Verfügbarkeit: Bilanzsteuerrecht und Buchführung | Technische Universität München

Bilanzsteuerrecht und Buchführung:

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Beteiligte Personen:	Horschitz, Harald 1943- (VerfasserIn), Groß, Walter (VerfasserIn), Fanck, Bernfried (VerfasserIn), Guschl, Harald (VerfasserIn), Kirschbaum, Jürgen (VerfasserIn), Schustek, Heribert (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel Verlag 2016
Ausgabe:	14., vollständig überarbeitete Auflage
Schriftenreihe:	Finanz und Steuern Band 1
Schlagwörter:	Buchführung Handelsrecht Steuerrecht Bilanzsteuerrecht Deutschland Deutschland > Bundesrepublik Lehrbuch
Links:	http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=028907642&sequence=000001&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA
Umfang:	XXX, 784 Seiten
ISBN:	3791036149 9783791036144

Internformat

MARC


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Datensatz im Suchindex

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 14 AUFLAGE............................................................................................................. V ABKUERZUNGSVERZEICHNIS...............................................................................................................XXVII TEILA BUCHFUEHRUNGS-UND AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN 1 EINFUEHRUNG................................................................................................................................... 1 1.1 BEGRIFFSBEZEICHNUNGEN.................................................................................................................. 1 1.2 BUCHFUEHRUNG ALS ZWEIG DES BETRIEBLICHEN RECHNUNGSWESENS...................................................... 1 2 ALLGEMEINE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH HANDELSRECHT ............................................................ 2 2.1 GESETZLICHE GRUNDLAGEN............................................................................................................... 2 2.2 ZUR BUCHFUEHRUNG VERPFLICHTETE PERSONEN, BEGINN UND BEENDIGUNG DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT, BEFREIUNG VON DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT....................................................................................... 3 3 STEUERLICHE B UCHFUEHRUNGSPFLICHT............................................................................................. 5 3.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 140 * * ........................................................................................... 5 3.2 BESONDERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH §141 ABS. I A O .............................................................. 5 3.3 BEGINN UND WEGFALL DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT............................................................................. 7 4 SONSTIGE AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN............................................................................................. 8 4.1 AUSSERSTEUERLICHE AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN................................................................................... 8 4.2 STEUERLICHE AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN......................................................... 11 5 INHALT DER BUCHFUEHRUNGSPFLICHT................................................................................................ 13 5.1 HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN ZUR ERSTELLUNG DER BUCHFUEHRUNG UND DES JAHRESABSCHLUSSES ... 13 5.2 ERGAENZENDE STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 6 HANDELSRECHTLICHE UND STEUERLICHE AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN.............................................. 14 7 BEWILLIGUNG VON ERLEICHTERUNGEN............................................................................................. 15 8 VERLETZUNG VON BUCHFUEHRUNG- UND AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN UND IHRE F O LG EN ... . . . . . . . . . 16 9 UNTERSCHIEDE BEI GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. UND § 5 ESTG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 TEILB TECHNIKDERDOPPELTEN BUCHFUEHRUNG 1 GRUNDLAGEN DER BUCHFUEHRUNG.................................................................................................... 18 1.1 INVENTUR .................................. 18 1.2 INVENTAR......................................................................................................................................... 18 1.3 INVENTURERLEICHTERUNGEN............................................................................................................... 18 1.3.1 F E S TW E R T............ * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.3.2 GRUPPENBEWERTUNG....................................................................................................................... 20 1.33 STICHPROBENINVENTUR....................................................................................................................... 20 1.3.4 PERMANENTE INVENTUR.................................................................................................................... 20 1.3.5 ZEITVERSCHOBENE INVENTUR............................................................................................................. 21 1.3.6 BUCHMAESSIGE BESTANDSAUFNAHME FUER ANLAGEVERMOEGEN................................................................ 22 M BILANZ.............................................................................................................................................. 22 1.5 ABSCHLUSS...................................................................................................................................... 23 1.6 GE* N-UND VERLUSTRECHNUNG..................................................................................................... 23 2 FUNKTION DER DOPPELTEN B UCHFUEHRUNG..................................................................................... 25 2.1 SACHKONTEN.................................................................................................................................... 25 2.1.1 BESTANDSKONTEN.............................................................................................................................. 25 2.1.2 ERFOLGSKONTEN............................................................................................................................... 26 2.1.3 GEWINN-UND VERLUSTKONTO.......................................................................................................... 26 2.1.4 PRIVATKONTEN.................................................................................................................................. 26 2.1.5 SCHEMA FUER DEN ABSCHLUSS DER SACHKONTEN................................................................................... 27 2.1.6 BUCHUNGSSATZ................................................................................................................................. 27 2.2 PERSONENKONTEN............................................................................................................................ 27 2.3 ANLAGEKONTEN............................................................................................................................... 28 3 ORGANISATION DER BUCHFUEHRUNG................................................................................................. 28 3.1 BUCHFUEHRUNGSSYSTEME.................................................................................................................. 28 3.2 METHODEN UND ORGANISATIONSFORMEN DER DOPPELTEN BUCHFUEHRUNG ............................................ 28 3.2.1 UEBERTRAGUNGSBUCHFUEHRUNG.......................................................................................................... 29 3.2.2 AMERIKANISCHESJOURNAL............................................................................................................... 29 3.2.3 DURCHSCHREIBEBUCHFUEHRUNG........................................................................................................ 29 3.2.4 EDV-BUCHFUEHRUNG....................................................................................................................... 30 3.2.4.1 EXTERNE EDV-BUCHFUEHRUNG................................................................................................ 30 3.2.4.2 INTERNE EDV-BUCHFUEHRUNG................................................................................................ 31 3.2.5 OFFENE-POSTEN-BUCHHALTUNG........................................................................................................ 32 3.3 KASSENBUCHFUEHRUNG..................................................................................................................... 33 3.4 HAUPTABSCHLUSSUEBERSICHT ......................................................... : .................................................. 35 3.5 SELBSTSTAENDIGE BUCHUNGSTEISE..................................................................................................... 38 3.5.1 FILIALBUCHFUEHRUNG......................................................................................................................... 38 3.5.2 DEVISENBUCHFUEHRUNG.................................................................................................................... 39 3.5.3 GEHEIMBUCHFUEHRUNG.................................................................................................................... 40 TEILE BEGRIFFDESGEWINNS,GEWINN-UNDVERLUSTRECHNUNG UND STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNGSARTEN 1 A LLGEM EINES................................................................................................................................. 41 1.1 HANDELSRECHTLICHER GEWINNBEGRIFF............................................................................................... 41 1.2 STEUERLICHER GEWINNBEGRIFF......................................................................................... 41 1.3 GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM UND GESCHAEFTSJAHR BZW. WIRTSCHAFTSJAHR ....................................... 42 1.4 BEDEUTUNG DES GEWINNS FUER DIE E 43 2 GEWINN- UNDV ERLUSTRECHNUNG ALS BESTANDTEIL DES JAHRESABSCHLUSSES . 44 2.1 GEWINN-UND VERLUSTRECHNUNG..................................................................................................... 44 2.1.1 BEGRIFF * BEDEUTUNG UND INHALT....................................................................................................... 44 2.1.2 FORM UND GLIEDERUNG.................................................................................................................. 44 2.1.3 BEDEUTUNG FUER DIE BESTEUERUNG.................................................................................................... 45 2.2 HANDELSRECHTLICHE UND BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE ERTRAEGE UND AUFWENDUNGEN.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 2.3 STEUERLICHE BETRIEBSEINNAHMEN UND BETRIEBSAUSGABEN .............................................................. 47 2.3.1 BETRIEBSEINNAHMEN....................................................................................................................... 47 2.3.2 ABGRENZUNG ZU AUSSERBETRIEBLICHEN EINNAHM EN ......................................................................... 47 2.3.3 STEUERFREIE BETRIEBSEINNAHMEN.................................................................................................... 48 2.3.4 BETRIEBSAUSGABEN.......................................................................................................................... 49 2.3.5 ABGRENZUNG ZU ND E RE N AUFWENDUNGEN..................................................................................... 51 2.3.6 ARTEN DER BETRIEBSAUSGABEN.......................................................................................................... 53 2.3.6.1 SOFORT ABZUGSFAEHIGE BETRIEBSAUSGABEN................................................................................ 53 2.3.6.2 NICHT SOFORT IN VOLLER HOHE ABZUGSFAHIGE BETRIEBSAUSGABEN.............................................. 53 2.3.6.3 NICHT ABZUGSFAHIGE UND BESCHRANKT ABZUGSFAHIGE BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS. 5 ESTG .......................................................................................................... 55 2.3.6.4 AUSZEICHNUNGSPFLICHT FUER NICHT ABZUGSFIIHIGE UND BESCHRAENKT ABZUGSFAEHIGE BETRIEBSAUSGABEN..................................... 61 2.3.6.5 BETRIEBSAUSGABEN,DIEMITSTEUERFREIENBETRIEBSEINNAHMEN WIRTSCHAFTLICH ZUSAMMENHANGEN........................................................................................ 62 2.3.6.6 BESONDERE REGELUNG FUER DEN ABZUG VON SCHULDZINSEN ALS BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS 4 * ESTG........................................................................................................ 62 23.6.7 SONDERFALLE: GEWERBESTEUER UND AUFWENDUNGEN ZUR FOERDERUNG STAATSPOLITISCHERZWECKE..................................................................................................... 62 2.4 UEBEREINSTIMMUNG ZWISCHEN DEN HANDELSRECHTLICHEN ERTRAGEN BZW. AUFWENDUNGEN UND STEUERLICHEN BETRIEBEINNAHMEN BZW. BETRIEBSAUSGABEN .................................................... 63 3 G EW INNERM ITTLUNGSARTEN.......................................................................................................... 63 3.1 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH NACH $ 4 ABS. 1 ESTG.. . . . . . . . . . . . . . . . . 63 3.1.1 PERSONENKREIS............................................................................................................................... 63 3.1.2 BEGRIFF DES BETRIEBSVERMOEGENS..................................................................................................... 64 3.1.3 AUSSCHEIDEN NICHTBETRIEBLICHER VORGAENGE................................................................................... 64 3.1.3.1 DEFINITION ENTNAHMEN......................................................................................................... 65 3.1.3.2 DEFINITION EINLAGEN............................................................................................................. 66 3.1.4 BILANZ NACH 4 * ABS. 1 ESTG.......................................................................................................... 68 3.2 GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH NACH 5 * ESTG ....................................... 69 3.2.1 PERSONENKREIS............................................................................................................................... 69 3.2.2 B UE A N Z N A C H § 5 E S TG .................. * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 3.3 GEWINNERMITTLUNG DURCH EINNAHMEN-UBERSCHUSS-RECHNUNG NACH 4 * ABS. 3 ESTG.. . . . . . . . . . 71 3.3.1 BEGRHF............................................................................................................................................ 71 3.3.2 BERECHTIGTER PERSONENKREIS.......................................................................................................... 72 3.3.3 UNTERSCHIEDEZURGEWINNERMITTLUNGDURCHBETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH .................................. 73 3.3.4 BETRIEBSEINNAHMEN....................................................................................................................... 