Verfügbarkeit: HGB aktuell | Technische Universität München

HGB aktuell: BilRUG und weitere Neuerungen handels- und steuerrechtlicher Bilanzierungsnormen

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteiligte Personen:	Fink, Christian (VerfasserIn), Heyd, Reinhard 1956- (VerfasserIn), Kreher, Markus 1967- (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Berlin Erich Schmidt Verlag [2016]
Schlagwörter:	Deutschland > Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz Deutschland > Handelsgesetzbuch
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Umfang:	361 Seiten Diagramme
ISBN:	3503171045 9783503171040

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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT.................................................................................................................... 5 INHALTSVERZEICHNIS.................................................................................................... 7 ABKUERZUNGSVERZEICHNIS......................................................................................... 21 I. HAUPTTEIL: BILANZRICHTLINIE-UMSETZUNGSGESETZ ............................................... 25 1 RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN UND ZIELE DES BILRUG ..................... 27 1.1 UMSETZUNG DER EU-RICHTLINIE 2013/34/EU ............................................. 27 1.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 27 1.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 29 1.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN........................................................ 29 1.1.3.1 FEHLENDE KODIFIZIERUNG DES GRUNDSATZES DER WESENTLICHKEIT........................................................... 30 1.1.3.2 FEHLENDE KONKRETISIERUNG DES GRUNDSATZES DER WIRTSCHAFTLICHEN BETRACHTUNGSWEISE......................... 30 1.1.3.3 FEHLENDE AUSLEGUNG DES § 252 ABS. 2 HGB, WONACH IN BEGRUENDETEN AUSNAHMEFALLEN VON DEN BEWERTUNGSGRUNDSAETZEN ABGEWICHEN WERDEN DARF... 30 1.1.3.4 BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN ZUM BESTEN SCHAETZWERT................................................................. 31 1.1.3.5 REFERENZZEITRAUM FUER DIE ERMITTLUNG DES DURCHSCHNITTSZINSSATZES FUER DIE DISKONTIERUNG VON RUECKSTELLUNGEN ......................................................... 31 1.2 GESETZGEBUNGSVERFAHREN UND INKRAFTTRETEN................................................ 33 1.3 ERSTANWENDUNGSVORSCHRIFTEN ...................................................................... 34 1.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 34 1.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 35 1.3.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 36 1.4 REGELUNGSBEREICHE DES BILRUG............................................................... 39 1.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 39 1.4.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ........................................................... 40 1.4.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN......................................................... 41 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 1................................................................................. 44 2 AUFSTELLUNGSPFLICHTEN UND GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN ......... 47 2.1 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN FUER EINZELKAUFMAENNISCHE KLEINSTUNTEMEHMEN (§ 241A HGB).......................................................... 47 2.2 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN NACH § 267 HGB ............................... 48 2.2.1 DIE EINSTUFUNGSKRITERIEN IM EINZELNEN...................................... 48 2.2.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN................................. 48 2.2.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................ 50 2.2.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................ 50 2.2.2 DIE ANWENDUNG DER GROESSENKATEGORISIERUNG ............................ 50 2.2.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................. 50 2 2 .2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................ 53 2.2.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................ 54 2.3 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN FUER KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN UND KLEINSTGENOSSENSCHAFTEN.................................................................... 55 2.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 55 2.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 57 2.3.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 57 2.4 BEFREIUNG VON DER AUFSTELLUNGSPFLICHT NACH § 264 ABS. 3 HGB ............ 59 2.4.1 RECHTSGRUNDLAGEN UND ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN .............. 59 2.4.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................. 59 2.4.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................ 63 2.4.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFFAGEN ........................................ 64 2.4.2 SONDERTHEMA: EINSTANDSVERPFLICHTUNG DES MUTTERUNTEMEHMENS ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE ERLEICHTERUNGSNORMEN................................................................ 64 2.4.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................. 