Verfügbarkeit: Verrechnungspreise | Technische Universität München

Verrechnungspreise:

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Bibliographische Detailangaben
Weitere beteiligte Personen:	Bernhardt, Lorenz (HerausgeberIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Stuttgart ; München ; Hannover ; Berlin ; Weimar ; Dresden Boorberg 2017
Ausgabe:	2. Auflage
Schriftenreihe:	Boorberg Praxishandbücher
Schlagwörter:	Verrechnungspreis Internationales Steuerrecht Deutschland
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Umfang:	715 Seiten Illustrationen
ISBN:	9783415055155 3415055159

Internformat

MARC


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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS A UTORENVERZEICHNIS..................................................... 21 BEARBEITERVERZEICHNIS ........................................................................... 25 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS......................................................................... 27 A. GRUNDLAGEN UND EINFUEHRUNG ...................................................... 35 I. RECHTSGRUNDLAGEN.......................................................................... 35 1. NATIONALE RECHTSVORSCHRIFTEN.......................................... 36 1.1 MATERIELLES RECHT ............................................................. 38 1.1.1 § 1 ASTG ALS ZENTRALE VORSCHRIFT ....................................... 38 1.1.2 SONSTIGE VORSCHRIFTEN, INSBESONDERE § 8 ABSATZ 3 SATZ 2 KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ ............................................... 46 1.1.3 VERHAELTNIS DER VORSCHRIFTEN/KONKURRENZ ......................... 50 1.1.4 RECHTS VERORDNUNGEN........................................................ 50 1.1.5 MATERIELL-RECHTLICHE BMF-SCHREIBEN............................... 52 1.2 FORMELLES RECHT............................................................... 53 1.2.1 ABGABENORDNUNG ............................................................. 53 1.2.2 GEWINNABGRENZUNGSAUFZEICHNUNGSVERORDNUNG .............. 54 1.2.3 VERFAHRENSRECHTLICHE BMF-SCHREIBEN ............................ 54 1.3 EXKURS: VEREINBARKEIT DEUTSCHER VERRECHNUNGSPREIS REGELUNGEN MIT DEN GRUNDFREIHEITEN DES EUROPARECHTS . 55 1.4 AUSGEWAEHLTE URTEILE DES BUNDESFINANZHOFS ZU VERRECHNUNGSPREISEN..................................................... 58 2. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ....................................... 60 2.1 MUSTERABKOMMEN DER ORGANISATION FUER WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENARBEIT UND ENTWICKLUNG (OECD-MA) ........... 60 2.2 DEUTSCHE A BKOM M EN..................................................... 61 3. INTERNATIONALE VORSCHRIFTEN............................................. 62 3.1 ORGANISATION FUER WIRTSCHAFTLICHE ZUSAMMENARBEIT UND ENTWICKLUNG (OECD) ..................................................... 62 3.1.1 VERRECHNUNGSPREISRICHTLINIEN UND WEITERE VEROEFFENTLICHUNGEN DER O E C D ....................................... 62 3.1.2 OECD-PROJEKT ZU BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING . . . 63 3.2 EUROPAEISCHE UNION (EU) .................................................. 66 3.3 SONSTIGE ........................................................................... 68 4. AUSGEWAEHLTE AUSLAENDISCHE VORSCHRIFTEN ......................... 68 4.1 U S A ................................................................................. 69 4.2 FRANKREICH ........................................................................ 69 4.3 ITA LIE N .............................................................................. 70 4.4 CHINA................................................................................. 70 4.5 IN D IE N .............................................................................. 70 II. VERRECHNUNGSPREISMETHODIK........................................................ 71 1. FREMDVERGLEICHSMASSSTAB................................................... 71 1.1 AKZEPTANZ......................................................................... 71 1.1.1 INTERNATIONALE A KZEPTANZ................................................ 71 1.1.2 AKZEPTANZ IN DER NATIONALEN RECHTSPRECHUNG ................. 72 1.1.3 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG.................................. 74 1.2 BEGRUENDUNG UND GRENZEN DES FREMD VERGLEICHS ............. 75 1.2.1 BEGRUENDUNG UND ARTEN DES FREMDVERGLEICHS ................. 75 1.2.2 GRENZEN DES FREMDVERGLEICHS .......................................... 77 1.3. OECD-LEITLINIEN ZUR ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHS GRUNDSATZES ...................................................................... 79 1.4 ALTERNATIVEN..................................................................... 81 2. VERRECHNUNGSPREISMETHODEN .......................................... 83 2.1 TRADITIONELLE M ETHODEN .................................................. 64 2.1.1 PREISVERGLEICHSMETHODE .................................................. 85 2.1.2 WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE .......................................... 86 2.1.3 KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE................................................ 88 2.2 GEWINNORIENTIERTE M ETHODEN......................................... 90 2.2.1 GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE (PSM) .............................................................................. 