Gespeichert in:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2014
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| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
97 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIII
TABELLEN VERZEICHNIS XV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
1 EINLEITUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG 1
1.2 ZIELSETZUNG 4
1.3 AUFBAU 10
2 GRUNDLAGEN DER BILANZPOLITIK IN DER HANDELS- UND STEUERBILANZ 13
2.1 UEBERBLICK UEBER MOEGLICHE ZIELE UND STRATEGIEN DER BILANZPOLITIK IN
DER
HANDELS- UND STEUERBILANZ 13
2.1.1 ZIELE UND STRATEGIEN BEI AUFSTELLUNG DER HANDELSBILANZ 13
2.1.1.1 AUS DER ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION ABGELEITETE ZIELE.... 14
2.1.1.2 AUS DER INFORMATIONSFUNKTION ABGELEITETE ZIELE 16
2.1.1.2.1 GLAETTUNG DES ERGEBNISSES 16
2.1.1.2.2 BEEINFLUSSUNG DER AUSGEWIESENEN
VERMOEGENS-, FINANZ- UND ERTRAGSLAGE 17
2.1.1.2.3 INANSPRUCHNAHME GROESSENABHAENGIGER
ERLEICHTERUNGEN 21
2.1.2 ZIELE UND STRATEGIEN BEI AUFSTELLUNG DER STEUERBILANZ 22
2.1.2.1 MOEGLICHKEITEN ZUR VERRINGERUNG DER STEUERBELASTUNG 23
2.1.2.2 STRATEGIEN DER STEUERBILANZPOLITIK 25
2.2 UEBERBLICK UEBER DIE INSTRUMENTE DER BILANZPOLITIK UND IHRE
ENTSCHEIDUNGSRELEVANTEN EIGENSCHAFTEN 28
2.2.1 MOEGLICHKEITEN ZUR KATEGORISIERUNG DER
INSTRUMENTE DER BILANZPOLITIK 28
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VI
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.2 ENTSCHEIDUNGSRELEVANTE EIGENSCHAFTEN DES
BILANZPOLITISCHEN INSTRUMENTARIUMS 31
2.2.2.1 WIRKUNG 32
2.2.2.1.1 DIMENSIONEN DER WIRKUNG 32
2.2.2.1.2 ERMITTLUNG DER WIRKUNGSRICHTUNG AUF DIE
BETRACHTETEN KENNZAHLEN 35
2.2.2.1.2.1 UMSATZRENTABILITAET, CASHFLOW-RATE,
DYNAMISCHER VERSCHULDUNGSGRAD UND
GESAMTKAPITALUMSCHLAG
35
2.2.2.1.2.2 WIRTSCHAFTLICHE EIGENKAPITALQUOTE 37
2.2.2.1.2.3 ANLAGENDECKUNG 2 39
2.2.2.2 ERKENNBARKEIT 43
2.2.2.3 FLEXIBILITAET 45
2.3 EINFLUSS AUSGEWAEHLTER REGELUNGEN AUF DIE BILANZPOLITIK IN DER
HANDELS- UND STEUERBILANZ 49
2.3.1 EIGENSTAENDIGE HANDELS- UND STEUERBILANZPOLITIK UNTER BERUECK
SICHTIGUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS IN § 5 ABS. 1 ESTG 50
2.3.1.1 VORLIEGEN EINES HANDELSRECHTLICHEN WAHLRECHTS 50
2.3.1.2 VORLIEGEN EINES STEUERRECHTLICHEN WAHLRECHTS 52
2.3.1.3 VORLIEGEN VON ERMESSENSSPIELRAEUMEN 53
2.3.2 LATENTE STEUERN NACH § 274 HGB 55
2.3.2.1 URSACHEN LATENTER STEUERN 56
2.3.2.2 EINFLUSS LATENTER STEUERN AUF DIE WIRKUNGSRICHTUNG DER
BETRACHTETEN INSTRUMENTE 58
2.3.2.2.1 AUSWIRKUNGEN AUF DEN JAHRESUEBERSCHUSS 58
2.3.2.2.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE BETRACHTETEN KENNZAHLEN.. 60
2.3.2.3 ERKENNBARKEIT DER AUSGEUEBTEN INSTRUMENTE AUFGRUND DER
ERLAEUTERUNGSPFLICHTEN ZU LATENTEN STEUERN 65
2.3.3 GRENZEN DER FLEXIBILITAET 67
2.3.3.1 ANSATZ- UND BEWERTUNGSSTETIGKEIT 67
