Availability: Altersversorgung für Unternehmer und Geschäftsführer

Altersversorgung für Unternehmer und Geschäftsführer:

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Main Authors:	Dommermuth, Thomas 1958- (Author), Risthaus, Anne (Author), Linden, Ralf (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Herne NWB Verlag [2016]
Subjects:	Unternehmer Geschäftsführer Altersversorgung Deutschland Ratgeber
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Item Description:	Online-Version inklusive
Physical Description:	600 Seiten Diagramme
ISBN:	9783482645518 3482645515

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adam_text	Titel: Altersversorgung für Unternehmer und Geschäftsführer Autor: Dommermuth, Thomas Jahr: 2016 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis A. GRUNDLEGENDE RECHTLICHE VORUBERLEGUNGEN Status Versorgungsträger 1 1. Gesellschaften mit beschränkter Haftung und die Versorgung des Gesellschafter-Geschäftsführers 2 a) Zivilrecht 2 b) Steuerrecht 4 aa) Allgemeines 4 bb) Streitpotential verdeckte Gewinnausschüttung 10 cc) Anwendung der Grundsätze auf andere Kapitalgesellschaften 11 2. Aktiengesellschaften und die Versorgung der Vorstände 16 a) Zivilrecht 16 b) Steuerrecht 18 3. Einzeluntemehmen und die Versorgung des Unternehmers 31 a) Zivilrecht 31 b) Steuerrecht 32 4. Personengesellschaften (OHG, KG) und die Versorgung der Gesellschafter 35 a) Zivilrecht 35 b) Steuerrecht 36 aa) Zweistufige Gewinnermittlung 38 bb) Direktzusage in der Anwartschaftsphase 39 cc) Direktzusage in der Leistungsphase 40 dd) Rückdeckungsversicherung 41 ee) Mittelbare Zusagen 46 5. GmbH Co. KG und die Versorgung der Kommanditisten 56 a) Zivilrecht 57 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite b) Steuerrecht 58 51 aa) Regelfall Verwaltungs-GmbH 60 51 bb) Ausnahmefall eigenständige Komplementär-GmbH 62 53 6. Kommanditgesellschaft auf Aktien und die Versorgung der Gesellschafter 71 54 a) Zivilrecht 72 54 b) Steuerrecht 74 54 7. Sonderfall atypisch stille GmbH 83 55 Status des Gesellschafter-Geschäftsführers 89 58 1. Gesellschafter-Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft 89 58 a) Arbeitsrechtlicher Status 91 58 b) Steuerrechtlicher Status 99 63 c) Sozialversicherungsrechtlicher Status 107 68 aa) Gesellschafter-Geschäftsführer 107 68 bb) Fremdgeschäftsführer 117 71 cc) Mitarbeitender Gesellschafter ohne Geschäftsführerfunktion 119 72 2. Gesellschafter-Geschäftsführer einer Personengesellschaft 131 73 a) Arbeits-und sozialversicherungsrechtlicher Status 131 73 b) Steuerrechtlicher Status 135 74 3. Vorstand einer Aktiengesellschaft 141 75 a) Arbeitsrechtlicher Status 141 75 b) Sozialversicherungsrechtlicher Status 143 75 c) Steuerrechtlicher Status 146 76 Wechselwirkung zwischen betrieblicher Altersversorgung und dem Sonderausgabenabzug für private Vorsorgeaufwendungen 156 77 1. Problemstellung 156 77 2. Prüfkriterien 166 78 a) Betroffener Personenkreis 166 78 b) Betroffene Zusagen 167 80 c) Bezug zum Dienstverhältnis 168 80 3. Auswirkungen einer (schädlichen) Anwartschaft auf bAV auf den Sonderausgabenabzug 171 80 a) Kürzung des Höchstbetrags für Vorsorgeaufwendungen der Schicht I 171 80 Inhalt VERZEICHNIS Rdnr. Seite b) Kürzung des Vorwegabzugs 173 85 aa) Günstigerprüfung 173 85 bb) Von der Günstigerprüfung nicht betroffene Fälle 174 86 cc) Schädliche