Steuergesetzliche Zinstypisierungen und Niedrigzinsumfeld – insbesondere zur Gleichheitssatzwidrigkeit der Abzinsung von Pensionsrückstellungen gemäß § 6a Abs. 3 Satz 3 EStG –:
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Berlin
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
DAS WICHTIGSTE AUF EINEN BLICK 9
A. EINLEITUNG (HEY) 15
B. DIE NIEDRIGZINSPHASE AUS OEKONOMISCHER PERSPEKTIVE (STEFFEN). 17
I. EINFUEHRUNG 17
II. DETERMINANTEN VON KURZ-UND LANGFRISTIGEN ZINSSAETZEN 18
1. DETERMINANTEN DER ZINSSTNIKTURKURVE .. 18
A. ERWARTETE ENTWICKLUNG DER KURZFRISTIGEN ZINSEN 18
B. DIE RISIKOPRAEMIE FUR SICHERE LANGFRISTIGE WERTPAPIERE
(*TERM PREMIUM ) 19
2. DIE ROLLE DER ZENTRALBANK FUER DIE HOEHE VON ZINSSAETZEN 20
III. LANGFRISTIGE ENTWICKLUNG DER RENDITEN
VON STAATS- UND UNTERNEHMENSANLEIHEN 22
1. AUSWIRKUNGEN AUF STAATSANLEIHEN 22
2. AUSWIRKUNGEN AUF UNTERNEHMENSANLEIHEN 24
3. ENTWICKLUNG VON KURZ- UND LANGFRISTIGEN ZINSSAETZEN
IN DEUTSCHLAND (1960-2016) 25
IV. WIRTSCHAFTLICHE SITUATION IN EUROPA 27
1. WIRTSCHAFTLICHE ENTWICKLUNG 27
2. VERSCHULDUNG DES STAATS- UND DES PRIVATSEKTORS 40
V. DIE ROLLE DER EUROPAEISCHEN ZENTRALBANK 44
1. GELDPOLITISCHE MASSNAHMEN DER EZB 44
2. UNKONVENTIONELLE MASSNAHMEN DER EZB 45
A. FULL-ALLOTMENT (OKTOBER 2008) 45
B. LONG-TERM REFINANCING OPERATIONS (LTRO, DEZEMBER 2011
UND FEBRUAR 2012) 45
C. OUTRIGHT MONETARY TRANSACTIONS PROGRAM
(OMT, SEPTEMBER 2012) 46
D. QUANTITATIVE EASING (QE, SEIT MAERZ 2015) 47
VI. DER EUROPAEISCHE BANKENSEKTOR UND DIE EUROPAEISCHE
FINANZARCHITEKTUR 47
1. PERFORMANCE DER EUROPAEISCHEN BANKEN IN DER FINANZKRISE 48
2. FINANZSTABILITAET, GELDPOLITIK UND KREDITVERGABE 50
3. BEWERTUNG DER POLITIKINITIATIVEN ZUR STABILISIERUNG
DES BANKENSEKTORS 55
A. BANKENUNION 55
B. KAPITALMARKTUNION 56
VII. IMPLIKATIONEN UND PROGNOSE 58
C. ABBILDUNG UND WIRKUNGEN DER NIEDRIGZINSPHASE
IM GELTENDEN STEUERRECHT (HEY) 61
I. VERZINSUNG, NIEDRIGZINSPHASE UND STEUERGERECHTIGKEIT 61
II, STARRE STEUERGESETZLICHE ZINSTYPISIERUNGEN 62
D. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG (HEY) 64
I. GRUNDRECHTSRELEVANZ GESETZLICHER ZINSSATZTYPISIERUNGEN 64
II. DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ ALS MASSSTAB
VON ZINSSATZTYPISIERUNGEN 64
1. UNGLEICHBEHANDLUNGEN ALS FOLGE VON TYPISIERUNGEN 64
2. VEREINFACHUNGSZWECK ALS RECHTFERTIGUNGSGRUND
IN DER STEUERRECHTLICHEN JUDIKATUR DES BVERFG 65
3. VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIP ALS GRENZE
VERFASSUNGSKONFORNIER TYPISIERUNGEN 66
4. ZUSAMMENHANG ZWISCHEN SACHVERHALT UND TYPISIERUNG 67
A. REALITAETSGERECHTIGKEIT VON TYPISIERUNGEN 67
B. REALITAETSGERECHTIGKEIT UND REALITAETSVERAENDERUNGEN 7^
AA. ANPASSUNGSNOTWENDIGKEIT 71
BB. TYPISIERUNG UND PROGNOSESPIELRAEUME 74
CC. KONKRETISIERUNG DURCH BVERFG V. 28.11.1984
ZU STEUERGESETZLICHEN ZINSSATZTYPISIERUNGEN 77
DD. RECHTSFOLGEN FEHLERHAFTER PROGNOSEN 79
EE. SACHVERHALTSERRNITTLUNG: ZUM BEZUGSRAHMEN VON
ZINSSATZTYPISIERUNGEN 80
III. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG DES 6 %IGEN
RECHNUNGSZINSFUSSES FUER PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
(§ 6A ABS. 3 SATZ 3 ESTG) 82
1. PROBLEMSTELLUNG 82
2. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER ABZINSUNG
VON (PENSIONS-)RUECKSTEILUNGEN 84
A. ANERKENNUNG VON RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE
VERBINDLICHKEITEN ALS ZENTRALER AUSDRUCK DER PERIODEN-
ABGRENZUNG NACH WIRTSCHAFTLICHER VERURSACHUNG 84
B. EINORDNUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN IM BESONDEREN 85
C. ABZINSUNG 86
3. RECHTSENTWICKLUNG DER STEUERLICHEN ABZINSUNG
VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 89
4. GLEICHHEITSRECHTLICHER MASSSTAB 90
A. ABGESTUFTER MASSSTAB VON WILLKUERVERBOT BIS STRENGER
VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 90
B. BINDUNG DES BILANZSTEUERGESETZGEBERS DURCH DAS
FOLGERICHTIGKEITSGEBOT ODER BLOSSE WILLKUERPRUEFUNG? 91
C. GLEICHHEITSRECHTLICHER MASSSTAB FUER TYPISIERUNGEN 96
D. VERHAELTNIS BEIDER RECHTFERTIGUNGSMASSSTAEBE ZUEINANDER 97
E. WILLKUERVERBOT ALS AUFFANGPOSITION 98
5. ANWENDUNG DES GLEICHHEITSRECHTLICHEN MASSSTABS
AUF § 6A ABS. 3 SATZ 3 ESTG ERGIBT GLEICHHEITSSATZWIDRIGE
TYPISIERUNG 99
A. UEBERBLICK 99
B. RECHTFERTIGUNGSGRAND VEREINFACHUNG 99
C. VERFASSUNGSRECHTLICHER ANPASSUNGSBEDARF ALLEIN IM HINBLICK
AUF DIE *EINSCHNEIDENDE AENDERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN
VERHAELTNISSE? 101
D. GLEICHHEITSSATZWIDRIGKEIT IM HINBLICK AUF DEN ABWEICHENDEN
HGB-ZINS? 101
AA. MASSIVE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
IN HANDELS- UND STEUERBILANZ 101
BB. AUSWIRKUNGEN DES BILMOG 102
CC. KEINE VERFASSUNGSRECHTLICHE BINDUNG DES GESETZGEBERS
DURCH DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP , 103
DD. NUR BEI GLEICHLAUFENDER TYPISIERUNGSENTSEHEIDUNG
BEGRUENDEN ABWEICHENDE ZINSSAETZE RECHTFERTIGUNGSBEDARF.. 104
E. MASSIVE ABWEICHUNG DES STEUERLICHEN RECHNUNGSZINSES
VOM MARKTZINS 106
AA. WELCHEN ZINSSATZ TYPISIERT § 6A ABS. 3 SATZ 3 ESTG? 106
BB, MISCHZINS AUS KAPITALMARKTANLAGEZINS MIT ZINS FUER
UNTERNEHMENSANLEIHEN ALS OBERGRENZE 108
CC. BETRACHTUNGSZEITRAUM 110
DD. EINBEZIEHUNG EIGENKAPITALRENDITE - BINDUNG AN DIE
GESETZESBEGRUENDUNG BEI UEBERPRUEFUNG DER REALITAETS-
GERECHTIGKEIT DER TYPISIERUNG? 115
AAA. RELEVANZ EINER DENKBAREN ANDERWEITIGEN TYPISIERUNGS-
ENTSCHEIDUNG IM RAHMEN VERFASSUNGSGERICHTLICHER
UEBERPRUEFUNG 115
BBB, TYPISIERBARKEIT DER UNTERNEHMERISCHEN EIGENKAPITAL-
RENDITE DURCH EINEN EINHEITLICHEN ZINSSATZ? HG
CCC. VERWEIS AUF EIGENKAPITALRENDITE STEHT IN WIDERSPRUCH
ZU DEN ZIELEN DER BETRIEBLICHEN ALTERSVORSORGE 117
6. REALITAETSFERNE DES RECHNUNGSZINSES FUEHRT ZU WILLKUERLICHER
BESTEUERUNG 118
A. UNGEZIELTE, STARK GESTREUTE MEHRBELASTUNGEN INNERHALB
DER GRUPPE DER PENSIONSVERPFLICHTETEN UNTERNEHMEN HG
B. KEINE SONSTIGEN SACHLICHEN GRUENDE, DIE EINER ANPASSUNG
ENTGEGENSTEHEN 119
AA. UNBEACHTLICHKEIT DER FINANZIELLEN AUSWIRKUNGEN
EINER SENKUNG DES RECHNUNGSZINSES 1X9
BB. KEINE ENTGEGENSTEHENDEN VEREINFACHUNGSERFORDERNISSE ... 120
C. UNTERLASSEN DER ANPASSUNG FUEHRT NICHT ZU ANNAEHERUNG
AN UEBERSCHUSSRECHNUNG 122
7. GLEICHHEITSSATZWIDRIGKEIT IM HINBLICK AUF DEN ABWEICHENDEN
ZINSSATZ VON 5,5 % IN § 6 ABS. 1 NR. 3A BUCHST, E ESTG 123
IV, VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG DER ABZINSUNG
VON RUECKSTELLUNGEN FUER LANGFRISTIGE VERBINDLICHKEITEN
GEM. § 6 ABS. 1 NR, 3 ESTG UND RUECKSTELLUNGEN
GEM. § 6 ABS. 1 NR. 3A ESTG IN HOEHE VON 5,5 % 125
1. GESETZESBEGRUENDUNG 12G
2. KEINE RECHTFERTIGUNG DES ALLGEMEINEN ABZINSUNGSSATZSATZES
IN HOEHE VON 5,5 % 127
LITERATIIRHINWEISE 12G
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