90 2.2.2 GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE NETTOMARGENMETHODE (TNMM)............................................................................ 93 2.3 SONSTIGE M ETHODEN.......................................................... 100 3. SONDERFRAGEN ................................................................... 101 3.1 VORTEILSAUSGLEICH.............................................................. 101 3.2 GRUPPENBILDUNG/PALETTENBETRACHTUNG ............................ 104 III. DAS UMFELD FUER DIE VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG UND DIE GESCHAEFTSMODELLE........................................................... 107 1. DAS POLITISCHE UND REGULATORISCHE UMFELD FUER VERRECHNUNGSPREISE VON U NTERNEHM EN ......................... 109 1.1 POLITIK UND STEUERLICHE HARMONISIERUNG ......................... 109 1.2 VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG IM LICHTE DER JUENGSTEN BEPS-DISKUSSIONEN ........................................................ 109 1.3 VERRECHNUNGSPREISE IM FOKUS DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION...................................................................... 111 1.3.1 DER EU-AKTIONSPLAN VON JUNI 2015.................................. 111 1.3.2 EUROPAEISCHES BEIHILFERECHT UND STEUERVORENTSCHEIDE . . 113 1.3.3 RICHTLINIENVORSCHLAEGE ..................................................... 118 1.4 NICHTREGIERUNGSORGANISATIONEN (N G O S) ........................ 121 2. DAS WIRTSCHAFTLICHE UMFELD FUER VERRECHNUNGSPREISE VON U NTERNEHM EN........................................................... 121 3. UNTERNEHMENSINTERNE FAKTOREN UND VERRECHNUNGSPREIS GESTALTUNG ......................................................................... 123 3.1 FUEHRUNG DES GESAMTUNTERNEHMENS UND VERRECHNUNGS PREISGESTALTUNG ................................................................ 123 3.2 VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG IM EINKLANG MIT UNTERNEHMENSSTRATEGIE UND -ORGANISATION.................... 125 3.3 WERTSCHOEPFUNGSKETTEN UND DEREN EINFLUSS AUF DIE TRANSAKTIONSANALYSE .......................................... 126 4. UEBERBLICK UEBER VERRECHNUNGSPREISSYSTEME IN ABHAEN GIGKEIT VON UNTERNEHMENSSTRATEGIE UND -ORGANISATION . 128 B. GESTALTUNG VON VERRECHNUNGSPREISEN ........................................ 137 I. VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG BEI WARENLIEFERUNGEN .................. 137 1. TYPEN VON WARENLIEFERUNGEN IM KONZERN ...................... 137 1.1 WERTSCHOEPFUNGSPROZESS UND WERTSCHOEPFUNGSKETTE. . . . 137 1.2 WARENLIEFERUNGEN IN DER STILISIERTEN KONZERN WERTSCHOEPFUNGSKETTE ........................................................ 138 1.3 PRODUKT VERKAEUFE UND WARENLIEFERUNGEN IN DER WERTSCHOEPFUNGSKETTE EINES DEZENTRALEN GESCHAEFTS MODELLS ........................................................................... 139 1.4 PRODUKTVERKAEUFE UND WARENLIEFERUNGEN IM ZENTRALI SIERTEN GESCHAEFTSMODELL .................................................. 141 1.4.1 ZENTRALISIERUNG DES EINKAUFS.......................................... 141 1.4.2 ZENTRALISIERUNG IN DER PRODUKTION ................................. 141 1.4.3 ZENTRALISIERUNG DES VERTRIEBS.......................................... 142 2. DETERMINANTEN DER ANGEMESSENEN VERRECHNUNGSPREIS GESTALTUNG ......................................................................... 142 2.1 FUNKTIONS- UND RISIKOANALYSE ....................................... 143 2.1.1 FUNKTIONEN UND IHRE OEKONOMISCHE BEDEUTUNG .............. 143 2.1.2 RISIKEN UND IHRE OEKONOMISCHE B EDEUTUNG.................... 145 2.1.3 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER UND IHRE OEKONOMISCHE BEDEUTUNG ...................................................................... 146 2.1.4 ABGRENZUNG VON ROUTINE- UND NICHTROUTINEFUNKTIONEN . 146 2.2 WERTSCHOEPFUNGSKETTENANALYSE ......................................... 147 2.2.1 RECHTLICHE UND WIRTSCHAFTLICHE ZUORDNUNG VON FUNKTIONEN, RISIKEN UND IMMATERIELLEN WERTTREIBERN IN DER WERTSCHOEPFUNGSKETTE............................................. 148 2.2.2 WUERDIGUNG DES GESCHAEFTSMODELLS UND ENTREPRENEUR PROFILS VON ORGANISATIONSEINHEITEN............................... 150 2.2.3 EINBETTUNG DER TRANSAKTIONEN IM VERRECHNUNGSPREIS GESAMTKONZEPT ................................................................ 151 2.3 INDUSTRIE- UND WETTBEWERBSUMFELD............................... 152 2.3.1 INDUSTRIESPEZIFISCHE FAKTOREN.......................................... 152 2.3.2 WETTBEWERBSPOSITION UND GESCHAEFTSSTRATEGIE ................. 154 2.4 BERUECKSICHTIGUNG SONSTIGER VOLKSWIRTSCHAFTLICHER RAHMENBEDINGUNGEN..................................................... 155 3. UMSETZUNG DER FREMDUEBLICHKEITSPRINZIPIEN IN DIE TATSAECHLICHE VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG.................... 156 3.1 VERRECHNUNGSPREISBESTIMMUNG GEMAESS UNTERNEHMENS STEUERUNG ......................................................................... 157 3.1.1 KOSTENBASIERTE ANSAETZE IN DER UNTERNEHMENSSTEUERUNG . 157 3.1.2 ZIELPREISBASIERTE ANSAETZE IN DER UNTERNEHMENS STEUERUNG ......................................................................... 158 3.1.3 MARKTPREISBASIERTE ANSAETZE IN DER UNTERNEHMENS STEUERUNG ......................................................................... 159 3.1.4 VERHANDLUNGSPREISBASIERTE ANSAETZE IN DER UNTERNEH MENSSTEUERUNG ................................................................ 