65 2.4.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ........................................... 69 2.4.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................ 70 2.5 BEFREIUNG VON DER AUFSTELLUNGSPFLICHT NACH § 264B H G B ...................... 75 2.5.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 75 2.5.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 77 2.5.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 78 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 2 ............................................................................... 79 3 BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN.......................................................................... 83 3.1 NUTZUNGSDAUERN FUER GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTE UND IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE............................................................................ 83 3.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 83 3.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 84 3.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFFAGEN ....................................................... 85 3.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN.................................................................................... 86 3.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 86 3.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 87 3.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN......................................................... 87 3.3 AUSSCHUETTUNGSSPERRE BEI PHASENGLEICHER VEREINNAHMUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN............................................................................ 88 3.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 88 3.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 89 3.3.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 89 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 3 ................................................................................. 91 4 GUV-RELEVANTE N EUERUNGEN.............................................................. 93 4.1 ABGRENZUNG VON UMSATZERLOESEN VON SONSTIGEN BETRIEBLICHEN ERTRAEGEN.. 93 4.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 93 4.1.1.1 AUSWIRKUNGEN DER NEUDEFINITION VON UMSATZERLOESEN AUF ANDERE GUV- SOWIE BILANZPOSTEN UND DAMIT VERBUNDENE KENNZAHLEN - FALLBEISPIEL................................................................. 100 4.1.1.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE BETRACHTETEN KENNZAHLEN BEI DER BILRUG-ERSTANWENDUNG ............................... 104 4.1.1.3 BERUECKSICHTIGUNG UMSATZABHAENGIGER STEUERN BEI DER UMSATZDEFINITION NACH BILRUG......................... 106 4.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................. 107 4.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 107 4.2 DAS NEUE GLIEDERUNGSSCHEMA DER GUV-RECHNUNG NACH GESAMT- UND UMSATZKOSTENVERFAHREN............................................................................. 109 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 4 ................................................................................ 111 5 KONZERNABSCHLUSSRELEVANTE NEUERUNGEN DURCH DAS BILRUG ...... 115 5.1 BEFREIENDE KONZEMABSCHLUESSE................................................................. 115 5.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 115 5.1.1.1 BEFREIUNG VON DER PFLICHT ZUR AUFSTELLUNG EINES (T EIL-)KONZEMABSCHLUSSES ....................................... 115 5.1.1.2 BEFREIENDE EU-/EWR-KONZEMABSCHLUESSE (§291 HGB)......................................................................... 116 5.1.1.3 BEFREIENDE KONZEMABSCHLUESSE AUS DRITTSTAATEN (§292 HGB).............................................................. 118 5.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 121 5.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 121 5.2 GROESSENABHAENGIGE BEFREIUNGEN .................................................................. 123 5.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN................................................... 123 5.2.1.1 ANHEBUNG DER SCHWELLENWERTE FUER DEN KONZEMABSCHLUSS ..................................................... 123 5.2.1.2 ERSTANWENDUNG DER NEUEN SCHWELLENWERTE ............. 124 5.2.1.3 DEFINITION DER BILANZSUMME ..................................... 124 5.2.1.4 ANWENDUNG DER SCHWELLENWERTE BEI FORMWECHSELN............................................................ 124 5.2.1.5 AUSNAHMEN VON DER GROESSENABHAENGIGEN BEFREIUNG.. 125 5.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 125 5.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 125 5.3 KAPITALKONSOLIDIERUNG................................................................................ 126 5.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFOEHRUNGEN ................................................. 126 5.3.1.1 ANWENDUNG DER ERWERBSMETHODE BEI DER ERSTKONSOLIDIERUNG EINES TOCHTERUNTERNEHMENS ..... 126 5.3.1.2 AUSEINANDERFALLEN VON ERWERBS- UND ERSTMALIGEM EINBEZIEHUNGSZEITPUNKT EINES T OCHTERUNTEMEHMENS ................ 126 5.3.1.3 ZWANGSERLEICHTERUNG VOR BILRUG ............................ 127 5.3.1.4 RELATIVIERUNG DER ZWANGSERLEICHTERUNG MIT DEM BILRUG...................................................................... 