76 3.3.5 BETRIEBSAUSGABEN.......................................................................................................................... 76 3.3.5.1 SOFORT ABZUGSFAEHIGE BETRIEBSAUSGABEN................................................................................ 77 3.3.5.2 ERWERB VON ABNUTZBAREN WIRTSCHAFTSGUETERN DES ANLAGEVERMOEGENS ................................. 77 3.3.5.3 ERWERB VON NICHT ABNUTZBAREN WIRTSCHAFTSGUETERN DES ANLAGEVERMOEGENS UND BESTIMMTEN ANDEREN WIRTSCHAFTSGUETERN DES UMLAUFVERMOEGENS ............................... 79 3.3.5.4 ERWERB VON IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN DES ANLAGEVERMOEGENS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 3.3.5.5 ERWERB VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES UMLAUHERMOGENS...................................................... 80 33.6 BEHANDLUNG DER EINLAGEN UND ENTNAHM EN .................................................................................. 81 3.3.7 WICHTIGE BESONDERHEITEN BEI DER UEBERSCHUSSRECHNUNG............................................................... 83 3.3.7.1 REINE GELDBEWEGUNGEN....................................................................................................... 83 3.3.7.2 ANZAHLUNGEN * VORAUSZAHLUNGEN * TEILZAHLUNGEN UND ABSCHLAGSZAHLUNGEN * VORSCHUESSE.. 83 3.3.7.3 ABFINDUNGEN........................................................................... : ......................................... 83 3.3.7.4 DAMNUM.............................................................................................................................. 84 3.3.7.5 SCHWUND DURCH DIEBSTAHL * VERDERB U.AE............................................................................. 85 3.3.7.6 ERLASS VON FORDERUNGEN UND SCHULDEN .............................................................................. 85 3.3.7.7 ERWERB VON WIRTSCHAFTSGUETERN GEGEN LEIBRENTEN.............................................................. 86 3.3.7.8 VERAEUSSERUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN GEGEN RATEN ODER VERAEUSSERUNGSRENTEN.. . . . . . . . . . . . . 86 3.3.7.9 VERAEUSSERUNG UND AUFGABE EINES BETRIEBS ......................................................................... 86 3.3.8 AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN................................................................................................................. 87 3.4 GEWINNERMITTLUNG NACH DURCHSCHNITTSAETZEN.............................................................................. 87 3.5 GEWINNERMITTLUNG DURCH SCHAETZUNG........................................................................................... 87 3.6 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART............................................................................................. 88 3.6.1 * CHSEL VON DER UE BERSCHUSSRECHNUNG 88 3.6.2 WECHSEL VOM BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH ZUR UEBERSCHUSSRECHNUNG......................................... 90 TELD WIRTSCHAFTSGUT 1 BEGRIFF DES WIRTSCHAFTSGUTS....................................................................................................... 91 2 Z URECHNUNG................................................................................................................................. 91 3 ANTEILE AN EINEM WIRTSCHAFTSGUT............................................................................................... 93 TEILE ABGRENZUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS VOM PRIVATVERMOEGEN 1 G RUNDSAETZE................................................................................................................................... 94 1.1 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................................. 95 1.1.1 GEMISCHTGENUTZTE WIRTSCHAFTSGUTER ALS NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN .................................. 95 1.1.2 NEUTRALE WIRTSCHAFTSGUETER AIS NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN................................................... 97 1.1.3 FOLGEN DER EINORDNUNG ALS NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN ....................................................... 98 1.2 GEWUELKIIRTES BETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................................... 98 1.2.1 GEMISCHT-GENUTZTE WIRTSCHAFTSGUETER ALS GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN .................................. 98 1.2.2 NEUTRALE WIRTSCHAFTSGUTER ALS GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN .................................................... 99 1.2.3 FOLGEN DER EINORDNUNG ALS GEWILLKUERTES BETRIEBSVERMOEGEN........................................................ 100 1.3 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN....................................................................................................... 100 1.3.1 GEMISCHT-GENUTZTE WIRTSCHAFTSGUETER ALS NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN ...................................... 101 1.3.2 NEUTRALE WIRTSCHAFTSGUETER ALS NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN...................................................... 101 1.3.3 R IG E N DER EINORDNUNG ALS NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN........................................................... 101 2 GRUNDSTUECKE M BETRIEBSVERMOEGEN.......................................................................................... 102 2.1 GRUND UND BODEN......................................................................................................................... 102 22 G E B AE U D E ............... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * ... . . . . . . . 103 2.2.1 EIGENBETRIEBLICH GENUTZTER GEBAEUDETEIL....................................................................................... 103 2.2.2 FREMDBETRIEBLICHGENUTZTER GEBAEUDETEIL .... _ 2.2.3 ZU FREMDEN WOHNZWECKEN GENUTZTER GEBAEUDETEIL...................................................................... 105 2.2.4 ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTER GEBAEUDETEIL...................................................................... 105 3 FORDERUNGEN UNDV ERBINDLICHKEITEN........................................................................................ 105 3.1 FORDERUNGEN................................................................................................................................. 105 3.2 VERBINDLICHKEITEN......................................................................................................................... 106 3.2.1 TILGUNG EINER SCHULD..................................................................................................................... 110 3.2.2 ABFINDUNGSZAHLUNG AN WEICHENDE MITERBEN................................................................................ 112 3.2.3 ZAHLUNGEN BEI VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE.............................................................................. 114 3.2.4 ZAHLUNGEN ANLAESSLICH DES ZUGEWINNAUSGLEICHS........................................................................... 116 TEILF EINLAGEN UND ENTNAHMEN 1 EINLAGEN....................................................................................................................................... 117 1.1 BEWERTUNG DER EINLAGEN............................................................................................................... 119 1.2 ABSCHREIBUNG VON EINGELEGTEN WIRTSCHAFTSGUETERN...................................................................... 122 1.3 ABGRENZUNGEN ZU STEUERFREIEN EINNAHMEN * PRIVATEINLAGEN........................................................ 122 2 E NTNAHM EN................................................................... : ............................................................. 124 2.1 BEGRIFF * . * * .. * * ^^ 2.1.1 ENTNAHME VON WIRTSCHAFTSGUETERN................................................................................................ 128 2.1.2 ENTNAHME VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN.................................................................................. 128 2.1.3 ENTNAHMEN IN FAELLEN DES 12 * ESTG............................................................................................. 129 2.2 BEWERTUNG DER ENTNAHM EN.......................................................................................................... 133 2.3 SACHSPENDEN................................................................................................................................. 134 2.4 UMSATZSTEUER................................................................................................................................. 135 2.5 ABGRENZUNG ZU NICHT ABZUGSFOEHIGEN BETRIEBSAUSGABEN.............................................................. 135 3 SONDERFAELLE VON EINLAGEN, ENTNAHM EN..................................................................................... 135 3.1 PKW-NUTZUNG............................................................................................................................... 135 3.1.1 PRIVATE NUTZUNG EINES BETRIEBLICHEN PKW..................................................................................... 135 3.1.2 FAHRTEN ZWISCHEN WOHNUNG UND BETRIEBSSTAETTE........................................................................... 137 3.1.3 BETRIEBLICHE NUTZUNG EINES PRIVATEN PKW..................................................................................... 138 3.1.4 UNFAELLE MIT BETRIEBLICHEN PKW AUF PRIVATEN FAHRTEN .................................................................... 139 3.1.5 UNFAELLE MIT PRIVATEN PKW AUF BETRIEBLICHEN FAHRTEN .................................................................... 139 3.2 GEBAEUDENUTZUNG.......................................................................................................................... 140 3.3 SCHULDZINSENABZUG NACH § 4 ABS. 4 A ESTG.................................................................................. 141 3.4 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN INS AUSLAND........................................................................ 144 3.4.1 GRUNDTATBESTAND NACH § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG ............................................................................. 144 3.4.2 UEBERFUEHRUNG IN EINE EU-BETRIEBSSTATTE ...................................................................................... 144 3.4.3 RUECKUEBERFUEHRUNG......................................................................................................................... 145 TEILG BLANZERUNGS-UNDBEWERU 1 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BILANZIERUNG UND B EW ERTUNG...................................................... 147 2 HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE ORDNUNGSM AESSIGER BUCHFUEHRUNG (GOB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 2.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................................. 147 2.2 ANWENDUNGSBEREICH..................................................................................................................... 148 3 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ORDNUNGSM AESSIGER BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . 150 3.1 BILANZWAHRHEIT * BILANZWARHEIT UND VERRECHNUNGSVERBOT........................................................... 150 3.2 VOLLSTAENDIGKEIT.............................................................................................................................. 150 3.3 BILANZENIDENTITAET UND BILANZENKONTINUITAET.................................................................................. 151 3.4 GOING-CONCERN-PRINZIP............................................................................................................... 153 3.5 STICHTAGSPRINZIP............................................................................................................................ 153 3.6 EINZELBEWERTUNG............................................................................................................................ 154 3.7 VORSICHTSPRINZIP * REALISATIONSPRINZIP UND IMPARITAETSPRINZIP...................................................... 154 3.8 PERIODENABGRENZUNG(ABGRENZUNGPRINZIP)................................................................................ 155 4 GRUNDSATZ DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZE ORDNUNGSM AESSIGER BUCHFUEHRUNG (GOB) FUER DIE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG . 156 4.1 IN BETRACHT KOMMENDER PERSONENKREIS........................................................................ 156 4.2 BEGRIFF UND INHALT........................................................................................................... 156 4.3 ANWENDUNGSZEITPUNKT DER NEUREGELUNG ZUM MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ ................. 157 4.4 ANWENDUNG DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES NACH 5 * ABS. 1 SATZ 11. HS ESTG 157 4.5 ANWENDUNG STEUERLICHER WAHLRECHTE NACH § 5 ABS. 1 SATZ 1 2. H S E S TG ....... . . . . . . . . . . . . . . . . 160 4.6 AUSZEICHNUNGSPFLICHTEN FUER DIE AUSUEBUNG STEUERLICHER WAHLRECHTE........................... 162 4.7 WEGFALL DES UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES .............................................. 162 4.8 SONDERREGELUNG FUER BEWERTUNGSEINHEITEN ZUR ABSICHERUNG VON FINANZWIRTSCHAFTLICHEN RISIKEN............................................................................................... 163 4.8.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG DER ABSICHERUNG VON FINANZWIRTSCHAFTLICHEN RISIKEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 4.8.2 HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG ALS BEWERTUNGSEINHEIT................................................ 163 4.8.3 ANWENDUNG DER HANDELSRECHTLICHEN BEHANDLUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN AUCH FUER DIE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG.................................................................. 165 4.8.3.1 ABSICHERUNG VON WECHSELKURSRISIKEN................................................................................ 166 4.8.3.2 EINSCHRAENKUNG DES VERBOTS DER DROHVERLUSTRUECHTELLUNG. . . . . . . . *.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 5 KONKRETE HANDELSRECHTLICHE UND STEUERLICHE BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE (UEBERBLICK). . . . . . 169 5.1 BILANZIERUNGSFAHIGKEIT (BILANZIERUNGSGEBOTE)............................................................. 169 5.2 BILANZIERUNGSWAHLRECHTE ............................... .............................................................................. 171 5.3 BILANZIERUNGSVERBOTE.................................................................................................... 172 5.4 BILANZIERUNGSHILFEN....................................................................................................................... 173 5.5 TABELLARISCHE UEBERSICHT................................................................................................. 175 6 KONKRETE HANDELSRECHTLICHE UND STEUERLICHE BEWERTUNGSGRUNDSAETZE (B EW ERTUNGSM ASSSTAEBE).............................................................................................. 176 6.1 ALLGEMEINES................................................................................................................... 176 6.1.1 EINTEJUNG DES VERMOEGENS FUER DIE BEWERTUNG............................................................... 