160 3.2 BESTIMMUNG STEUERLICH ANGEMESSENER VERRECHNUNGS PREISE BEI KONZERNINTERNEN PRODUKT VERKAEUFEN .............. 161 3.2.1 PREISVERGLEICHSMETHODE .................................................. 163 3.2.2 KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE................................................ 175 3.2.3 WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE.......................................... 188 3.2.4 TRANSAKTIONSBEZOGENE NETTOMARGENMETHODE IN KOMBINATION MIT UNTER JAEHRIGEN PREISANPASSUNGEN .... 197 3.2.5 PROFIT SPLIT-LOESUNGEN BEI KONZERNINTERNEN PRODUKT VERKAEUFEN ......................................................................... 202 3.3 TRENDVERAENDERUNGEN IM WIRTSCHAFTLICHEN UND REGULATO RISCHEN UMFELD UND IHRE IMPLIKATIONEN FUER DIE PRAKTISCHE VERRECHNUNGSPREIS SETZUNG ............................ 208 3.3.1 DIGITALISIERUNG UND FORTSCHREITENDE GLOBALISIERUNG. . . . 208 3.3.2 VERRECHNUNGSPREISSETZUNG NACH BEPS ............................ 209 II. VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG BEI DIENSTLEISTUNGEN.................... 211 1. EINFUEHRUNG......................................................................... 211 2. UEBERBLICK UND ABGRENZUNG............................................. 215 3. VERRECHNUNG DEM GRUNDE N ACH ....................................... 218 3.1 DEUTSCHES STEUERRECHT ..................................................... 218 3.2 OECD-RICHTLINIEN.............................................................. 220 3.3 E U JT P F ............................................................................ 223 3.4 USA.................................................................................... 223 3.5 ZUSAMMENFASSUNG........................................................... 224 4. VERRECHNUNG DER HOEHE NACH............................................. 226 4.1 IM LIEFERPREIS ENTHALTEN .................................................. 228 4.2 DIREKTE EINZELABRECHNUNG................................................ 229 4.2.1 VERRECHNUNGSPREISMETHODEN .......................................... 230 4.2.2 ZUSAMMENFASSUNG........................................................... 243 4.3 INDIREKTE UMLAGENABRECHNUNG....................................... 243 4.3.1 KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE (C+) ....................................... 245 4.3.2 LOW VALUE-ADDING SERVICES (OECD 2015) ......................... 249 4.3.3 ZUSAMMENFASSUNG........................................................... 254 4.4 POOL................................................................................... 254 4.4.1 VORAUSSETZUNGEN FUER EINEN POOL GEMAESS VGPOOL .............. 257 4.4.2 KOSTENBASIS...................................................................... 257 4.4.3 UMLAGESCHLUESSEL.............................................................. 258 4.4.4 GEWINNZUSCHLAG........................................................ .. . 258 4.4.5 BESONDERHEIT: POOL-MITGLIED............................................. 258 4.4.6 BESONDERHEIT: EINTRITTS-/AUSTRITTSZAHLUNGEN.................... 259 4.4.7 BESONDERHEIT: POOLVERTRAG ............................................... 259 4.4.8 BESONDERHEIT: DOKUM ENTATION ....................................... 261 4.4.9 CCA NACH OECD ............................................................. 261 5. PRAXISHINWEISE ZUR UMSETZUNG VON DIENSTLEISTUNGS VERRECHNUNGSKONZEPTEN .................................................. 264 5.1 AKZEPTANZ DER ABRECHNUNGSARTEN IM A USLAND .............. 264 5.2 UMSATZSTEUER................................................................... 264 5.2.1 DIREKTE EINZELABRECHNUNG/INDIREKTE UMLAGEN ABRECHNUNG ...................................................................... 264 5.2.2 P O O L ................................................................................. 265 5.2.3 LEISTUNGSVERRECHNUNGEN AUS DEM DRITTLAND.................... 265 5.2.4 UMSATZSTEUERLICHE FOLGEN EINER VERRECHNUNGSPREIS KORREKTUR ........................................................................ 266 5.3 QUELLENSTEUER................................................................... 267 5.4 DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTEN ....................................... 268 5.5 VERLAGERUNG DER BUCHHALTUNG.......................................... 270 5.6 VERTRAG.............................................................................. 270 5.7 VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION ................................. 271 5.8 APAS ZU DIENSTLEISTUNGSKONZEPTEN ................................. 274 III. ENTSENDUNGEN.............................................................................. 276 1. EINLEITUNG UND AUSGANGSSITUATION ................................. 276 2. DEFINITION UND BEDEUTUNG DER ARBEITNEHMERENTSENDUNG 276 3. VERANLASSUNGSPRINZIP UND VERRECHNUNGSPREISMETHODE . 276 4. BESONDERHEITEN................................................................ 280 4.1 EXPERTENENTSENDUNG........................................................ 280 4.2 ROTATIONSVERFAHREN .......................................................... 281 4.3 ENTSENDUNG ZU AUSBILDUNGS- UND FORTBILDUNGSZWECKEN 281 4.4 EINHEITLICHER AUFTEILUNGSMASSSTAB - VEREINFACHUNGSREGEL 281 4.5 KNOW-HOW-TRANSFER/FUNKTIONSVERLAGERUNG.................... 282 4.6 VORTEILSAUSGLEICH ............................................................. 284 4.7 BESTEUERUNG DES ENTSENDETEN M ITARBEITERS.................... 