Entstrickungsbesteuerung im Körperschaft- und Umwandlungssteuerrecht:
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|---|---|
| Format: | Thesis/Dissertation Book |
| Language: | German |
| Published: |
Aachen
Shaker
2014
|
| Series: | Unternehmen und Steuern
73 |
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|---|---|
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.
V
Abkürzungsverzeichnis.XIII
Symbolverzeichnis.XXIII
Abbildungsverzeichnis.XXIV
Teil
I:
Grundlagen.
I
A. Einführung in die Abhandlung.1
I.
Überblick.
I
2 Gegenstand der Untersuchung.2
3
K i n
schrankung der
U
niersuchu ng.6
4. Forschungsf ragen.
Ю
5. Gang der Untersuchung. .
І І
6 Stand der Forschung. . 12
B. Einführung in die l'nternehmensreorganLsation.19
1 RcIcn
ante
Sachverhalte.
Ie*
2 Gcscllschaftsrcchtlichc Rahmenbedingungen. 20
3 Sieucrrcchlltchc Rahmenbedingungen. 24
3.1 Allgemeine Gewinnrealisation im
Ert
ragst cucrrccht. 24
-V2 Spezielle Gcwinnrcalisation im Umwandlungsstcucrrccht . 27
3 3 Stille Reserven im Eriragstcucrrcchl. 3<>
3 4 Steuerliche Regelungen /ur Untcrnchmcn-srcocganisalion. 32
C'. Einführung in die eriragsteucrliche Entstrickung--------------------------------------—----------A5
I
Entstnckung aus Sicht der Rechtsprechung_. 3?
1 I
Fjitwtcklung der Theorie der fmalcn Bninahmc 35
12 Aufgabe der Theorie der finalen Entnahme.— ·*'
2 Entsinckung aus Sicht der Finan/vcr*aJtung. ■ ■**
2
I
Grundsätzliche Anwendung der Theorie der
Haaien
Entnahme 46
2 2 Überführung \on Wirtschaftsguiem in eine ausländische Betnebvsiatic 4S
2 3 Überführung durch einen beschrankt StcuerpflK-hugcn 5<>
24 Ekrtncbsslallen-Vcrwaltungsgrundsal/e .
^'
2 5 NKhunwcndungserlo-vs. ^-'
2 6 Anpassung der Betncbv.taiten-Venfcallungsgrundsai/c an
алѕ
SF-StEG
5-ł
^ Entslnckung aus Sicht de> Steuergoet/gebers
^7
Inhaltsverzeichnis
3.1 Enisirickung vor Inkrafttreten des SEStEG."
3.2 Enisirickung nach Inkrafttreten des SEStEG.«°
4. Entstrickung aus Sicht des Fachschrifttums.66
4.1 Enlstrickung im engeren Sinne.66
4.2 Enlstrickung im weiteren Sinne.67
4.3 Enisirickung im Rahmen der Abhandlung.68
Tefl
II:
Interne Unteroehmemrcorganisatioib---------------------------------------------------------------70
A. Gmuftbenchreltende Überführung—~-----.—~-------------------------------------------------------70
I
. TathcManckvoraussetzungcn der Entstrickung.70
11
ГЬсгЫнЛ
.70
12
(imnłiiaihcMnnddcs
§ 12 Abs. 1 Satz
I
Halbsatz 1 KStG.71
I
2
I ľhcfíuhmng
aus dem Inland heraus.71
I
2 2
ľbcrfuhrung
/wischen ausländischen Betriebsstätten.75
I
2 * (her fuhrung durch einen beschränkt Steuerpflichtigen.77
1 2 4
I
niMnckung ohne Handlungen des Steuerpflichtigen.78
І У
AuMtanrnctaihcMand des $ 12 Abs.