Anwartschaft auf bAV 175 87 4. Folgen für die Beratung und Checkliste 191 91 B. GRUNDLEGENDES ZUM VERSORGUNGSBEDARF____________________________ I. Einführung in die Thematik 216 95 II. Schritt 1: Ermittlung des Versorgungsbedarfs des Gesellschafter-Geschäftsführers 227 99 1. Bedarf an Altersversorgungsleistungen 227 99 2. Bedarf an Invaliditätsleistungen 246 115 a) Grundlegendes zur Invaliditätsversorgung 246 115 b) Möglichkeiten der rechtlichen Ausgestaltung der Invaliditätsversorgung 247 116 aa) Allgemeine Ausführungen 247 116 (1) Berufsunfähigkeitsabsicherung 249 120 (2) Erwerbsunfähigkeitsabsicherung 252 123 (3) Funktionelle Invaliditätsabsicherung 253 124 (4) Erwerbsminderungsabsicherung 254 125 (5) Fazit 255 126 bb) Ermittlung der Höhe des Bedarfs an Invaliditätsversorgung 256 127 3. Bedarf an Hinterbliebenenleistungen 271 133 a) Hinterbliebenenversorgung vor Beginn der Altersleistung 271 133 b) Hinterbliebenenversorgung nach dem Ende der Anwartschaftsphase 279 137 4. Übersicht über den Bedarf an einzelnen Leistungen 281 138 III. Schritt 2: Bereits vorhandene Versorgungen des Gesellschafter-Geschäftsführer 286 138 IV. Schritt 3: Neu zu vereinbarende Versorgungsformen des Gesellschafter-Geschäftsführer 296 142 VERZEICHNIS Inhalt C. EINRICHTUNG EINER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG_____________Rdnr. Seite I. Allgemeine Voraussetzungen für betriebliche Altersversorgung 321 145 1. Absicherung biometrischer Risiken 322 145 a) Biometrisches Risiko Alter 323 146 b) Biometrisches Risiko Tod 330 148 c) Biometrisches Risiko Invalidität 333 150 d) Weitere Anforderungen 334 150 2. Finanzierung der betrieblichen Altersversorgung 346 153 a) Arbeitgeberfinanzierung 346 153 b) Entgeltumwandlung 347 153 aa) Voraussetzungen 347 153 bb) Rechtsanspruch auf Entgeltumwandlung 351 155 c) Eigenbeiträge 355 155 3. Einstandspflicht des Arbeitgebers und Art der Zusageerteilung 361 156 a) Leistungszusage 363 157 b) Beitragsorientierte Leistungszusage 368 159 c) Beitragszusage mit Mindestleistung 369 160 d) Gesetzlicher Erfüllungsanspruch 374 162 4. Unverfallbarkeit 386 164 a) Unverfallbarkeit dem Grunde nach 386 164 aa) Arbeitgeberfinanzierte Versorgungszusage 390 166 bb) Arbeitnehmerfinanzierte Versorgungszusage 401 169 cc) Besonderheiten bei der Direktversicherung 405 170 dd) Besonderheiten bei Pensionskassen, Pensionsfonds und Unterstützungskassen 409 171 b) Unverfallbarkeit der Höhe nach 412 172 aa) Direktzusage und Unterstützungskassenzusage 414 172 (1) Tatsächliche Betriebszugehörigkeit 416 173 (2) Mögliche ßetriebszugehörigkeit 417 174 (3) Berechnungsgrundsätze 419 175 bb) Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds 421 176 10 Inhalt VERZEICHNIS cc) Besonderheiten bei Entgeltumwandlung oder beitragsorientierter Leistungszusage 424 179 dd) Besonderheiten bei der Beitragszusage mit Mindestleistung 427 180 Prüfschema für den richtigen Durchführungsweg 436 181 1. Steuerliche Auswirkungen der verschiedenen Durchführungswege 436 181 a) Ebene der GmbH 438 181 aa) Direktzusage ohne Rückdeckung 438 181 bb) Direktzusage mit Rückdeckung 443 183 cc) Pauschaldotierte Unterstützungskasse 450 185 dd) Rückgedeckte Unterstützungskasse 454 186 ee) Kapitalgedeckte Pensionskasse 458 188 ff) Pensionsfonds 463 189 gg) Direktversicherung 466 190 b) Ebene des Gesellschafter-Geschäftsführers 473 192 