Wirtschaftsprüfung: Grundlagen des betriebswirtschaftlichen Prüfungswesens nach nationalen und internationalen Normen
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2015
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| Edition: | 5., überarb. Aufl. |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT ZUR FUENFTEN AUFLAGE V
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIX
TABELLENVERZEICHNIS XXIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXV
KAPITEL I:
OEKONOMISCHE PROBLEME DES PRUEFUNGSWESENS UND IHRE LOESUNGSANSAETZE .... L
1 INFORMATION ALS KERNELEMENT FUNKTIONIERENDER MAERKTE 1
1.1 UEBERBLICK 1
1.2 PUBLIZITAETSPFLICHTIGE INFORMATIONEN 2
1.2.1 JAHRESPUBLIZITAET 3
1.2.1.1 INTERNATIONALE NORMEN 3
1.2.1.2 NATIONALE NORMEN 4
1.2.2 UNTERJAEHRIGE PUBLIZITAET 7
1.2.3 EREIGNISBEZOGENE PUBLIZITAET 9
1.3 INFORMATIONEN IM STEUERUNGSSYSTEM EINES UNTERNEHMENS 10
1.3.1 UEBERBLICK 10
1.3.2 ENTSCHEIDUNGSINSTITUTIONEN 12
1.3.2.1 EIGEN-UND FREMDKAPITALGEBER 12
1.3.2.2 VORSTAND 14
1.3.2.3 VERWALTUNGSRAT (GESCHAEFTSFUEHRENDE DIREKTOREN) 15
1.3.3 PRUEFUNGSINSTITUTIONEN 15
1.3.3.1 WIRTSCHAFTSPRUEFUNG 16
1.3.3.2 STEUERLICHE AUSSENPRUEFUNG 20
1.3.3.3 RECHNUNGSHOEFE 21
1.3.3.4 BUNDESANSTALT FUER FINANZDIENSTLEISTUNGSAUFSICHT 23
1.3.3.5 PRUEFSTELLE FUER RECHNUNGSLEGUNG 25
1.3.3.6 INTERNE REVISION 26
1.3.3.7 AUFSICHTSRAT 28
1.3.3.7.1 BESCHLUSSFASSENDES GESAMTGREMIUM 28
1.3.3.7.2 PRUEFUNGSAUSSCHUSS 30
1.3.3.8 VERWALTUNGSRAT (NICHT GESCHAEFTSFUEHRENDE DIREKTOREN) 32
1.4 PRUEFUNGSMARKT 33
1.4.1 LEISTUNGEN DES PRUEFUNGSMARKTES 33
1.4.2 NACHFRAGE AUF DEM PRUEFUNGSMARKT 34
1.4.3 ANGEBOT AUF DEM PRUEFUNGSMARKT 35
1.4.4 STRUKTUR DES PRUEFUNGSMARKTES 37
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VIII
INHALTSVERZEICHNIS
2 ASYMMETRISCHE INFORMATIONEN ALS MOTIVATION VON
WIRTSCHAFTSPRUEFERLEISTUNGEN 48
2.1 AGENCY-THEORETISCHER ANSATZ 48
2.1.1 GEGENSTAND UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN 48
2.1.2 ALLGEMEINE MERKMALE 49
2.1.3 VEREINFACHTE FORMALE DARSTELLUNG 50
2.1.4 ANWENDUNG IM KONTEXT DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG 52
2.1.4.1 BEGRUENDUNG DER RECHNUNGSLEGUNG DURCH DAS MANAGEMENT .... 52
2.1.4.2 BEGRUENDUNG DER PRUEFUNG VON RECHNUNGSLEGUNGS
INFORMATIONEN DURCH WIRTSCHAFTSPRUEFER 52
2.2 TRANSAKTIONSKOSTENANSATZ 54
2.2.1 ALLGEMEINE MERKMALE 54
2.2.2 ANWENDUNG IM KONTEXT DER WIRTSCHAFTSPRUEFUNG: BEGRUENDUNG
DER EXISTENZ EINES BERUFSSTANDES DER WIRTSCHAFTSPRUEFER 56
2.3 BEGRUENDUNG DER PFLICHTMAESSIGKEIT VON ABSCHLUSSPRUEFUNGEN 57
3 PRUEFUNGSTHEORIE UND PRUEFUENGSFORSCHUNG 61
3.1 PRUEFUNGSTHEORIE 61
3.2 PRUEFUNGSTHEORETISCHE ANSAETZE 61
3.3 PRUEFUNGSFORSCHUNG 64
4 ZUGANG ZUM BERUF DES WIRTSCHAFTSPRUEFERS 75
4.1 ANERKENNUNG VON EINZELPERSONEN 75
4.1.1 PRUEFUNG 75
4.1.1.1 ZULASSUNGSVERFAHREN 75
4.1.1.2 FACHLICHE ZULASSUNGSVORAUSSETZUNGEN 75
4.1.1.3 PRUEFUNGSVERFAHREN 77
4.1.1.4 VERKUERZTE PRUEFUNG 79
4.1.2 BESTELLUNG 81
