN ............ 147 B. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IM BESONDEREN ..................... 147 C. DOKUMENTATION.............................................................................. 150 D. ZWISCHENERGEBNIS......................................................................... 150 3. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS ....................................................... 151 4. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA ....................................................... 151 5. ZWISCHENERGEBNIS............................................................................ 152 V. ERGEBNIS.............................................................................................152 C. VEREINIGTES KOENIGREICH ....................................................................... 155 I. DIE ABKOMMENSPOLITISCHEN RAHMENBEDINGUNGEN .............................. 155 II. FUNKTION UND STELLUNG VON DBA IM NATIONALEN RECHT .......................... 156 III. DIE BESTEUERUNG VON OUTBOUND-BETRIEBSTAETTEN .................................. 159 1. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT.................................................................. 159 2. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010 .............. 160 A. ENTWICKLUNG DER BETRIEBSTAETTENBESTEUERUNG ................................. 160 B. RECHTSLAGE BEI GELTUNG DER ANRECHNUNGSMETHODE ...................... 162 AA. UNTERNEHMENSFIKTION................................................................ 163 BB. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN........166 (1) INNENTRANSAKTIONEN IM ALLGEMEINEN ...................................... 166 (2) DIE UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IM BESONDEREN ..... 167 C. RECHTSLAGE BEI GELTUNG DER BRANCH EXEMPTION .......................... 168 AA. UNTERNEHMENSFIKTION................................................................ 169 BB. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ......... 171 (1) INNENTRANSAKTIONEN IM ALLGEMEINEN ...................................... 171 (2) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IM BESONDEREN ............. 171 CC. FOLGEAENDERUNGEN .................................................................... 174 D. DOKUMENTATION.............................................................................. 174 E. ZWISCHENERGEBNIS......................................................................... 175 3. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS ....................................................... 175 A. RECHTSLAGE BEI GELTUNG DER ANRECHNUNGSMETHODE ...................... 175 B. RECHTSLAGE BEI GELTUNG DER BRANCH EXEMPTION ......................... 177 4. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA ....................................................... 178 A. RECHTSLAGE BEI GELTUNG DER ANRECHNUNGSMETHODE ...................... 178 B. RECHTSLAGE BEI GELTUNG DER BRANCH EXEMPTION ......................... 179 5. ZWISCHENERGEBNIS............................................................................ 179 IV. DIE BESTEUERUNG VON INBOUND-BETRIEBSTAETTEN .................................... 179 1. INLAENDISCHE STEUERPFLICHT..................................................................179 2. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010...............180 A. UNTERNEHMENSFIKTION.................................................................... 180 AA. FUNKTIONS- UND RISIKOZUORDNUNG ............................................ 181 BB. ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN UND TRANSAKTIONEN ........... 181 CC. KREDITRATING.............................................................................. 183 DD. ZUORDNUNG VON KAPITAL UND FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN ..... 184 B. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ............ 185 AA. WAREN UND DIENSTLEISTUNGEN .................................................. 185 BB. CAPITAL ASSETS UND IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER .................. 187 CC. INTERNE LIZENZZAHLUNGEN ......................................................... 188 DD. INTERNE FINANZIERUNGEN UND GARANTIEN....................................189 EE. ANDERE INNENTRANSAKTIONEN UND AUFWANDSVERRECHNUNG ........ 189 C. DOKUMENTATION...............................................................................190 D. ZWISCHENERGEBNIS..........................................................................191 3. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS........................................................191 4. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA...................................................... 192 5. ZWISCHENERGEBNIS.............................................................................193 V. ERGEBNIS............................................................................................. 193 DRITTES KAPITEL: DIE IMPLEMENTIERUNGEN IM HORIZONTALEN VERGLEICH ...... 195 A. DIE ABKOMMENSPOLITISCHEN RAHMENBEDINGUNGEN..................................195 I. DER AOA ALS REGELKONZEPT UND SEIN IMPLEMENTIERUNGSSTAND ............ 195 II. AUSNAHMEN FUER ENTWICKLUNGSLAENDER.....................................................196 III. KORRESPONDIERENDE ERGEBNISKORREKTUR.................................................196 IV. ZWISCHENERGEBNIS...............................................................................197 B. FUNKTION UND STELLUNG VON DBA IM NATIONALEN RECHT ............................ 197 I. FUNKTION DES ABKOMMENSRECHTS...........................................................197 II. FUNKTION DER INNERSTAATLICHEN RECHTSQUELLEN.......................................199 III. TREATY OVERRIDE ................................. 