Bankbilanzierung nach HGB und IFRS:
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
München
Verlag Franz Vahlen
[2017]
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| Edition: | 3., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage |
| Series: | Vahlens Handbücher der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften
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| Physical Description: | XXXVI, 1162 Seiten Diagramme, Illustrationen |
| ISBN: | 9783800649563 |
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| adam_text | Bankbilanzierung
nach HGB und IFRS
von
Univ -Prof Dr Hartmut Bieg
Univ -Prof Dr Gerd Waschbusch
3 , vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage
Verlag Franz Vahlen München
Inhaltsübersicht
Vorwort zur dritten Auflage V
Vorwort zur zweiten Auflage (Auszug) IX
Inhaltsübersicht XI
Erster Abschnitt
Grundlagen
A Bilanztheoretische Grundlagen 5
I Externes Rechnungswesen als Teil des betrieblichen Rechnungswesens 5
II Theorie des Unternehmens und Bilanztheorie 6
III Aufgaben des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und
Finanzdienstleistungsinstituten abgeleitet aus den Interessen der
Jahresabschlussadressaten 7
1 Grundsätzlicher Zusammenhang 7
2 Dokumentationsaufgabe 10
3 Erfolgsermittlungsaufgabe 11
4 Informationsvermittlungsaufgabe 19
5 Rechnungslegungsvorschriften - ein Urteil über die Vorrangigkeit von
Interessen 35
B Rechtsgrundlagen für das externe Rechnungswesen der Kredit- und
Finanzdienstleistungsinstitute 38
I EG-Bankbilanzrichtlinie, Bankbilanzrichtlinie-Gesetz und neuere
Entwicklungen in der Rechnungslegung 38
II Anwendungsbereich der für Kredit- und Finanzdienstleistungs-
institute spezifischen Rechnungslegungsvorschriften 42
III Normenhierarchie der Rechnungslegungsvorschriften für Kredit- und
Finanzdienstleistungsinstitute 44
1 Überblick 44
2 Basisnormen 44
3 Ergänzende Basisnormen 46
4 Rechtsformspezifische Normen 48
5 Branchenspezifische Normen 48
IV Dem Jahresabschluss zugrunde liegende Währungseinheit 55
C Einfluss der besonderen Geschäftstätigkeit der Kredit- und Finanzdienst-
leistungsinstitute auf die externe Rechnungslegung 56
I Banktypische Aktivitäten und ihre Auswirkungen auf den
Jahresabschluss von Kreditinstituten 56
1 Vorbemerkungen 56
XII
Inhaltsübersicht
2 Bilanzen von Unternehmen des nicht-finanziellen Sektors und von
Kreditinstituten 57
3 Gewinn- und Verlustrechnungen von Unternehmen des nicht-
finanziellen Sektors und von Kreditinstituten 59
II Spezielle Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses von
Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten nach der Rechnungs-
legungsverordnung 60
1 Grundlagen 60
2 Formblatt für die Bilanz 64
3 Formblätter für die Gewinn- und Verlustrechnung 68
4 Pflichtpositionen 69
5 Weitere Aufgliederungen, neue Positionen sowie Leer- bzw
Fehlpositionen 84
Zweiter Abschnitt
Ausweis in der Bilanz von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten
A Ausweis in der Bilanz nach HGB 91
I Gliederungsprinzipien und -grundsätze 91
1 Vorbemerkungen 91
2 Gliederungsprinzip des Einblicks in die Liquiditätslage 92
3 Gliederungsprinzipien des Einblicks in die Risiko- und die Ertragslage 102
4 Konkurrenz der Gliederungsprinzipien? 106
5 Gliederungsgrundsätze des § 265 HGB 107
II Besonderheiten der Bilanzen von Kreditinstituten und Finanz-
dienstleistungsinstituten 110