aa) Direktzusage und Unterstützungskassenzusage 473 192 bb) Kapitalgedeckte Pensionskasse 477 193 cc) Pensionsfonds 489 196 dd) Direktversicherung 492 197 2. Insolvenzschutz 511 198 a) Gesetzlicher Insolvenzschutz 511 198 b) Vertraglicher Insolvenzschutz 520 201 aa) Rückdeckungsversicherung 521 201 bb) Contractual Trust Arrangement 526 204 3. Direktversicherung/Pensionskasse - ein Muss? 536 206 a) Kritische Prüfung 536 206 b) Exkurs: Absicherung der Berufsunfähigkeit 538 208 4. Direktzusage oder Unterstützungskasse? 546 210 a) Handelsbilanzielle Aspekte 546 210 b) (Steuer-)rechtliche Wirkungen 558 217 aa) (Steuer-)rechtliche Wirkungen auf Seiten des Gesellschafter-Geschäftsführers 558 217 bb) (Steuer-)rechtliche Wirkungen auf Seiten der Gesellschaft 561 220 11 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite c) Flexibilität 563 233 aa) Laufende Finanzierung 564 233 bb) Finanzierungshöhe 566 234 cc) Erhalt von Kapital im Todesfall 568 235 dd) Vorzeitiges Ausscheiden des Gesellschafter-Geschäftsführers 571 237 ee) Verzicht (auf Teile der Versorgungszusage) 576 240 III. Dreistufige Prüfung einer Pensionszusage: Zivilrechtliche Wirksamkeit - Bilanzierung bzw. Betriebsausgabenabzug - gesellschaftsrechtliche Veranlassung 586 241 1. Zivilrechtliche Wirksamkeit (1. Schritt) 590 243 2. (Bilanz-)steuerrechtliche Anerkennung (2. Schritt) 601 245 a) Direktzusage: Voraussetzungen des § 6a EStG 601 245 aa) Form und Inhalt der Versorgungszusage 604 247 bb) Rechtsanspruch des Versorgungsberechtigten 612 249 cc) Verbot der Gewinnabhängigkeit 614 250 dd) (Un)zulässige Widerrufsvorbehalte 616 251 ee) Erstmalige Bildung einer Pensionsrückstellung 620 253 ff) Höhe der zulässigen Pensionsrückstellung 622 254 (1) Arbeitgeberfinanzierte Versorgungsanwart- schaft vor Ausscheiden 623 254 (2) Arbeitnehmerfinanzierte Versorgungszusa- ge vor Ausscheiden 630 258 (3) Nach Ausscheiden aus dem Dienstverhältnis 631 258 gg) Ungewisse Erhöhungen oder Verminderungen der Pensionsleistungen - Überversorgung 634 259 (1) Überversorgung durch Überschreitung der 75%-Grenze 636 260 (2) Überversorgung durch Nur-Pensionszusage 644 268 hh) Nachholverbot 647 271 ii) Auflösung der Pensionsrückstellung 649 272 jj) Schaubild Prüfungsschritt 2 (Direktzusage) 651 273 b) Unterstützungskassenzusage: Voraussetzungen des §4dEStG 652 273 aa) Grundvoraussetzung betriebliche Veranlassung 652 273 12 Inhalt VERZEICHNIS bb) Differenzierung des Betriebsausgabenabzugs nach Leistungsart und Dotierung 660 276 cc) Lebenslänglich laufende Leistungen an Leistungsbezieher (Zuwendungen zum Deckungskapital) 664 278 dd) Lebenslänglich laufende Leistungen an Leistungsanwärter (Zuwendungen zum Reservepolster) 666 280 ee) Lebenslänglich laufende Leistungen an Leistungsanwärter (Rückdeckung) 671 282 ff) Zeitlich befristete Leistungen 681 286 gg) Abhängigkeit des Betriebsausgabenabzugs vom Kassenvermögen 684 287 hh) Zeitpunkt des Betriebsausgabenabzugs 691 290 ii) Schaubild Prüfungsschritt 2 (Unterstützungskassenzusage) 694 291 c) Versicherungsförmige Durchführungswege: Voraussetzungen für den Betriebsausgabenabzug 695 292 Gesellschaftsrechtliche Veranlassung beim Gesellschafter-Geschäftsführer - Prüfung verdeckter Gewinnausschüttungen (3. Schritt) 711 293 a) Abgrenzung der Prüfungsschritte 711 293 b) Gesellschaftsrechtlich veranlasste Versorgungszusage 713 295 c) Ernsthaftigkeit 717 297 d) Probezeit 718 298 aa) Personenbezogene Probezeit 719 299 bb) Unternehmensbezogene Probezeit 723 300 cc) Rechtsfolgen bei Verstoß gegen die Probezeit 726 301 dd) Handlungsoptionen bei Verstoß gegen die Probezeit 729 302 ee) Probezeit bei Entgeltumwandlung? 