176 6.1.1.1 BEGRIFF UND UMFANG DES ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS .................................................... 176 6.1.1.2 BEGRIFF UND UMFANG DES NICHT ABNUTZBAREN ANLAGEVERMOEGENS ......................................... 176 6.1.1.3 BEGRIFF UND UMFANG DES UMLAUFVERMOEGENS...................................................................... 177 6.1.1.4 BEGRIFF UND UMFANG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN...................................... 177 6.1.2 MASSGEBENDE BETIMMUNGEN DES HGB UND ESTG FUER DIE BEWERTUNG ......................... 178 6.1.2.1 HANDELSRECHTLICHE BESTIMMUNGEN..................................................................................... 178 6.1.22 STEUERLICHE BESTIMMUNGEN.................................................................................................. 179 6.1.3 GRUNDSAETZE ZUR STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG NACH $ 5 UND $ 4 ABS. 1 ESTG .. . . . . . . . . . . . . . . 180 6.1.3.1 EINSCHRAENKUNG DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES BEI GEWINNERMITTLUNG NACH § 5 ESTG.. 180 6.1.3.2 FALSCHE WERTANSAETZE IN DER HANDELSBILANZ.......................................................................... 181 6.1.3.3 BEWERTUNGBEIGEWINNERMITTLUNGNACH$4ABS. LE S TG ................................................... 181 6.2 UEBERBLICK UEBER DIE MASSGEBENDEN HANDELSRECHTLICHEN UND STEUERLICHEN BEWERTUNGSMASSSTAEBE 181 6.2.1 WERTANSAETZE FUER DAS ABNUTZBARE ANLAGEVERMOEGEN....................................................... 182 6.2.2 WERTANSAETZE FUER DAS NICHT ABNUTZBARE ANLAGEVERMOEGEN .............................................. 183 6.2.3 WERTANSAETZE FUER DAS UMLAUFVERMOEGEN......................................................................... 184 6.2.4 WERTANSAETZE FUER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN............................................. 185 6.2.5 DEFINITION VORAUSSICHTLICH DAUERNDE WERTMINDERUNG............................................. 186 6.3 EINZELFALLE ZUR BEWERTUNG............................................................................................... 187 6.3.1 BEWERTUNG DER ABNUTZBAREN VERMOEGENSGEGENSTAENDE BZW. WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS..................................................................................................................... 187 6.3.2 BEWERTUNG DER NICHT ABNUTZBAREN VERMOEGENSGEGENSTAENDE BZW. WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS ............................................................. 193 6.3.3 BEWERTUNG DER VERMOEGENSGEGENSTAENDE BZW WIRTSCHAFTSGUETER DES UMLAUFVERMOEGENS. . . . . . . . . 197 6.3.4 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN ................................................ 200 7 B EW ERTUNGSVEREINFACHUNGSM ETHODEN.................................................................................... 202 7.1 GRUPPENBEWERTUNG BZW. DURCHSCHNITTSBEWERTUNG..................................................................... 203 7.1.1 BEGRIFFUNDBEGUENSTIGTEVERMOEGENSGEGENSTAENDE ......................................................................... 203 7.1.2 ERMITTLUNG DES GEWOGENEN DURCHSCHNITTSWERTS.......................................................................... 204 7.1.3 ERMITTLUNG DES WERTS BEI DER REINEN GRUPPENBEWERTUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN DES BEWEGLICHEN ANLAGEVERMOEGENS UND SCHULDEN...................................................................... 206 7.2 SAMMELBEWERTUNG NACH EINEM VERBRAUCHSFOLGE- ODER VERAEUSSERUNGSFOLGEVERFAHREN . . . . . . . . . . 207 7.2.1 BEGRIFF UND BEGUENSTIGTE VERMOEGENSGEGENSTAENDE.......................................................................... 207 7.2.2 EINZELNE METHODEN UND IHRE STEUERLICHE ANWENDBARKEIT........................................................... 207 7.2.2.1 FIFO-METHODE (FIRST IN - FIRST OUT)........................................................................................ 207 1.22.2 LIFO-METHODE (LAST IN - FIRST OU T)........................................................................................ 208 7.2.2.2.1 METHODEN DER LIFO-BEWERTUNG........................................................................................... 209 7222.2 BESONDERHEIT BEI ABSINKEN DES BESTANDES AUFNULL-MENGE................................................. 211 7.2.2.2.3 ANSATZ EINES NIEDRIGEREN HANDELSRECHTLICHEN WERTS BZW. EINES NIEDRIGEREN STEUERLICHEN TEILWERTS.......................................................................................................... 211 7.2.2.2 WECHSEL DER BEWERTUNGSMETHODE........................................................................................ 211 7.2.2.3 HIFO.METHODE (HIGHEST IN - FIRST OUT).................................................................................. 212 1.2.1* ANDERE VERBRAUCHSFOLGEMETHODEN...................................................................................... 212 7.3 FESTWERTBEWERTUNG....................................................................................................................... 212 7.3.1 BEGRIFFUND BEGUENSTIGTE VERMOEGENSGEGENSTAENDE.......................................................................... 212 7.3.2 VORAUSSETZUNGEN.......................................................................................................................... 213 7.3.3 ERMITTLUNG DES FESTWERTS............................................................................................................... 215 7.3.3.1 ROH- * HILSE- UND BETRIEBSSTOFFE ........................................................................................... 215 7-3.3.2 GEGENSTAENDE DES SACHANLAGEVERMOEGENS.............................................................................. 215 7.3.3.2.1 ERSTMALIGE ERMITTLUNG......................................................................................................... 215 7.3.3.2.2 UEBERPRUEFUNG UND AENDERUNG DES FESTWERTS........................................................................ 217 7.3.4 BEHANDLUNG DER ERSATZBESCHAFFUNGEN UND VERAEUSSERUNGEN VON GEGENSTAENDEN AUS EINEM FESTWERTBESTAND............................................................................................................ 218 7.3.5 UEBERGANG VOM FESTWERT ZUR EINZELBEWERTUNG............................................................................. 218 TEILH BEWERTUNGSMASSSTAEBE 1 BEDEUTUNG DERANSCHAFFUNGS- UND H ERSTELLUNGSKOSTEN........................................................ 221 2 A NSCHAFFUNGSKOSTEN.................................................................................................................. 221 2.1 GESETZLICHE BEGRIFFSBESTIMMUNG.................................................................................................. 221 2.2 UMSONG......................................................................................................................................... 223 2.2 1 ZU DEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN GEHOERENDE AUFWENDUNGEN ............................................................. 223 2.2.1.1 KAUFPREIS ALS GRUNDLAGE FUER DIE ERMITTLUNG........................................................................ 223 2.2.1.2 AUFWENDUNGEN FUER DIE SCHAFFUNG DER BETRIEBSBEREITSCHAFT UND ANDERE ANSCHAFFUNGSNEBENKOSTEN .............................................................................. 225 2.2.2 NICHT ZU DEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN GEHOERENDE AUFWENDUNGEN .................................................... 226 2.2.3 KAUFPREISMINDERUNGEN................................................................................................................ 226 2.2.4 BEHANDLUNG DER VORSTEUER............................................................................................................ 227 2.2.4.1 IN VOLLEM UMFANG ABZUGSFAHIGE VORSTEUER........................................................................ 227 2.2.4.2 IN VOLLEM UMFANG NICHT ABZUGSIAHIGE VORSTEUER................................................................ 228 2.2.4.3 NUR TEILWEISE ABZUGSFAHIGE VORSTEUER................................................................................ 228 2.2.4.4 SCHEMA ZUR STEUERLICHEN BEHANDLUNG DER VORSTEUER BEI ANSCHAFFUNGEN.. . . . . . . . . . . . . . . . 229 2.2.4.5 AENDERUNG DER AUFTEILUNG DER VORSTEUER MIT WIRKUNG FUER DIE VERGANGENHEIT IM ERSTJAHR 229 2.2.4.6 BERICHTIGUNG DES VORSTEUERABZUGS NACH § 15 A USTG ......................................................... 229 2.3 NACHTRAEGLICHE AENDERUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ...................................................................... 230 2.3.1 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN............................................................................................... 230 2.3.2 NACHTRAEGLICHE MINDERUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN..................................................................... 231 2.4 AUFTEILUNG EINES GESAMTKAUFPREISES............................................................................................. 231 3 HERSTELLUNGSKOSTEN UND IHRE ERMITTLUNG.................................................................................. 232 3.1 HANDELSRECHTLICHE UND STEUERLICHE BEDEUTUNG............................................................................. 232 3.2 HANDELSRECHTLICHE DEFINITION....................................................................................................... 232 3.2.1 GESETZLICHE BEGRIFFSBESTIMMUNG.................................................................................................. 232 3.2.2 BESTANDTEILE................................................................................................................................... 234 3.2.2.1 HERSTEUUNGSKOSTENERMITTLUNG DURCH KOSTEN- UND LEISTUNGSRECHNUNG . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 3.2.2.2 KOSTENBESTANDTEILE IM EINZELNEN........................................................................ 237 3.2.2.2.1 MATERIALEINZELKOSTEN.......................................................................................... 237 3.2.2.2.2 FERTIGUNGSEINZELKOSTEN....................................................................................... 238 3.2.2.2.3 SONDEREINZELKOSTEN............................................................................................. 239 3.2.2.2.4 MATERIAGEMEINKOSTEN........................................................................................ 239 3.2.2.2.5 FERTIGUNGSGEMEINKOSTEN..................................................................................... 240 3.2.2.2.6 BESCHRAENKUNG DER NOTWENDIGEN MATERIAL- UND FERTIGUNGSGEMEINKOSTEN. . 241 3.2.2.2.7 WERNERZEHR DES ANLAGEVERMOEGENS ................................................................... 242 3.2.2.2.8 VERWALTUNGSKOSTEN UND SOZIALE KOSTEN .............................................................. 242 3.2.2.2.9 VERTRIEBSKOSTEN.................................................................................................... 243 3.2.2.2.10 FORSCHUNGS- UND ENTWICKLUNGSKOSTEN................................................................ 244 3.2.23 AUSUEBUNG DES HANDELSRECHTLICHEN WAHLRECHTS................................................................... 244 3.3 STEUERRECHTLICHE D EFINITION........................................................................................................... 244 3.3.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG DES R 6.3 ESTR 2012..................................................................................... 244 3.3.2 BESTANDTEILE.................................................................................................................................. 246 3.3.3 BESONDERHEITEN.............................................................................................................................. 248 3.3.4 GEGENUEBERSTELLUNG DER HANDELSRECHTLICHEN UND STEUERLICHEN HERSTELLUNGSKOSTEN. . . . . . . . . . . . . . 248 3.4 STEUERLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GRUNDSTUECKEN ...................................................................... 249 3.5 STEUERLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN BEI GEBAEUDEN......................................... 249 3.5.1 BEGRIFF............................................................................................................................................ 249 3.5.2 HERSTELLUNGSKOSTENBESTANDTEILE BEI NEUERRICHTUNG EINES GEBAEUDES........................................... 250 3.5.2.1 EIGENTLICHE BAUAUFWENDUNGEN.. .. .............................................................250 3.5.2.2 BAUNEBENKOSTEN.................................................................................................. 251 3.5.2.3 AUFWENDUNGEN, DIE DIE ERRICHTUNG DES GEBAEUDES ERMOEGLICHEN........................ 251 3.5.2.4 AUFWENDUNGEN DIE DIE NUTZUNG DES GEBAEUDES ERMOEGLICHEN........................... 252 3.5.3 ABGRENZUNG BEI INSTANDSETZUNG UND MODERNISIERUNG VON GEBAEUDEN........................................ 252 3.5.3.1 GRUNDSAETZE NACH BFH-RECHTSPRECHUNG UND VERWALTUNGSANWEISUNGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 3.5.3.2 GESETZLICH GEREGELTE FIKTION DER HERSTELLUNGSKOSTEN BEI INSTANDSETZUNG UND MODERNISIERUNG VON GEBAEUDEN.................................................................. 254 3.6 ZEITLICHE ABGRENZUNG DER HERSTEUUNGSKOSTEN............................................................................. 255 3.7 NACHTRAEGLICHE HERSTELLUNGSKOSTEN................................................................................................ 256 3.8 ABGRENZUNG ZUM ERHALTUNGSAUFWAND.......................................................................................... 256 3.9 TECHNIK DER ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN.......................................................................... 257 3.9.1 ERGEBNISSE DER KOSTEN- UND LEISTUNGSRECHNUNG ALS GRUNDLAGE ................................................... 257 3.9.2 ABWEICHUNGEN VON DEN ERGEBNISSEN DER KOSTEN- UND LEISTUNGSRECHNUNG................................. 259 3.9.3 BUCHTECHNISCHE ABWICKLUNG BEI GESAMTKOSTENVERFAHREN........................................................... 261 3.9.4 DARSTELLUNG .DER HERSTELLUNGSKOSTEN IM RAHMEN DER GUV-RECHNUNG NACH DEM GESAMT- UND UMSATZKOSTENVERFAHREN DES $ 275 HGB . ............................................... 262 3.10 RETROGRADE ERMITTLUNG.................................................................................................................. 264 3.11 ERMITTLUNG DER WIEDERHERSTELLUNGSKOSTEN FUER EINE AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG. 265 4 ANSATZ EINES NIEDRIGEREN WERTS................................................................................................. 265 4 1 HANDELSRECHTLICHER BOERSEN- ODER MARKTPREIS ODER BEIZULEGENDER WERT ...................................... 265 4.2 HANDELSRECHTLICHER BEIZULEGENDER ZEITWERT.................................................................................. 266 4.3 STEUERLICHER TEILWERT..................................................................................................................... 267 4.3.1 BEGRIFF DES TEILWERTS...................................................................................................................... 