284 5. VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION ................................. 285 6. ZUSAMMENFASSUNG .......................................................... 266 IV. KONZERNINTERNE FINANZIERUNGEN ............................................... 288 1. AKTUELLES UMFELD ............................................................. 288 1.1 BEPS................................................................................. 289 1.2 GELD- UND KAPITALM AERKTE ............................................... 292 1.3 BETRIEBSPRUEFUNGSKLIMA..................................................... 295 2. ORGANISATORISCHE GRUNDLAGEN.......................................... 296 3. RECHTLICHE GRUNDLAGEN: DEFINITION DES FREMD VERGLEICHS GRUNDSATZES ..................................................................... 298 3.1 REGELUNGEN MIT NORMQUALITAET .......................................... 298 3.2 WEITERE RECHTSQUELLEN ..................................................... 299 3.3 BUNDESFINANZMINISTERIUMSSCHREIBEN TEILWERT ABSCHREIBUNG 2011 ........................................................... 301 3.3.1 HINTERGRUND...................................................................... 301 3.3.2 GRUNDAUSSAGEN ................................................................ 301 3.3.3 DARLEHENSGEWAEHRUNG EINES NICHT BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTERS ................................................................ 302 3.4 NEUERE ENTWICKLUNGEN .................................................... 303 4. WIRTSCHAFTLICHE GRUNDLAGEN: ANWENDUNG DES FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZES.......................................... 304 4.1 KONZERNDARLEHEN.............................................................. 305 4.1.1 SACHVERHALTSANALYSE: UMSTAENDE DER GESCHAEFTSBEZIEHUNG 305 4.1.2 ANGEMESSENHEITSANALYSE: METHODENWAHL UND PREIS BESTIMMUNG ...................................................................... 321 4.2 KONZERNGARANTIEN ............................................................. 326 4.2.1 SACHVERHALTSANALYSE........................................................ 326 4.2.2 ANGEMESSENHEITSANALYSE .................................................. 327 4.3 CASH POOLING...................................................................... 329 4.3.1 SACHVERHALTSANALYSE........................................................ 329 4.3.2 ANGEMESSENHEITSANALYSE .................................................. 332 4.4 FACTORING ........................................................................... 333 4.5 HEDGING/DEVISENMANAGEMENT .......................................... 334 5. BESCHRAENKUNG DES ZINSABZUGS .......................................... 335 V. IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ..................................................... 337 1. EINLEITUNG......................................................................... 337 1.1 WAS SIND IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER UND WELCHE GIBT E S ? .................................................................................... 338 1.2 BEDEUTUNG FUER DIE INTERNATIONALE B ESTEUERUNG .............. 342 2. REGULATORISCHE RAHMENBEDINGUNGEN............................... 343 2.1 OECD/BEPS: NEUES KAPITEL VI .......................................... 343 2.2 UN M A N U A L...................................................................... 349 2.3 REGELUNGEN IN DEUTSCHLAND............................................. 350 3. PRAKTISCHE FRAGEN DER GESTALTUNG VON IWGS.................... 351 3.1 ENTSTEHUNG VON IWGS........................................................ 351 3.1.1 DEFINITION FUE................................................................... 353 3.1.2 ANSAETZE FUER FUE-STRUKTUREN UND IHRE ABBILDUNG DURCH VERRECHNUNGSPREISSYSTEME............................................. 354 3.1.3 EIGENFORSCHUNG ................................................................ 355 3.1.4 AUFTRAGSFORSCHUNG........................................................... 357 3.1.5 GEMEINSCHAFTSFORSCHUNG NACH LEISTUNGSUMLAGE ODER KOSTENUMLAGE (POOLKONZEPT) .......................................... 358 3.1.6 VERGLEICH DER A N SAE TZ E ..................................................... 360 3.2 ZUORDNUNG DES EIGENTUMS AN IW G S............................... 361 3.3 ZUORDNUNG DES ERTRAGS AUS IWGS .................................... 363 3.4 TRANSAKTIONEN MIT IWGS .................................................. 366 3.5 HTVI . ................................................................................ 368 4. VERGUETUNG DER NUTZUNG VON IW G S.................................. 370 4.1 PREIS VERGLEICH................................................................... 372 4.2 KOSTENBASIERTE M ETHODEN............................................... 373 4.3 DIE RESIDUAL-TNMM........................................................ 374 4.4 GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE............................................. 376 4.5 EINKOMMENSBASIERTE M ETHODEN .................................... 378 4.6 HYPOTHETISCHER FREMDVERGLEICH .................................... 379 4.7 DAUMENREGELN................................................................... 380 4.6 ZWISCHENFAZIT .................................................................. 361 5. BEWERTUNG VON IWGS........................................................ 383 5.1 BEWERTUNGSANSAETZE UND-STANDARDS ................................. 