127 5.3.1.5 FALLBEISPIEL ZUR ANWENDUNG DER NEUREGELUNG ......... 128 5.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 129 5.3.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 129 5.4 AKTIVER UND PASSIVER UNTERSCHIEDSBETRAG ................................................. 131 5.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFIIHRUNGEN ................................................. 131 5.4.1.1 ERMITTLUNG EINES AKTIVEN ODER PASSIVEN UNTERSCHIEDSBETRAGS .................................................. 131 5.4.1.2 BEHANDLUNG EINES AKTIVEN UNTERSCHIEDSBETRAGS ...... 132 5.4.1.3 BEHANDLUNG EINES PASSIVEN UNTERSCHIEDSBETRAGS ..... 133 5.4.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 134 5.4.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 134 5.5 ANWENDUNG DER EQUITY-METHODE............................................................... 136 5.5.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 136 5.5.1.1 DEFINITION DES ASSOZIIERTEN UNTERNEHMENS................ 136 5.5.1.2 WERTANSATZ DER BETEILIGUNG (EQUITY-METHODE) ........ 137 5.5.1.3 ZEITPUNKT DER ERMITTLUNG DES WERTANSATZES VOR BILRUG...................................................................... 138 5.5.1.4 ZEITPUNKT DER ERMITTLUNG DES WERTANSATZES NACH BILRUG...................................................................... 139 5.5.1.5 LATENTE STEUERN........................................................... 139 5.5.1.6 FALLBEISPIEL ZUR STEUERLATENZIERUNG BEI EQUITY- BEWERTUNG.................................................................. 141 5.5.1.7 ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG .................................. 142 5.5.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 143 5.5.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 144 5.5.3.1 ANALOGE ANWENDBARKEIT DER RUECKAUSNAHME GERN. §301 ABS. 2 SATZ 5 H GB ......................................... 144 5.5.3.2 ERSTANWENDUNG DER NEUREGELUNG ZUR STEUERLATENZIERUNG .................................................... 145 5.5.3.3 ANTEILIGE ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG .................. 145 5.6 WEITERE, KLEINERE AENDERUNGEN .................................................................. 147 5.6.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFOEHRUNGEN ................................................. 147 5.6.1.1 ZURECHNUNG VON RECHTEN (§ 290 ABS. 3 HGB) ....... 147 5.6.1.2 EINZUBEZIEHENDE UNTERNEHMEN (§ 294 ABS. 1 HGB)......................................................................... 147 5.6.1.3 VERZICHT AUF EINBEZIEHUNG (§ 296 ABS. 1 NR. 2 HGB)......................................................................... 148 5.6.1.4 ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN (§ 298 ABS. 1 HGB).. 148 5.6.1.5 AUFGLIEDERUNG DER VORRAETE (§ 298 ABS. 2 HGB) ..... 149 5.6.1.6 ANTEILE ANDERER GESELLSCHAFTER (§ 307 HGB) ............ 149 5.6.1.7 ANTEILMAESSIGE KONSOLIDIERUNG (§ 310 HGB) ........... 149 5.6.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 150 5.6.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 150 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 5 ............................................................................... 151 6 NEUE PFLICHTEN IN (KONZERN-)ANHANG UND (KONZERN-)LAGEBERICHT.. 155 6.1 GRUNDLEGENDE UEBERLEGUNGEN ZU DEN GEAENDERTEN ANGABEPFLICHTEN IN (KONZERN-)ANHANG UND (KONZEM-)LAGEBERICHT ...................................... 155 6.2 BASISANGABEN ZUR IDENTIFIKATION DES UNTERNEHMENS (§ 264 ABS. LA HGB).......................................................................................................... 157 6.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 157 6.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 158 6.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 158 6.3 ANGABEPFLICHTEN FUER KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN ................................... 159 6.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 159 6.3.1.1 BEFREIUNG VON DER ERSTELLUNG EINES ANHANGS (§ 264 ABS. 1 HGB) .................................................. 159 6.3.1.2 FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER GESELLSCHAFTERN BEI KLEINSTKAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 264C ABS. 1 HGB, § 42 ABS. 3 GMBHG) ............ 159 6.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 160 6.3.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 160 6.4 ANGABEPFLICHTEN FUER KLEINE, MITTELGROSSE UND GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN................................................................................ 161 6.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN................................................... 161 6.4.1.1 ERLAEUTERUNGEN ZU BILANZ UND GUV (§ 284 ABS. 1 HGB) .................................................. 161 6.4.1.2 ANGABE VON RESTLAUFZEITEN (VERBINDLICHKEITENSPIEGEL, § 268 ABS. 5 HGB) ...... 162 6.4.1.3 HAFTUNGSVERHAELTNISSE (§ 268 ABS. 7 HGB) .............. 163 6.4.1.4 SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN (§ 285 NR. 3A HGB) .................................................. 164 6.4.1.5 DURCHSCHNITTLICHE ZAHL DER BESCHAEFTIGTEN ARBEITNEHMER (§ 285 NR. 7 HGB)............................. 165 6.4.1.6 VORSCHUESSE UND KREDITE AN ORGANMITGLIEDER (§ 285 NR. 9 LIT. C HGB) ............................................ 