4.2 ANERKENNUNG VON WIRTSCHAFTSPRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN 83
5 BERUFSSTAENDISCHE ORGANISATIONEN 86
5.1 BEGRIFFSABGRENZUNG UND SYSTEMATISIERUNG 86
5.2 NATIONALE EBENEN 86
5.2.1 DEUTSCHLAND 86
5.2.1.1 WIRTSCHAFTSPRUEFERKAMMER 87
5.2.1.2 INSTITUT DER WIRTSCHAFTSPRUEFER IN DEUTSCHLAND E. V. 89
5.2.2 VEREINIGTE STAATEN VON AMERIKA 91
5.3 EUROPAEISCHE EBENE 92
5.3.1 FOEDERATION DES EXPERTS COMPTABLES EUROPEENS 92
5.3.2 EUROPEAN FEDERATION OF ACCOUNTANTS AND AUDITORS FOR SMES 93
5.3.3 AUSSCHUESSE DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION 94
5.4 INTERNATIONALE EBENE 94
5.4.1 VORBEMERKUNGEN 94
INHALTSVERZEICHNIS
IX
5.4.2 INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS 95
6 PRUEFUNGSNORMEN 101
6.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND NORMENFUNKTIONEN 101
6.2 BEZIEHUNGSGEFLECHT ZWISCHEN PRUEFUNGS- UND RECHNUNGSLEGUNGSNORMEN 102
6.3 PRUEFUNGSORDNUNG 105
6.3.1 QUELLEN UND KATEGORIEN 105
6.3.2 BINDUNGSWIRKUNG 118
6.3.3 ZUR STELLUNG VON GRUNDSAETZEN ORDNUNGSMAESSIGER ABSCHLUSSPRUEFUNG ....
124
6.4 ENTWICKLUNGSRAHMEN VON NORMEN 126
6.4.1 PROZESS 126
6.4.2 BEZUGSRAHMEN 127
6.5 NORMENARTEN 131
6.5.1 UEBERBLICK UND SYSTEMATISIERUNG 131
6.5.2 DETAILBETRACHTUNG DER EINZELNEN NORMENARTEN 133
6.5.2.1 FACHTECHNISCHE NORMEN 133
6.5.2.2 ETHISCHE NORMEN 143
6.5.2.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN, UEBERBLICK UND
SYSTEMATISIERUNGSKONZEPT 143
6.5.2.2.2 FUNDAMENTALE PRINZIPIEN 146
6.5.2.2.3 BEZUGSRAHMEN 147
6.5.2.2.4 ANWENDUNGSBEISPIELE DES BEZUGSRAHMENS 151
6.5.2.2.5 KRITISCHE WUERDIGUNG 163
6.5.2.3 AUSBILDUNGSNORMEN 164
6.5.2.4 QUALITAETSNORMEN 166
6.5.2.5 DURCHSETZUNGSNORMEN 167
7 GRUNDSATZ DER UNABHAENGIGKEIT 173
7.1 BEGRIFF
UND GEFAEHRDUNG DER UNABHAENGIGKEIT 173
7.2 THEORETISCHE ERKLAERUNGSANSAETZE FUER UNABHAENGIGKEITSGEFAEHRDUNGEN 174
7.2.1 QUASI-RENTENANSATZ VON DEANGELO 174
7.2.2 AGENCY-THEORETISCHER ANSATZ VON ANTLE 176
7.3 NORMEN ZUR SICHERUNG DER UNABHAENGIGKEIT 176
7.4 VORSCHLAEGE ZUR STAERKUNG DER UNABHAENGIGKEIT 184
7.4.1 TRENNUNG VON PRUEFUNG UND BERATUNG 185
7.4.1.1 THEORETISCHE BEGRUENDUNG 185
7.4.1.2 NORMATIVER RAHMEN 186
7.4.1.3 ANALYSE DER VOR-UND NACHTEILE 187
7.4.1.4 EMPIRISCHE FORSCHUNGSERGEBNISSE 190
7.4.2 EXTERNE PFLICHTROTATION 191
7.4.3 GEMEINSCHAFTSPRUEFUNGEN 194
7.4.4 EINRICHTUNG VON PRUEFUNGSAUSSCHUESSEN 197
X
INHALTSVERZEICHNIS
8 KONSEQUENZEN BEI NORMVERSTOESSEN 205
8.1 ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG 205
8.1.1 AUFTRAGGEBERHAFTUNG 205
8.1.2 DRITTHAFTUNG 209
8.1.2.1 DELIKTISCHE HAFTUNG 209
8.1.2.2 VERTRAGLICHE UND VERTRAGSAEHNLICHE ANSPRUCHSGRUNDLAGEN 210
8.2 BERUFSRECHTLICHE AHNDUNG 213
8.2.1 DISZIPLINARAUFSICHT 213
8.2.2 BERUFSGERICHTSBARKEIT 219
8.2.2.1 ORGANISATION DER BERUFSGERICHTSBARKEIT 219
8.2.2.2 BERUFSGERICHTLICHE MASSNAHMEN 220
8.3 STRAFRECHTLICHE INANSPRUCHNAHME 222
8.3.1 VERLETZUNG DER BERICHTSPFLICHT 222
8.3.2 VERLETZUNG DER GEHEIMHALTUNGSPFLICHT 224
8.4 ORDNUNGSRECHTLICHE KONSEQUENZEN 225
KAPITEL II:
PRUEFUNGSPROZESS
231
1 RAHMENBEDINGUNGEN 231
1.1 ZIELGROESSEN IM PRUEFUNGSPROZESS . .* 231
1.2 PRUEFUNGSRISIKO 232
1.2.1 AUFBAU DES PRUEFUNGSRISIKOMODELLS 232
1.2.2 MODELLKRITIK 236
1.2.3 POSTERIOR-RISIKOMODELLE 239
1.3 MATERIALITY 241
1.3.1 BEDEUTUNG DES KONZEPTS DER MATERIALITY 241
1.3.2 QUANTIFIZIERUNG UND STANDARDISIERUNG DES KONZEPTS DER MATERIALITY
. . . .247
1.3.2.1 GRUNDSAETZLICHE VORGEHENSWEISEN BEI DER QUANTIFIZIERUNG
VON MATERIALITY-GRENZEN AUF ABSCHLUSSEBENE 247
1.3.2.2 MATERIALITY-GRENZWERTE 249
1.3.3 MATERIALITY-ALLOKATION 256
1.4 AUSGEWAEHLTE, AUF DEN PRUEFUNGSPROZESS BEZOGENE THEORETISCHE ANSAETZE
258
1.4.1 MESSTHEORETISCHER ANSATZ 258
1.4.2 INFORMATIONSVERARBEITUNGSANSATZ 260
2 AUFTRAGSANNAHME UND PRUEFUNGSPLANUNG 268
2.1 AUFTRAGSANNAHME 268
2.1.1 WAHL DES ABSCHLUSSPRUEFERS 268
2.1.2 ERTEILUNG DES PRUEFUNGSAUFTRAGS 269
2.1.3 ANNAHME ODER ABLEHNUNG DES PRUEFUNGSAUFTRAGS 270
2.1.4 NIEDERLEGUNG DES MANDATS UND ABBERUFUNG DES PRUEFERS 272
INHALTSVERZEICHNIS
XI
2.2 PRUEFUNGSPLANUNG 274
2.2.1 AUFTRAGSSPEZIFISCHE PLANUNG 275
2.2.1.1 RISIKOANALYSE UND ENTWICKLUNG EINER PRUEFUNGSSTRATEGIE 275
2.2.1.2 ERSTELLUNG EINES PRUEFUNGSPROGRAMMS 277
2.2.1.3 BESONDERHEITEN DER PLANUNG EINER ERSTPRUEFUNG 281
2.2.2 GESAMTPLANUNG ALLER AUFTRAEGE 282
3 METHODEN ZUR ERLANGUNG
VON PRUEFUNGSNACHWEISEN 286
3.1 TYPOLOGISIERUNG 286
3.2 RISIKOMODELLORIENTIERTE PRUEFUNGSMETHODEN 290
3.2.1 UNTERNEHMEN UND UMWELT 290
3.2.1.1 MAKROOEKONOMISCHE FAKTOREN 290
3.2.1.2 BRANCHENSPEZIFISCHE FAKTOREN 291
3.2.1.3 MANDANTENSPEZIFISCHE FAKTOREN 293
3.2.1.3.1 WIRTSCHAFTLICHE LAGE DES MANDANTEN 293
3.2.1.3.2 ART DES UNTERNEHMENS 295
3.2.1.3.3 GROESSE DES UNTERNEHMENS 296
3.2.1.3.4 INTEGRITAET UND QUALITAET DES MANAGEMENTS 297
3.2.1.3.5 QUALITAET DES PERSONALS 299
3.2.1.3.6 PRUEFUNGSERFAHRUNGEN MIT DEM MANDANTEN 299
3.2.1.3.7 SONSTIGE MANDANTENSPEZIFISCHE FAKTOREN 300
3.2.1.4 PRUEFFELDSPEZIFISCHE FAKTOREN 300
3.2.1.4.1 ART UND VERWERTBARKEIT DER VERMOEGENSPOSTEN 300
3.2.1.4.2 KOMPLEXITAET DER BERECHNUNGEN, SCHAETZUNGEN,
ERMESSENSSPIELRAEUME 301
3.2.1.4.3 ART DER TRANSAKTIONEN 302
3.2.1.4.4 BEDEUTUNG DES PRUEFFELDES 303
3.2.2 SYSTEMPRUEFUNG 303
3.2.2.1 BEGRIFF, ZIELE UND GRUNDSAETZE DES INTERNEN KONTROLLSYSTEMS ....
304
3.2.2.2 BEDEUTUNG DER PRUEFUNG DES 1KS 306
3.2.2.3 VORGEHENSWEISE BEI DER SYSTEMPRUEFUNG 308
3.2.2.3.1 AUFBAUPRUEFUNG 308
3.2.2.3.1.1 UMFANG DER AUFBAUPRUEFUNG 308
3.2.2.3.1.2 SYSTEMERFASSUNG 310
3.2.2.3.1.3 VORLAEUFIGE SYSTEMBEURTEILUNG 313
3.2.2.3.2 FUNKTIONSPRUEFUNG 314
3.2.2.3.3 ABSCHLIESSENDE SYSTEMBEURTEILUNG 315
3.2.2.3.4 KOMMUNIKATION VON SCHWACHSTELLEN MIT
DEM MANAGEMENT UND DEM AUFSICHTSORGAN 318