267 4.3.2 BEDEUTUNG DES TEUEWERTS............................................................................................................... 267 4.3.3 ERMITTLUNG DES TEILWERTS............................................................................................................... 268 4.3.3.1 MERKMAL BETRIEBSVERAEUSSERUNG * ANTEILIGER BETRAG .............................................. 268 4.3.3.2 GRENZWERTE FUER DEN TEILWERT............................................................................... 268 4.3.3.3 TEILWERTVERMUTUNGEN.......................................................................................... 270 4.3.3.4 WIDERLEGUNG DER TEILWERTVERMUTUNG.................................................................. 271 4.3.3.4.1 TEUWERTABSCHREIBUNG WEGEN FEHLMASSNAHMEN.................................................. 271 4.3.3.4.2 TEILWERTABSCHREIBUNG WEGEN SINKENS DER WIEDERBESCHAFFUNGSKOSTEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 4.3.3.4.3 TEILWERTABSCHREIBUNG WEGEN SINKENS DER ERZIELBAREN VERKAUFSPREISE BEI WAREN. . . . . . . . . 273 4.3.4 MASSGEBENDER ZEITPUNKT FUER EINEN LEILWERTANSATZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 4.3.5 WEITERE EINZELSALLE ........................................................................................................................ 276 4.3.5.1 EINFLUSS DER ERTRAGSLAGE AUF DIE HOEHE DES TEILWERTS ................................................... 276 4.3.5.2 TEILWERTABSCHREIBUNG BEI HALBFERTIGEN (UNFERTIGEN) ERZEUGNISSEN............................. 276 4.3.5.3 TEILWERT BEI BETEILIGUNGEN........................................................................................... 278 4.3.6 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG EINER TEILWERTABSCHREIBUNG................................................................ 279 TEILL BESONDERE ANSCHAFFUNGSVORGAENGE 1 E RW ERBGEGENR ENTEN-ODERR ATENZH^^ ......................................................................... 280 1.1 BEGRIFF DER RENTEN UND RATEN....................................................................................................... 280 1.2 ZAHLUNG EINER KAUFPREIS-BZW VERAEUSSERUNGSRENTE..................................................................... 281 1.2.1 ERWERB BZW. VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS ODER TEILBETRIEBS ......................................................... 281 1.2.1.1 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER................................................................................................ 281 1.2.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER............................................................................................. 283 1.2.2 ERWERB BZW. VERAEUSSERUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS.. . . . . . . . . . . . . . . . 283 1.2.2.1 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER................................................................................................ 283 1.2.2.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER............................................................................................. 284 1.2.3 AUSWIRKUNG VON WERTSICHERUNGSKLAUSELN................................................................................... 285 1.2.4 VORZEITIGER WEGFALL DER RENTENLAST BEIM RENTENVERPFLICHTETEN................................................... 285 1.3 RATENZAHLUNGEN............................................................................................................................. 286 1.3.1 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER.......................................................................................................... 286 1.3.2 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER....................................................................................................... 288 1.3.2.1 VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS......................................................................................... 288 1.3.2.2 VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBS ODER EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS 289 2 ERWERB DURCH TAUSCH........................................................................................................... 289 2.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE................................................................................................................. 289 2.2 TAUSCH GLEICHWERTIGER WIRTSCHAFTSGUETER....................................................................................... 290 2.3 TAUSCH NICHT GLEICHWERTIGER WIRTSCHAFTSGUETER MIT ZUZAHLUNG (BARAUFGABE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 2.4 TAUSCH NICHT GLEICHWERTIGER WIRTSCHAFTSGUETER MIT ZUZAHLUNG UND PREISNACHLASS.. . . . . . . . . . . . . . 295 2.5 SONDERFALLE............................................ * ......................................................................................298 2.6 TAUSCHGESCHAEFTE IM HANDELSRECHT................................................................................................ 301 3 MIETKAUF UND LEASING................................................................................................................. 301 3.1 KAUF NACH MIETE............................................................................................................................ 301 3.2 MIETKAUFVERTRAEGE.......................................................................................................................... 303 3.3 LEASINGVERTRAEGE.............................................................................................................................. 306 3.3.1 ERSCHEINUNGSFORMEN..................................................................................................................... 306 3.3.2 LEASING BEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGIITER UND VOLLAMORTISATION (FULL-PAY-OUT.VERTRAEGE). . . . . . . 308 3.3.2.1 DEFINITION UND ABGRENZUNG......................................................................................... 308 3.3.2.2 ZURECHNUNG DES LEASING-GEGENSTANDS....................................................................... 309 3.3.2.3 BUCH- UND BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG DES LEASING-GEGENSTANDS UND DER ZAHLUNGEN . . . . 312 3.3.3 LEASING BEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGUETER UND TEILAMORTISATION (NON-PAY-OUT-LEASING). . . . . . . . 315 3.3.4 LEASING UNBEWEGLICHER WIRTSCHAFTSGUETER (IMMOBILIEN-LEASING) ............................................... 315 4 UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN * * * * * * * * * * 4.1 ENTSTEHUNG UND AUFDECKUNG STILLER RESERVEN .............................................................................. 315 4.2 VERMEIDUNG DER SOFORTIGEN VERSTEUERUNG DER AUFGEDECKTEN STILLEN RESERVEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 5 E H A LT VON ZUSCHUESSEN............................................................................................................... 319 5.1 DEFINITION...................................................................................................................................... 319 5.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER KAPITALZUSCHUESSE............................................................................. 320 5.2.1 BEHANDLUNG BEIM ZUSCHUSSEMPFAENGER........................................................................................ 320 5.2.2 BESONDERHEITEN DER BEHANDLUNG BEIM ZUSCHUSSEMPFANGER ....................................................... 320 5.2.3 BEHANDLUNG BEIM ZUSCHUSSGEBER................................................................................................ 322 53 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ERTRAGSZUSCHUESSE.............................................................................. 322 6 S C H W U N D ............. * 323 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . * 6.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE................................................................................................................. 323 6.2 BESONDERHEITEN BEIM VORRATSVERMOEGEN....................................................................................... 324 * ERWERB VON GRUNDSTUECKEN IM Z W 324 7.1 BEGRIFFSBESTIMMUNGEN.................................................................................................................. 324 7.2 ZUSAMMENSETZUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN................................................................................ 327 7.3 SONDERFALL: ERSTEIGERUNG DURCH DEN HYPOTHEKENGLAEUBIGER ......................................................... 327 8 U NENTGELTICHER ERWERB (FIKTIVE ANSCHAFFUNGSKOSTEN)............................................................ 331 8.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG UND ABGRENZUNG.......................................................................................... 331 8.2 ERWERB (BZW. UEBERTRAGUNG) IM BETRIEBLICHEN BEREICH ................................................................. 332 8.2.1 (VOLL) ENTGELTLICHER ERWERB (BZW. V E RTA G U N G ) ......................................................................... 332 8.2.2 TEJENTGELTLICHER UND UNENTGELTLICHER ERWERB (BZW. UEBERTRAGUNG).............................................. 333 8.3 XJBERTRAGUNG EINZELNER VERMOEGENSGEGENSTAENDE AUS EINEM FREMDEN BETRIEBSVERMOEGEN.. . . . . . . 336 8.3.1 UEBERTRAGUNG IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN AUSSER IN DEN FAELLEN DER EINLAGE...................................... 336 8.3.2 UEBERTRAGUNG AUS PRIVATEM ANLASS....................................................................................................338 8.4 UEBERTRAGUNG EINZELNER VERMOEGENSGEGENSTAENDE AUS EINEM FREMDEN PRIVATVERMOEGEN 339 TEILJ ABSCHREIBUNGEN 1 ALLGEMEINE G RUNDSAETZE..................................................................... 341 1.1 DEFINITION...................................................................................................................................... 341 1.2 RECHTSGRUNDLAGEN FUER DIE ABSCHREIBUNG....................................................................................... 341 1.3 ABSCHREIBUNGSFAEHIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE BZW. WIRTSCHAFTSGUETER......................................... 343 1.4 ABSCHREIBUNGSBERECHTIGTE PERSONEN ........................................................................................... 344 1.5 BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE ABSCHREIBUNG ........................................... 344 1.6 BUCHMAESSIGE FORMEN DER ABSCHREIBUNG ...................................................................................... 345 2 ABSETZUNG FUER ABNUTZUNG (AFA)................................................................................................ 346 2.1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG.................................................................................................................. 346 2.2 ZWANG ZUR AFA . . . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . . . . . . . . . M . . . . . . . . 346 2.3 BETRIEBSGEWOEHNLICHE NUTZUNGSDAUER.......................................................................................... 347 2.4 BEMESSUNGGRUNDLAGE FUER DIE AFA............................................................................................... 348 2.4.1 GRUNDSATZ...................................................................................................................................... 348 2.4.2 EINLAGE VON ABNUTZBAREN WIRTSCHAFTSGUETERN DES ANLAGEVERMOEGENS IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN.. 348 2.4.3 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN.............................................................. 350 2.5 BEGINN UND ENDE DER AFA............................................................................................................. 351 2.5.1 AFA IM JAHR DER ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG........................................................................... 352 2.5.2 AFA BEIM AUSSCHEIDEN EINES WIRTSCHAFTSGUTS .............................................................................. 352 2.6 EINZELNE AFA-METHODEN............................................................................................................... 353 2.6.1 LINEARE AFA ................................................................................................................................... 354 2.6.2 LEISTUNGS-AFA............................................................................................................................... 354 2.6.3 DEGRESSIVE AFA.............................................................................................................................. 355 2.6.4 WECHSEL DER AFA-METHODE............................................................................................................ 356 2.7 AFA UND TEUWERTABSCHREIBUNG..................................................................................................... 357 3 AFA FUER GEBAEUDE, GEBAEUDETEILE UND AUSSENANLAGEN.............................................................. 357 3.1 BEGRIFF DES GEBAEUDES UND DER SELBSTSTAENDIGEN GEBAEUDETEILE...................................................... 358 3.2 LINEARE AFA NACH $ 7 ABS. 4 ESTG................................................................................................ 358 3.2.1 HOEHERE AFA FUER WIRTSCHAFTSGEBAEUDE IM BETRIEBSVERMOEGEN........................................................ 358 3.2.2 AFA FUER ANDERE GEBAEUDE............................................................................................................... 359 3.2.3 AFA NACH DER TATSAECHLICHEN NUTZUNGSDAUER................................................................................ 360 3.2.4 LINEARE AFA IM JAHR DER ANSCHAFFUNG, HERSTELLUNG ODER EINLAGE UND IM JAHR DES AUSSCHEIDENS AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN.......................................................................................................... 360 3.3 DEGRESSIVE AFA NACH § 7 ABS. 5 ESTG .......................................................................................... 361 3.3.1 ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG...................................................................... 362 3.3.2 WIRTSCHAFTSGEBAEUDE IM BETRIEBSVERMOEGEN ($ 7 ABS. 5 SATZ 1 NR. 1 ESTG) 362 3.3.3 ANDEREGEBAUDE(§7ABS. 5 S A TZLN R.2 E S TG )..M .....M . 363 3.3.4 GEBAEUDE UND GEBAEUDETEILE * DIE WOHNZWECKEN DIENEN (§ 7 ABS. 5 SATZ 1 NR. 3 BUCHST, A, B UND C ESTG ) ......................................................................... 363 3.3.5 WAHL UND WECHSEL DER AFA-METHODE BEI GEBAEUDEN................................................................... 365 3.3.6 DEGRESSIVE AFA IM JAHR DER FERTIGSTELLUNG ODER DES ERWERBS UND BEI AUSSCHEIDEN..................................................................................................................... 365 3.4 GEBAEUDE-AFA NACH EINLAGE ODER NUTZUNGSAENDERUNG ................................................................. 365 3.4.1 AENDERUNG DER AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGE.................................................................................. 365 3.4.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE AFA METHODE........................................................................................... 