Umsatzsteuer-Kongress-Bericht 2014: eigene Umsatzbesteuerung in Abhängigkeit von Verhalten und Verhältnissen des Geschäftspartners
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Otto Schmidt
2016
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort.......................................................... ^
prof. Dr. Hans Nieskens
Vorsitzender des Vorstands des UmsatzsteuerForums e.V, Münster
Begrüßung und Eröffnungsansprache................................ 1
Werner Widmann
Ministerialdirigent a.D.y Mainz
Eigene Umsatzbesteuerung in Abhängigkeit von Verhalten und
Verhältnissen des Geschäftspartners - eine Bestandsaufnahme
I. Einführung................................................ 8
II. Der Leistungsaustausch gemäß § 1 UStG..................... 9
1. Grundsätzliches......................................... 9
2. Zahl ungs verhalten des Leistungsempfängers............ 10
3. Entgeltlichkeit........................................ 10
4. Vereinsmitgliedsbeiträge............................... 12
5. Sponsoring............................................. 12
III. Die Unternehmereigenschaft............................... 13
IV. Lieferungen gemäß § 3 UStG............................... 15
1. Kommissionsgeschäfte................................... 15
2. Reihengeschäfte........................................ 16
V. Der Ort der sonstigen Leistung............................ 17
VT. Versandhandelslieferungen................................ 18
VII. Vertrauensschutz gemäß § 6a Abs. 4 UStG.................. 19
VIII. Der Verzicht auf Steuerbefreiungen gemäß § 9 UStG .... 20
IX. Subjektive Voraussetzungen bei der Anwendung des
ermäßigten Steuersatzes und von Steuerbefreiungen und
Qualifikationsfragen hinsichtlich der Leistung...... 22
X. Verlagerung der Steuerschuld auf den Leistungsempfänger . 23
1. Die Bauträgerfälle..................................... 23
2. Änderungen durch das Gesetz vom 25.7.2014 ............. 24
3. Bescheinigungsverfahren................................ 25
4. Einvernehmliche Verlagerung der Steuerschuld gemäß
§ 13 Abs. 5 Satz 7 UStG................................. 26
VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
XI. Gutschriftserteilung................................. 27
XII. Berichtigung der Rechnung gemäß § 14c Abs. 1 UStG .... 28
XIII. Berichtigung des Steuerbetrags gemäß § 14c Abs. 2 UStG . . 29
XIV. Vorsteuerabzug....................................... 30
XV. Differenzbesteuerung................................. 31
XVI. Haftung gemäß § 25d UStG.............................. 31
XVII. Schlussbemerkung..................................... 32
Dr. iur. Daniel Dürrschmidt,
LL.M. (Univ. Sydney), München
Grenzen umsatzsteueriieher Pflichten des Unternehmers aus
verfassungsrechtlicher und unionsrechtlicher Sicht
I. Einleitung........................................... 34
II. Bestandsauaufnahme der umsatzsteuerlichen Pflichten
des Unternehmers...................................... 36
1. Allgemeines....................................... 36
2. Pflichten und Obliegenheiten gegenüber dem Fiskus ... 36
3. Pflichten gegenüber anderen Unternehmern bzw.
Verbrauchern....................................... 40
4. Vermeidung von Mitwirkungspflichten durch
Typisierungen und systematische Ausnahmen.......... 41
5. Kleinunternehmerregelung.......................... 44
III. Nationales Verfassungsrecht und/oder Unionsrecht als
Prüfungsmaßstab......................................... 45
1. Bestimmung des Prüfungsmaßstabs vor dem Hinter-
grund der Harmonisierung des Umsatzsteuerrechts
innerhalb der Europäischen Union...................... 45
2. Unionsrechtliche Anforderungen der Ermächtigungs-
grundlage, der Mehrwertsteuersystemrichtlinie und
der Grundfreiheiten als Prüfungsmaßstab............... 46
3. Verfassungs- und unionsrechtliche Grundrechte als
Prüfungsmaß stab...................................... 47
4. Rechtsstaatliche Gewährleistungen des Rechtsstaats-
prinzips des Grundgesetzes und als allgemeine Rechts-
grundsätze des Unionsrechts als Prüfungsmaß stab .... 52
5. Weitere umsatZ /mehrwertsteuerspezifische verfas-
sungs- und unionsrechtliche Grenzen................... 54
6. Folgerungen für die Bestimmung des Prüfungsmaßstabs . 57
VIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
IV, Konkretisierung der gleiehheitsrechtlichen Grenzen
umsatzsteuerlicher Pflichten des Unternehmers.............. 58
1. Ungleichbehandlung...................................... 58
2. Rechtfertigung........................................ 58
V. Konkretisierung der freiheitsrechtlichen und rechtsstaat-
lichen Grenzen umsatzsteuerlicher Pflichten des Unter-
nehmers ...................................................... 59
1. Schutzbereich und Eingriff.............................. 59
2. Rechtfertigung.......................................... 59
VI. Beispiele für verfassungs- und unionsrechtliche Grenzen
für umsatzsteuerliche Pflichten des Unternehmers........... 60