2.3.3.2 GRENZEN BEI DER AUSUEBUNG STEUERRECHTLICHER WAHLRECHTE... 70
INHALTSVERZEICHNIS VII
2.3.3.3 MOEGLICHKEITEN ZUR AENDERUNG GEPRUEFTER UND
BEIM FINANZAMT EINGEREICHTER BILANZEN 71
2.3.3.4 AUSWIRKUNGEN DES BESCHLUSSES DES GRS DES BFH VOM
31.1.2013 ZUR AUFGABE DES SUBJEKTIVEN FEHLERBEGRIFFS 72
3 MATERIELLE INSTRUMENTE DER BILANZPOLITIK IN DER
HANDELS- UND STEUERBILANZ 75
3.1 VORGEHENSWEISE BEI DER ANALYSE MATERIELLER INSTRUMENTE 75
3.2 ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN 81
3.2.1 ANSATZ 81
3.2.1.1 ABGRENZUNG VON ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN 82
3.2.1.2 SACHLICHE ZUORDNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN 86
3.2.1.3 ANSATZWAHLRECHT FUER SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE
VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES ANLAGEVERMOEGENS 92
3.2.2 BEWERTUNG 97
3.2.2.1 BESTIMMUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 98
3.2.2.1.1 BESTIMMUNG DER NEBENKOSTEN UND ABGRENZUNG
VON DEN HERSTELLUNGSKOSTEN BEI IMMATERIELLEN
VERMOEGENSGEGENSTAENDEN
98
3.2.2.1.2 WAHLRECHTE ZUR BEHANDLUNG VON TAUSCHVORGAENGEN
UND EINBEZIEHUNG VON FREMDKAPITALKOSTEN 100
3.2.2.1.3 EIGENSCHAFTEN DER INSTRUMENTE IM ZUSAMMENHANG
MIT DER BESTIMMUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN... 101
3.2.2.2 BESTIMMUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN 105
3.2.2.2.1 BESTIMMUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN
BESTANDTEILE 105
3.2.2.2.2 ERMESSENSSPIELRAEUME BEI ERMITTLUNG DER
HERSTELLUNGSKOSTEN 111
3.2.2.2.3 ABGRENZUNG VON FORSCHUNGS- UND
ENTWICKLUNGSKOSTEN 112
3.2.2.2.4 ABGRENZUNG VON ERHALTUNGSAUFWAND UND
HERSTELLUNGSKOSTEN 114
VIII
INHALTSVERZEICHNIS
3.2.2.2.5 EIGENSCHAFTEN DER INSTRUMENTE IM ZUSAMMENHANG
MIT DER BESTIMMUNG DER HERSTELLUNGSKOSTEN 116
3.2.2.3 STEUERLICHE RUECKLAGEN UND ABZUEGE VON DEN ANSCHAFFUNGS
ODER HERSTELLUNGSKOSTEN 121
3.2.2.3.1 UEBERTRAGUNG VON STILLEN RESERVEN NACH
§ 6B ESTG 122
3.2.2.3.2 ERSATZBESCHAFFUNG NACH R6.6 ESTR 122
3.2.2.3.3 INVESTITIONSABZUGSBETRAG NACH § 7G ESTG 123
3.2.2.3.4 EIGENSCHAFTEN STEUERLICHER RUECKLAGEN UND
ABZUEGE 124
3.2.2.4 BEHANDLUNG VON ZULAGEN UND ZUSCHUESSEN 127
3.2.2.5 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN 133
3.2.2.5.1 FESTWERTMETHODE UND GRUPPENBEWERTUNG 134
3.2.2.5.2 FIFO- UND LIFO-METHODE 135
3.2.2.5.3 EIGENSCHAFTEN DER BEWERTUNGS-
VEREINFACHUNGSVERFAHREN 138
3.2.2.6 BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 143
3.2.2.7 SALDIERUNG VON VORRAETEN UND ERHALTENEN ANZAHLUNGEN 147
3.2.2.8 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG VON ABNUTZBAREN
VERMOEGENSGEGENSTAENDEN DES ANLAGEVERMOEGENS 148
3.2.2.8.1 ABSCHREIBUNGSMETHODE 149
3.2.2.8.2 NUTZUNGSDAUER 157
3.2.2.8.2.1 BESTIMMUNG DER NUTZUNGSDAUER UND
ABSCHREIBUNG IM ZUGANGSJAHR 157