366 3.5 NACHTRAEGLICHE HERSTELLUNGSARBEITEN............................................................................................. 370 3.5.1 AENDERUNG DER AFA-BEMESSUNGSGRUNDLAGE.................................................................................. 370 3.5.2 AFA BEI ENTSTEHUNG EINES NEUEN GEBAEUDES ODER SELBSTSTAENDIGEN GEBAEUDETEILS . . . . . . . . . . . . . . . . 371 3.6 GEBAEUDE-AFA NACH EINER TEILWERTABSCHREIBUNG ......................................................................... 373 4 A BSETZUNGFURAUSSERGEW OEHNLICHETECHNISCHEODERW IRTSCHAFTLICHEA BNUTZUNG(A FAA )... 374 4.1 BEGRIFF............................................................................................................................. 374 4.2 VORNAHME DER AFAA ............................................................. 375 4.3 ABGRENZUNG ZUR TEILWERTABSCHREIBUNG........................................................................................ 375 4.4 ANWENDUNG DER AFAA .................................................................................................................. 376 5 ABSETZUNG FURSUBSTANZVERRINGERUNG (AFS)............................................................................. 378 6 ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND SONDERABSCHREIBUNGEN.............................................................. 379 6.1 GEMEINSAME VORSCHRIFTEN NACH § 7 A ESTG.................................................................................. 379 6.2 FOERDERUNG WEINER UND MITTLERER BETRIEBE NACH § 7 G ESTG ......................................................... 382 6.2.1 INVESTITIONSABZUGSBETRAG............................................................................................................... 382 6.2.1.1 VORAUSSETZUNGEN DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS NACH 7 G ABS. LE S TG . 382 6.2.1.1.1 BERECHTIGTER PERSONENKREIS................................................................................................ 383 6.2.1.1.2 BEGUENSTIGTE BETRIEBE............................................................................................................ 383 6.2.1.1.3 BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTSGUETER............................................................................................. 383 6.2.1.1.4 INVESTITIONSABSICHT............................................................................................................... 384 6.2.1.1.5 QUALIFIZIERTE NUTZUNGSABSICHT ........................................................................................... 384 6.2.1.1.6 BENENNUNGSPFLICHT............................................................................................................. 384 6.2.1.2 HOEHE DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS................................................................................... 384 6.2.1.3 HINZURECHNUNG IM JAHR DER BEGUENSTIGTEN INVESTITION........................................................ 385 6.2.1.4 MINDERUNG DER ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNGSKOSTEN................................................... 385 6.2.1.5 RUECKGAENGIGMACHUNG DES INVESTITIONSABZUGSBETRAGS ......................................................... 386 6.2.1.6 NICHTEINHALTUNG DER VERBLEIBENS- UND NUTZUNGSFRISTEN IM SINNE VON § 7 G ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 BUCHSTABE B ESTG................................................... 386 6.2.2 SONDERABSCHREIBUNG NACH $ 7 G ABS. 5 UND 6 ESTG ...................................................................... 386 6.2.2.1 VORAUSSETZUNGEN DER SONDERABSCHREIBUNG........................................................................ 387 6.2.2.1.1 BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTSGUETER............................................................................................. 387 6.2.2.1.2 BETRIEBSGROESSENABHAENGIGE VORAUSSETZUNGEN...................................................................... 387 6.2.2.1.3 NUTZUNGSVORAUSSETZUNGEN.................................................................................................. 387 6.22.2 HOEHE UND VORNAHME DER SONDERABSCHREIBUNG.................................................................. 387 * GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUTER(GWG).................................................................................... 389 7.1 SOFORTABSCHREIBUNG NACH $ 6 ABS. 2 ESTG................................................................................... 389 7.1.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................................. 389 7.1.2 BERECHTIGTER PERSONENKREIS.......................................................................................................... 389 7.1.3 MATERIELLRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN........................................................................................... 389 7.1.4 FORMELLE VORAUSSETZUNGEN . ....................... ................................................................................... 390 7.1.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG............................................................................................................. 391 7.1.6 BESONDERHEITEN.............................................................................................................................. 391 7.2 SAMMELPOSTEN NACH § 6 ABS. 2 A ESTG........................................................................................... 392 7.2.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................................. 392 7.2.2 BILDUNG DES SAMMELPOSTENS........................................................................................................ 393 7.2.3 AUFLOESUNG DES SAMMELPOSTENS..................................................................................................... 393 TEILK BILANZIERUNG BESTIMMTERE^ 1 GRUNDSTUECKE.................................................................................................................................. 395 1.1 GRUND UND BODEN * GEBAEUDE........................................................................................................ 395 1.1.1 KAUFPREISAUFTEILUNG BEI ERWERB VON BEBAUTEN GRUNDSTUECKEN .................................................... 395 1.5.2 BILANZIELLE BEHANDLUNG DES ERBBAURECHTS................................................. 1.5.2.1 GRUNDSAETZE..................................................................................... 1.5.2.2 BESONDERHEITEN .............................................................................. 1.5.2.2.1 UEBERNOMMENE ERSCHIESSUNGSKOSTEN ............................................ 1.5.2.2.2 UNENTGELTLICHE EINRAEUMUNG EINES ERBBAURECHTS . 1.5.2.2.3 VERAEUSSERUNG EINES ERBBAURECHTS MIT AUFSTEHENDEM GEBAEUDE.... 1.5.2.2.4 ZAHLUNGZUR ABLOESUNG EINES ERBBAURECHTS .................................. 2 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER ............................................................ 2.1 BEGRIFF....................................................................................................... 2.2 ENTGELTLICHER ERWERB IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER . 2.3 EINLAGEN IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ............................................... 2.4 ABSCHREIBUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER ....................................... 2.5 BESONDERHEITEN BEIM FIRMENWERT (GESCHAEFTSWERT) ............................... 2.6 BESONDERHEITEN BEI NUTZUNGSRECHTEN * INSBESONDERE BEIM NIESSBRAUCH. 3 WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN ......................................................... 3.1 WERTPAPIERE............................................................................................. 3.1.1 ZUGEHOERIGKEIT ZUM BETRIEBSVERMOEGEN................................................... 3.1.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN................................................................................ 31-3 TEILWERT..................................................................................................... 3.1.4 EINZELBEWERTUNG............................................................................................................................ 424 3.1.5 WERTPAPIERE IM GIROSAMMELDEPOT............................................................................................... 424 3.1.6 BERICHTIGUNGSAKTIEN..................................................................................................................... 425 3.1.7 JUNGE A KTIEN................................................................................................................................. 426 3.2 BETEILIGUNGEN.................................................................................................................................. 428 3.2.1 BEGRIFF * ......................................................................... 428 3.2.2 BEWERTUNG...................................................................................................................................... 429 4 FORDERUNGEN................................................................................................................................. 430 4.1 UNEINBRINGLICHE FORDERUNGEN..................................................................................................... 431 4.1.1 ZEITPUNKT DER UNEINBRINGLICHKEIT UND WERTAUFHELLUNG.............................................................. 431 4.1.2 UMSATZSTEUER................................................................................................................................. 432 4.1.3 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES FORDERUNGSAUSFALLS........................................................................ 432 4.1.4 NACHTRAEGLICHER EINGANG EINER ABGESCHRIEBENEN FORDERUNG ......................................................... 433 4.2 ZWEIFELHAFTE FORDERUNGEN............................................................................................................. 433 4.3 WEITERE WERTMINDERUNGEN.......................................................................................................... 434 4.4 WERTBERICHTIGUNG VON FORDERUNGEN............................................................................................. 434 4.4.1 EINZELWERTBERICHTIGUNG.................................................................................................................. 435 1.1.2 TEILWERTABSCHREIBUNGEN VON GRUNDSTUECKEN................................................................................ 396 1.1.3 ABGRENZUNG TEUEWERTABSCHREIBUNG UND AFAA ............................................................................. 396 1.2 ABBRUCH VON GEBAEUDEN UND AUSSENANLAGEN................................................................................ 397 1.3 GEBAEUDE AUF FREMDEM GRUND UND BODEN................................................................................... 400 1.3.1 HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG..................................................................................................... 400 1.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG................................................................................................................. 400 1.3.3 GEBAEUDE IM BUERGERLICH-RECHTLICHEN EIGENTUM DES MIETERS ODER PAECHTERS .................................. 401 1.3.4 GEBAEUDE IM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUM DES MIETERS ODER PAECHTERS ............................................ 402 1.3.5 GEBAEUDE * DIE WEDER IM ZIVILRECHTLICHEN NOCH IM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUM DES MIETERS ODER PAECHTERS STEHEN, BEI DENEN DIESER ABER GLEICHWOHL DIE HERSTELLUNGKOSTEN GETRAGEN H A T. . . . . . . . 403 1.3.6 BAUAUFWENDUNGEN WURDEN N ICH VOM MIETER ODER PAECHTER GETRAGEN (DRITTAUFVVAND). . . . . . . . . . 404 1.4 MIETEREINBAUTEN UND MIETERUMBAUTEN......................................................................................... 406 1.4.1 BEGRIFF............................................................................................................................................ 406 1.4.2 SCHEINBESTANDTEUEE......................................................................................................................... 406 1.4.3 BETRIEBSVORRICHTUNGEN.................................................................................................................. 406 1.4.4 SONSTIGE MIETEREINBAUTEN IM WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUM DES MIETERS ......................................... 407 1.4.5 BESONDERER BETRIEBLICHER NUTZUNGS- UND FUNKTIONSZUSAMMENHANG ......................................... 408 1.4.6 NUTZUNGS- UND FUNKTIONSZUSAMMENHANG ZUM GEBAEUDE........................................................... 409 1.5 ERBBAURECHT ............................................ : .................................................................................... 410 O O H H H 1 2 2 2 3 5 6 6 9 H H H R I R 1 H H H H H 1 1 H H H H H H 2 2 2 2 * 4 * * * * * * * * 4 4 4 * * * * * * * * * 4 4 4 4 * 1 * * * 1 * 4 4 4.4.2 PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN.......................................................................................................... 436 4.4.2.1 AUSFALLRISIKO......................................................................................................................... 437 4.4.2.2 SKONTI UND SONSTIGE ERLOESSCHMAELERUNGEN........................................................................... 437 4.4.2.3 ZINSVERLUST.......................................................................................................................... 437 4.4.2.4 EINZIEHUNGSRISIKO............................................................................................................... 437 4.5 WERTBERICHTIGUNG UND UMSATZSTEUER........................................................................................... 438 4.6 BUCHUNGPROBLEME....................................................................................................................... 438 4.6.1 ZWEIFELHAFTE FORDERUNGEN............................................................................................................. 438 4.6.2 WERTBERICHTIGUNG.......................................................................................................................... 438 4.7 FORDERUNGEN IN AUSLAENDISCHER E H R U N G ..................................................................................... 441 5 A KTIVER ECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN................................................................................... 442 5.1 BEGRIFFRECHNUNGSABGRENZUNG..................................................................................................... 442 5.2 AUSGABEN VOR DEM BILANZSTICHTAG................................................................................................ 443 53 AUFWAND FUER EINE BESTIMMTE ZEIT NACH DEM BILANZSTICHTAG......................................................... 444 5.4 ABGRENZUNG FUER ZOELLE UND VERBRAUCHSTEUERN .............................................................................. 445 5.5 ABGRENZUNG FUER UMSATZSTEUER AUF ANZAHLUNGEN ......................................................................... 