165 6.4.1.7 NUTZUNGSDAUER DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTS (§ 285 NR. 13 HGB) .................................................. 166 6.4.1.8 ANGABEN ZUM MUTTERUNTEMEHMEN (§285 NR. 14, 14A HGB) .......................................... 167 6.4.1.9 AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE AUSSERGEWOEHNLICHER GROESSENORDNUNG UND BEDEUTUNG (§285 NR. 31 HGB) .................................................. 168 6.4.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 169 6.4.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 170 6.4.3.1 ERLAEUTERUNGEN ZU BILANZ UND GUV (§ 284 ABS. 1 HGB) .................................................. 170 6.4.3.2 HAFTUNGSVERHAELTNISSE (§ 268 ABS. 7 HGB) .............. 170 6.4.3.3 ANGABEN ZUM MUTTERUNTEMEHMEN (§ 285 NR. 14, 14A HGB) .......................................... 171 6.4.3.4 AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE AUSSERGEWOEHNLICHER GROESSENORDNUNG UND BEDEUTUNG (§ 285 NR. 3 1 ) ...... 171 6.5 ANGABEPFLICHTEN FUER MITTELGROSSE UND GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN ........ 173 6.5.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 173 6.5.1.1 ENTWICKLUNG DES ANLAGEVERMOEGENS (§ 284 ABS. 3 HGB) .................................................. 173 6.5.1.2 AUSSERBILANZIELLE GESCHAEFTE (§ 285 NR. 3 HGB) ...... 175 6.5.1.3 BELASTUNG DURCH STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG (STREICHUNG VON § 285 NR. 6 HGB A. F.).. 176 6.5.1.4 ANTEILSBESITZLISTE (§ 285 NR. 11,1 LB ) ....................... 176 6.5.1.5 ANGABEN ZU GENUSSSCHEINEN, GENUSSRECHTEN UND VERGLEICHBAREN WERTPAPIEREN BZW. RECHTEN (§285 NR. 15A HGB) ................................................ 177 6.5.1.6 LATENTE STEUERSALDEN (§ 285 NR. 30 HGB) ................ 178 6.5.1.7 VORGAENGE VON BESONDERER BEDEUTUNG, DIE NACH DEM BILANZSTICHTAG EINGETRETEN SIND (§ 285 NR. 33 HGB) .................................................. 178 6.5.1.8 ANGABEN ZUR ERGEBNISVERWENDUNG (§ 285 NR. 34 HGB) .................................................. 179 6.5.1.9 ANWENDUNGSBEREICH DER ANGABEN ZU NAHESTEHENDEN UNTEMEHMEN/PERSONEN (§ 288 ABS. 2 SATZ 3 HGB) ....................................... 180 6.5.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 181 6.5.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 182 6.5.3.1 ENTWICKLUNG DES ANLAGEVERMOEGENS (§ 284 ABS. 3 HGB) .................................................. 182 6.5.3.2 LATENTE STEUERSALDEN (§ 285 NR. 30 HGB) ............... 183 6.5.3.3 VORGAENGE VON BESONDERER BEDEUTUNG, DIE NACH DEM BILANZSTICHTAG EINGETRETEN SIND (§ 285 NR. 33 HGB) . 184 6.6 ANGABEPFLICHTEN FUER GROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN .................................... 186 6.6.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 186 6.6.1.1 AUFGLIEDERUNG DER UMSATZERLOESE (§ 285 NR. 4 HGB) .................................................... 186 6.6.1.2 UNTERLASSEN VON ANGABEN (§ 286 ABS. 2 HGB) ....... 186 6.6.1.3 PERIODENFREMDE AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE (§ 285 NR. 32 HGB) .................................................. 187 6.6.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 187 6.6.3 OFFENE ANWENDUNGSFFAGEN ....................................................... 187 6.7 ANGABEPFLICHTEN IM KONZEMANHANG ....................................................... 188 6.7.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 188 6.7.1.1 HARMONISIERUNG DER ANGABEPFLICHTEN ZU JAHRES UND KONZEMABSCHLUSS .............................................. 188 6.7.1.2 ANGABEN ZUM MUTTERUNTEMEHMEN (§313 ABS. 2 NR. 7, 8 HGB) .................................... 189 6.7.1.3 AUFSCHLUESSELUNG DES PERSONALAUFWANDS (§ 314 ABS. 1 NR. 4 HGB) ........................................ 190 6.7.1.4 VORSCHUESSE UND KREDITE AN ORGANMITGLIEDER (§ 314 ABS. 1 NR. 6 LIT. C HGB) ................................ 190 6.7.1.5 GEZEICHNETE AKTIEN (§ 314 ABS. 1 NR. 7A HGB) ..... 191 6.7.1.6 NAHESTEHENDE PERSONEN UND UNTERNEHMEN (§ 314 ABS. 1 NR. 13 HGB) ...................................... 191 6.7.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ........................................................... 192 6.7.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 192 6.8 NEUERUNGEN IM (KONZEM-)LAGEBERICHT ................................................... 193 6.8.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 193 6.8.1.1 AENDERUNG VON SOLL- ZU IST-VORSCHRIFTEN (§§289 ABS. 2, 315 ABS. 2 HGB)............................ 193 6.8.1.2 NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG (§§ 285 NR. 33, 314 ABS. 1 NR. 25 HGB) ................ 193 6.8.1.3 VERWEISPFLICHT AUF ANGABEN ZU EIGENEN AKTIEN (§ 289 ABS. 2 SATZ 2 HGB) ....................................... 194 6.8.1.4 ZWEIGNIEDERLASSUNGSBERICHT AUF KONZEMEBENE (§315 ABS. 2 NR. 3 HGB) ........................................ 194 6.8.1.5 ERKLAERUNG ZUR UNTEMEHMENSFUHRUNG AUF KONZEMEBENE (§315 ABS. 5 HGB)......................... 196 6.8.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ........................................................... 197 6.8.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 198 6.8.3.1 NACHTRAGSBERICHTERSTATTUNG (§§ 285 NR. 33, 314 ABS. 1 NR. 25 RGB) .................................................. 198 6.8.3.2 VERWEISPFLICHT AUF ANGABEN ZU EIGENEN AKTIEN (§ 289 ABS. 2 SATZ 2 RGB) ....................................... 