3.2.2.4 SYSTEMPRUEFUNG AUS HEURISTISCHER SICHT 318
3.2.2.5 PRUEFUNG DES RISIKOMANAGEMENTSYSTEMS 321
3.2.2.5.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN 321
3.2.2.5.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND 322
3.2.2.5.3 PRUEFUNGSPROZESS 326
XII
INHALTSVERZEICHNIS
3.2.3 ANALYTISCHE PRUEFUNGSHANDLUNGEN 329
3.2.3.1 BEGRIFF 329
3.2.3.2 ANWENDUNGSGEBIETE BEI DER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG 331
3.2.3.3 EIN ABLAUFMODELL DES URTEILSBILDUNGSPROZESSES BEI
ANALYTISCHEN PRUEFUNGSHANDLUNGEN 333
3.2.3.4 VERFAHREN 336
3.2.3.4.1 ENTWICKLUNG DES ERWARTUNGSWERTES AUS
VERGANGENEN JAHRESABSCHLUESSEN 336
3.2.3.4.1.1 VORJAHRESVERGLEICH 336
3.2.3.4.1.2 KENNZAHLENANALYSE 337
3.2.3.4.1.3 TYENDANALYSE 339
3.2.3.4.1.4 REGRESSIONSANALYSE 340
3.2.3.4.1.5 BOX-JENKINS-ZEITREIHENANALYSE 343
3.2.3.4.2 ENTWICKLUNG DES ERWARTUNGSWERTES AUS SONSTIGEN
DATEN 344
3.2.3.4.2.1 BENCHMARKING 344
3.2.3.4.2.2 PLANZAHLEN DES MANDANTEN 345
3.2.3.4.2.3 BETRIEBLICHE DATEN DES MANDANTEN 345
3.2.3.5 ANWENDUNGSPROBLEME 346
3.2.3.6 FALLSTUDIE ZUR ANWENDUNG ANALYTISCHER PRUEFUNGSHANDLUNGEN. . .
347
3.2.3.6.1 AUFGABENSTELLUNG 347
3.2.3.6.2 LOESUNGSVORSCHLAG 348
3.2.4 EINZELFALLPRUEFUNGEN
:
351
3.2.4.1 CHARAKTERISIERUNG 351
3.2.4.2 AUSWAHLVERFAHREN 352
3.2.4.2.1 VORBEMERKUNGEN 352
3.2.4.2.2 BEWUSSTE AUSWAHLVERFAHREN 353
3.2.4.2.3 TECHNIKEN UND VERFAHREN DER ZUFALLSAUSWAHL 354
3.2.4.2.4 KRITISCHE WUERDIGUNG DER AUSWAHLVERFAHREN 358
3.2.4.3 ERLANGUNG DES PRUEFUNGSURTEILS (AUSWERTUNGSVERFAHREN) 360
3.2.4.3.1 SCHAETZVERFAHREN 360
3.2.4.3.2 TESTVERFAHREN 363
3.2.4.3.3 MONETARY UNIT SAMPLING 365
3.3 AUSGESTALTUNG DES RISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZES 374
3.3.1 GESCHAEFTSRISIKOORIENTIERTE PRUEFUNG 375
3.3.1.1 KERNIDEE UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN 375
3.3.1.2 ENTWICKLUNGEN IN DER NORMENGEBUNG 378
3.3.1.3 TYPISIERTE PHASEN DES PROZESSABLAUFS 379
3.3.1.3.1 STRATEGISCHE ANALYSE 379
3.3.1.3.2 PROZESSANALYSE 384
3.3.1.3.3 VERBLEIBENDE PRUEFUNGSHANDLUNGEN 387
3.3.1.4 ALLGEMEINE STRUKTURVORGABEN FUER EINEN GESCHAEFTSRISIKO
ORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZ NACH ISA 315
UND ISA 330 390
3.3.1.5 EIGNUNG DES BRA AUS DEM BLICKWINKEL VON THEORIE
UND EMPIRIE SOWIE ENTWICKLUNGSTENDENZEN 394
INHALTSVERZEICHNIS
XIII
3.3.2 AUSSAGESPEZIFISCHE BESONDERHEITEN 398
3.3.2.1 TAETIGKEITSKREISORIENTIERTE PRUEFUNG 398
3.3.2.1.1 KERNIDEE UND ABGRENZUNG DER TAETIGKEITSKREISE 398
3.3.2.1.2 PRUEFUNG EINES TAETIGKEITSKREISES 400
3.3.2.1.3 BEISPIELE 403
3.3.2.1.3.1 PRUEFUNG DES TAETIGKEITSKREISES BESCHAFFUNG 403
3.3.2.1.3.2 PRUEFUNG DES TAETIGKEITSKREISES ABSATZ 407
3.3.2.2 ABSCHLUSSPOSTENORIENTIERTE PRUEFUNG 410