731 304 ff) Probezeit bei mittelbaren Durchführungswegen? 732 305 gg) Probezeit bei ersetzenden Zusagen? 737 307 hh) Zusammenfassendes Schaubild 738 308 13 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite e) Erdienbarkeit 739 308 aa) Notwendiger Erdienenszeitraum 739 308 bb) Nichteinhaltung des Erdienenszeitraums 743 311 cc) Nachträgliche Erhöhung der Zusage 744 312 dd) Hinterbliebenenversorgung und Erdienenszeitraum 747 314 ee) Vorzeitiges Ausscheiden vor Ablauf des Erdienenszeitraums 748 315 ff) Erdienbarkeit bei Entgeltumwandlung 749 316 gg) Erdienbarkeit bei mittelbaren Durchführungswegen 750 316 f) Finanzierbarkeit 751 317 aa) Alle Durchführungswege betroffen? 752 317 bb) Bewertung der übernommenen Risiken 754 318 cc) Überschuldung im insolvenzrechtlichen Sinne 757 319 dd) Verschlechterung der wirtschaftlichen Verhältnisse der GmbH 758 320 g) Besonderheiten zur Unverfallbarkeit 760 322 aa) Gesetzliche Unverfallbarkeit einer arbeitgeberfinanzierten Versorgungsanwart- schaft 764 323 bb) Gesetzliche Unverfallbarkeit einer arbeitnehmerfinanzierten Versorgungsanwart- schaft 768 324 cc) Vertragliche Regelungen zur Unverfallbarkeit 771 325 h) Nachzahlungsverbot 774 327 i) Angemessenheit der Versorgungszusage 779 330 aa) Überversorgung 779 330 bb) Nur-Pensionszusage 784 332 (1) Arbeitgeberfinanzierte Nur-Pensionszusage 787 333 (2) Durch Entgeltumwandlung finanzierte Nur-Pensionszusage 797 337 j) Angemessenheit der Gesamtvergütung 802 340 aa) Allgemeine Grundsätze 802 340 bb) Prüfungsschema 803 340 14 Inhalt VERZEICHNIS Rdnr. cc) Angemessenheit der Einzelvergütungsbestandteile 806 341 dd) Angemessenheit der Gesamtvergütung 808 342 ee) Angemessenheitspuffer 813 345 ff) Bestellung mehrerer Gesellschafter-Geschäftsführer bei der GmbH 814 346 gg) Mehrfache unternehmerische Tätigkeit des Gesellschafter-Geschäftsführers 815 347 hh) Checkliste für die Prüfung der Angemessenheit der Gesamtvergütung 817 348 k) Schenkungsteuerliche Auswirkungen einer verdeckten Gewinnausschüttung 818 349 aa) Zahlung einer überhöhten Vergütung an eine dem Gesellschafter nahe stehende Person, die selbst nicht Gesellschafter ist 819 349 bb) Zahlung einer überhöhten Vergütung an einen Gesellschafter, soweit diese über seine Beteiligungsquote hinausgeht 820 350 Tabellarische Übersicht zur dreistufigen Prüfung einer Pensionszusage 836 352 D. BERATUNGSBEDARF BEI BESTEHENDEN DIREKTZUSAGEN_____________________ I. Reparaturbedarf 861 359 1. Anpassung an geänderte steuerrechtliche/rechtliche Vorschriften 862 359 a) Unverfallbarkeitsregelung bei steuerrechtlich beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern 863 359 b) (Fehlende) Abfindungsklauseln 867 363 c) Rechtswirksame Verpfändung einer Rückdeckungsversicherung 869 363 2. Gestaltungsfehler beheben 880 365 a) Zeitgleichen Bezug von Gehalt und Pension vermeiden 880 365 b) Verschiebung der Fälligkeit der Versorgungsleistung 885 367 c) Gestaltungeines Kapitalwahlrechts mit Ratenzahlung 895 371 15 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite II. Umwandlung einer GmbH in eine GmbH Co. KG 906 374 