363 5.1.1 UE BERBLICK ........................................................................ 363 5.1.2 ZWISCHENFAZIT................................................................... 386 5.1.3 KAPITAL WERTORIENTIERTE ANSAETZE ....................................... 386 5.1.4 ZWISCHENFAZIT................................................................... 387 5.2 WESENTLICHE BEWERTUNGSPARAMETER ................................. 388 5.3 DIE MEHRGEWINNMETHODE AM BEISPIEL EINER MARKEN BEWERTUNG ........................................................................ 391 6. AUSBLICK........................................................................... 393 VI. VERRECHNUNGSPREISGESTALTUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN UND FUNKTIONSVERLAGERUNGEN..................................................... 394 1. AUSLOESER VON BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN UMSTRUKTURIE RUNGEN UND INTENTION DES GESETZGEBERS ......................... 394 2. DIE NATIONALEN UND INTERNATIONALEN REGELUNGEN ZU FUNKTIONSVERLAGERUNGEN IM UEBERBLICK ...................... 395 2.1 DIE NATIONALEN REGELUNGEN VON FUNKTIONS VERLAGERUNGEN IM GESETZ UND WEITEREN RECHTSQUELLEN ......................... 395 2.2 INTERNATIONALE REGELUNGEN NACH DEN RICHTLINIEN DER O E C D .............................................................................. 397 3. DETAILLIERTE DARSTELLUNG DER NATIONALEN REGELUNGEN ZU FUNKTIONS VERLAGERUNGEN............................................. 398 3.1 GRUNDKONSTELLATION UND ERSCHEINUNGSFORMEN VON FUNKTIONS VERLAGERUNGEN.......................................... 398 3.1.1 DIE GRUNDKONSTELLATION UND GRUNDBEGRIFFE ................... 398 3.1.2 ERSCHEINUNGSFORMEN........................................................ 400 3.1.3 DER HYPOTHETISCHE FREMDVERGLEICH ALS AUSGANGSPUNKT FUER DIE BEWERTUNG VON FUNKTIONSVERLAGERUNGEN ........... 404 3.1.4 ESCAPE-KLAUSELN BEZIEHUNGSWEISE OEFFNUNGSKLAUSELN . . 405 3.1.5 ANWENDUNG DER REGELN AUF INBOUND-FAELLE.................... 406 3.1.6 NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN .................................................. 407 3.1.7 WEITERE HINWEISE ZU DEN VGRDSFVERL ............................ 408 3.2 DROHENDE DOPPELBESTEUERUNG BEI FUNKTIONSVERLAGE RUNGEN .............................................................................. 408 4. KONSEQUENZEN AUS UMSTRUKTURIERUNGEN FUER DIE VERRECH NUNGSPREISE ...................................................................... 408 4.1 FUNKTIONS- UND RISIKOABSCHMELZUNGEN ......................... 409 4.1.1 FALLSTUDIE 1......................................................................... 409 4.1.2 LOESUNGSGESICHTSPUNKTE ..................................................... 410 4.2 UEBERTRAGUNG VON GEWINNPOTENZIAL BEI ERSCHLIESSUNG NEUER VERTRIEBSMAERKTE ..................................................... 412 4.2.1 FALLSTUDIE I I ...................................................................... 413 4.2.2 VERTRIEBSSEITE................................................................... 413 4.2.3 PRODUKTION......................................................................... 416 4.3 VERAENDERUNGEN VON VERRECHNUNGSPREISLOESUNGEN ........... 417 4.3.1 FALLSTUDIE III...................................................................... 418 4.3.2 LOESUNGSANSAETZE ................................................................ 420 5. WIRTSCHAFTLICHE BERECHNUNG VON VERRECHNUNGSPREIS LOESUNGEN ........................................................................... 423 5.1 BEPREISUNG VON TRANSFERPAKETEN .................................... 423 5.2 WESENTLICHE BESTANDTEILE DER FUNKTIONS VERLAGERUNG . . . 424 5.2.1 ANWENDUNG DES HYPOTHETISCHEN FREMDVERGLEICHS .... 424 5.2.2 TRANSFERPAKET................................................................... 425 5.3 RECHTSLAGE NACH EINFUEHRUNG DER SOGENANNTEN DRITTEN OEFFNUNGSKLAUSEL.............................................................. 425 5.3.1 BEWERTUNG VON TRANSFERPAKETEN ....................................... 426 5.3.2 BEWERTUNGSSTANDARDS........................................................ 426 5.3.3 ANWENDUNG DER BEWERTUNGSSTANDARDS ............................ 428 5.3.4 EINZELBEWERTUNG, INSBESONDERE VON IMMATERIELLEN WERTEN, AUF BASIS DER DRITTEN OEFFNUNGSKLAUSEL NACH § 1 ABSATZ 3 SATZ 10 DRITTE ALTERNATIVE A S TG ...................... 429 5.3.5 BEISPIEL EINER TRANSFERPAKETBEWERTUNG UND EINER EINZEL BEWERTUNG AUF BASIS DER DRITTEN OEFFNUNGSKLAUSEL NACH § 1 ABSATZ 3 SATZ 10 DRITTE ALTERNATIVE A S TG ................. 430 C. PROZESSORIENTIERTES VERRECHNUNGSPREISMANAGEMENT .................. 441 I. EINFUEHRUNG UND VORSTELLUNG DER FALLSTUDIE............................... 441 1. EINFUEHRUNG........................................................................ 441 2. VORSTELLUNG DER FALLSTUDIE ............................................... 442 II. BESTIMMUNG GEEIGNETER VERRECHNUNGSPREISSYSTEME ................. 445 1. AUSGANGSSITUATION........................................................... 445 2. ZIELE UND ANFORDERUNGEN AN EIN VERRECHNUNGSPREIS SYSTEM (PHASE 1 ) ............................................................. 446 2.1 ZIELE BEI DER ERSTELLUNG EINES VERRECHNUNGSPREISSYSTEMS 446 2.1.1 STEUERUNG......................................................................... 446 2.1.2 LEISTUNGSBEWERTUNG........................................................ 447 2.1.3 STEUERLICHE OPTIMIERUNG .................................................. 