3.3.2.2.1 KERNIDEE UND GRUNDZUEGE EINER ABSCHLUSSPOSTEN-
ORIENTIERTEN PRUEFUNG 410
3.3.2.2.2 DARSTELLUNG AM BEISPIEL DER PRUEFUNG VON
FORDERUNGEN AUS LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN 412
3.3.2.2.3 FALLSTUDIE ZUR PRUEFUNG DER VORRAETE 416
3.3.2.2.3T 1 EINFUEHRUNG 416
3.3.2.2.3.2 AUFGABENSTELLUNG 417
3.3.2.2.3.3 VORLAEUFIGE RISIKOBEURTEILUNG 417
3.3.2.2.3.4 VORSCHLAG FUER EINE MUSTERLOESUNG 420
3.4 AUSGEWAEHLTE EINZELPROBLEME 433
3.4.1 PRUEFUNG DER VORRATSINVENTUR 433
3.4.2 SALDENBESTAETIGUNGEN 437
3.4.3 PRUEFUNG VON GESCHAETZTEN WERTEN 440
3.4.3.1 EBENE DER RECHNUNGSLEGUNG 440
3.4.3.2 EBENE DER PRUEFUNG 443
3.4.3.2.1 ANZUWENDENDE PRUEFUNGSNORMEN UND ALLGEMEINE
VORGEHENSWEISE 443
3.4.3.2.2 LOGISCHE STRUKTUR DER PRUEFUNG GESCHAETZTER WERTE . . .445
3.4.3.2.3 PRUEFUNGSHANDLUNGEN ANHAND DER STRUKTURVORGABEN
DES GESCHAEFTSRISIKOORIENTIERTEN PRUEFUNGSANSATZES . . . 449
3.4.3.2.4 DOKUMENTATIONSERFORDERNISSE 456
4 FRAUD UND
GOING CONCEM 463
4.1 FRAUD-PRUEFUNG 463
4.1.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN 463
4.1.2 PFLICHTEN DES ABSCHLUSSPRUEFERS UND DER UNTERNEHMENSLEITUNG 466
4.1.3 AUFDECKUNG VON FRAUD 468
4.1.3.1 THEORETISCHE FUNDIERUNG 468
4.1.3.2 STRUKTURVORGABEN FUER DEN PRUEFUNGSPROZESS 469
4.1.3.3 BERICHTERSTATTUNGS- UND KOMMUNIKATIONSERFORDERNISSE 478
4.2 GOING CONCERN-ANNAHME 479
4.2.1 EBENE DER RECHNUNGSLEGUNG 479
4.2.2 EBENE DER PRUEFUNG 482
4.2.2.1 PRUEFUNGSHANDLUNGEN ZUR IDENTIFIKATION BESTANDSGEFAEHRDENDER
RISIKEN SOWIE EINSCHAETZUNG DER GESETZLICHEN VERTRETER 482
4.2.2.2 WEITERE PRUEFUNGSHANDLUNGEN BEI UNSICHERHEITEN IN BEZUG
AUF DIE UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG 484
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
4.2.2.3 BERICHTERSTATTUNGSPFLICHTEN IN BEZUG AUF DIE GOING CONCERN-
ANNAHME 488
5 * ERLANGUNG VON PRUEFUNGSNACHWEISEN BEIM IT-EINSATZ 498
5.1 IT-EINSATZ BEIM ZU PRUEFENDEN UNTERNEHMEN 498
5.1.1 IT-GESTUETZTE RECHNUNGSLEGUNG 498
5.1.2 GOSS IM RAHMEN DES IT-EINSATZES 501
5.1.2.1 DARSTELLUNG DER ALLGEMEINEN ANFORDERUNGEN 501
5.1.2.2 GESCHAEFTSFELDSPEZIFISCHE ANPASSUNGSERFORDERNISSE DER GOSS
AM BEISPIEL VON E-COMMERCE 503
5.1.3 IT-GESTUETZTES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM 505
5.2 EINSATZ IT-GESTUETZTER PRUEFUNGSTECHNIKEN 510
5.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN 511
5.2.2 PRUEFUNGSPROZESSOERIENTIERTE SYSTEMATISIERUNG IT-GESTUETZTER
PRUEFUNGSTECHNIKEN 514
5.2.2.1 AUFTRAGSANNAHME UND PRUEFUNGSPLANUNG 515
5.2.2.2 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 517
5.2.2.2.1 GRUNDLEGENDE PRUEFUNGSANSAETZE 517
5.2.2.2.2 IT-SYSTEMPRUEFUNG 519
5.2.2.2.2.1 GRUNDLEGENDE PRUEFUNGSSCHRITTE UND PRUEFUNGS