3.2.2.8.2.2 UNTERSCHIEDLICHE NUTZUNGSDAUERN IN
HANDELS- UND STEUERBILANZ 159
3.2.2.8.2.3 BEHANDLUNG GERINGWERTIGER
WIRTSCHAFTSGUETER 162
3.2.2.8.2.4 EIGENSCHAFTEN DER INSTRUMENTE BEI
FESTLEGUNG DER NUTZUNGSDAUER 163
3.2.2.8.3 ANWENDUNG DES KOMPONENTENANSATZES 168
INHALTSVERZEICHNIS IX
3.2.2.8.4 STEUERRECHTLICHE SONDERABSCHREIBUNGEN UND
ERHOEHTE ABSETZUNGEN 172
3.2.2.9 AUSSERPLANMAESSIGE ABWERTUNGEN UND WERTAUFHOLUNG 174
3.2.2.9.1 BESTIMMUNG DES BEIZULEGENDEN WERTS UND DES
NIEDRIGEREN TEILWERTS 175
3.2.2.9.2 ABGRENZUNG DAUERNDE UND NICHT DAUERNDE
WERTMINDERUNG 179
3.2.2.9.3 MOEGLICHKEITEN ZUR AUSUEBUNG DER WAHLRECHTE ZUR
VORNAHME VON
TEILWERTABSCHREIBUNGEN UND AFAA 182
3.2.2.9.4 VORNAHME VON PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN 184
3.2.2.9.5 WERTAUFHOLUNG BEI EINEM
GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 184
3.2.2.9.6 EIGENSCHAFTEN DER WAHLRECHTE UND
ERMESSENSSPIELRAEUME BEI VORNAHME
AUSSERPLANMAESSIGER ABWERTUNGEN 186
3.3 RUECKSTELLUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN 191
3.3.1 ANSATZ 191
3.3.1.1 ERMESSENSSPIELRAEUME BEIM ANSATZ VON
VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNGEN 193
3.3.1.2 BEURTEILUNG, OB EINE INSTANDHALTUNG
VOR DEM BILANZSTICHTAG GEBOTEN WAR 194
3.3.1.3 WAHLRECHTE BEIM ANSATZ VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND
STEUERBILANZIELLE WAHLRECHTE BEIM ANSATZ SONSTIGER
RUECKSTELLUNGEN
195
3.3.1.4 STEUERRECHTLICHE ANSATZVERBOTE 198
3.3.1.5 EIGENSCHAFTEN DER INSTRUMENTE BEIM ANSATZ VON
RUECKSTELLUNGEN 201
3.3.2 BEWERTUNG 209
3.3.2.1 BESTIMMUNG DES NACH VERNUENFTIGER KAUFMAENNISCHER BEURTEI
LUNG NOTWENDIGEN, NOMINELLEN ERFUELLUNGSBETRAGES 210
3.3.2.1.1 BESTIMMUNG DES STICHTAGSWERTS 210
X
INHALTSVERZEICHNIS
3.3.2.1.2 BERUECKSICHTIGUNG ZUKUENFTIGER
PREIS- UND KOSTENSTEIGERUNGEN 214
3.3.2.1.3 BESONDERHEITEN BEI DER BESTIMMUNG DES
ERFIILLUNGSBETRAGS VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN.. 215
3.3.2.1.4 EIGENSCHAFTEN DER INSTRUMENTE BEI DER BESTIM
MUNG DES NOMINELLEN ERFIILLUNGSBETRAGS 218
3.3.2.2 BESTIMMUNG DER LAUFZEIT UND
DURCHFUHRUNG DER ABZINSUNG 222
3.3.2.3 MASSGEBLICHKEIT NIEDRIGER HANDELSRECHTLICHER WERTE 228
3.3.2.4 ZUSCHREIBUNGEN BEI RUECKSTELLUNGEN UND
VERBINDLICHKEITEN IN FREMDER WAEHRUNG 231
3.4 RECHNUNGSABGRENZUNG UND LATENTE STEUERN 233
3.4.1 LATENTE STEUERN NACH § 274 HGB 234
3.4.2 RUECKSTELLUNGEN FUER PASSIVE LATENTE STEUERN NACH § 249 HGB 237
3.4.3 BEHANDLUNG EINES DISAGIOS 241
4 TABELLEN UND LEITLINIEN FUER EINE
ZIELGERICHTETE AUSWAHL DER INSTRUMENTE 243
4.1 ZIELGERICHTETER EINSATZ DER BEHANDELTEN INSTRUMENTE 243
4.1.1 ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN 243
4.1.1.1 INSTRUMENTE MIT WIRKUNG IN BEIDEN BILANZEN 244
4.1.1.2 INSTRUMENTE, DIE AUSSCHLIESSLICH IN DER
HANDELSBILANZ ZUR VERFUEGUNG STEHEN 246
4.1.1.3 INSTRUMENTE, DIE IN HANDELS- UND STEUERBILANZ