200 IV. ZWISCHENERGEBNIS.............................................................................. 201 C. DIE BESTEUERUNG VON OUTBOUND-BETRIEBSTAETTEN ...................................... 201 I. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ................................................... 201 II. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010 ................. 203 1. UNTERNEHMENSFIKTION........................................................................ 203 2. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ................. 204 A. SYSTEMATISIERUNG DES METHODENVERSTAENDNISSES .......................... 205 AA. WECHSELWIRKUNGSLEHRE ............................................................. 205 BB. KONGRUENZLEHRE............................................. 206 CC. THEORIE VON DER STAMMHAUSBILANZ .......................................... 207 B. FOLGEN FUER ABKOMMENSKONFORMITAET UND BESTEUERUNGSRECHTE ...... 208 3. ZWISCHENERGEBNIS.......................................................................... 209 III. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS.........................................................209 1. EINGESCHRAENKTE SELBSTAENDIGKEITSFIKTION .......................................... 209 2. TENDENZ ZUR AUSWEITUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES AOA ........ 210 IV. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA........................................................211 V. ZWISCHENERGEBNIS..............................................................................212 D. DIE BESTEUERUNG VON INBOUND-BETRIEBSTAETTEN ....................................... 213 I. BESTEHEN EINES DBA AUF GRUNDLAGE DES OECD-MA 2010 .................. 213 1. UNTERNEHMENSFIKTION ...................................................................... 213 2. ANERKENNUNG UND VERRECHNUNG VON INNENTRANSAKTIONEN ................ 214 II. BESTEHEN EINES ALTABKOMMENS.......................................................... 215 III. SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA......................................................... 216 IV. ZWISCHENERGEBNIS.............................................................................216 E. ERGEBNIS................................................... . ........................................... 216 VIERTES KAPITEL: ABLEITUNG VON VORSCHLAEGEN ZUR AENDERUNG DES DEUTSCHEN RECHTS...................................................................................... 221 A. ZIELE UND FUNKTIONEN NORMATIVER ANPASSUNGEN .................................... 221 B. UEBERNAHMEFAEHIGKEIT ALTERNATIVER REGELUNGSELEMENTE IM DETAIL ........... 222 I. SYSTEMATISCHE EINBETTUNG DES AO A...................................................222 II. ABSTRAKTIONSGRAD DER IMPLEMENTIERUNG DES AOA ............................... 223 1. NORMIERUNG DER SELBSTAENDIGKEITSFIKTION ......................................... 224 2. VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHT ................................................ 225 A. ZULAESSIGKEIT EINER VERWEISUNG AUF DEN PE REPORT......................226 B. ANFORDERUNGEN AN NORMENKLARHEIT UND -BESTIMMTHEIT................226 AA. NORMENKLARHEIT.......................................................................229 BB. NORMENBESTIMMTHEIT..............................................................231 C. ZWISCHENERGEBNIS ....................................................................... 236 III. AUSSCHLIESSLICHE BESTIMMUNG DES BETRIEBSTAETTENGEWINNS ................. 237 1. VEREINBARKEIT MIT VERFASSUNGSRECHT ............................................... 238 A. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ........................................................... 239 AA. KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS .................... 240 BB. AUSWIRKUNGEN FUER AOA UND WECHSELWIRKUNG ......................... 241 B. FOLGERICHTIGKEITSPRINZIP ............................................................... 244 C. ZWISCHENERGEBNIS ....................................................................... 244 2. VEREINBARKEIT MIT DER ATA-RICHTLINIE................................................245 A. INHALT DER VORSCHRIFTEN..................................................................245 B. AUSWIRKUNGEN AUF DIE BETRIEBSTAETTENBESTEUERUNG ....................... 246 3. VEREINBARKEIT MIT DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT ................................... 247 A. BESCHRAENKUNG............................................................................... 248 B. RECHTFERTIGUNG .............................................................................. 253 4. SONDERFALL: ABWEICHENDES THEORIENVERSTAENDNIS .............................. 255 5. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................ 258 IV. UMGANG MIT ALTABKOMMEN...............................................................259 1. ANPASSUNG VON § 1 ABS. 5 SATZ 8 ASTG .......................................... 259 2. INTEGRATIONSFAEHIGKEIT DER ENTSTRICKUNGSVORSCHRIFTEN ......................... 260 3. ZWISCHENERGEBNIS ............................................................................ 262 SITUATION BEI FEHLEN EINES DBA .......................................................... 262 . ERGEBNIS............................................................................................. 263 C. FORMULIERUNG EINES AENDERUNGSVORSCHLAGS.............................................264 AUSBLICK....................................................................................................... 265 LITERATURVERZEICHNIS.....................................................................................269
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