1 Kein gesonderter Ausweis von Anlagevermögen und Umlaufvermögen 110
2 Kenntlichmachung besonderer Verbindungen 115
3 Angaben unter dem Bilanzstrich 116
4 Institutsspezifische Vorschriften zur bilanziellen Behandlung
bestimmter Sachverhalte 122
III Erläuterungen ausgewählter Aktivpositionen 174
1 Aktivposition 1: „Barreserve 174
2 Aktivposition 2: „Schuldtitel öffentlicher Stellen und Wechsel, die zur
Refinanzierung bei Zentralnotenbanken zugelassen sind 179
3 Aktivposition 3: „Forderungen an Kreditinstitute 184
4 Aktivposition 4: „Forderungen an Kunden 189
5 Wertpapierpositionen 196
6 Aktivposition 10: „Ausgleichsforderungen gegen die öffentliche Hand
einschließlich Schuldverschreibungen aus deren Umtausch 239
7 Aktivposition 11: „Immaterielle Anlagewerte 240
8 Aktivposition 12: „Sachanlagen 243
9 Aktivposition 14: „Sonstige Vermögensgegenstände 244
10 Aktivposition 15: „Rechnungsabgrenzungsposten 247
11 Aktivposition 16: „Aktive latente Steuern 248
12 Aktivposition 17: „Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögens-
verrechnung 251
Inhaltsübersicht
XIII
13 Aktivposition 18: „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 252
IV Erläuterungen ausgewählter Passivpositionen 253
1 Passivposition 1: „Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 253
2 Passivposition 2: „Verbindlichkeiten gegenüber Kunden 255
3 Passivposition 3: „Verbriefte Verbindlichkeiten 260
4 Passivposition 3a: „Handelsbestand 266
5 Passivposition 5: „Sonstige Verbindlichkeiten 267
6 Passivposition 6: „Rechnungsabgrenzungsposten 267
7 Passivposition 6a: „Passive latente Steuern 268
8 Passivposition 7: „Rückstellungen 270
9 Passivposition 9: „Nachrangige Verbindlichkeiten 272
10 Passivposition 10: „Genussrechtskapital 273
11 Passivposition 11: „Fonds für allgemeine Bankrisiken 274
12 Passivposition 12: „Eigenkapital 277
V Erläuterungen der Positionen unter dem Bilanzstrich 281
1 Vorbemerkungen 281
2 Vermerkposition Ul: „Eventualverbindlichkeiten 281
3 Vermerkposition U2: „Andere Verpflichtungen 288
B Ausweis in der Bilanz nach IFRS 295
I Aufbau einer Bankbilanz nach IFRS 295
II Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach IFRS 297
1 Vorbemerkungen 297
2 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte 297
3 Bilanzierung von echten Pensionsgeschäften 298
4 Bilanzierung von unechten Pensionsgeschäften 300
5 Vergleich mit den Vorschriften nach HGB 303
III Bilanzierung von Wertpapierleihgeschäften nach IFRS 305
Dritter Abschnitt
Ausweis in der Erfolgsrechnung
von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten
A Gewinn- und Verlustrechnung nach HGB 309
I Form der Gewinn-und Verlustrechnung 309
II Gliederungskriterien 310
III Gliederungsgrundsätze des §265 HGB 314
IV Bruttoprinzip versus Nettoprinzip 316
V Erläuterungen ausgewählter Positionen der Gewinn- und Verlust-
rechnung 319
1 Zinsergebnis 319
2 Provisionsergebnis 328
3 Eigenhandelsergebnis (GuV-Position 7: „Nettoertrag oder Netto-
aufwand des Handelsbestands) 334
4 Finanzanlagenergebnis 339
5 Ergebnis des Risikovorsorgebereichs 348
6 GuV-Position 10: „Allgemeine Verwaltungsaufwendungen 355
VI Betriebsergebnis vor und nach Bewertung 359
XIV I Inhaltsübersicht
VII Verknüpfung verschiedener relativer Ergebnisgrößen zu
Ergebnisstrukturkennzahlen 366
B Gesamtergebnisrechnung nach IFRS 368
Vierter Abschnitt
Bewertung im Jahresabschluss
der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute
A Bewertung nach HGB 385
I Grundlagen 385
1 Abhängigkeit der anzuwendenden Bewertungsvorschriften von der
Zuordnung eines Vermögensgegenstands zum Anlage- oder Umlauf-
vermögen 385
2 Wertmaßstäbe beim Zugang von Vermögensgegenständen 388
3 Überblick über die Bewertung des Anlagevermögens 392
4 Überblick über die Bewertung des Umlaufvermögens 398
5 Allgemeine Bewertungsgrundsätze 402
II Bewertung von Forderungen 402
1 Grundsätzliches 402
2 Ausgangswert 404
3 Außerplanmäßige Abschreibungen 408
4 Ausbuchung von Forderungen 428
III Bewertung von Wertpapieren 428
1 Überblick 428
2 Bewertung der Wertpapiere der Liquiditätsreserve 429
3 Bewertung der Wertpapiere des Handeisbestands 431
4 Bewertung der Wertpapiere des Anlagevermögens 438
IV Verlustfreie Bewertung zinsbezogener Geschäfte des Bankbuchs 442
1 Vorbemerkungen 442
2 Drohverlustrückstellungen im Bereich der stillen Zinslasten 444
3 Zu berücksichtigende Sachverhalte bei der Ermittlung des drohenden
Zinspannenverlustes 446
4 Abgrenzung des Bewertungsobjekts: Das Bankbuch 449
5 Grundsätze und Methoden zur verlustfreien Bewertung des Bankbuchs 451
6 Ausweisfragen, Anhang und Lagebericht 457
V Institutsspezifische Möglichkeit der stillen Risikovorsorge
(§340f HGB) 458
1 Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer stiller
Vorsorgereserven 458
2 Regelungen zur „stillen Handhabung institutsspezifischer stiller
Vorsorgereserven 471
3 Überlegungen zur generellen Notwendigkeit bankspezifischer
Vorsorgereserven 475
4 Überlegungen zur Notwendigkeit der Stille bankspezifischer
Vorsorgereserven 480
VI Institutsspezifische Möglichkeit der offenen Risikovorsorge
(§ 340g HGB) 498
Inhaltsübersicht
XV
1 Vorüberlegungen zum Grad der Verbindlichkeit der offenen Risiko-
vorsorge, zum Bilanzausweis und zur bankenaufsichtsrechtlichen
Anerkennung als hartes Kernkapital 498
2 Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer offener
Vorsorgereserven 500
VII Währungsumrechnung nach § 256a HGB 505
1 Risiken aus Devisengeschäften 505
2 Umrechnung von Währungsansprüchen und -Verpflichtungen 508
3 Behandlung der Umrechnungsergebnisse 517
4 Angaben im Anhang 520
VIII Bildung von Bewertungseinheiten 520
1 Zur Notwendigkeit der Bildung von Bewertungseinheiten 520
2 Bewertungseinheiten nach § 254 HGB 524
3 Bewertungseinheit nach § 340h HGB 536
IX Bilanzielle Behandlung von ausgewählten derivativen
Finanzinstrumenten 545
1 Grundlagen 545
2 Forward Rate Agreements 552
3 Financial Futures 568
4 Swaps 582
5 Optionen 600
6 Zinsbegrenzungsvereinbarungen 623
B Bewertung nach IFRS 628
I Überblick 628
II Grundlagen 628
1 Definition von Finanzinstrumenten 628
2 Ansatz (recognition) und Abgang (derecognition) von Finanzinstrumenten 633
3 Grundsätzliche Wertmaßstäbe für Finanzinstrumente 635
4 Zugangsbewertung von Finanzinstrumenten 639
III Bewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39 641
1 Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung 641
2 Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IAS 39 648
IV Bewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 661
1 Überblick über den Novellierungsprozess des IAS 39 661
2 Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung 662
3 Folgebewertung von Finanzinstrumenten nach IFRS 9 674
V Vergleich mit den Vorschriften nach HGB 691
VI Hedge accounting nach IFRS 692
1 Einleitende Bemerkungen 692
2 Typen von Sicherungsbeziehungen 695