I
Satz
I
Halbsatz 2 KStG.79
I
4 Sondcrtaibe^and de* 5 8 Abs. 1 KStG i.
V.
mit § 16 Abs. 3a EStG.83
I
3 Ausgewählte kritische Gedanken zur Entstrickung.83
І З
I
Muimaßltchct Leerlaufen der Entstrickungsnormen.83
13 11
ľbcrbhck
. 83
13 12 Beteuerung von Unternehmensgewinnen.86
I
3 2 Steuer*
enchárf
ende Wirkung der Entstrickungsnormen.92
13 2 1 Anknüpfung an hypothetische Steuerfolgen.92
13 2 2 Beschrankung de* Bcsteueningsrcchtes bei Nicht-DBA-Betriebsstätten.94
ІЗ У
Keine ScnluwbeMeucrung durch die Entstrickungsnormen.95
15 4
АЬиспілкме
Entotnckung. 97
2- ftochttlolgen der Entstrickung. oo
M
Verteaerungs oder Betrieb&aufgabevorgang. 99
II Zeitpunkt der Gcwmnrealbation.
Ю[
2-21 GniKbau Sofortige Gewinnrealisation. ,01
112 AttMwhme Sukz^^ve Gewinnrealisation. l02
2.12
і
Cbetbltck.
.102
1112 T-bcstandivorÄmsctzungen. l03
.105
VI
Inhaltsverzeichnis
2.2.3 Ausnahme: Degressive Steuerstundung.
2.2.3.1 Tatbestandsvoraussetzungen.
2.2.3.2 Rechtsfolgen.107
B. Wegzug von Kapitalgesellschaften.108
I.
Geseilschaftsrechiliche Grundlagen.108
1.1 Verlegung des statutarischen Sitzes. 108
1.2 Verlegung des laisächlichen Sitzes.111
2 TaibcNtandsvoraussetzungen der Entstrickung. | |4
2 1 Überblick.114
2 2 Tatbcsiand des § 12 Abs. 3
Sat/
I
und
Sai/
2 KSlG
.
115
22 1 Überblick.
П5
2 2 2 Verlegung des Sitzes i. S. des §
II
АО
.
I
17
2 2 3 Verlegung des Ortes der Geschafislcitung i. S. des §
К) АО
.
I IK
2 2 4 Nichtigkeit des steuerlichen Status. 121
2 3 Talbcsiand des § 12 Abs l Satz
I
Halbsat/
I
KStG.124
2 3
I
Überblick.124
2 32 Cicscllschaftscbcnc. 124
2 3 2 1 Weg/ug aus dem Inland heraus ins FÜ/KWR-Ausland. 124
2 } 2 1 l l'bcrblick. 124
232 12 Überführungen auf Basis der Zentral
funktion
des Stammhauses. 126
2 32 1 3 taistnckung von im Ausland bclcgcncn Wirtschaftsgutern. 131
2 3 2 2 Wcg/ug im Kü/EWR-Ausland.132
2 3 3 Gcscllschaftercbcnc.133
2 3 3 1 Wcg/ug aus dem Inland heraus ins
Klï-/EWR-Ausland
.
I
33
233 1 1 l nbc^hrankt sicucrpfhchiigc Anteilseigner.133
2 3312
tic
schrank
t
sicucrpflichi ige Anteilseigner. 135
2 3 3 2 Wcg/ug im fcl/HWR-Ausland . IJft
; Rechtsfolgen der Hnistnckung. 137
} l Dnavuaien-Weg/ugsfallc . 137
С.
/«hchcttfuít
_140
Teil
III:
Kitérne
L
nirrnrnmemrcorganbation_143
V- tmwandhuiftn
außerhalb des
AimenduuKłberricbr»
des imwSKÎ
-----------------------143
der Hnlsinckung . 143
VII
Inhaltsverzeichnis
1.1 Voll- und Teilübertragungsvorgänge.
141
1.1.1
Vorbemerkungen.w
1.1.1.1 Allgemeine Bcgriffsdcfinitionen.143
1.1.1.2 Relevante Sachverhalt.143
1.1.2 Drinstaaicn-Auslandsverschmelzungen.145
1.1.2.1 Grenzüberschreitende Vorgänge im Sinne des § 2 UrawG.145
1.1.2.1.1 Ebene des übertragenden Rechtsträgers.145
1.