HANDLUNGEN 519
5.2.2.2.2.2 PRUEFUNGSTECHNIKEN 523
5.2.2.2.3 AUSSAGEBEZOGENE PRUEFUNGSHANDLUNGEN 530
5.2.2.3 DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG 535
5.2.2.4 PRUEFUNGSBEGLEITENDE IT-GESTUETZTE MASSNAHMEN 535
5.2.2.5 MANDANTENSOFTWARESPEZIFISCHE UND PRUEFUNGSGESELLSCHAFTS-
SPEZIFISCHE PRUEFUNGSTECHNIKEN 538
5.2.3 FUNKTIONSWEISE IT-GESTUETZTER PRUEFUNGSTECHNIKEN AM BEISPIEL
DES EINSATZES GENERELLER PRUEFSOFTWARE 541
5.2.3.1 AUSWERTUNGSFUNKTIONEN IM UEBERBLICK 541
5.2.3.2 EINSATZ VON PRUEFSPRACHEN ZUR UNTERSTUETZUNG DER AUFDECKUNG
VON FRAUD 544
6 URTEILSBILDUNG, BERICHTERSTATTUNG UND DOKUMENTATION 552
6.1 URTEILSBILDUNGSPROZESS 552
6.1.1 BILDUNG VON URTEILEN UEBER EINZELSACHVERHALTE 552
6.1.2 AGGREGATION DER EINZELURTEILE ZU EINEM GESAMTURTEIL 553
6.2 AUSGEWAEHLTE PROBLEMSTELLUNGEN BEI DER URTEILSBILDUNG 554
6.2.1 BERUECKSICHTIGUNG VON EREIGNISSEN NACH DEM ABSCHLUSSSTICHTAG 554
6.2.2 BERUECKSICHTIGUNG VON DARSTELLUNGEN DES MANAGEMENTS
BEI DER UERTEILSBILDUNG 556
6.2.3 VERWERTUNG VON URTEILEN DRITTER BEI DER URTEILSBILDUNG 557
6.2.4 DURCHFUEHRUNG VON GEMEINSCHAFTSPRUEFUNGEN 558
INHALTSVERZEICHNIS
XV
6.2.5 BESONDERHEITEN BEI DER ABSCHLUSSPRUEFUNG VON UNTERNEHMEN,
DIE IHRE RECHNUNGSLEGUNG TEILWEISE AUF DIENSTLEISTUNGSORGANISATIONEN
AUSGELAGERT HABEN 559
6.3 URTEILSMITTEILUNG UND BERICHTERSTATTUNG 561
6.3.1 BESTAETIGUNGSVERMERK 561
6.3.1.1 ERTEILUNG 562
6.3.1.2 INHALT UND BESTANDTEILE 562
6.3.1.3 FORMEN DES PRUEFUNGSURTEILS 565
6.3.1.4 KONSEQUENZEN EINES EINGESCHRAENKTEN ODER VERSAGTEN
BESTAETIGUNGSVERMERKS 573
6.3.2 PRUEFUNGSBERICHT 574
6.3.3 WEITERE BERICHTERSTATTUNGSINSTRUMENTE 580
6.4 DOKUMENTATION 582
7 INTERNE UND EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG 586
7.1 INTERNE QUALITAETSSICHERUNG 587
7.1.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND UEBERBLICK 587
7.1.2 KENNZEICHEN ZENTRALER NORMEN 588
7.1.2.1 ANFORDERUNGEN DER VO 1/2006 588
7.1.2.2 ANFORDERUNGEN VON ISQC 1 UND ISA 220 589
7.1.3 REGELUNGSBEREICHE 589
7.1.3.1 REGELUNGEN ZUR ALLGEMEINEN PRAXISORGANISATION 590
7.1.3.2 REGELUNGEN ZUR AUFTRAGSABWICKLUNG 593
7.1.3.3 REGELUNGEN ZUR INTERNEN NACHSCHAU 597
7.2 EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG 599
7.2.1 BEGRIFFSABGRENZUNGEN UND UEBERBLICK 599
7.2.2 EUROPARECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN DIE EXTERNE QUALITAETSSICHERUNG
.... 600
7.2.3 EXTERNE QUALITAETSKONTROLLE IN DEUTSCHLAND 602
7.2.3.1 ZIELSETZUNG 602
7.2.3.2 NORMIERUNG UND ANWENDUNGSBEREICH 603
7.2.3.3 DURCHFUEHRUNG 604
7.2.3.4 ORGANISATION UND UEBERWACHUNG 608
7.2.4 ANLASSUNABHAENGIGE SONDERUNTERSUCHUNGEN IN DEUTSCHLAND 610
7.2.4.1 ZIELSETZUNG 611