198 6.8.3.3 ZWEIGNIEDERLASSUNGSBERICHT AUF KONZEMEBENE ....... 198 6.8.3.4 ERKLAERUNG ZUR UNTEMEHMENSFUHRUNG AUF KONZEMEBENE............................................................ 199 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 6 ............................................................................... 201 7 NEUERUNGEN BEI PRUEFUNG UND OFFENLEGUNG .......................................... 203 7.1 NEUERUNGEN BEI DER PRUEFUNG...................................................................... 203 7.1.1 ERWEITERUNG DES PRUEFUNGSUMFANGS BEIM (KONZERN- LAGEBERICHT............................................................................... 203 7.1.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN................................. 203 7.1.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................ 204 7.1.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................ 205 7.1.2 AENDERUNGEN BEIM BESTAETIGUNGSVERMERK .................................. 205 7.1.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN................................. 206 7.1.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................ 206 7.1.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................ 207 7.1.3 EXKURS: AENDERUNGEN BEIM BESTAETIGUNGSVERMERK DURCH DAS ABSCHLUSSPRUEFUNGSREFORMGESETZ (AREG) ................................. 207 7.1.4 KONSEQUENZEN DER ERHOEHTEN SCHWELLENWERTE FUER DIE ABSCHLUSSPRUEFUNG...................................................................... 208 7.1.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................. 208 7.1.4.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................ 208 7.1.4.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................ 209 7.2 NEUERUNGEN BEI DER OFFENLEGUNG.............................................................. 210 7.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 210 7.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 212 7.2 3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ........................................................ 212 7.3 RECHTSFORM- UND BRANCHENSPEZIFISCHE AENDERUNGEN ................................ 214 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 7 ............................................................................... 215 II. HAUPTTEIL: WEITERE NEUERUNGEN - HANDELS- UND STEUERRECHTLICHE BILANZIERUNGSNORMEN.............................................................................. 217 8 ALLGEMEINES.............................................................................................. 219 8.1 SUBJEKTIVER/OBJEKTIVER FEHLERBEGRIFF.......................................................... 219 8.1.1 BISHERIGE REGELUNGEN IM STEUERRECHT ...................................... 219 8.1.2 ENTSCHEIDUNG DES GROSSEN SENATS .............................................. 220 8.1.3 SUBJ EKTI VER UND OBJ EKTIVER F EHLERBEGRIFF IM HANDELSRECHT ..... 221 8.1.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 222 8.1.5 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 222 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 8.1............................................................................ 223 8.2 DIE AUSWIRKUNG DER KLEINEN ORGANSCHAFTSREFORM AUF DEN HANDELSRECHTLICHEN ABSCHLUSS: BILANZIERUNGSFEHLER BEI ORGANSCHAFTSVERHAELTNISSEN........................................................................ 224 8.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 224 8.2.2 DURCHFUHRUNGSFIKTION DES GAV NACH § 14 ABS. 1 S. 1 NR. 3 SOWIE S. 3 UND 4 KSTG............................................................... 225 8.2.3 FORMULIERUNGSANFORDERUNGEN ZUR VERLUSTUEBEMAHME .............. 227 8.2.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 228 8.2.5 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 228 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 8.2............................................................................ 229 9 NEUERUNGEN IM ANLAGEVERMOEGEN ......................................................... 231 9.1 BILANZIERUNG VON IMMOBILIEN - ERHALTUNGSAUFWAND UND HERSTELLUNGSKOSTEN (IDW RS IFA 1) ....................................................... 231 9.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 231 9.1.2 AKTIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN ................................................... 232 9.1.2.1 HERSTELLUNG EINES VERMOEGENSGEGENSTANDS ................ 232 9.1.2.2 ERWEITERUNG EINES VERMOEGENSGEGENSTANDS ............... 232 9.1.2.3 WESENTLICHE VERBESSERUNG EINES VERMOEGENSGEGENSTANDS UEBER DESSEN URSPRUENGLICHEN ZUSTAND ............................................ 233 9.1.2.4 ANSCHAFFUNGSNAHE HERSTELLUNGSKOSTEN ...................... 233 9.1.3 KOMPONENTENWEISE PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG........................ 234 9.1.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 234 9.1.5 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 234 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 9.1............................................................................ 235 9.2 BILANZIERUNG VON IMMOBILIEN - IMMOBILIENBEWERTUNG (IDW RS IFA 2). 236 9.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 236 9.2.2 ZUGANGSBEWERTUNG..................................................................... 