1. Motive oder Gründe für eine Umwandlung 906 374 2. Umwandlungsrechtliche Grundlagen 909 375 3. Steuerrechtliche Grundlagen 912 375 4. Steuerrechtliche Folgen für die betriebliche Altersvorsorge des Gesellschafter-Geschäftsführers 915 376 a) Versicherungsförmige Durchführungswege 917 376 b) Unterstützungskasse 918 378 c) Direktzusage 919 379 d) Auszahlung der Versorgungsleistungen 923 382 e) Teilweise gesellschaftsrechtlich veranlasste Zusage 924 383 f) Steuerrechtliche Folgen für die Rückdeckungsversicherung 925 384 5. Gestaltungsvorschlag: Einfrieren der Versorgungszusage zum Übertragungsstichtag und ggf. Beitragsfreistellung der Rückdeckungsversicherung 936 386 III. Umwandlung eines Tantieme-Anspruchs in eine Anwartschaft auf betriebliche Altersversorgung 941 387 1. Angemessene Tantieme-Zusage 941 387 2. Gestaltungsmodell Tantieme-Umwandlung in bAV 945 388 a) Direktzusage oder Unterstützungskasse 945 388 b) Unverfallbarkeit 948 389 c) Verpfändung von Rückdeckungsversicherungen 949 390 d) Bilanzielle Folgen einer Tantieme-Umwandlung in bAV 950 390 IV. Motive für eine Auslagerung und mögliche Zielerreichung mittels der einzelnen Auslagerungsarten 954 391 1. Motive für eine Auslagerung und Alternativen 954 391 2. Rechtliche versus wirtschaftliche Enthaftung 961 393 3. Übersicht über die Auslagerungsformen, deren Wirkung und die mögliche Zielerreichung 972 397 V. (Teilweiser) Verzicht auf eine Direktzusage 975 399 1. Motivation für einen Verzicht 975 399 16 Inhalt VERZEICHNIS Rdnr. Seite 2. Folgen des Verzichts auf eine Direktzusage 981 400 a) Folgen des Verzichts auf eine Direktzusage für die GmbH 984 401 aa) Folgen des Verzichts in Handelsbilanz und Steuerbilanz 984 401 bb) Außerbilanzielle Korrektur des steuerlichen Gewinns 985 401 b) Folgen des Verzichts auf eine Direktzusage für den GGF 986 402 3. Wann führt der Verzicht zu einer verdeckten Einlage? 993 404 a) Gesellschaftsrechtliche oder betriebliche Veranlassung? 996 405 b) Insolvenzrechtliche Überschuldung 1001 407 aa) Verzicht vor dem 18.10.2008 bzw. vor Wirksamwerden des Finanzmarktstabilisierungsgesetzes 1003 407 bb) Verzicht nach dem 17.10.2008 bzw. nach Wirksamwerden des Finanzmarktstabilisierungsgesetzes 1006 408 cc) Verzicht vor dem 12.12.2012 1009 410 dd) Verzicht nach dem 11.12.2012 1012 410 c) Drohende insolvenzrechtliche Überschuldung 1014 412 d) Einlagefähiger Vermögensgegenstand 1021 414 4. Höhe der verdeckten Einlage 1031 415 5. Sonderfälle 1039 422 a) Verzicht auf bilanziell noch nicht erfasste Lohnforderungen 1039 422 b) Verzicht gegen Besserungsschein 1044 424 c) Verzicht auf eine Unterstützungskassenzusage 1051 426 d) Verzicht auf eine Pensionsfondszusage 1054 427 6. Verzicht auf den sog. Future Service (Einfrieren der Versorgungszusage) 1059 428 a) Definition des Einfrierens - Abgrenzung zur Kürzung der Gesamtzusage 1061 429 b) Umgang der Finanzverwaltung mit dem Verzicht auf den Future Service 1065 430 17 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite c) Verlässliche Rechtsgrundlage für den Verzicht: BMF-Schreiben vom 14.8.2012 1068 432 d) Reduzierung der Gesamtzusage und Umwandlung einer GmbH in eine Personengesellschaft 1074 434 e) Entgeltumwandlung und beitragsorientierte Leistungszusage 1076 435 f) Verzicht bei Unverfallbarkeitsregelung auf den Dienstbeginn 1077 435 7. Lösungsalternativen bei unterfinanzierten