446 5.6 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER AKTIVEN RAP.................................................................................. 446 6 GELEISTETE ANZAHLUNGEN............................................................................................................ 446 TEILL BILANZIERUNG BESTIMMTER PASSIVPOSTEN 1 GRUNDSAETZE ZUR BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN................................................................ 448 2 D ARLEHENSVERBINDLICHKEITEN..................................................................................................... 448 2.1 NORMALVERZINSLICHE DARLEHENSVERBINDLICHKEITEN........................................................................ 448 2.1.1 DISAGO UND ANDERE FINANZIERUNGSKOSTEN................................................................................... 448 2.1.2 SOFORT ABZIEHBARE FINANZIERUNGSKOSTEN....................................................................................... 451 2.2 NIEDRIG- UND UNVERZINSLICHE DARLEHENSVERBINDLICHKEITEN........................................................... 452 3 V ALUTAVERBINDLICHKEITEN............................................................................................................ 452 4 ERHALTENE ANZAHLUNGEN............................................................................................................. 455 5 RUECKSTELLUNGEN............................................................................................................................ 456 5.1 RUECKSTELLUNGEN IN DER HANDELSBILANZ........................................................................................... 456 5.2 RUECKSTELLUNGEN IN DER STEUERBILANZ............................................................................................... 457 5.3 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN........................................................................ 457 5.3.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG.................................................................................................. 457 5.3.2 SONDERFALL DES ERFUELLUNGSRUECKSTANDES.......................................................................................... 460 5.4 RUECKSTELLUNGEN FUER DROHENDE VERLUSTE AUS SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN......................................... 461 5.5 AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN............................................................................................................. 464 5.5.1 UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG........................................................................................................ 464 5.5.2 ABRAUMBESEITIGUNG....................................................................................................................... 464 5.5.3 SONSTIGE AUFWENDUNGEN............................................................................................................... 464 5.6 AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN..................................................................................................... 465 5.7 WERTBEGRUENDUNG UND WERTAUFHELLUNG........................................................................................ 465 5.8 BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN................................................................................................... 465 5.8.1 BEWERTUNG IN DER HANDELSBILANZ 465 5.8.2 BEWERTUNG IN DER STEUERBILANZ..................................................................................................... 466 5.8.2.1 DIE REGELUNG DES § 6 ABS. 1 NR. BUCHSTABE A ESTG ....................................................... 466 5.8.2.2 DIE VORSCHRIFT DES $ 6 ABS. 1 NR. BUCHSTABE B ESTG...................................................... 467 5.8.2.3 DIE REGELUNG DES § 6 ABS. 1 NR. 3 A BUCHSTABE C ESTG ....................................................... 467 5.8.2.4 DIE VORSCHRIFT DES 6 * ABS. 1 NR. 3 A BUCHSTABE D ESTG...................................................... 468 5.8.2.5 DIE VORSCHRIFT DES § 6 ABS. IN R. BUCHSTABE E ESTG...................................................... 468 5.8.2.O DIE VORSCHRIFT D E $ 6 ABS. 1 NR. BUCHSTABE F ESTG....................................................... 469 5.9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 5.9.1 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG.......................................................................................................... 470 5.9.2 GARANTIERUECKSTELLUNGEN................................................................................................................ 471 5.9.3 JAHRESABSCHLUSSKOSTEN.................................................................................................................. 472 5.9.4 PROZESSRISIKO, PROZESSKOSTENRISIKO UND PROZESSZINSRISIKO........................................................... 474 5.9.5 AUFWENDUNGEN AUS ARBEITSVERHAELTNISSEN..................................................................................... 476 5.9.6 RUECKSTELLUNG FUER PACHTANLAGENERNEUERUNG (PACHTERNEUERUNGSRUECKSTELLUNG) .... 481 5.9.7 HAFTUNGSRISIKEN(EVENTUALVERBINDLICHKEITEN) .............................................................................. 483 5.9.8 VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER HANDELSVERTRETERN ......................................................................... 485 5.10 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER RUECKSTELLUNGEN............................................................................. 486 5.11 NACHHOLUNG VON RUECKSTELLUNGEN.................................................................................................. 488 5.12 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN................................................................................................................. 488 5.12.1 ALLGEMEINES................................................................................................................................... 488 5.12.2 STEUERLICHEVORAUSSETZUNGEN........................................................................................................ 489 5.12.3 ZEITPUNKT DER BILDUNG.................................................................................................................. 490 5.12.4 HOEHE DER RUECKSTELLUNG.................................................................................................................. 490 5.12.5 AUFLOESUNG DER RUECKSTELLUNG.......................................................................................................... 493 5.12.6 SONDERFALLE.................................................................................................................................... 493 5.12.7 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG.......................................................................................................... 495 5.12.8 MITTELBARE VERPFLICHTUNGEN AUS PENSIONSZUSAGEN........................................................................ 496 6 UEBERNOMMENE VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN........................................................ 496 6.1 GRUNDSAETZE.................................................................................................................................... 496 6.2 STEUERLICHE REGELUNGEN FUER DIE UEBERTRAGENDE PERSON (§ 4FESTG) ............................................... 497 6.3 STEUERLICHE REGELUNGEN FUER DIE UEBERNEHMENDE PERSON (§ 5 ABS. * ESTG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498 7 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN.................................................................................. 499 7.1 EINNAHMEN VOR DEM BILANZSTICHTAG............................................................................................. 499 7.2 ERTRAG FUER EINE BESTIMMTE ZEIT NACH DEM BILANZSTICHTAG 499 8 RUECKLAGEN.................................................................................................................................... 500 Q STEUERFREIE R UECKLAGEN................................................................................................................. 501 9.1 RUECKLAGE FUER ERSATZBESCHAFFUNG NACH R 6.6 ESTR ......................................................................... 502 9.1.1 ALLGEMEINES.................................................................................................................................. 502 9.1.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE INANSPRUCHNAHME................................................................................ 503 9.1.2.1 AUSSCHEIDEN EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN ....................................... 503 9.1.2.2 AUSSCHEIDENSGRUENDE............................................................................................................ 503 9.1.2.3 LEISTUNG EINER ENTSCHAEDIGUNG VON DRITTER SEITE ................................................................. 504 9.1.2.4 ANSCHAFFUNG ODER HERSTELLUNG EINES ERSATZWIRTSCHAFTSGUTS ............................................... 506 9.1.3 WAHLMOEGLICHKEITEN BEI VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN.............................................................. 506 9.1.3.1 SOFORTIGE VERSTEUERUNG DER AUFGEDECKTEN STILLEN RESERVEN ............................................... 507 9.1.3.2 UEBERTRAGUNG DER STILLEN RESERVEN AUF EIN ERSATZWIRTSCHAFTSGUT......................................... 507 9.1.3.3 BILDUNG EINER RUECKLAGE FUER ERSATZBESCHAFFUNG................................................................... 509 9.1.4 FRISTEN FUER DIE ERSATZBESCHAFFUNG.................................................................................................. 509 9.1.5 BESONDERHEITEN.............................................................................................................................. 510 9.1.6 GEWINNERMITTLUNG N E H $ 4 ABS. 3 ESTG..................................................................................... 513 9.2 RUECKLAGE FUER REINVESTITIONEN NACH $ 6 B ESTG.............................................................................. 513 9.2.1 AUGEMEINES.................................................................................................................................. 513 9.2.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE INANSPRUCHNAHME................................................................................ 514 9.2.2.1 VERAEUSSERUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN.................................................................................. 515 9.2.2.2 BEGUENSTIGTE WIRTSCHAFTSGUETER UND DAUER DER ZUGEHOERIGKEIT ZUM INLAENDISCHEN BETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................. 515 9.2.2.3 ERMITTLUNG DER IIBERTRAGUNGSFAHIGEN STILLEN RESERVEN........................................................ 517 9.2.2.4 A E RTRA G U N G DER AUFGEDECKTEN STMEN RESERVEN NUR AUF BESTIMMTE WIRTSCHAFTSGUETER ZULAESSIG..................................................................... 518 * .1.15 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN.......................................................... 521 9.2.2.O BUCHTECHNISCHE BEHANDLUNG................................................................................................ 523 9.2.3 WAHLMOEGLICHKEITEN BEI VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN.............................................................. 523 9.2.3.1 SOFORTIGE VERSTEUERUNG DER AUFGEDECKTEN STILLEN RESERVEN ............................................... 524 9.2.3.2 UEBERTRAGUNG AUF EIN IM SELBEN ODER IM VORANGEGANGENEN WIRTSCHAFTSJAHR ANGESCHAFFIES WIRTSCHAFTSGUT............................................................................................... 524 9.2.3.3 BILDUNG EINER RUECKLAGE NACH $ 6 B ESTG............................................................................. 526 9.2.3.4 AUFLOESUNG DER STEUERFREIEN RUECKLAGE OHNE UEBERTRAGUNG................................................... 527 9.2.4 ABSCHREIBUNG NACH UEBERTRAGUNG DER RIICWAGE........................................................................... 528 9.2.5 9.2.6 9.2.6.1 9.2.6.2 9.2.7 9.3 1.1 1.2 1 . 2.1 1 . 2.2 1.2.3 1.2.4 1.3 2 2.1 2.2 2 . 2.1 2 . 2.2 2.2.3 3 3.1 3.2 3.2.1 3.22 3.2.3 3.2.4 3.2.5 4 ** 47 4.3 5 5.1 5.2 5.3 6 6.1 6.2 6 . 2.1 6 . 2.2 6.2.3 6.2.4 6.2.5 1.1 1 . 1.1 1 . 1.2 1.2 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN AUF VERSCHIEDENE BETRIEBE.............................................................. 529 BESONDERHEITEN.............................................................................................................................. 531 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN BEI ERWEITERUNG, AUSBAU UND UMBAU VON GEBAEUDEN . 531 BILDUNG EINER STEUERFREIEN RUECKLAGE BEI EINER BETRIEBSVERAEUSSERUNG................................. 532 UEBERSICHT ZU DEN UNTERSCHIEDEN ZWISCHEN R 6.6 ESTR UND § 6 B ESTG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533 ZUSCHUSSRUECKLAGE.......................................................................................................................... 534 * * * M BESONDERHEITEN BEI BESTIMMTEN GEWINN- UND VERLUST-POSTEN UMSATZERLOESE UND AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN................................................... UMSATZERLOESE........................................................................ ................................... GEWINNVERWIRKLICHUNG BEI UMSATZERLOESEN ............................................................ KAUFVERTRAEGE............................................................................................................ LEISTUNGEN............................................................................................................... BESONDERHEITEN IN DER BAUWIRTSCHAFT...................................................................... PROVISIONSANSPRUECHE VON HANDELSVERTRETERN ......................................................... AKTIVIERTE EIGENLEISTUNGEN....................................................................................... AUFWENDUNGEN FUER ROH, HILFS- UND BETRIEBSSTOFFE UND FUER BEZOGENE WAREN AUFWENDUNGEN FUER ROH-, HILFS- UND BETRIEBSSTOFFE ............................................... AUFWENDUNGEN FUER BEZOGENE WAREN (WARENEINSATZ).............................................. BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER WAREN AUSWIRKUNGEN VON FEHLBUCHUNGEN BEI WAREN.................................................... AUSWIRKUNG VON ANSCHAFFUNGSPREISMINDERUNGEN ............................................. LOEHNE UND GEHAELTER........................................................................................... LOHNBUCHHALTUNG - FINANZBUCHHALTUNG.............................................................. BUCHUNG VON LOHNZAHLUNGEN.............................................................................. LOHNZAHLUNG OHNE BESONDERHEITEN.................................................................... VERMOEGENSWIRKSAME LEISTUNGEN......................................................................... ABSCHLAGSZAHLUNGEN........................................................................................... . VORSCHUESSE - ARBEITGEBERDARLEHEN..................................................................... . SACHBEZUEGE.......................................................................................................... . PROVISIONSAUFWAND UND -ERTRAG DURCH KOMMISSIONSGESCHAEFTE ............ ALLGEMEINES........................................................................................................ . EINKAUFSKOMMISSION........................................................................................... VERKAUFSKOMMISSION........................................................................................... ERTRAEGE AUS WERTPAPIEREN UND BETEILIGUNGEN............................................... ERTRAGE AUS FESTVERZINSLICHEN WERTPAPIEREN (RENTENPAPIEREN) . . . . . . . . . . . . . . . . . ERTRAEGE AUS DIVIDENDENPAPIEREN......................................................................... BETEILIGUNGSERTRAEGE.............................................................................................. DISKONTAUFWAND UND -ERTRAG S.W IE FINANZKOSTEN BEI WECHSELGESCHAEFTEN ALLGEMEINES.......................................................................................................... GEZOGENER WECHSEL.............................................................................................. VERWERTUNGSMOEGLICHKEITEN................................................................................. WECHSEL UND UMSATZSTEUER RECHNUNGSABGRENZUNG BEI WECHSELDISKONTIERUNG ............................................. WECHSELPROLONGATION........................................................................................... WECHSELPROTEST..................................................................................................... 535 535 535 535 536 537 539 539 540 540 541 541 542 543 544 545 545 545 547 548 548 550 551 551 552 554 559 559 562 563 565 565 565 566 566 568 568 570 TEIL N BILANZBERICHTIGUNG UND BILANZAENDERUNG SOWIE BERCHTGUNGSTECHNKUNDM^^ GRUNDSAETZE DER BUANZBERICHTIGUNG.......................................................................................... 572 572 ABGRENZUNG HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ .............................................................................. 574 NACHTRAEGLICH FEHLERHAFTE STEUERBILANZ AUFGRUND AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG. . . . . . . . . . . . . . . 574 ABGRENZUNG VERSCHIEDENARTIGER FEHLER........................................................................................ 576 ARBEITSVERTRAEGE MIT EHEGATTEN................................................................................................ 616 BUERGERLICH-RECHTLICH WIRKSAME VEREINBARUNG.............................................................................. 616 DURCHFUEHRUNG WIE UNTER FREMDEN DRITTEN (STEUERLICHER FREMDVERGLEICH)................................. 616 ANGEMESSENHEIT DER VERGUETUNGEN............................................................................................... 618 1.3 GRUNDSATZ DES BJANZENZUSAMMENHANGS UND BILANZBERICHTIGUNG.............................................. 578 1.4 VERFAHRENSRECHTLICHE GRUNDSAETZE FUER EINE BILANZBERICHTIGUNG................................................... 579 1.4.1 PFLICHT ZUR BILANZBERICHTIGUNG..................................................................................................... 579 1.4.2 STEUERFESTSETZUNGEN SIND NOCH NICHT DURCHGEFUEHRT...................................................................... 579 1.4.3 BILANZBERICHTIGUNGBEREITSBESTANDSKRAEFTIGERSTEUERFESTSETZUNGEN.............................................. 579 1.4.3.1 STEUERFESTSETZUNG KANN NACH DER * NOCH GEAENDERT WERDEN ............................................ 579 1.4.3.2 STEUERFESTSETZUNG KANN NACH DER ** NICHT MEHR GEAENDERT WERDEN .................................. 579 1.4.3.2.1 FEWERGRUPPE 1: EIN FEHLER HAT SICH STEUERLICH NOCH NICHT AUSGEWIRH.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 1.4.3.2.2 FEHLERGRUPPE 2: EIN FEHLER HAT SICH STEUERLICH AUSGEWIRKT ................................................. 582 1.4.3.2.3 FEHLERGRUPPE 3: DURCHBRECHUNG DES BILANZENZUSAMMENHANGS ....................................... 588 1.5 ANPASSUNG DER LAUSENDEN BUCHFUEHRUNG AN DIE IN EINEM VORJAHR VORGENOMMENE BILANZBERICHTIGUNG ............................................................ ................................ 589 2 GRUNDSAETZE DER BILANZAENDERUNG .............................................................................. .. 590 2.1 BEGRIFF UND ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN..................................................................................... 590 2.2 STEUERRECHTLICHEVORAUSSETZUNG................................................................................................ 591 2.3 BINDUNG DER STEUERBILANZ AN DIE HANDELSBILANZ........................................................................... 593 2.4 ANPASSUNG DER LAUSENDEN BUCHFUEHRUNG AN DIE IN EINEM VORJAHR VORGENOMMENE BILANZAENDERUNG.................................................................................................. 593 3 TECHNIK DER BILANZBERICHTIGUNG UND BHANZAENDERUNG........................................................... 593 4 GEWINNBERICHTIGUNG IM RAHMEN DER MEHR- UND WENIGERRECHNUNG (MWR). . . . . . . . . . . . . . . 595 4.1 BEGRIFF............................................................................................................................................ 595 4.2 VERSCHIEDENE METHODEN DER M W R ................................................................................................ 595 4 3 TECHNIK DER MWR.......................................................................................................................... 596 4.3.1 TECHNIK DER BILANZ-METHODE........................................................................................................ 596 4.3.1.1 GETRENNTE DARSTELLUNG DER BILANZBERICHTIGUNG UND GEWINNBERICHTIGUNG . . . . . . . . . . . . . . . 597 4.3.1.2 INTEGRIERTEDARSTELLUNGDERBILANZBERICHTIGUNGUNDGEWINNBERICHTIGUNG......... . . . . . . 598 4.3.2 TECHNIK DER GUVMETHODE : ........................................................................................................ 599 4.3.2.1 GEGENUEBERSTELLUNG DER BISHERIGEN UND RICHTIGEN GEWINNAUSWIRKUNG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 4.3.2.2 INTEGRIERTE GUV-POSTEN-BERICHTIGUNG UND GEWINNBERICHTIGUNG...................................... 600 4.3.3 PARALLELE ANWENDUNG BEIDER METHODEN?..................................................................................... 601 4.3.4 VERWENDUNG EINES AMTLICHEN VORDRUCKS..................................................................................... 601 4.4 HINWEISE ZUR BEARBEITUNG VON KLAUSUREN UND PRUEFUNGSARBEITEN...................................... 604 TEIL 0 BETRIEBSEROEFFNUNG, BETRIEBSERWERB, BETRIEBSUEBERTRAGUNG BETRIEBSAUFGABE 1 BETRIEBSEROFFNUNG...................................................................................................................... 605 2 BETRIEBSERWERB............................................................................................................................ 605 2.1 ENTGELTLICHER BETRIEBSERWERB........................................................................................................ 605 2.2 UNENTGELTLICHER BETRIEBSERWERB.................................................................................................... 605 2.3 TEILENTGELTLICHER BETRIEBSERWERB.................................................................................................. 606 3 BETRIEBSUEBERTRAGUNG UND BETRIEBSAUFGABE........................................................................... 609 3.1 ENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG................................................................................................ 609 3.2 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG........................................................................................... 610 3.3 BETRIEBSAUFGABE............................................................................................................................ 610 3.4 BETRIEBSVERPACHTUNG UND BETRIEBSUNTERBRECHUNG ...................................................................... 613 3.5 WEITERE FAELLE DER BETRIEBSUEBERTRAGUNG........................................................................................ 613 3.6 FORDERUNGEN UND SCHULDEN NACH BETRIEBSVERAEUSSERUNG UND AUFGABE ....................................... 614 TEILP VERTRAEGE UNTER VERWANDTEN 2 A RBEITSVERTRAEGE MIT KINDERN..................................................................................................... 618 3 ANDERE VERTRAEGE UNTER NAHEN A NGEHOERIGEN........................................................................... 619 3.1 GESELLSCHAFTSVERTRAEGE.................................................................................................................... 619 3.2 PACHTVERTRAEGE................................................................................................................................. 620 3.3 SCHENKUNGS- UND DARLEHENSVERTRAEGE........................................................................................... 620 3.4 NUTZUNGSUEBERLASSUNGSVERTRAEGE..................................................................................................... 622 TEILQ BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 1 BEGRIFF DER MITUNTEM EHM ERSCHAFT ........................................................................................... 623 1.1 HANDELSRECHT UND STEUERRECHT ............................................. 623 1.2 MITUNTERNEHMERINITIATIVE UND MITUNTERNEHMERRISIKO................................................................ 623 1.3 KEINE IDENTITAET GESELLSCHAFTER UND MITUNTERNEHMER................................................................... 624 1.4 MITUNTERNEHMERSCHAFT NUR AM GEWERBEBETRIEB MOEGLICH ............................................................ 625 1.5 EINZELNE GESELLSCHAFTSFORMEN....................................................................................................... 625 1.5.1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT (OHG)............................................................................................... 625 1.5.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT (KG)....................................................................................................... 626 1.5.3 GEWERBLICH TAETIGE BGB-GESELLSCHAFT (GBR).................................................................................. 626 1.5.4 ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT............................................................................................................ 626 1.5.5 ATYPISCH STILLE UNTERBETEILIGUNG.................................................................................................... 628 1.5.6 GUETERGEMEINSCHAFT............................................................... 628 1.5.7 ERBENGEMEINSCHAFT....................................................................................................................... 629 1.5.8 BETRIEBSAUFSPALTUNG...................................................................... 629 1.5.9 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG.................................................................................. 631 1.5.10 SCHWESTERPERSONENGESELLSCHAFTEN . * * * * 632 2 BESONDERHEITEN IM RAHMEN DER STEUERLICHEN G EW INNERM ITTUNG ....................................... 633 2.1 UNTERSCHIEDE BEI DER GEWINNERMITTLUNG GEGENUEBER EINZELBETRIEBEN ......................................... 633 2.1.1 KAPITALKONTEN............................................................................................................................... 633 2.1.2 PRIVATKONTEN................................................................................................................................... 634 2.1.3 SONDER- UND ERGANZUNGSBILANZEN................................................................................................ 634 2.1.4 AUSWIRKUNGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT................................................................................... 634 2.2 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS VON PERSONENGESELLSCHAFTEN....................................................... 635 2.2.1 GESAMTHANDSVERMOEGEN................................................................................................................. 635 2.2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN............................................................................................................. 636 2.2.2.1 BEGRIFF.................................................................................................................................. 636 2.2.22 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1................................................................................................... 637 2.2.2.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II................................................................................................ 638 2.3 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS........................................................... 639 2.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSVORFOELLE IM SONDERBETRIEBSVERMOGEN........................................................... 640 23.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UND GEWINNFESTSTELLUNG...................................................................... 64Z 2.4 GEWINNREALISIERUNG BEI DER UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN.............................................. 64Z 2.4.1 UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOGEN................................................................................ 642 2.4.1.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG AN DRITTE ODER AN MITUNTERNEHMER........................................... 642 2.4.1.2 UNENTGELTLICHE ODER TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AN MITUNTERNEHMER ..... 643 2.4.1.3 UEBERTRAGUNG IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN ...................................................................... 644 2.4.1.3.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT...................................................... 644 2.4.1.3.2 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ............................................... 645 2.4.1.4 ENTNAHME IN DAS PRIVATVERMOEGEN....................................................................................... 647 2.4.2 UEBERTRAGUNG VON GESAMTHANDSVERMOGEN................................................................................... 648 2.4.2.1 UEBERTRAGUNG IN EIN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN................................................................... 648 24.2.2 UEBERTRAGUNG IN EINEN ANDEREN BETRIEB EINES MITUNTERNEHMERS. : ..................................... 650 2.4.2.3 UEBERTRAGUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN.................................................................................. 650 2.4.3 UEBERTRAGUNG VON PRIVATVERMOEGEN INS BETRIEBSVERMOEGEN........................................................... 651 2.4.3.1 EINLAGE INS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN.................................................................................. 651 2.4.3.2 EINBRINGUNG IN DAS GESAMTHANDVERMOGEN.................................................. 