1.2.1.2 Ebene der Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers.150
1.1.2.2 Innerstaatliche Vorgänge im Sinne des § 2 UrawG.153
1.1.2.2.
1
Ebene des übertragenden Rechtsträgers.153
1.1.2.2.2 Ebene der Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers.155
1.1.2.3 Keine Vorgänge im Sinne des § 2 UmwG.156
1.1.2.3.
1
Ebene des Übertragenden Rechtsträgers.156
1.1.2.3 2 fibene der Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers.157
1.1.3 Drinsfaaten-Auslandsspaltungcn.158
1.1.3
I
Vorgänge im Sinne des $ 123 Abs.
I
und Abs. 2 UmwG.158
1.1.3
I I
Ebene des Übertragenden Rechtsträger».158
1.1.3 1.2 Ebene der Gesellschafter des übertragenden Rechtsträgers.159
U
3 2 Keine Vorgänge im Sinne des § 123 Abs.
I
und Abs. 2 UmwG.160
113 2
I
Ebene des übertragenden Rechtsträgers.160
11322 Ebene der Gesellschafter des Übertragenden Rechtsträgers.161
\2 EinbnitfungkvorgAngc. 161
І-2Л
Vorbcnn'i kungrn.
IAM
Alljcmeroe
Begnffsdcfimiionen
. 16i
IAU
Relevante SachverhaJte. 162
\X2 OrmMtHii
1 A3
Dnmtaaieo-Hmaiueinbríngungcn
.
f
A4 Dnntuutcn-Auslandveinbrtngungc
2.
Rcctoislblfea
der Enbtrickung.
2.1
VeiBwfttninf»-
br».
Tausch
v
2A |jqwdai»omamltehnrog bzw. Sachausschürtung
.164
.165
.166
2.1 Verawtkrungv br». Tauachvorgang. .166
.167
I.
T«besiand*%orai&*cuungeri der Entsirtckung.171
l.l Voll- und Teilubcrtragungsvwgtnge.171
M.I VenrhmeUungen
.171
vm
Inhaltsverzeichnis
1.
1.1.
1
Anwendungsbereich des dritten Teils des UmwSlG.171
1.1.1.2 Überblick über die Vorschriften zur Verschmelzung.174
1.1.1.3 Beschränkung des Besteuerungsrechtes auf Gesenschaftscbcne.178
1.1.I.3.I
Überblick.178
1.1.1.3.2 Tatbestand des § 11 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 UmwSlG.185
1.1.1.3.2.
1
Inlandsverschmelzungen.185
1.1.1.3.2.1.1 Inlandsverschmelzungen ohne ausländisches Betriebsverriwgen.185
1.1.1.3.2.1.2 Inlandsverschmelzungen mit auslandischem Betriebsvermögen.186
1
.1.1.2.1.1.3 Spe/ialfall: Abwärtsverschmelzungen mit ausländischen Anteilseignern.187
1.1.1.3.2.2 Hinausverschmelzungen.192
II.
1.3.2.2.1 Hinausverschmelzungen ohne ausländisches Betriebsvermögen.l*>2
I.I.I.
3.2.2.2 Hinausverschmclzungcn mit ausländischem Betriebsvermögen.
ІУ8
1
.1.1.3.2.3 Hinein Verschmelzungen.200
1.1.1.3.2.3.1 Hineinvcrschmclzungcn ohne inländisches Betriebsvermögen. .2(X>
1.1 1.3.2.3.2 Hincinvcrschmelzungcn mit inländischem Betriebsvermögen.201
I 1
.1.3 2.4 Auslands Verschmelzungen.202
1.1.1.4 Beschrankung des Besteuernngsrechics auf Gcscllschaftcrcbcnc. 203
111.4.1 Überblick.203
II
1.4.2 Tatbestand des § 13 Abs. 2 Salz 1 Nr 1 und 2 ümwStG. 205
I I
1.4.2.1 Inlandsvcrschmelzungcn.-------- 205
1 1.1.4.2.1.1 inlandsvcrschmctzungen ohne ausländische Antcilcigner 205
1
.1.1.4.2 1.2 Inlandsverschmelzungen mit ausländischen Anteilseignern 206
1.1.1.4 2.2 Hinausvcrschmclzungcn.207
1.1.