7.2.4.2 NORMIERUNG UND ANWENDUNGSBEREICH 611
7.2.4.3 ORGANISATION UND UEBERWACHUNG 612
7.2.4.4 DURCHFUEHRUNG 614
7.2.4.5 INTERNATIONALE ZUSAMMENARBEIT BEI DER DURCHFUEHRUNG
VON INSPEKTIONEN 616
7.2.4.6 DURCHFUEHRUNG VON INSPEKTIONEN MIT DER US-AMERIKANISCHEN
BERUFSAUFSICHT 616
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
8 PRUEFUNG SPEZIFISCHER RECHNUNGSLEGUNGSBESTANDTEILE 620
8.1 SEGMENTBERICHTERSTATTUNG 620
8.1.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG 620
8.1.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND 621
8.1.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 622
8.1.4 BERICHTERSTATTUNG 626
8.2 KAPITALFLUSSRECHNUNG 627
8.2.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG 627
8.2.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND 628
8.2.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 629
8.2.4 BERICHTERSTATTUNG 633
8.3 EIGENKAPITALVERAENDERUNGSRECHNUNG 633
8.3.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG 633
8.3.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND 635
8.3.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 636
8.3.4 DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG 638
8.4 BEZIEHUNGEN ZU NAHE STEHENDEN PERSONEN 638
8.4.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG 638
8.4.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND 639
8.4.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 641
8.4.4 DOKUMENTATION UND BERICHTERSTATTUNG 645
8.5 AUSWIRKUNGEN DES DEUTSCHEN CORPORATE GOVERNANCE KODEX
AUF DIE ABSCHLUSSPRUEFUNG 645
8.5.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNG 645
8.5.2 PRUEFUNGSGEGENSTAND 646
8.5.3 PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 648
8.6 LAGEBERICHT 652
8.6.1 EINFUEHRUNG UND BEGRIFFSABGRENZUNGEN 652
8.6.2 GESCHAEFTSVERLAUF UND LAGE DER GESELLSCHAFT 655
8.6.3 BERICHTERSTATTUNG UEBER CHANCEN UND RISIKEN 658
8.6.4 PROGNOSEBERICHT 661
8.6.5 FINANZIELLE UND NICHTFINANZIELLE LEISTUNGSINDIKATOREN 663
8.6.6 NACHTRAGSBERICHT UND WEITERE ANGABEN 664
8.6.7 BESONDERHEITEN DES KONZERNLAGEBERICHTS 666
9 PRUEFUNGSOBJEKTSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN 671
9.1 PRUEFUNG KLEINER UND MITTELGROSSER UNTERNEHMEN 671
9.1.1 RECHNUNGSLEGUNG, BEGRIFFSABGRENZUNG UND ANWENDBARE
PRUEFUNGSNORMEN 671
9.1.2 BESONDERHEITEN DER PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 673
9.1.3 WEITERE DIENSTLEISTUNGSARTEN UND BESONDERE ANFORDERUNGEN
AN DEN PRUEFER 677
9.2 PRUEFUNG VON KONZERNABSCHLUESSEN 679
INHALTSVERZEICHNIS
XVII
9.2.1 PRUEFUNGSPFLICHT, PRUEFUNGSBERECHTIGTE UND BESTELLUNG
DES KONZERNABSCHLUSSPRUEFERS 679
9.2.2 PRUEFUNGSGEGENSTAENDE 680