Direktzusagen 1086 438 a) Ausfinanzierung 1087 439 b) Einfrieren 1090 440 c) Umwandlung in eine Kapitalzusage 1091 440 d) Verzicht auf die Direktzusage und Veräußerung der GmbH-Anteile 1092 441 8. Verzicht auf die Direktzusage und Schenkungsteuer 1101 447 a) Verzicht durch den GGF und disquotale Einlage 1101 447 b) Verzicht durch einen Dritten/eine nahe stehende Person 1109 453 9. Ertragsteuerliche Folgen der Schenkungsteuer-Fiktion 1120 456 a) Verzicht durch den GGF und disquotale Einlage 1120 456 b) Verzicht durch einen Dritten/eine nahe stehende Person 1127 459 VI. Abfindung der Pensionsanwartschaftsrechte aus einer Direktzusage 1136 461 1. Einfluss des arbeitsrechtlichen Status des GGF 1137 462 2. Steuerrechtliche Rahmenbedingungen für eine Abfindung 1146 462 a) Abfindung im laufenden Dienstverhältnis 1149 463 aa) Abfindung im laufenden Dienstverhältnis ohne Abfindungsklausel in der Versorgungszusage 1149 463 bb) Abfindung im laufenden Dienstverhältnis mit Abfindungsklausel in der Versorgungszusage 1150 465 b) Abfindung bei vorzeitigem Ausscheiden des GGF 1152 466 aa) Abfindung bei vorzeitigem Ausscheiden des GGF ohne Abfindungsklausel in der Versorgungszusage 1152 466 18 Inhalt VERZEICHNIS bb) Abfindung bei vorzeitigem Ausscheiden des GGF mit Abfindungsklausel in der Versorgungszusage 1153 467 c) Abfindung bei/nach Erreichen des Pensionsalters 1154 469 aa) Abfindung bei/nach Erreichen des Pensionsalters ohne Abfindungsklausel in der Versorgungszusage 1154 469 bb) Abfindung bei/nach Erreichen des Pensionsalters mit Abfindungsklausel in der Versorgungszusage 1156 470 3. Nachträgliche Aufnahme einer Abfindungsklausel 1161 471 4. Kapitalwahlrecht statt Kapitalabfindung zum Rentenbeginn 1164 471 5. Umwandlung einer Rentenzusage in eine Kapitalzusage 1171 473 6. Höhe der Abfindung 1174 474 7. Mögliche Folge: verdeckte Einlage 1183 476 8. Fünftelungsregelung 1187 477 VII. Übertragung auf eine zweite GmbH 1190 478 1. Rechtliche Möglichkeiten 1190 478 2. Zivilrechtliche Grundlagen einer Übertragung 1195 479 a) Schuldübernahme (§414ff. BGB) 1195 479 b) Schuldbeitritt (mit Erfüllungsübernahme) 1196 479 c) Umwandlungsrechtliche Möglichkeiten 1199 480 3. Haftungsrechtliche Aspekte einer Abspaltung 1206 481 4. Arbeitsrechtliche Grundlagen einer Übertragung 1216 484 a) Übertragungsverbot des §4 BetrAVG 1217 484 b) Betriebsübergang-§ 613a BGB 1220 485 c) Umwandlungsrechtliche Abspaltung oder Ausgliederung 1222 486 5. Folgen für die Steuerbilanz 1229 487 a) Zunächst vertretene Auffassung der Finanzverwaltung bei Schuldübernahme und Schuldbeitritt 1229 487 aa) Schuldübernahme 1229 487 bb) Schuld beitritt 1230 487 b) Reaktion der Rechtsprechung 1234 488 aa) Schuldübernahme 1234 488 bb) Schuld beitritt 1237 489 19 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite c) Gesetzliche Neuregelung zur Nichtanwendung der BFH-Rechtsprechung 1241 491 aa) Beim übertragenden Unternehmen 1242 491 bb) Beim übernehmenden/beitretenden Unternehmen 1247 493 cc) Anwendungsregelung 1252 495 d) Umwandlungsrechtliche Abspaltung oder Ausgliederung 1255 496 6. Folgen für die Handelsbilanz 1266 497 a) Schuldübernahme (mit oder ohne Arbeitgeberwechsel) 1267 497 b) Schuldbeitritt (mit Erfüllungsübernahme) 1269 498 c) Umwandlungsrechtliche Abspaltung oder Ausgliederung 1273 499 7. Folgen für den GGF 1280 500 a) Schuldübernahme