1. Allgemeines............................................. 60
2. Nachweispflichten zur Erlangung von Steuerbefreiungen
im grenzüberschreitenden Wirtschaftsverkehr............. 60
3. Keine Pflicht zur Vorfinanzierung der Umsatzsteuer
über mehrjährige Zeiträume bei Soll-Besteuerung......... 67
VH. Verfassungsrechtliche Grenzen bei Kumulation von
umsatzsteuerlichen Pflichten............................... 69
1. Kumulation von umsatzsteuerlichen und außerumsatz-
steuerlichen Pflichten.................................... 69
2. Grundrechtliche Relevanz der Kumulation von
Belastungen............................................. 70
3. Folgerungen für die umsatzsteuerlichen Pflichten des
Unternehmers............................................ 74
VIIL Schluss................................................... 75
Dr. Friederike Grube,
Richterin am Bundesfinanzhof, München
Die Umsatzbesteuerung in Abhängigkeit vom Geschäftspartner
- Problemfall: Geschäftsveräußerung im Ganzen -
I Einführung in das Thema................................... 77
IL Die Rechtsfolgen der Anwendung dieser Vereinfachungs-
regelung im Überblick .................................. 78
1. Kein steuerbarer Umsatz für Leistenden und kein Vor-
steuerabzug des Leistungsempfängers....................... 78
2. Keine Vor Steuerkorrektur beim Leistenden, sondern
beim Leistungsempfänger................................. 79
3. Rechtsfolgen von „Irrtümern bei Annahme einer
Geschäftsveräußerung im Ganzen.......................... 79
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
III. Annahme einer Geschäftsveräußerung im Ganzen.......... 84
1. Allgemeine Grundsätze der Rechtsprechung zu den
Voraussetzungen........................................ 84
2. Geschäftsveräußerung im Ganzen bei der Übertragung
von Immobilien......................................... 85
3. Weitere neuere Rechtsprechung des EuGH und des BFH
zur Geschäftsveräußerung im Ganzen und Hinweise
auf beim BFH anhängige Revisionsverfahren.............. 95
4. Gibt es eine grenzüberschreitende Geschäftsveräußerung
im Ganzen?............................................ 100
IV. Ausblick................................................ 102
Dr. Heidi Friedrich-Vache
Steuerberaterin/ Partner, Rödl Partner, Leitung Geschäfts-
bereich Umsatzsteuerberatung I VAT Services, München
Option nach § 9 UStG und deren Widerruf
- Risiken der eigenen Umsatzbesteuerung durch Abhängigkeiten vom
Geschäftspartner -
I. Fallstricke in der Praxis.............................. 103
II. Entstehung und Sinn der Option (Art. 137 MwStSystRL,
§ 9 UStG)................................................ 105
III. Einschränkung der Option auf bestimmte Leistungen nach
nationalem Recht......................................... 108
1. Erste Abhängigkeit vom Geschäftspartner - Unter-
nehmereigenschaft am Beispiel des Mieters................ 108
2. Voraussetzung der tatsächlichen Verwendung des
Wirtschaftsguts durch den Mieter für besteuerte Aus-
gangsumsätze ........................................ 110
3. Verwendungsabsicht des Vermieters mit Auswirkung
auf die Option......................................... 113
4. Ausübung der Option und vorgesehene Bagatellgrenze . . . 115
5. Widerruf der Option durch den Vermieter............... 118
IV. Handlungserfordernisse für den Vermieter und sich
anschließende Fragen..................................... 119
1. Nachweispflichten des Leistenden...................... 119
2. Lösungen im Fall „unverhältnismäßiger Abhängigkeit
vom Geschäftspartner................................... 120
V Blick auf den Leistungsempfänger.......................... 123
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
1. Rückerstattung gezahlter Umsatzsteuer und Weiterzah-
lung eines Bruttobetrags bei Wegfall/Widerruf der Option? . 123
2. Unverschuldeter Wegfall der Optionsvoraussetzungen ... 124
VI. Zusammenfassung und Fazit............................... 126
Dr. Ulrich Grünwald
Rechtsanwalt und Steuerberater, Deloitte, Berlin
Problemfall: Gutschriften, Rechnungsberichtigungen, Compliance
L Vorbemerkung............................................. 12$
II. Gutschriften............................................. 12$
III. Rechnungsberichtigungen................................... 131
IV. Compliance - Grenzen der Inanspruchnahme.................. 132
Dr. Stefan Maunz
Rechtsanwalt Fachanwalt für Steuerrecht, Steuerberater,
Küffner Maunz Langer Zugmaier, München
Versagung des Vorsteuerabzugs bei Einbindung in Karussellgeschäft -
Zur Umsetzung der Vorgaben des EuGH auf nationaler Ebene
I. Einleitung............................................... 135
II. Rechtsprechung des EuGH.................................. 135
1. Rechtsmissbräuchliches Verhalten des Leistungsemp-
fängers .................................................. 136
2. Beweislastverteilung................................... 14C