237 9.2.3 FOLGEBEWERTUNG......................................................................... 238 9.2.3.1 NACHTRAEGLICHE AENDERUNGEN DER ANSCHAFFUNGS ODER HERSTELLUNGSKOSTEN ........................................... 238 9.2.3.2 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN VON GEBAEUDEN ........... 239 9.2.3.3 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN VON GRUND UND BODEN SOWIE GEBAEUDEN ..................................... 240 9.2.3.4 WERTAUFHOLUNG........................................................... 242 9.2.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 243 9.2.5 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 243 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 9.2............................................................................ 244 9.3 BILANZIERUNG VON ANTEILEN AN PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN (IDW RS HFA 18).................................................................................... 245 9.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFIIHRUNGEN .................................................. 245 9.3.2 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS EINE BESONDERE RECHTSFORM .......... 246 9.3.3 BILANZIERUNG VON ANTEILEN AN PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN NACH DEM H G B .......................................................................... 246 9.3.4 BILANZIERUNG VON ANTEILEN AN PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN NACH DEM STEUERRECHT................................................................. 248 9.3.5 LATENTE STEUERN.......................................................................... 249 9.3.6 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................. 252 9.3.7 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 252 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 9.3............................................................................ 253 9.4 AUSWIRKUNGEN DES TEILWERTERLASSES VOM 16.7.2014 AUF DIE BEWERTUNG DES ANLAGEVERMOEGENS............................................................................... 254 9.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 254 9.4.2 BEGRIFF DES TEILWERTS................................................................. 255 9.4.3 VORAUSSICHTLICH DAUERNDE WERTMINDERUNG ............................... 256 9.4.4 REGELUNGEN ZU DEN EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUETEM DES ANLAGEVERMOEGENS...................................................................... 256 9.4.4.1 GRUNDSTUECKE.............................................................. 256 9.4.4.2 FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE ................................... 257 9.4.4.3 BOERSENNOTIERTE AKTIEN ............................................... 257 9.4.4.4 ANTEILE AN INVESTMENTFONDS, DIE ALS FINANZANLAGE IM ANLAGEVERMOEGEN GEHALTEN WERDEN..................... 257 9.4.4.5 FORDERUNGEN............................................................... 258 9.4.5 NACHWEISPFLICHT......................................................................... 258 9.4.6 WERTAUFHOLUNGSGEBOT................................................................. 258 9.4.7 VERGLEICH DER STEUERRICHTLINIEN MIT DEM HGB......................... 259 9.4.8 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 259 9.4.9 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 260 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 9.4............................................................................ 261 10 NEUERUNGEN IM UMLAUFVERMOEGEN ......................................................... 263 10.1 HERSTELLUNGSKOSTENDEFINITION.................................................................... 263 10.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFIIHRUNGEN ................................................. 263 10.1.1.1 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH HGB ........ 263 10.1.1.2 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH BISHERIGER RICHTLINIENAUFFASSUNG ............................................... 264 10.1.1.3 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN NACH DEN ESTAER2012............................................................... 265 10.1.1.4 VERGLEICH DER STEUERRICHTLINIEN MIT DEM HGB ........ 266 10.1.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 267 10.1.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 267 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 10.1.......................................................................... 268 10.2 ABSATZMARKTORIENTIERTES NIEDERSTWERTPRINZIP .......................................... 269 10.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFIIHRUNGEN................................................... 269 10.2.1.1 BEWERTUNG VON ROH-, HILFS-, UND BETRIEBSSTOFFEN UND ANSATZ VON RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN BESCHAFFUNGS GESCHAEFTEN NACH BISHER VORHERRSCHENDER AUFFASSUNG................................................................. 269 10.2.1.2 BEWERTUNG VON ROH-, HILFS-, UND BETRIEBSSTOFFEN UND ANSATZ VON RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN BESCHAFFIMGS- GESCHAEFTEN NACH DER AUFFASSUNG DES IDW................. 270 10.2.1.3 VERGLEICH DES HOB MIT DEN INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS ..................................... 