447 2.2 UMGANG MIT DEM ZIELKONFLIKT......................................... 448 3. ANALYSE DES UNTERNEHMENS UND BESTIMMUNG DER UNTERNEHMERISCHEN KOMPETENZEN (PHASE 2 ) ................. 449 3.1 ANALYSE DES UNTERNEHMENS ANHAND VON FUNKTIONS ANALYSEN ........................................................................... 450 3.1.1 FUNKTIONEN...................................................................... 450 3.1.2 RISIKEN.............................................................................. 452 3.1.3 W IRTSCHAFTSGUETER ............................................................. 453 3.2 ANALYSE DES UNTERNEHMENS ANHAND VON PROZESSEN . . . 453 3.3 BESTIMMUNG UNTERNEHMERISCHER KOMPETENZEN .............. 454 3.3.1 EINFUEHRUNG IN DAS KOMPETENZMODELL ............................ 454 3.3.2 EXPENSE CENTER................................................................ 457 3.3.3 COST C E N TE R...................................................................... 457 3.3.4 REVENUE CENTER................................................................ 459 3.3.5 PROFIT CENTER...................................................................... 460 3.3.6 INVESTMENT C E N TE R .......................................................... 461 3.4 ZUSAMMENFASSUNG ......................................................... 462 4. FESTLEGUNG DES VERRECHNUNGSPREISSYSTEMS UND DER PARAMETER (PHASE 3 ) ........................................................ 462 4.1 EINLEITUNG ........................................................................ 462 4.2 ERKENNTNISSE AUS DER GROBPLANUNG ................................. 463 4.3 FEINKONZEPTIONIERUNG..................................................... 464 4.3.1 LIEFERUNG DER HALBFERTIGPRODUKTE VON DER POLNISCHEN PRODUKTIONSGESELLSCHAFT AN DIE OBERGESELLSCHAFT (TRANS AKTIONSTYP 1 ) ................................................................... 465 4.3.2 LIEFERUNG VON FERTIGPRODUKTEN VON DER OBERGESELLSCHAFT AN DIE VERTRIEBSGESELLSCHAFTEN (TRANSAKTIONSTYP 2)... . 472 4.3.3 ERBRINGUNG VON DIENSTLEISTUNGEN (TRANSAKTIONSTYP 3) . . 476 4.4 ZUSAMMENFASSUNG ......................................................... 478 III. IMPLEMENTIERUNG EINES VERRECHNUNGSPREISSYSTEMS.................... 479 1. AUSGANGSSITUATION .......................................................... 479 2. AUFBAU EINER VERRECHNUNGSPREISORGANISATION ................. 479 2.1 EINLEITUNG ........................................................................ 479 2.2 WESENTLICHE PERSONEN IN DER O RGANISATION ................... 480 2.3 WESENTLICHE AUFGABEN..................................................... 483 3. PROZESSDEFINITION ZUR PREISFESTSETZUNG ............................ 483 3.1 ZIELSETZUNG ..................................................................... 463 3.2 PROZESS VERANTWORTLICHE UND PROZESSBETEILIGTE .............. 484 3.3 INHALTLICHER UND ZEITLICHER PROZESSABLAUF ...................... 464 4. PROZESSDEFINITION ZUR DOKUMENTATION ............................ 466 4.1 ZIELSETZUNG ..................................................................... 486 4.2 PROZESSVERANTWORTLICHE UND PROZESSBETEILIGTE .............. 487 4.3 INHALTLICHER UND ZEITLICHER PROZESSABLAUF ...................... 488 5. UMSETZUNG UND UMSETZUNGSINSTRUMENTE ...................... 490 5.1 EINLEITUNG........................................................................ 490 5.2 VERRECHNUNGSPREISRICHTLINIE ............................................ 490 5.3 DOKUMENTATIONSRICHTLINIE................................................ 493 5.4 VERTRAEGE.............................................................................. 495 5.5 SONSTIGE KOMMUNIKATIONSINSTRUMENTE ............................ 496 6. TECHNISCHE UNTERSTUETZUNG BEI DER VERRECHNUNGSPREIS ORGANISATION ...................................................................... 497 7. TYPISCHE PROBLEMFELDER .................................................. 498 7.1 VERRECHNUNGSPREISPROZESS ............................................... 498 7.2 DOKUMENTATIONSPROZESS .................................................. 499 IV. FORTLAUFENDE UEBERWACHUNG EINES VERRECHNUNGSPREISSYSTEMS . . 500 1. AUSGANGSSITUATION........................................................... 500 2. VERRECHNUNGSPREISAUDITS .................................................. 500 2.1 ZIELSETZUNG...................................................................... 500 2.2 FUNKTIONEN UND AUFGABEN ............................................... 501 2.3 VORGEHENSWEISE ................................................................ 502 2.4 ORGANISATION...................................................................... 502 3. VERRECHNUNGSPREISCONTROLLING.......................................... 503 3.1 Z IELSETZUNG...................................................................... 503 3.2 AUFGABEN ........................................................................... 503 3.3 VORGEHENS WEISE ................................................................ 507 3.4 ORGANISATION...................................................................... 507 4. TYPISCHE PROBLEM FELDER .................................................. 508 V. ZUSAMMENFASSUNG ........................................................... 510 D. DOKUMENTATION UND DURCHSETZUNG ................................... 513 I. NATIONALE UND INTERNATIONALE DOKUMENTATIONSLANDSCHAFT .... 