1
4.2.2.1 Hinausverschmelzungen ohne ausländische Anteilseigner 207
I I
1 4 2.2.2 Hinausverschmelzungen mit ausländischen Anteilseignern 2(W
1.1.1.4.2.3 Hineinverschmelzungen. -W
II.
1.4.2.3.1 Hineinverschmelzungcn ohne inländische Anteilseigner 210
И
14232 Hineinverschmelzungen mit inlämlischcn Anteilseignern 210
I
1.1.42-4 Auslandsverschmelzungcn.-' '
l 12 Spaltungen. -'■*
I I
2.1 Anwendungsbereich des
vienen
Teils des L'mwStG 213
1.1.2.2 Überblick
uber
die Vorschriften zur SpaJt
ung
-|ř>
I
2
Ej nbnngungs
vorgange. ~
1-2.1 Anwendungsbereich des sechsten Teils des L'mwStG --'
' 2 2 EntMrickungsvorschnft des persönlichen AnwcndungsbcrcichcN 223
IX
Inhaltsverzeichnis
1.2.3 Überblick über die Vorschriften zur Einbringung.223
1.2.4 Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechtes.232
1.2.4.1 Überblick.232
1.2.4.2 Tatbestand des § 20 Abs. 2 Satz 2 Nr. 3 UmwStG.235
1.2.4.2.1 Inlandssacheinlagen.235
1.1.4.2.l.l Inlandssacheinlagen von inländischem Betriebsvermögen.235
1
.2.4.2.
1
.2 Inlandvuicheinlagcn von ausländischem Betriebsvermögen.235
1.2.4.2.2 Hinaussachcinlagen.236
1.2.4.2.2
I
Hinaussacheinlagcn von inländischem Betriebsvermögen.236
1.2.4.2.2.2 Hinaussachcinlagcn von ausländischem Betriebsvermögen.238
1.2.4.2.3 HincinsÄchetnlagcn.239
1.2.4.2
.VI Hi
ncinsachcinlagen von ausländischem Betriebsvermögen.239
1.2.4.2.V2
Hineirctacheinlagcn
von inländischem Betriebsvermögen.240
1.2.4 2 4 Awtlandvuichcinlagcn. 240
1.2.3 Beschrankung des deutschen Bestcueningsrechtes. 241
1.2.5
I
ibcfbhcK .
1232 T*bcM«nddes$21 Abs. 2 Satz 2 UmwStG. 243
12321 Inlandvanieilstau.schc. „.-,
.243
I
2.5 2
І І ІШаїнЬапісіІмаилсЬс
von Anteilen an einer inländischen Kapitalgesellschaft.243
I
25 2
I
2 InlaiHbantetlMauMThe von Anteilen an einer ausländischen Kapitalgesellschaft. 244
12522
НііиимшиеіЬииасЬе.
. _
.245
2 2
I
M.iwu^ante.Uiausche von Anteilen an einer inländischen Kapitalgesellschaft. 245
2 2 2 H.nm^awe.lMau.sche von Anteilen an einer ausländischen Kapitalgesellschaft. 249
2
У
Miftcinanteihiausche
.250
tXS
ΙΛ
I
Hme«««,!«*^
ν«, Α,,,^
„
einer
aus|äIKBschen Kapiulgesellschaft. 250
■ŁSW
I H.ne.o^c.uuu.ch.
„.
АшсіІ«,
an tiner inländischen KapiWg^eUschaft.251
1-2-32 4
AuOafMbonteilMsioche
,
-^
в
.253
¿
Kccbtefalfcn
der Entotrtckuns
ь.