272 10.2.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ............................................................ 272 10.2.3 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 273 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 10.2.......................................................................... 274 10.3 AUSWIRKUNGEN DES TEILWERTERLASSES VOM 16.7.2014 AUF DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS............................................................................... 275 10.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 275 10.3.1.1 BEGRIFF DES TEILWERTS ................................................ 276 10.3.1.2 VORAUSSICHTLICH DAUERNDE WERTMINDERUNG .............. 276 10.3.1.3 NACHWEISPFLICHT......................................................... 277 10.3.1.4 WERTAUFHOLUNGSGEBOT ............................................... 277 10.3.1.5 REGELUNGEN ZU DEN EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUETEM DES UMLAUFVERMOEGENS .............................................. 277 10.3.1.6 FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE ................................... 278 10.3.1.7 BOERSENNOTIERTE AKTIEN ............................................... 278 10.3.1.8 VERGLEICH DER STEUERRICHTLINIEN MIT DEM HOB ........ 279 10.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 279 10.3.3 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFFAGEN ...................................... 280 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 10.3.......................................................................... 281 11 NEUERUNGEN IM EIGENKAPITAL................................................................. 283 11.1 INNERKONZEMLICHE ZUSCHUSSGEWAEHRUNG ......................... 283 11.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 283 11.1.2 ZUSCHUESSE VON EINEM DRITTEN .................................................... 278 11.1.3 BESONDERHEITEN BEI BETEILIGUNGSUNTEMEHMEN (DIREKTE ZUSCHUESSE IM KONZERN) ............................................... 284 11.1.4 ZUSCHUESSE VON EINEM GROSSMUTTERUNTEMEHMEN (INDIREKTE ZUSCHUESSE IM KONZERN) ............................................ 285 11.1.5 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 287 11.1.6 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 287 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 11.1.......................................................................... 288 11.2 FORDERUNGSVERZICHT EINES GESELLSCHAFTERS - WERTHALTIGKEITSPRUEFIMG ...... 289 11.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN................................................... 289 11.2.1.1 STEUERRECHT................................................................. 289 11.2.1.2 HANDELSRECHT.............................................................. 290 11.2.2 FORDERUNGS VERZIEHT MIT BESSERUNGSSCHEIN ................................ 290 11.2.3 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ........................................................... 291 11.2.4 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 292 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 11.2.......................................................................... 293 11.3 DRS 22 ZUM KONZEMEIGENKAPITAL - GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN FUER KAPITAL- UND PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN ........................................... 294 11.3.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 294 11.3.2 GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN.................. 295 11.3.2.1 (KORRIGIERTES) GEZEICHNETES KAPITAL......................... 297 11.3.2.2 RUECKLAGEN.................................................................. 297 11.3.2.3 SONSTIGE VERAENDERUNGEN ........................................... 297 11.3.3 ERGAENZENDE REGELUNGEN FUER PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN I.S.D. § 264A HGB..................................................................... 298 11.3.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 300 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 11.3.......................................................................... 301 11.4 DRS 22 ZUM KONZEMEIGENKAPITAL - BILANZIERUNG EIGENER ANTEILE ....... 302 11.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSLUEHRUNGEN ................................................. 302 11.4.2 ERWERB EIGENER ANTEILE............................................................... 302 11.4.3 VERAEUSSERUNG EIGENER ANTEILE...................................................... 304 11.4.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................. 306 11.4.5 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................... 306 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 11.4.......................................................................... 307 12 NEUERUNGEN BEI DER BILANZIERUNG DER SONSTIGEN RUECKSTELLUNGEN ..... 309 12.1 RUECKSTELLUNGEN FUER FREIWILLIGE ABSCHLUSSPRUEFUNGEN ............................... 309 12.1.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 309 12.1.2 VERGLEICH DES HANDELS- UND STEUERRECHTS ................................. 