513 1. OECD RICHTLINIE ZUR VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION . 516 1.1 DER DREISTUFIGE DOKUMENTATIONSANSATZ ............................ 517 1.1.1 MASTER FILE......................................................................... 517 1.1.2 LOCAL F I L E ......................................................................... 519 1.1.3 CBCR................................................................................. 520 2. DIE DEUTSCHEN REGELN IM DETAIL ....................................... 528 2.1 REGELUNGEN IM BEPS UMSETZUNGSGESETZ ......................... 528 2.1.1 LOCAL FILE - § 90 ABS. 3 SATZ 1, 2 AO-NF ......................... 528 2.1.2 MASTER FILE - § 90 ABS. 3 SATZ 3, 4 AO-NF ...................... 528 2.1.3 C BC R -§ 138A AO-NF ..................................................... 530 2.1.4 SANKTIONEN - § 162 AO-NF, § 379 AO-NF ...................... 532 2.2 DIE BISHERIGEN DEUTSCHEN REGELUNGEN IM D E TA IL........... 533 2.2.1 DOKUMENTATIONSUMFANG .................................................. 534 2.2.2 VORLAGEPFLICHTEN ................................................................ 536 2.2.3 FOLGEN DER VERLETZUNG DER DOKUMENTATIONSVORSCHRIFTEN . 536 2.2.4 INHALT DER DOKUMENTATION................................................ 539 2.2.5 GRUPPIERUNG VON GESCHAEFTSVORFAELLEN............................... 544 2.2.6 DOKUMENTATIONSERFORDERNISSE IM D ETAIL ......................... 546 2.2.7 TRANSAKTIONSSPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN AN DIE SACH VERHALTS- UND ANGEMESSENHEITSDOKUMENTATION ........... 554 2.3 REGULARIEN DER E U ......................................................... 557 2.3.1 MASTER FILE KONZEPT DER EU............................................. 557 2.3.2 WEITERE EU REGULARIEN..................................................... 559 2.3.3 PUBLIC CBCR...................................................................... 561 3. DER DOKUMENTATIONSPROZESS ........................................... 562 3.1 DOKUMENTATIONSANSATZ..................................................... 562 3.1.1 DAS MASTER FILE KONZEPT .................................................. 564 3.2 DOKUMENTATIONSMANAGEMENT ........................................ 572 3.2.1 ZENTRALES DOKUMENTATIONSMANAGEMENT ......................... 572 3.2.2 VORLAGE IM RAHMEN VON BETRIEBSPRUEFUNGEN.................... 576 II. DURCHSETZUNG VON VERRECHNUNGSPREISSYSTEMEN ......................... 579 1. BETRIEBSPRUEFUNGEN .......................................................... 579 1.1 BETRIEBSPRUEFUNGEN IM INTERNATIONALEN VERGLEICH ........... 579 1.2 ERFAHRUNGSSTAND ............................................................. 579 1.3 UNTERSCHIEDE DER VORHERRSCHENDEN TRANSAKTIONEN .... 581 1.4 REGULATORISCHE RAHMENBEDINGUNGEN............................... 581 1.5 FISKALISCHE AUSRICHTUNG.................................................. 563 1.6 SCHWERPUNKTTHEMEN BEI BETRIEBSPRUEFUNGEN IN D EU TSCH LAN D ................ 563 1.6.1 KONZERNUMLAGEN/MANAGEMENTDIENSTLEISTUNGEN ........... 584 1.6.2 VERLUSTE BEI VERTRIEBSGESELLSCHAFTEN............................... 566 1.6.3 KONZERNFINANZIERUNG.................................... 567 1.7 STRATEGIEN FUER BETRIEBSPRUEFUNGEN .................................... 589 1.7.1 DOKUMENTATION................................................................ 589 1.7.2 KOM M UNIKATION............................................................. 590 2. NATIONALE RECHTSMITTEL..................................................... 590 2.1 AUSSERGERICHTLICHER RECHTSBEHELF .................................... 591 2.2 FINANZGERICHTSVERFAHREN.................................................. 593 2.2.1 VERFAHREN VOR DEM FINANZGERICHT (ERSTER RECHTSZUG). . . 593 2.2.2 VERFAHREN VOR DEM BUNDESFINANZHOF (ZWEITER RECHTSZUG) 594 3. VERSTAENDIGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHREN ......................... 596 3.1 VERSTAENDIGUNGS VERFAH REN ............................................... 596 3.1.1 RECHTSGRUNDLAGEN............................................................. 596 3.1.2 ENTWICKLUNGEN AUF EBENE DER OECD ZU VERSTAENDIGUNGS VERFAHREN ........................................................................ 597 3.1.3 VERFAHRENSABLAUF............................................................. 598 3.1.4 SCHEITERN VON VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN ......................... 604 3.1.5 FALLBEISPIEL AUS DER PRAXIS ............................................... 605 3.2 SCHIEDSVERFAHREN ..................................... 606 3.2.1 RECHTSGRUNDLAGEN............................................................. 607 3.2.2 VERFAHRENSABLAUF............................................................. 608 3.3 POSITION DER OECD......................................................... 609 4. VORABVERSTAENDIGUNGSVERFAHREN/ADVANCE PRICING AGREEMENTS ...................................................................... 610 4.1 RECHTSGRUNDLAGEN ............................................................. 610 4.2 VERFAHRENSABLAUF ............................................................. 611 4.3 VORGESPRAECH...................................................................... 611 4.4 APA-ANTRAG...................................................................... 611 4.5 DURCHFUEHRUNG DES EIGENTLICHEN VERFAHRENS.................... 613 4.6 MASSNAHMEN WAEHREND DER LAUFZEIT.................................. 614 4.7 PRAKTISCHE ERFAHRUNGEN ..................................................... 