III. Umsetzung in Deutschland.................................. 141
1. Umsetzung durch die deutsche Gerichtsbarkeit........... 141
2. Umsetzung durch die deutsche Finanzverwaltung.......... 142
IV. Fazit..................................................... 143
Lucas Wartenburger
Notar, Rosenheim
Zivilrechtliche Folgeprobleme: Steuerklauseln und zivilrechtliche
Ansprüche
I. Einführung............................................... 145
1. Zivilrechtliches Instrumentarium....................... 146
2. Fallgruppen............................................ 14$
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
II. Ansatzpunkt Steuerpflicht................................. 149
1. Irrtümlich angenommene Steuerfreiheit. . ............... 149
2. Irrtümlich angenommene Steuerpflicht.................... 151
3. Irrtum über die Person des Steuerpflichtigen............ 153
4. Umkehrfall.............................................. 154
5. Zwischenergebnis........................................ 155
III. Ansatzpunkt Vorsteuer..................................... 155
1. Unwirksame Option....................................... 156
2. Unberechtigter Steuerausweis............................ 157
3. Übergang Vorsteuerberichtigung . ....................... 158
4. Ergebnis................................................ 159
IV Fazit...................................................... 159
Prof. Dr. Wolfram Reil
Universität Erlangen-Nürnberg
Steuerstrafreditliche Folgeprobleme ~ Strafrechtliche Aspekte
bei EU-grenzüberschreitenden Warenlieferungen
(EuGH C-285/09 Rechtssache „R )
I. Problemstellung . .......................................... 162
1. Territoriale Abgrenzung für die Umsatzbesteuerung -
Bestimmungslandprinzip.................................... 162
2. Erleichterung für Steuerhinterziehungsmöglichkeiten . . . 163
3. Drei Grundkonstellationen der Umsatzsteuerhinter-
ziehung.................................................. 163
II. Umsatzsteuerhinterziehung durch Nichterklärung inner-
staatlicher Umsätze .................................... 164
1. Hinterziehung inländischer Umsatzsteuer................... 164
2. Keine Hinterziehung von Erwerbsteuer des Bestimmungs-
landes................................................... 164
3. Haftung nach § 71 AO...................................... 164
III. Umsatzsteuerhinterziehung bei grenzüberschreitenden
Warenlieferungen bei Täuschung über die Identität des
Abnehmers.................................................... 165
1. Strafbare Steuerhinterziehung nach der Rechtsprechung
des 1. Senats des BGH bei Verschleierung des Erwerbers . . 165
2. Nicht befreite, sondern steuerpflichtige innergemein-
schaftliche Lieferung bei Identitätstäuschung nach der
Rechtsprechung des EuGH, des BFH und des BVerfG .... 166
XII
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Strafrechtliche Konsequenzen - Steuerhinterziehung im
Inland und im anderen Mitgliedstaat als Bestimmungs-
land...................................................... 168
4. Steuerliche Konsequenzen - Steuerschuldner und
Haftender................................................. 169
5. Erforderliche Neubesinnung hinsichtlich der Befreiung . . 170
IV. Versagung des Vorsteuerabzugs im „Umsatzsteuer-
karussell ................................................ 175
1. Haftungsvorschrift des § 25d UStG ohne Anwendungs-
bereich ................................................... 175
2. Versagung des Vorsteuerabzugs bei missbräuchlicher
Geltendmachung............................................ 176
3. Guter Glaube und Feststellungslast bei Einbeziehung
in ein Karussell.......................................... 177
4. Haftung statt Vorsteuerabzugsversagung.................... 179
V. Nachtrag.................................................... 181
Prof. Dr. Roland Ismer 185
Inhaber des Lehrstuhls für Steuerrecht und Öffentliches Recht an der
Friedrich-Alexander Universität Erlangen-Nürnberg
Reformperspektiven
I. Einleitung.................................................. 185
II. Typologie der Interdependenzen.............................. 187
1. Unterscheidung entlang der Zeitachse...................... 187
2. Unterscheidung nach Art des Anknüpfungsmerkmals ... 188
III. Zentrale Probleme........................................... 189
1. Qualifikationskonflikte................................... 190
2. Befolgungskosten.......................................... 191
3. Nachträgliche einseitige Verschiebung der Steuerlast . ... 191
4. Steuerausfälle............................................ 191
IV. Mögliche Lösungen........................................... 192
1. Lösungen im Rahmen der bestehenden Gesetze................ 192
2. Rechtspolitische Reformperspektiven....................... 193
V. Zusammenfassung und Ausblick................................ 197
Stichwortverzeichnis......................................... 199
XIII
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