310 12.1.3 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 311 12.1.4 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 311 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 12.1.......................................................................... 312 12.2 KONKRETISIERTE ABZINSUNGSVORSCHRIFTEN UND BERUECKSICHTIGUNG ERWARTETER ZINSENTWICKLUNGEN................................................................... 313 12.2.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ................................................. 313 12.2.2 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN NACH HGB ............................... 314 12.2.3 ZWEIFELSFRAGEN........................................................................... 314 12.2.3.1 NICHT GANZJAEHRIGE RESTLAUFZEIT ................................. 314 12.2.3.2 RESTLAUFZEIT VON EINEM JAHR ODER WENIGER ............... 315 12.2.3.3 RESTLAUFZEIT VON MEHR ALS 50 JAHREN......................... 315 12.2.3.4 FREMDWAEHRUNGSVERPFLICHTUNGEN ............................... 315 12.2.4 VERGLEICH VON HANDELS- MIT STEUERRECHT .................................. 316 12.2.5 BERUECKSICHTIGUNG ERWARTETER ZINSENTWICKLUNGEN..................... 317 12.2.6 UMSETZUNGSMASSNAHMEN ........................................................... 318 12.2.7 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 318 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 12.2.......................................................................... 319 12.3 NEUERUNGEN IN BEZUG AUF DIE BEWERTUNG VON ALTERSVORSORGEVERPFLICHTUNGEN NACH H O B .............................................. 320 12.3.1 BESCHREIBUNG............................................................................. 320 12.3.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 321 12.3.3 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ...................................... 321 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 12.3.......................................................................... 323 12.4 ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN.................................................................... 324 12.4.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN ................................................. 324 12.4.2 VERGLEICH ZWISCHEN VERTEILUNGS- UND ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN IM HANDELS- UND STEUERRECHT .... 325 12.4.3 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 327 12.4.4 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 327 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 12.4.......................................................................... 328 12.5 BILANZIERUNG VON ALTERSTEILZEITVERPFLICHTUNGEN (IDW RS HF A 3 ) ........ 329 12.5.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFAEHRUNGEN ................................................. 329 12.5.2 ALTERSTEILZEITMODELLE.................................................................. 330 12.5.3 AUFSTOCKUNGSBETRAEGE................................................................. 331 12.5.4 UMSETZUNGSMASSNAHMEN............................................................ 334 12.5.5 OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ....................................................... 334 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 12.5.......................................................................... 335 12.6 BEGRENZUNG DER RUECKSTELLUNGSHOEHE IN DER STEUERBILANZ DURCH DIE HANDELSBILANZ (ESTAER 2012).................................................................... 336 12.6.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUEHRUNGEN ..................................................... 336 12.6.2 UMSETZUNGSMASSNAHMEN................................................................ 338 12.6.3 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN .......................................... 339 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 12.6.......................................................................... 340 13 KAPITALFLUSSRECHNUNG NACH DRS 2 1 ....................................................... 341 13.1 BESCHREIBUNGEN/AUSFUHRUNGEN................................................................. 341 13.2 ERWEITERUNG DES MINDESTGLIEDERUNGSSCHEMAS ......................................... 343 13.3 TAETIGKEITSBEREICHE..................................................................................... 344 13.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT ..................................................... 344 13.3.2 INVESTITIONSTAETIGKEIT.................................................................... 348 13.3.3 FINANZIERUNGSTAETIGKEIT................................................................ 350 13.4 ABGRENZUNG DES FINANZMITTELFONDS ......................................................... 352 13.5 WAEHRUNGSUMRECHNUNG.............................................................................. 352 13.6 UMSETZUNGSMASSNAHMEN........................................................................... 353 13.7 KRITIK UND OFFENE ANWENDUNGSFRAGEN ..................................................... 353 LITERATURVERZEICHNIS KAPITEL 13............................................................................. 354 STICHWORTVERZEICHNIS........................................................................................... 355
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