651 2.4.4 UEBERTRAGUNG VON ANDEREM BETRIEBSVERMOEGEN INS GESAMTHANDVERMOEGEN................................. 652 2.4.5 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG UND UMSATZSTEUER........................................................................ 2.4.6 SPERRFRIST BEI BUCHWERTFORTFUEHRUNG NACH $ 6 ABS. 5 SATZ 3 ESTG .. 2.5 VERGUETUNGN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN AN IHRE MITUNTERNEHMER ODER UMGEKEHRT FUER BESONDERE LEISTUNGEN........................................................................ . 2.5.1 VERGUETUNGEN AN MITUNTERNEHMER....................................................................................... . 2.5.1.1 VERGUETUNGEN FUER TAETIGKEIT IM DIENST DER GESELLSCHAFT.............................................. 2.5.1.2 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN ............................................................ . 2.5.1.3 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ....................................... . 2.5.1.4 VERGUETUNGEN FUER LIEFERUNGEN DURCH MITUNTERNEHMER ............................................ . 2.5.2 LEISTUNGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT AN IHRE MITUNTERNEHMER......................................... . 2.6 BEHANDLUNG DER SONDERBETRIEBSAUSGABEN.......................................................................... . 2.7 UEBERTRAGUNG STIUER RESERVEN ZWISCHEN MITUNTERNEHMER UND PERSONENGESELLSCHAFT . 2.7.1 BUCHGEWINN-UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFTER AUF GESELLSCHAFT......................................... . 2.7.2 BUCHGEWINN-UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFT AUF GESELLSCHAFTER .......................................... 2.8 VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG BEI KOMMANDITISTEN MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO (§ 15 ESTG ) * 3 VERTEILUNG VON GEWINN UND VERLUST UND BUCHMAESSIGE B EHANDLUNG. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 BEHANDLUNG DER BETEILIGUNG EINES M ITUNTERNEHMERS IM BETRIEBSVERMOEGEN SEINES EINZELBETRIEBS.......................................................................................................... 5 BESONDERHEITEN BEI DER UERUNDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ....... 5.1 BARGRUENDUNG........................................................................................................................ 5.2 SACHGRUENDUNG....................................................................................................................... 5.3 FALLE DES § 24 UMWSTG.......................................................................................................... 5.3.1 ANSATZ DES GEMEINEN WERTS.................................................................................................. 5.3.2 BUCHWERTFORTFUEHRUNG........................................................................................................... 5.3.3 ANSATZ EINES ZWISCHENWERTS 5.4 GRUENDUNG VON PERSONENGESEUSCHAFTEN UND UMSATZSTEUER................................................. 6 BESONDERHEITEN BEIM EINTRITT ODER AUSSCHEIDEN EINES MITUNTERNEHMERS .. 6.1 AUFNAHME EINES WEITEREN MITUNTERNEHMERS........................................................................ 6.2 GESELLSCHAFTERWECHSEL........................................................................................................... 6.2.1 KAUFPREIS UEBER BUCHWERT...................................................................................................... 6.2.2 PERSONENBEZOGENESTEUERVORSCHRIFTEN................................................................................. 6.2.3 KAUFPREIS UNTER BUCHWERT..................................................................................................... 6.3 AUSSCHEIDEN EINES MITUNTERNEHMERS AUS EINER PERSONENGESELLSCHAFT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1 HANDELSRECHTLICHE (ZIVILRECHTLICHE) FOLGEN........................................................................... 6.3.2 ERTRAGSTEUERLICHE M G E N ....................................................................................................... 6.3.2.1 ABFINDUNG UEBER BUCHWERT.......................................................................................... 6.3.2.2 ABFINDUNG AN LAESTIGE GESELLSCHAFTER........................................................................... 6.3.2.3 ABFINDUNG UNTER BUCHWERT.......................................................................................... 6.3.2.4 SACHWERTABFINDUNG..................................................................................................... 6.3.2.4.1 ERFOLGSWIRKSAME SACHWERTABFINDUNG ......................................................................... 6.3.2.4.2 ERFOLGSNEUTRALE SACHWERTABFINDUNG........................................................................... 6.3.2.5 PRIVAT BEEINFLUSSTE ABFINDUNGEN................................................................................ 6.3.2.6 A 1 KRBIHN PINPC HPCPLLGRBAFTPRG UM^T7QT^NPR ............................................... 7 REALTEMUNG.......................................................................................................................... 7.1 BEGRIFF.................................................................................................................................... 7.2 STEUERLICHE R I G E N ................................................................................................................ 7.2.1 ZUTEILUNG VON TEILBETRIEBEN ODER MITUNTERNEHMERANTEILEN ............................................... 7.2.1.1 EINFACHE BUCHWERTSORTFUEHRUNG.................................................................................. 7.2..2 KAPITALKONTENANPASSUNG.............................................................................................. 7.2.1.3 SPITZENAUSGLEICH........................................................................................................... 7.2.2 ZUTEILUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN................................................................................. 8 BESONDERHEITEN B E ID ER GMBH ........................................................................... 8.1 BETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH & CO KG.............................................................................. 8.2 GEWINNVERTEILUNG BEI DER GMBH & CO KG ......................................................................... 8.2.1 VERTRAGLICHE GEWINNVERTEILUNG 8.2.2 ERTRAEGE AUS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 652 653 653 653 654 657 657 657 658 658 659 659 660 661 662 665 666 666 667 668 669 670 ^74 675 675 675 675 676 677 678 678 679 679 679 682 683 685 685 686 687 687 687 687 688 688 688 689 690 691 692 693 693 693 693 8.2.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG................................................................................................... 694 8.3 TAETIGKEITSVERGUETUNG FUER GESCHAEFTSFUEHRER..................................................................................... 694 83.1 KOMMANDITIST ALS GESCHAEFTSFUEHRER............................................................................................... 694 8.3.2 FREMDER GESCHAEFTSFUEHRER............................................................................................................. 695 8.3.3 GESCHAEFTSFUEHRER UND DOPPELSTOECKIGE GMBH & CO KG ............................................................ 696 8.3.4 TAETIGKEITSVERGUETUNG UND UMSATZSTEUER........................................................................................ 696 9 BESONDERHEITEN BEI DERTYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT ......................................................... 696 9.1 BEHANDLUNG DER STILLEN EINLAGE BEIM BETRIEBSINHABER ................................................................. 696 9.2 BEHANDLUNG BEIM STILLEN GESELLSCHAFTER ...................................................................................... 697 9.3 STILLE BETEILIGUNG UND GEWERBESTEUER.......................................................................................... 698 10 BESONDERE BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN FUERBESTIM M TE PERSONENGESELLSCHAFTEN................................................................................... 698 TEIL R BESONDERHEITEN BEIM ABSCHLUSS VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 1 GRUNDLEGENDE U NTERSCHIEDEZUR^^ 700 1.1 KAPITALKONTEN............................................................................................................................... 700 1.2 PERSONENSTEUERN............................................................................................................................ 703 1.2.1 PERSONENSTEUERN ALS AUFWAND....................................................................................................... 703 1.2.2 KOERPERSCHAFTSTEUERRUECKSTELLUNG.................................................................................................... 703 1.2.3 STEUERNACHZAHLUNGEN UND -ERSTATTUNGEN..................................................................................... 704 2 BESONDERE GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN FUER BILANZ SOWIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG . . . . 704 2.1 DIE BILANZGLIEDERUNG NACH 266 H G B ........................................................................................ 704 2.2 DIE GLIEDERUNG DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG NACH § 275 HGB ......................................... 705 2.3 DER ANHANG.................................................................................................................................. 705 2.4 ERLEICHERUNGEN FUER BESTIMMTE KAPITALGESELLSCHAFTEN ................................................................. 706 2.4.1 GROESSENKLASSEN.............................................................................................................................. 706 2.4.2 VERKUERZTE BILANZ............................................................................................................................ 706 2.4.3 SONSTIGE ERLEICHTERUNGEN............................................................................................................. 707 3 BESONDERE BEWERTUNG- UND B ILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN...................................................... 707 3.1 SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGEANTEIL................................................................................................ 707 3.2 STEUERABGRENZUNG GEMAESS $ 274 HGB (LATENTE STEUERN).............................................................. 708 3.2.1 PASSIVE (PASSIVISCHE) STEUERABGRENZUNG ...................................................................................... 708 3.2.2 AKTIVE (AKTIVISCHE) STEUERABGRENZUNG.......................................................................................... 709 3.2.3 SALDIERUNG DER LATENTEN STEUERN.................................................................................................... 710 3.3 EIGENE ANTEILE............................................................................................................................... 710 4 A USSCHUETTUNGSSPERREN............................................................................................................... 711 5 KONZERNABSCHLUSS....................................................................................................................... 712 6 G ENOSSENSCHAFTEN..................................................................................................................... 712 7 STEUERBILANZ UND STEUERLICHE AUSGLEICHSPOSTEN..................................................................... 713 7.1 STEUERBILANZ................................................................................................................................... 713 7.2 STEUERLICHE AUSGLEICHSPOSTEN MEHRKAPITAL UND MINDERKAPITAL ............................................ 713 7.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN............................................................................................... 716 8 BUCHUNG DER GEWINNVERWENDUNG * . * * * * * 716 9 RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS..................................................................................................... 717 TEILS KOMPLEXE UEBUNGSFAELLE UEBUNGSFALL 1: WECHSEL VON DER GEWINNERMITTLUNG DURCH UEBERSCHUSSRECHNUNG ZUR GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH................................................... 718 UEBUNGSFALL 2: WECHSEL VON DER GEWINNERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH ZUR GEWINN-ERMITTLUNG DURCH UEBERSCHUSSRECHNUNG............................................................. 720 UEBUNGSFALL 3: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN^ .............................................................. 722 UEBUNGSFALL 4 ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER HALBFERTIGE UND FERTIGE ERZEUGNISSE. . . . . . . . . . . . . . . . . 723 UEBUNGSFALL 5: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER EIN BUEROGEBAEUDE...................................................... 724 UEBUNGSFALL 6: GESAMTKOSTENVERFAHREN.................................................................................................. . . 725 UEBUNGSFALL 7 VERAEUSSERUNG EINES GANZEN BETRIEBS...................................................................................... 727 UEBUNGSFALL 8: VERAEUSSERUNG EINES EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUTS...................................................................... 728 UEBUNGSFALL 9: FULL-PAY-OUT-LEASING............................................................................................................. 728 UEBUNGSFALL 10: ABBRUCH 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UEBERSCHUSSRECHNUNG.............................................. 740 LOESUNG ZU UEBUNGSFALL 3: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FIRMA SCHUSTER.............................................. 742 LOESUNG ZU UEBUNGSFALL 4: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER HALBFERTIGE UND FERTIGE ERZEUGNISSE . . . . . . 743 LOESUNG ZU UEBUNGSFALL 5: ERMITTLUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN FUER EIN BUEROGEDAUDE...................................... 746 LOSUNG ZU UEBUNGSFALL 6: GESAMTKOSTENVERFAHREN........................................................................................ 747 LOSUNG ZU UEBUNGSFALL 7: VERAEUSSERUNG EINES GANZEN BETRIEBS ...................................................................... 749 LOESUNG ZU UEBUNGSFALL 8: VERAEUSSERUNG EINES EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUTS...................................................... 751 LOSUNGZUUEBUNGSFALL9: FULL-PAY-OUT-LEASING............................................................................................ 753 LOESUNG ZU 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.................................................... 70/ LITERATURVERZEICHNIS....................................................................................................................................... 771 STICHWORTREGISTER............................................................................................................................................ 773
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