3 Hedge accounting nach IAS 39 696
4 Hedge accounting nach IFRS 9 721
VII Währungsumrechnung nach IFRS 732
1 Grundlagen und Definitionen 732
2 Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen in die funktionale
Währung 733
XVI
Inhaltsübersicht
3 Umrechnung von der funktionalen Währung in die Darstellungs-
währung 736
4 Vergleich mit den Vorschriften nach HGB 737
Fünfter Abschnitt
Inhalt von Anhang und Lagebericht der Kreditinstitute und
Finanzdienstleistungsinstitute
A Anhang nach HGB 743
I Grundlagen 743
1 Anhang als Bestandteil des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 743
2 Rechtsgrundlagen 743
3 Funktionen des Anhangs und Arten der Berichterstattung 745
4 Quantitative und qualitative Berichtswahlrechte 747
5 Bedeutung des Grundsatzes der Wesentlichkeit für die Anhang-
angaben 749
6 Aufbau des Anhangs 750
7 Konsequenzen der Berichterstattung im Anhang für die handels-
rechtliche Jahresabschlusspolitik 752
II Zusammenstellung der für Institute verpflichtenden Angaben und
Erläuterungen im Anhang 753
III Erläuterungen zu ausgewählten institutsspezifischen Anhangangaben 799
1 Ausweis von Fristenstrukturen 799
2 Anlagespiegel 805
3 Angaben zu derivativen Finanzinstrumenten 816
4 Angaben zu Bewertungseinheiten 825
5 Angaben zu Fremdwährungspositionen 826
6 Angaben zu Unternehmensverbindungen 827
7 Angaben zu bestimmten Vorschüssen, Krediten und Haftungs-
verhältnissen 829
8 Ausgewählte Angaben zur Bilanz 831
9 Ausgewählte Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung 846
10 Nachtragsbericht 848
IV Institutsspezifischer Verzicht auf Anhangangaben 849
B Anhang nach IFRS 851
I Vorbemerkungen 851
II Allgemeiner Teil des Anhangs 852
III Angaben und Erläuterungen zu Finanzinstrumenten 853
1 Überblick über die Angabevorschriften zu Finanzinstrumenten 853
2 Angaben zur Bedeutung der Finanzinstrumente 890
3 Angaben zu Risiken aus Finanzinstrumenten 894
C Lagebericht 905
I Aufgaben des Lageberichts 905
II Angaben im Lagebericht 905
1 Überblick über die Inhalte des Lageberichts 905
Inhaltsübersicht
XVII
2 Berichterstattung über Geschäftsverlauf einschließlich Geschäfts-
ergebnis und Lage des Instituts 908
3 Prognose-, Chancen- und Risikobericht 909
4 Forschungs- und Entwicklungsbericht 921
5 Angabe der bestehenden Zweigniederlassungen des Instituts 921
6 Bericht über das interne Kontrollsystem und das Risikomanagement-
system 922
7 Bericht über die Unternehmenssituation 922
8 Berichterstattung über das Vergütungssystem 923
9 Nicht finanzielle Erklärung (Nachhaltigkeitsbericht) 924
10 Erklärung zur Unternehmensführung 928
Sechster Abschnitt
Besonderheiten der Konzernrechnungslegung von Kreditinstituten,
Finanzdienstleistungsinstituten und Finanzholdings
A Von Instituten zu beachtende Normen zur Konzernrechnungslegung und
das Verhältnis der Normen untereinander 933
B Begründung und Aufgaben der Konzernrechnungslegung 934
C Konzernbegriff nach HGB und nach IFRS 937
I Konzernbegriff nach HGB 937
II Konzernbegriff nach IFRS 938
D Besondere Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung für Kredit-
institute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings 941
I Grundsätzliche Pflicht zur Aufstellung 941
II Befreiung von der Aufstellungspflicht 942
1 Vorbemerkungen 942
2 Befreiung nach § 291 HGB 943
3 Befreiung nach § 292 HGB 944
III Aufstellungsfrist 945