615 5. TRENDS UND ENTWICKLUNGEN ZUR DURCHSETZUNG VON VERRECHNUNGSPREISSYSTEMEN .................................... 617 E. BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG ......................................................... 619 I. E INLEITUNG.................................................................................... 619 II. DEFINITION DER BETRIEBSSTAETTE........................................................ 621 1. EINLEITUNG......................................................................... 621 2. BETRIEBSSTAETTE NACH NATIONALEM R E C H T ............................ 621 2.1 GRUNDLAGE......................................................................... 621 2.2 ZEITLICHES E LEM ENT........................................................... 621 2.3 VERFUEGUNGSMACHT/VERWURZELUNG .................................... 622 2.4 UNTERNEHMENSTAETIGKEIT..................................................... 623 3. BETRIEBSSTAETTE IM ABKOMMENSRECHT ................................. 624 3.1 GRUNDLAGE......................................................................... 624 3.2 ZEITLICHES K RITERIUM ........................................................ 624 3.3 RAEUMLICHES K RITERIUM ..................................................... 625 3.4 VERFUEGUNGSMACHT ............................................................. 625 3.5 UNTERNEHMENSTAETIGKEIT..................................................... 626 3.6 HILFSTAETIGKEITEN ................................................................ 627 4. SONDERFAELLE DER BETRIEBSSTAETTENBEGRUENDUNG.................... 628 4.1 GESCHAEFTSLEITUNGSBETRIEBSSTAETTE ....................................... 628 4.2 BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTE ....................................... 629 4.3 DIENSTLEISTUNGSBETRIEBSSTAETTE.......................................... 632 4.4 VERTRETERBETRIEBSSTAETTE..................................................... 634 5. AENDERUNGEN DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS AUFGRUND DER BEPS-INITIATIVE........................................................... 637 5.1 DIE BEPS-INITIATIVE........................................................... 637 5.2 DIE ERGEBNISSE DER BEPS-INITIATIVE BEZUEGLICH DES AKTIONSPUNKTS 1 ............................................................. 636 5.3 DIE AENDERUNGEN AUFGRUND DES ABSCHLUSSBERICHTS ZU AKTIONSPUNKT 7 ................................................................ 639 5.4 DIE AUSWIRKUNGEN DER AKTIONSPUNKTE 13 UND 15 AUF B ETRIEBSSTAETTEN ................................................................ 643 6. ENTWICKLUNGEN DES BETRIEBSSTAETTENBEGRIFFS AUF EBENE DER EUROPAEISCHEN U NION .................................................. 643 III. BESTEUERUNGSRECHT...................................................................... 645 1. NATIONALES BESTEUERUNGSRECHT.......................................... 645 2. BESTEUERUNGSRECHT IN ABHAENGIGKEIT VOM DBA-RECHT. . . 645 3. VERRECHNUNG VON BETRIEBSSTAETTENVERLUSTEN.................... 646 IV. DIE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG ....................................... 647 1. DIE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG NACH OECD.. . . 647 2. DIE BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG IM NATIONALEN RECHT .............................................................................. 650 2.1 GESETZLICHE UMSETZUNG UND ANWENDUNGSGRUNDSAETZE . . 650 2.2 ANZUNEHMENDE SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNGEN UND DEREN RECHTSFOLGEN ........................................................ 655 3. ERMITTLUNG DER BETRIEBSSTAETTENEINKUENFTE ......................... 657 3.1 ZWEISTUFIGE VORGEHENSWEISE.......................................... 657 3.2 PERSONALFUNKTIONEN ALS MASSGEBLICHES ZUORDNUNGS KRITERIUM ........................................................................ 658 3.3 ALLGEMEINE ZUORDNUNGSREGELUNGEN............................... 660 4. HILFS- UND NEBENRECHNUNG............................................. 666 5. INDUSTRIESPEZIFISCHE BESONDERHEITEN............................... 668 5.1 GRUNDLEGENDES................................................................ 668 5.2 BAU- UND MONTAGEBETRIEBSSTAETTEN .................................... 669 6. STAENDIGE VERTRETER ............................................................. 675 A N H A N G ................................................................................................. 677 ANHANG 1 ............................................................................................... 677 ANHANG 2 ............................................................................................... 684 ANHANG 3 ............................................................................................... 667 ANHANG 4 ............................................................................................... 691 ANHANG 5 ............................................................................................... 696 ABBILDUNGSVERZEICHNIS ........................................................................ 701 TABELLENVERZEICHNIS.............................................................................. 703 LITERATURVERZEICHNIS.............................................................................. 705 STICHWORTVERZEICHNIS........................................................................... 711
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