mit oder ohne Arbeitgeberwechsel 1280 500 aa) Lohnsteuerrechtliche Folgen 1280 500 bb) Erneute Prüfung der körperschaftsteuerlichen Kriterien für eine GGF-Zusage 1292 508 (1) Betriebliche Veranlassung 1292 508 (2) Probezeit 1294 509 (3) Erdienbarkeit 1295 509 (4) Finanzierbarkeit und Angemessenheit der Versorgungszusage 1298 511 b) Schuldbeitritt (mit Erfüllungsübernahme) 1300 511 c) Umwandlungsrechtliche Möglichkeiten 1303 512 VIII. AssetDeal 1316 513 IX. Liquidationsversicherung 1326 515 1. Rechtliche Hinweise zur Liquidation 1326 515 2. Arbeits- und steuerrechtliche Flankierung 1333 516 3. Steuerliche Folgen für die GmbH und den GGF 1341 518 4. Übernahme der bestehenden Versorgungszusage bzw. Versorgungsleistung 1349 519 5. Nur teilweise Übernahme der Versorgungszusage bzw. Versorgungsleistung 1359 522 20 Inhalt VERZEICHNIS Rdnr. 6. Übernahme einer (teilweise) gesellschaftsrechtlich veranlassten Direktzusage 1365 524 7. Schaubild: Schritte zur Liquidationsversicherung 1372 527 X. Wechsel des Durchführungsweges 1375 527 1. Wechsel der Besteuerungssystematik 1376 528 2. Wechsel von Direktzusage zu Pensionsfondszusage 1385 531 a) Allgemeines zum Pensionsfonds 1385 531 b) Steuerrechtliche Flankierung über § 3 Nr. 66 i.V. m. § 4e Abs. 3EStG 1390 534 c) Ermittlung der erdienten Anwartschaft 1398 538 d) Übertragung einer (teilweise) gesellschaftsrechtlich veranlassten Zusage auf den Pensionsfonds 1403 540 e) Behandlung der Rentenanpassungsverpflichtung nach § 16 BetrAVG 1409 544 f) Gewinnwirksamkeit des Einmalbeitrags an den Pensionsfonds 1410 544 g) Löschung der GmbH innerhalb des 10-Jahres-Zeitraums des§4eAbs. 3 EStG 1416 550 h) Auswirkung einer Nachschussverpflichtung auf den Antrag nach § 4e Abs. 3 EStG 1417 550 i) Auswirkung des Durchführungswegwechsels auf die Besteuerung der Versorgungsleistungen 1422 552 3. Wechsel von Direktzusage zu Unterstützungskassenzusage 1431 554 a) Allgemeines zur Unterstützungskasse 1431 554 b) Betriebsausgabenabzug für die Zuwendungen an die Unterstützungskasse 1437 556 c) Auslagerung von Past- und Future Service auf die Unterstützungskasse 1438 557 4. Wechsel von Direktzusage zu Pensionsfondszusage für den Past Service und zur Unterstützungskassenzusage für den Future Service 1459 565 XI. Weiterarbeit nach Vollendung des vereinbarten Pensionsalters 1465 567 1. Behandlung als sog. technischer Rentner 1465 567 2. Vereinbarung von Gehalt und Versorgungsleistung gleichzeitig 1468 567 a) Sichtweise der Finanzverwaltung 1469 567 21 VERZEICHNIS Inhalt Rdnr. Seite b) Sichtweise der Rechtsprechung 1471 568 c) Kritische Würdigung 1475 570 d) Rechtliche Folgen bei Anwendung der BFH-Rechtsprechung 1482 573 aa) Bei der Kapitalgesellschaft 1483 573 bb) Beim GGF 1485 574 e) Gestaltungsüberlegungen 1486 575 aa) Allgemeines 1486 575 bb) Leistungsmoratorium 1491 576 cc) Beendigung des bisherigen Anstellungsverhältnisses und Begründungeines neuen Rechtsverhältnisses bei derselben Gesellschaft 1496 579 dd) Weiterbeschäftigung bei einer anderen Gesellschaft 1500 581 XII. Einrichtung von Zeitwertkonten beim GGF/Vorstand 1506 582 1. Wesentliche Rahmenbedingungen eines Zeitwertkontos 1506 582 2. Steuerliche Behandlung eines Zeitwertkontos bei GGF/Vorständen 1511 583 3. Entgegenstehende FG-Rechtsprechung 1519 584 Stichwortverzeichnis 587 22
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