UNABHAENGIG VONEINANDER AUSGEUEBT WERDEN KOENNEN 248
4.1.1.4 INSTRUMENTE, DIE AUSSCHLIESSLICH IN DER
STEUERBILANZ ZUR VERFUGUNG STEHEN 249
4.1.2 RUECKSTELLUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN 250
4.1.2.1 INSTRUMENTE MIT WIRKUNG IN BEIDEN BILANZEN 251
4.1.2.2 INSTRUMENTE, DIE AUSSCHLIESSLICH IN DER
HANDELSBILANZ ZUR VERFUEGUNG STEHEN 252
INHALTSVERZEICHNIS XI
4.1.2.3 INSTRUMENTE, DIE AUSSCHLIESSLICH IN DER
STEUERBILANZ ZUR VERFUEGUNG STEHEN 253
4.1.3 RECHNUNGSABGRENZUNG UND LATENTE STEUERN 254
4.2 EINBINDUNG DER BILANZPOLITIK IN DEN
ERSTELLUNGSPROZESS VON HANDELS- UND STEUERBILANZ 255
4.2.1 VORUEBERLEGUNGEN UND VORGEHENS WEISE 255
4.2.2 EINBINDUNG DER BILANZPOLITIK IM VORFELD DER
JAHRESABSCHLUSSERSTELLUNG 258
4.2.2.1 BERUECKSICHTIGUNG DER ORGANISATORISCHEN
ABHAENGIGKEITEN DER BILANZPOLITIK 258
4.2.2.2 ERMITTLUNG DER NACHWEISE FUER DEN EINSATZ
NACHWEISGEBUNDENER INSTRUMENTE 262
4.2.2.3 FESTLEGUNG DES UMGANGS MIT UMSTRITTENEN
INSTRUMENTEN 263
4.2.2.4 AUSUEBUNG VON INSTRUMENTEN MIT EINGESCHRAENKTER
ANALOGIEFLEXIBILITAET UND REVERSIBILITAET 264
4.2.2.5 BESCHLEUNIGUNG DER JAHRESABSCHLUSSERSTELLUNG DURCH
STANDARDISIERTE BILANZIERUNGSPROZESSE 266
4.2.2.6 NUTZUNG DER PERIODENUEBERGREIFENDEN ERGEBNIS
GLAETTENDEN WIRKUNG BESTIMMTER INSTRUMENTE 268
4.2.3 BILANZPOLITIK BEI DER JAHRESABSCHLUSSERSTELLUNG 271
4.2.3.1 BERUECKSICHTIGUNG VON ABHAENGIGKEITEN BEI DER
JAHRESABSCHLUSSERSTELLUNG 271
4.2.3.2 VORGEHENSWEISE UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER
FLEXIBILITAET DER INSTRUMENTE 272
5 UMSETZUNG EINER EIGENSTAENDIGEN HANDELS- UND STEUERBILANZPOLITIK MIT
ZWEI-KREIS-SYSTEMEN 277
5.1 TAX ACCOUNTING, INTEGRIERTE STEUERBUCHHALTUNG UND
ZWEI-KREIS-SYSTEME 277
5.2 MOEGLICHKEITEN ZUR UMSETZUNG VON ZWEI-KREIS-SYSTEMEN 279
5.3 MOEGLICHER ARBEITSAUFWAND UND DESSEN BEWAELTIGUNG MIT
ZWEI-KREIS-SYSTEMEN 280
XII
INHALTSVERZEICHNIS
5.3.1 BETRACHTETER ARBEITSAUFWAND BEI EINER
ABWEICHENDEN GESTALTUNG VON HANDELS- UND STEUERBILANZ 281
5.3.2 ERMITTLUNG UND BUCHHALTERISCHE ABBILDUNG VON WERTDIFFERENZEN
ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 282
5.3.2.1 ANLAGEVERMOEGEN 282
5.3.2.2 UMLAUFVERMOEGEN 286
5.3.2.3 SCHNITTSTELLEN ZUR BETRIEBLICHEN KOSTENRECHNUNG 288
5.3.2.4 RUECKSTELLUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN 289
5.3.2.5 RECHNUNGSABGRENZUNG 290
5.3.3 ERMITTLUNG LATENTER STEUERN 293
5.3.4 ERFUELLUNG VON AUFZEICHNUNGS- UND ERLAEUTERUNGSPFLICHTEN 294
5.3.4.1 ERLAEUTERUNGEN ZU LATENTEN STEUERN NACH
§ 285 NR. 29 HGB 294
5.3.4.2 STEUERLICHES VERZEICHNIS 295
5.3.5 ELEKTRONISCHE UEBERMITTLUNG AN
BUNDESANZEIGER UND FINANZVERWALTUNG 298
6 ZUSAMMENFASSUNG 301
LITERATURVERZEICHNIS 307
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND DER SONSTIGEN QUELLEN 335
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