Verfügbarkeit: Doppelbesteuerung bei deutsch-südafrikanischen Erbfällen

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Bibliographische Detailangaben
Beteilige Person:	Wohlert, Alexandra Kristina (VerfasserIn)
Format:	Hochschulschrift/Dissertation Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Hamburg Kovač 2015
Schriftenreihe:	Steuerrecht in Forschung und Praxis 115
Schlagwörter:	Erbschaftsteuer Doppelbesteuerung Südafrika > Kontinent Deutschland Steuerrecht Internationales Erbschaftssteuerrecht Südafrika Erbschaftssteuer Capital Gains Tax Wertzuwachssteuer Nachlasssteuer Hochschulschrift
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adam_text	IX INHALTSFIBERSICHT LITERATURVERZEICHNIS XIX VERZEICHNIS DER GERICHTSENTSCHEIDUNGEN XXXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXVII 1. TEIL EINLEITUNG 1 2. TEIL SUEDAFRIKANISCHES UND INTERNATIONALES ERBRECHT 5 § 1 DER ERBANFALL NACH SUEDAFRIKANISCHEM ERBRECHT 5 § 2 DER ERBANFALL NACH INTERNATIONALEM PRIVATRECHT 20 3. TEIL SUEDAFRIKANISCHE BESTEUERUNG DES ERBFALLS 31 § 3 DAS SUEDAFRIKANISCHE NACHLASSSTEUERRECHT 31 § 4 DIE WERTZUWACHSBESTEUERUNG IN SUEDAFRIKA (CAPITAL GAINS TAX) 44 § 5 GRUNDZUEGE DER TRUSTBESTEUERUNG 70 4. TEIL ANWENDBARKEIT DES DEUTSCHEN ERBSCHAFTSTEUERRECHTS AUF GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE UND DOPPELBESTEUERUNG 75 § 6 DEUTSCHES ERBSCHAFTSTEUERRECHT BEI ERBFALLEN MIT AUSLANDSBERUEHRUNG 75 § 7 DOPPELBESTEUERUNG BEI DER ERBSCHAFTS- UND EINKOMMENSBESTEUERUNG 97 5. TEIL VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 119 § 8 VERMEIDUNG DER DOPPELTEN ERBSCHAFTSBESTEUERUNG DURCH ANRECHNUNG GEMAESS § 21 ERBSTG 119 § 9 RUECKWIRKENDE AENDERUNG DES ERBSCHAFTSTEUERBESCHEIDES 149 § 10 VERMEIDUNG DER DOPPELTEN EINKOMMENSBESTEUERUNG DURCH DAS DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT SUEDAFRIKA 153 § 11 ABZUG DER SUEDAFRIKANISCHEN STEUERN ALS NACHLASSVERBINDLICHKEIT... 162 § 12 ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG GEMAESS § 163 AO BZW. STEUERERLASS GEMAESS § 227 AO 198 6. TEIL LOESUNGSANSAETZE DE LEGE FERENDA 203 § 13 EINFUEHRUNG EINES WAHLRECHTS 203 § 14 MODIFIZIERUNG DES AUSLANDSVERMOEGENSBEGRIFFS 204 7. TEIL ZUSAMMENFASSUNG 209 ANHANG 219 HTTP://D-NB.INFO/1068080736 XI INHALTSVERZEICHNIS LITERATURVERZEICHNIS XIX VERZEICHNIS DER GERICHTSENTSCHEIDUNGEN XXXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXVII 1.TEIL EINLEITUNG 1 2. TEIL SUEDAFRIKANISCHES UND INTERNATIONALES ERBRECHT 5 § 1 DER ERBANFALL NACH SUEDAFRIKANISCHEM ERBRECHT 5 A. GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DES HEUTIGEN SUEDAFRIKANISCHEN ERBRECHTS 5 B. DAS SYSTEM DER NACHLASSABWICKLUNG 6 I. UEBERGANG DES NACHLASSES AUF DEN STAAT (ERSTER SCHRITT) 6 II. UEBERGANG DES NACHLASSES AUF DEN NACHLASSVERWALTER (ZWEITER SCHRITT) 8 1. BESTELLUNG DES NACHLASSVERWALTERS 8 2. AUFGABEN UND BEFUGNISSE DES NACHLASSVERWALTERS 10 3. VERGUETUNG DES NACHLASSVERWALTERS 11 4. SICHERHEITSLEISTUNG 11 5. HAFTUNG FUER NACHLASSVERBINDLICHKEITEN 11 C. GESETZLICHE ERBFOLGE UND EHEGUETERRECHT 12 I. ERBTEIL DES UEBERLEBENDEN EHEGATTEN BEI GESETZLICHEM GUETERSTAND DER GUETERGEMEINSCHAFT 13 II. ERBTEIL DES UEBERLEBENDEN EHEGATTEN BEI GUETERTRENNUNG ODER ZUGEWINNGEMEINSCHAFT 13 D. GEWILLKUERTE ERBFOLGE 14 I. FORMVORSCHRIFTEN FUER TESTAMENTE 15 II. GEMEINSCHAFTLICHES UND GEGENSEITIGES TESTAMENT 15 III. FIDEIKOMMISSARISCHE SUBSTITUTION 16 IV. TRUST 17 § 2 DER ERBANFALL NACH INTERNATIONALEM PRIVATRECHT 20 A. SUEDAFRIKANISCHES INTERNATIONALES PRIVATRECHT 21 B. DEUTSCHES INTERNATIONALES PRIVATRECHT 22 C. AUSWIRKUNGEN DER EU-ERBRECHTSVERORDNUNG AUF DEN DEUTSCH SUEDAFRIKANISCHEN ERBFALL 22 D. QUALIFIKATION SUEDAFRIKANISCHER RECHTSINSTITUTE 24 XII INHALTSVERZEICHNIS I. FIDEIKOMMISSARISCHE SUBSTITUTION 24 1. EINZELFIDEIKOMMISS 24 2. UNIVERSALFIDEIKOMMISS 25 II. TRUST 26 1. ERRICHTUNG EINES TESTAMENTARY TRUSTS 26 2. ERRICHTUNG EINES INTER-VIVOS-TRUSTS 27 E. FOLGEN DER UEBERSCHNEIDUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DER VERSCHIEDENEN RECHTSORDNUNGEN 29 3. TEIL SUEDAFRIKANISCHE BESTEUERUNG DES ERBFALLS 31 § 3 DAS SUEDAFRIKANISCHE NACHLASSSTEUERRECHT 31 A. NACHLASSSTEUER UND NACHLASSVERWALTUNG 31 B. PERSOENLICHE STEUERPFLICHT 32 I. UNBESCHRAENKTE UND BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 32 II. ANSAESSIGKEIT 33 C. BERECHNUNG DER NACHLASSSTEUER 35 I. ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE 36 1. VERMOEGEN (PROPERTY ) 36 2. FIKTIVES VERMOEGEN ( PROPERTY DEEMED TO BE PROPERTY ) 37 3. BEWERTUNG DES VERMOEGENS 38 4. ABZUGSFAHIGE NACHLASSPOSITIONEN 40 5. GRUNDFREIBETRAG 42 II. STEUERSATZ 42 III. ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER ERBSCHAFTSTEUERN 43 IV. ZUSAMMENRECHNUNG MEHRERER ERWERBE VON TODES WEGEN 43 § 4 DIE WERTZUWACHSBESTEUERUNG IN SUEDAFRIKA (CAPITAL GAINS TAX) 44 A. UNTERSCHIEDLICHE GESTALTUNG VON WERTZUWACHSSTEUERN IN ANDEREN LAENDERN 44 I. WERTZUWACHSSTEUER ALS GEMEINDESTEUER AUF BESTIMMTE VERMOEGENSGEGENSTAENDE, INSBESONDERE IMMOBILIEN 45 II. WERTZUWACHSSTEUER ALS EINKUNFTSART IM RAHMEN DER EINKOMMENSSTEUER 46 B. STEUERSYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER SUEDAFRIKANISCHEN CAPITAL GAINS TAX 47 C. DAS STEUERPFLICHTIGE KAPITAL 48 I. FRUIT AND TREE-DOCTRINE 50 II. ABSICHT DES STEUERPFLICHTIGEN 51 INHALTSVERZEICHNIS XIII 1. ERMITTLUNG DER ABSICHT 52 A) NATUERLICHE PERSON 52 B) UNTERNEHMEN 52 2. RECHTLICHE WUERDIGUNG DER ABSICHT 53 A) SCHEINE OF PROFIT MAKING TEST 54 B) FIXED VS. FLOATING CAPITAL TEST 54 3. INDIZIEN ZUR RECHTLICHEN WUERDIGUNG 55 A) ART DES VERMOEGENSGEGENSTANDES 55 AA) KRUEGERRAND 55 BB) AKTIEN 55 B) ZEITRAUM DES EIGENTUMSRECHTS 56 C) HAEUFIGKEIT DER VORNAHME VON GESCHAEFTEN DERSELBEN ART 56 4. GEMISCHTE ABSICHT 57 5. AENDERUNG DER ABSICHT 58 D. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 58 E. VON DER BESTEUERUNG ERFASSTES VERMOEGEN (ASSET ) 59 F. STEUERPFLICHTIGE VERFUEGUNGEN 59 I. GRUNDTATBESTAND (DISPOSAL ) 60 II. FINGIERTE VERFUEGUNGEN (DEEMED DISPOSALS ) 61 1. EINWANDERUNG 61 2. AUSWANDERUNG 61 3. TODESFALL 62 G. AUSNAHMEN VON DER BESTEUERUNG 63 H. FREIBETRAEGE 64 I. BERECHNUNG DES WERTZUWACHSES 65 I. MARKTWERTMETHODE 66 II. ZEITSPANNENMETHODE 66 III. PAUSCHALWERTMETHODE 67 J. BERECHNUNG DES WERTZUWACHSES BEI SPAETERER VERAEUSSERUNG DURCH DEN ERBEN 67 K. BESTEUERUNG DES WERTZUWACHSES 68 § 5 GRUNDZUEGE DER TRUSTBESTEUERUNG 70 A. ERBSCHAFTSBESTEUERUNG 70 I. *TESTAMENTARY TRUST 70 II. INTER-VIVOS-TRUST 71 B. EINKOMMENSBESTEUERUNG 71 XIV INHALTSVERZEICHNIS 4. TEIL ANWENDBARKEIT DES DEUTSCHEN ERBSCHAFTSTEUERRECHTS AUF GRENZUEBERSCHREITENDE SACHVERHALTE UND DOPPELBESTEUERUNG 75 § 6 DEUTSCHES ERBSCHAFTSTEUERRECHT BEI ERBFALLEN MIT AUSLANDSBERUEHRUNG 75 A. GRUNDSAETZE DES DEUTSCHEN ERBSCHAFTSTEUERRECHTS 75 B. OBJEKTIVE STEUERPFLICHT 77 I. MASSGEBLICHKEIT DES DEUTSCHEN ERBRECHTS 77 II. QUALIFIKATION SUEDAFRIKANISCHER RECHTSINSTITUTE BEI ERWERB NACH SUEDAFRIKANISCHEM ERBRECHT 78 1. BESTEUERUNG DES ERWERBS IM WEGE DER NACHLASSABWICKLUNG 79 2. BESTEUERUNG DES ERWERBS AUFGRUND DER FIDEIKOMMISSARISCHEN SUBSTITUTION 80 A) EINZELFIDEIKOMMISS 80 B) UNIVERSALFIDEIKOMMISS 81 3. BESTEUERUNG DES ERWERBS AUFGRUND DER ERRICHTUNG UND DER AUFLOESUNG EINES TRUSTS 81 A) ERRICHTUNG DES TRUSTS 82 B) AUSKEHRUNG DES TRUSTVERMOEGENS BEI AUFLOESUNG 85 C. SUBJEKTIVE STEUERPFLICHT 86 I. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 87 1. BEGRIFF DES INLAENDERS 87 2. WOHNSITZ IM INLAND 87 3. GEWOEHNLICHER AUFENTHALT IM INLAND 91 4. GESCHAEFTSLEITUNG ODER SITZ 94 II. ERWEITERTE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 94 III. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 94 IV. ERWEITERTE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 95 V. FIKTIVE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 96 § 7 DOPPELBESTEUERUNG BEI DER ERBSCHAFTS- UND EINKOMMENSBESTEUERUNG 97 A. VOELKERRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DER DOPPELBESTEUERUNG 97 B. BEGRIFFSBESTIMMUNG 98 C. DOPPELTE ERBSCHAFTSBESTEUERUNG 99 I. DOPPELTE WOHNSITZBESTEUERUNG 99 II. WOHNSITZBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND, QUELLENBESTEUERUNG IN SUEDAFRIKA 100 INHALTSVERZEICHNIS XV III. QUELLENBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND, WOHNSITZBESTEUERUNG IN SUEDAFRIKA 101 IV. DOPPELTE QUELLENBESTEUERUNG 101 D. DOPPELTE EINKOMMENSBESTEUERUNG 101 I. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 6 ASTG 102 II. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 104 1. PERSOENLICHE VORAUSSETZUNGEN 104 2. SACHLICHE VORAUSSETZUNGEN GEMAESS § 6 ABS. 1 ASTG I.V.M. § 17 ESTG 106 3. ENTSTRICKUNGSTATBESTAND 107 A) AUFGABE DES WOHNSITZES ODER BEGRUENDUNG EINER DOPPELANSAESSIGKEIT 107 B) UEBERTRAGUNG VON TODES WEGEN AUF EINE NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE PERSON 108 AA) DER ERBE ALS STEUERPFLICHTIGER 109 BB) DER ERBLASSER ALS STEUERPFLICHTIGER 110 CC) STELLUNGNAHME 112 III. DOPPELBESTEUERUNGSEFFEKTE BEI UEBERTRAGUNG DER ANTEILE DURCH ERWERB VON TODES WEGEN 113 1. AUFGABE DES WOHNSITZES IN DEUTSCHLAND UND BEGRUENDUNG DER ANSAESSIGKEIT IN SUEDAFRIKA 113 2. BEGRUENDUNG EINER DOPPELANSAESSIGKEIT 114 3. BESTEHEN EINER DOPPELANSAESSIGKEIT UND SPAETERE AUFGABE DER ANSAESSIGKEIT IN DEUTSCHLAND 115 IV. BESTEUERUNG DES VERMOEGENSZUWACHSES 116 5. TEIL VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 119 § 8 VERMEIDUNG DER DOPPELTEN ERBSCHAFTSBESTEUERUNG DURCH ANRECHNUNG GEMAESS §21 ERBSTG 119 A. GENERELLE VORAUSSETZUNGEN FUER EINE ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER ERBSCHAFTSTEUER 119 I. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 119 II. KEIN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 120 III. FESTGESETZTE UND GEZAHLTE STEUER 121 IV. UMRECHNUNG DER AUSLAENDISCHEN STEUER 122 V. ANTRAG 124 VI. ZEITLICHE BEGRENZUNG DER ANRECHNUNG 124 VII. ANRECHNUNGSBETRAG 126 XVI INHALTSVERZEICHNIS 1. UMFANG DES AUSLANDSVERMOEGENS 127 A) ENGER AUSLANDSVERMOEGENSBEGRIFF (ERBLASSER WAR STEUERINLAENDER) 127 B) WEITER AUSLANDSVERMOEGENSBEGRIFF (ERBLASSER WAR KEIN STEUERINLAENDER) 129 2. ERMITTLUNG DES ANZURECHNENDEN BETRAGES 130 A) DER ERWERB BESTEHT NUR AUS AUSLANDSVERMOEGEN 131 B) DER ERWERB BESTEHT AUS IN- UND AUSLANDSVERMOEGEN 132 AA) AUF DAS AUSLANDSVERMOEGEN ENTFALLENDE AUSLAENDISCHE STEUER 132 BB) AUF DAS AUSLANDSVERMOEGEN ENTFALLENDE DEUTSCHE ERBSCHAFTSTEUER (ANRECHNUNGSHOECHSTBETRAG) 133 C) DER ERWERB BESTEHT AUS IN-UND AUSLANDSVERMOEGEN IN MEHREREN STAATEN 135 VIII. ENTSPRECHUNGSKLAUSEL 136 B. ANRECHENBARKEIT DER NACHLASSSTEUER 136 C. ANRECHENBARKEIT DER CAPITAL GAINS TAX 138 I. ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG 138 II. ANSICHT DER LITERATUR 140 III. STELLUNGNAHME 142 1. ANWENDUNG DES BFH-MASSSTABES 142 2. ANWENDUNG DER LITERATURKRITERIEN 143 3. KRITERIEN ZUR BESTIMMUNG DER ENTSPRECHUNG 144 A) WIRTSCHAFTLICHE VERGLEICHBARKEIT DER BESTEUERUNGSMERKMALE 146 AA) STEUERSUBJEKT 146 BB) STEUEROBJEKT UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE 147 B) HINTERGRUND DER EINFUEHRUNG 148 C) ERGEBNIS 149 § 9 RUECKWIRKENDE AENDERUNG DES ERBSCHAFTSTEUERBESCHEIDES 149 § 10 VERMEIDUNG DER DOPPELTEN EINKOMMENSBESTEUERUNG DURCH DAS DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT SUEDAFRIKA 153 A. WIRKUNGSWEISE DES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS 153 B. ANWENDBARKEIT 155 C. EINSCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS GEMAESS ART. 11 ABS. 2 DBA-SA. 155 I. VERHAELTNIS VON ART. 11 ABS. 2 DBA-SA ZU ART. 4 ABS. 1 DBA-SA 155 II. VERAEUSSERUNG IM ABKOMMENSRECHTLICHEN SINN 156 III. NEUREGELUNG DURCH DAS DBA-SA VOM 9.9.2008 158 INHALTSVERZEICHNIS XVII D. DOPPELBESTEUERUNGEN IM FALL DES § 6 ASTG 158 1. AUFGABE DES WOHNSITZES IN DEUTSCHLAND UND BEGRUENDUNG DER ANSAESSIGKEIT IN SUEDAFRIKA 158 2. BEGRUENDUNG EINER DOPPELANSAESSIGKEIT 159 3. BESTEHEN EINER DOPPELANSAESSIGKEIT UND SPAETERE AUFGABE DER ANSAESSIGKEIT IN DEUTSCHLAND 161 § 11 ABZUG DER SUEDAFRIKANISCHEN STEUERN ALS NACHLASSVERBINDLICHKEIT 162 A. ABZUGSFAEHIGKEIT DER NACHLASSSTEUER 163 I. EINORDNUNG DER SUEDAFRIKANISCHEN NACHLASSSTEUER ALS NACHLASSVERBINDLICHKEIT 163 1. § 10 ABS. 5 NR. 1 ERBSTG 165 2. § 10 ABS. 5 NR. 2 ERBSTG 166 3. § 10 ABS. 5 NR. 3 ERBSTG 166 A) WORTLAUTAUSLEGUNG 168 B) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 170 C) HISTORISCHE AUSLEGUNG 171 D) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 174 E) ZWISCHENERGEBNIS 177 II. GELTUNG DES ABZUGSVERBOTES GEMAESS § 10 ABS. 8 ERBSTG FUER DIE SUEDAFRIKANISCHE NACHLASSSTEUER 177 1. ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG 177 2. ANSICHT DER LITERATUR 179 3. STELLUNGNAHME 180 A) AUSLEGUNG DES § 10 ABS. 8 ERBSTG 181 AA) WORTLAUTAUSLEGUNG 181 BB) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 182 CC) HISTORISCHE AUSLEGUNG 182 DD) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 185 (1) KLARSTELLENDE FUNKTION DES § 10 ABS. 8 ERBSTG 185 (2) ABSCHLIESSENDE REGELUNG DES § 21 ERBSTG FUER VERGLEICHBARE STEUERN 186 (3) WAHLRECHT 186 B) AUSLEGUNG DES § 21 ERBSTG 188 AA) WORTLAUTAUSLEGUNG 190 BB) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 190 CC) HISTORISCHE AUSLEGUNG 191 DD) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 194 XVIII INHALTSVERZEICHNIS III. ERGEBNIS 196 B. ABZUGSFAEHIGKEIT DER CAPITAL GAINS TAX 197 I. NACHLASSVERBINDLICHKEIT GEMAESS § 10 ABS. 5 NR. 1 ERBSTG 197 II. GELTUNG DES ABZUGSVERBOTES DES § 10 ABS. 8 ERBSTG FIAER DIE SUEDAFRIKANISCHE CAPITAL GAINS TAX 198 III. ERGEBNIS 198 § 12 ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG GEMAESS § 163 AO BZW. STEUERERLASS GEMAESS § 227 AO 198 6. TEIL LOESUNGSANSAETZE DE LEGE FERENDA 203 § 13 EINFUEHRUNG EINES WAHLRECHTS 203 § 14 MODIFIZIERUNG DES AUSLANDSVERMOEGENSBEGRIFFS 204 7. TEIL ZUSAMMENFASSUNG 209 ANHANG 219 ANLAGE 1: ADMINISTRATION OF ESTATES ACT 219 ANLAGE 2: ESTATE DUTY ACT 221 ANLAGE 3: INCOME TAX ACT 234 ANLAGE 4: 8. SCHEDULE ZUM INCOME TAX ACT 240
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