IV Rechtsgrundlagen der Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute,
Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings 945
E Besonderheiten der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und
Verlustrechnung 948
I Gliederung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und
Verlustrechnung 948
II Besonderheiten der Konsolidierung 949
1 Einheitliche Bilanzierung und Bewertung 949
2 Währungsumrechnung 950
3 Konsolidierungskreis 951
4 Konsolidierungsmethoden nach HGB und nach IFRS 957
F Besonderheiten des Konzernanhangs 961
G Besonderheiten des Konzernlageberichts 983
X
XVIII Inhaltsübersicht
Siebter Abschnitt
Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses von Kreditinstituten und
Finanzdienstleistungsinstituten einschließlich der Sanktionen im Bereich der
Rechnungslegung
A Besonderheiten bei der Prüfung des handelsrechtlichen
Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten 987
I Prüfungspflicht und Prüferbestellung 987
II Prüfungsbereiche und Prüfungsbericht 991
III Krisenwarnfunktion der Abschlussprüfer von Kredit- und Finanz-
dienstleistungsinstituten 1003
B Besonderheiten bei der Offenlegung des handelsrechtlichen Jahres-
abschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten 1005
C Straf- und Bußgeldvorschriften sowie Ordnungsgelder 1009
Achter Abschnitt
Jahresabschlusspolitik der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute
A Grundlagen der Jahresabschlusspolitik der Institute 1015
I Aufbau von betrieblichen Zielsystemen 1015
II Institutsspezifisches Zielsystem 1016
1 Zielkonzeption 1016
2 Ziele von Instituten 1016
3 Nebenbedingungen 1019
III Mittel zur Zielerreichung 1021
1 Unternehmenspolitik 1021
2 Finanz- und Publizitätspolitik zur Verfolgung von Zwischenzielen 1021
3 Jahresabschlusspolitik zur Verfolgung von Unterzielen 1022
B Daten der Jahresabschlusspolitik der Institute 1027
I Überblick 1027
II Interner Datenrahmen der Jahresabschlusspolitik 1027
III Externer Datenrahmen der Jahresabschlusspolitik 1030
C Ziele der Jahresabschlusspolitik der Institute 1033
I Grundsätzliches 1033
II Finanzpolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik 1033
1 Vorbemerkungen 1033
2 Erfolgsorientierte Ziele 1034
3 Liquiditätsorientierte Ziele 1037
III Publizitätspolitische Ziele der Jahresabschlusspolitik 1039
1 Vorbemerkungen 1039
2 Finanzpolitisch motivierte publizitätspolitische Ziele 1041
3 Rein publizitätspolitische Ziele 1052
IV Zielkonflikte der jahresabschlusspolitischen Ziele 1054
D Instrumente der Jahresabschlusspolitik der Institute 1056
I Systematisierung der jahresabschlusspolitischen Instrumente 1056
1 Vorbemerkungen 1056
Inhaltsübersicht
XIX
2 Systematisierung nach den zugrunde liegenden Zielen 1057
3 Systematisierung nach dem Zeitpunkt des Einsatzes 1057
II Kriterien zur Beurteilung jahresabschlusspolitischer Instrumente 1060
1 Kriterien der Zielerreichung 1060
2 Kriterien der Bindungswirkung 1061
III Jahresabschlusspolitische Instrumente der Finanzpolitik 1062
1 Vorbemerkungen 1062
2 Jahresabschlusspolitische Instrumente mit primärer Wirkung auf den
Jahresüberschuss (und den Bilanzgewinn) 1063
3 Jahresabschlusspolitische Instrumente mit primärer Wirkung auf
Liquiditätskennzahlen 1075
IV Jahresabschlusspolitische Instrumente der Publizitätspolitik 1076
1 Jahresabschlusspolitische Instrumente der passiven Publizitätspolitik 1076
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