255
2.1
VertAmnpb«
Tauschvtirgang
.
11.1 ß>e«<»»ttbeftr^efidenb«^.eiia)ring<nden
11.1-1
Спташл
Amau
літо
gemeinen Wen.
2-1.12 AiHMfame: Buctv oder Zwischenwenansate
1U Ebene
det Ge*!!«**!.«
des «benragenden
*eel«Mri%^ZZľZZZZZZľ
2^7
2-1.2-1
ОпикЬао:
Amaü
«uro
geroeinen Wert.
2.122 Ausnahme: Boctmctiansatz
.258
Inhaltsverzeichnis
2.1.3 Ebene des übernehmenden Rechtsträgers.258
2.2 Zeitpunkt derGewinnrealisation.259
C. Zwischenfall_.261
Teil
IV:
Kritische Würdigung der Entstrickungsbesteuerung.263
A. Besteuerung stiller Reserven zum Entstrickungszeit
punkt
.263
B.
Besteuerung stiller Reserven zum tatsächlichen Reaiisationszeitpunkt.266
1 Vorgaben des AEUV und deren Auslegung durch den EuGH.266
J I
Harmonisierung auf dem Gebiet der direkten Steuern.266
1.2 Entstrickungen im Betriebsvermögen.269
1.3 Eröffnung des Anwendungsbereiches der Nicdcrlassungsfrcihcit.274
1.3.1 Gcscllschaftsrcchtlichc Vorfragen.274
1.3.2 Wcg/ug der deutschen Kapitalgesellschaft.27K
1.3.3 Wcg/ug der europäischen Kapitalgesellschaft. 280
1.3.4 Sonstige Anwcndungsfalic der Niedcrlassungsfrcihcit.282
2 Überprüfung von Entstrickungsnormcn am Maßstab der Ntcdcrla-ssungsfreihen.283
2.1 Überblick.283
2 2 Beschränkung der Nicdcrlassungsfrcihcit - Tatncstandscbcnc. 2H4
2 3 Beschränkung der Nicdcrla-ssungsfrcihcit - Rechtfcrtigungscbcnc. 287
2.3 1 Überblick. 287
2
У2
Ausgewogene Aufteilung der ßcslcucrungsbcfugnivse. 2SH
2.3.2, l Besteuerung nach dem Terntonalitalsgnindsai/. 288
2 3 2 2 Fcstsct/ungs/eitpunkt entstnckungsbcdingicr Steuern.2*M
2 3 2 3 Falltgkctts/ciipunkt cntstnckungsbcdingtcr Steuern.
2 3 2 3 1 Fälligstellung im Zeitpunkt der talsachlichen Realisation
2 3 2 3 2 Wahlrecht des Steuerpflichtigen.
2 3 2 3 3 Zinsen und Sicherheitsleistungen.
2
ì
2 3 4 SuL/cssnc Gcw innreaiisalton und degre^tve Steucrstundung 3<)
I
2 3 3 Mivsbrauchsbckarnpfung als Rechtfcrtigungsargumcni 34)3
C. SchJuMfolgerunKen für die deutsche Enutrickungsbesteuening--------------------------------306
1
Beurteilung de lege lala.
11
Allgemeiner
EniNtnckungMatbcstand
. . .
12 Spc/ialgcset/liche F-ntstnckungsiatbcNiarKic
2 Beurteilung de lege ferenda. il
2
I
Greoyubersch/ciicnde
Überführung. · '
XI
Inhaltsverzeichnis
2.2 Wegzug von Kapitalgesellschaften.3
2.3 Umwandlungen außerhalb des Anwendungsbereichs des UmwStG.315
2.4 Umwandlungen innerhalb des Anwendungsbereichs des UmwStG.317
2.5 Verzinsung.
2.6 Sicherheitsleistung
3. Schlussbctrachtung.325
Verzeichnis der Literaturquellen--------------------------------------------------------------------------------
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2.2 Urteile. .lxiv
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