9.2.3 BESONDERHEITEN DER PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG 684
9.3 EINFLUSSNAHME DES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMS AUF DAS PRUEFUNGSOBJEKT 697
9.3.1 PRUEFUNG VON IFRS-ABSCHLUESSEN 697
9.3.1.1 ANWENDUNGSBEREICH, PFLICHTBESTANDTEILE UND ANZUWENDENDE
PRUEFUNGSNORMEN 697
9.3.1.2 EINFLUSSNAHME DES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEMS AUF
DEN PRUEFUNGSPROZESS UND DIE BERICHTERSTATTUNG 699
9.3.2 ANMERKUNGEN ZUR PRUEFUNG VON US-GAAP-ABSCHLUESSEN 702
KAPITEL III:
WEITERE PRIIFUNGSDIENSTLEISTUNGEN 707
1 EINORDNUNG UND SYSTEMATISIERUNG 707
1.1 OEKONOMISCHE MOTIVATION DER LEISTUNGSDIVERSIFIZIERUNG 707
1.2 ABGRENZUNG DES LEISTUNGSSPEKTRUMS 709
2 GESETZLICHE PRUEFUNGSLEISTUNGEN 713
2.1 UEBERBLICK 713
2.2 AUSGEWAEHLTE LEISTUNGEN 714
2.2.1 BRANCHENSPEZIFISCHE PRUEFUNGSLEISTUNGEN 714
2.2.1.1 PRUEFUNG VON VERSICHERUNGSUNTERNEHMEN 714
2.2.1.2 PRUEFUNG VON KREDITINSTITUTEN 720
2.2.1.3 DEPOTPRUEFUNG 726
2.2.2 RECHTSFORMSPEZIFISCHE PRUEFUNGSLEISTUNGEN 728
2.2.2.1 PRUEFUNG VON GENOSSENSCHAFTEN 728
2.2.2.2 PRUEFUNG VON STIFTUNGEN 733
2.2.2.3 PRUEFUNG NACH HGRG 736
2.2.3 SONDERPRUEFUNGEN 740
2.2.3.1 GRUENDUNGSPRUEFUNG 740
2.2.3.2 PRUEFUNG DES ABHAENGIGKEITSBERICHTS 744
2.2.3.3 PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT VON ABFINDUNGSZAHLUNGEN
IM RAHMEN EINES SQUEEZE-OUT 747
2.2.3.4 VERSCHMELZUNGSPRUEFUNG 752
3 FREIWILLIGE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN 759
3.1 EINFUEHRUNG UND SYSTEMATISIERUNG AUS NORMATIVER SICHT 759
3.2 BEZUGSRAHMEN FUER DIE LEISTUNGSERBRINGUNG 762
3.2.1 MERKMALE, ARTEN UND BEZIEHUNGSGEFLECHT 762
3.2.2 ALLGEMEINE DARSTELLUNG DES ABLAUFS EINER PRUEFUNG 767
XVIII
INHALTSVERZEICHNIS
3.3 AUSGEWAEHLTE LEISTUNGEN IM EINZELNEN 770
3.3.1 FREIWILLIGE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN MIT EIGENSTAENDIGER NORMIERUNG
... 771
3.3.1.1 PRUEFUNG UNTERJAEHRIGER BERICHTE 771
3.3.1.2 PRUEFUNG VON VEREINEN 776
3.3.1.3 PRUEFUNG VON NACHHALTIGKEITSBERICHTEN 779
3.3.1.3.1 EINFUEHRUNG 779
3.3.1.3.2 NACHHALTIGKEITSINFORMATIONEN INNERHALB
DER JAHRESABSCHLUSSPUBLIZITAET 779
3.3.1.3.3 NACHHALTIGKEITSINFORMATIONEN AUSSERHALB
DER JAHRESABSCHLUSSPUBLIZITAET 780
3.3.1.4 ERTEILUNG VON COMFORT LETTER 787
3.3.1.5 PRUEFUNG DER SICHERHEIT VON E-COMMERCE 791
3.3.1.6 PRUEFUNG DER SICHERHEIT VON IT-SYSTEMEN 799
3.3.2 FREIWILLIGE PRUEFUNGSDIENSTLEISTUNGEN OHNE EIGENSTAENDIGE
NORMIERUNG. .. 801
3.3.2.1 GESCHAEFTSFUEHRUNGSPRUEFUNG AUSSERHALB DES HGRG 801
3.3.2.2 UNTERSCHLAGUNGSPRUEFUNG 804
3.3.2.3 KREDITWUERDIGKEITSPRUEFUNG 808
3.3.2.4 PRUEFUNG VON SANIERUNGSKONZEPTEN 814
3.3.2.5 DUE DILIGENCE-PRUEFUNG 817
STICHWORTVERZEICHNIS 829
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