Die Inanspruchnahme der Organgesellschaft für Steuerschulden des Organträgers gemäß § 73 AO: sachgerechte Besteuerung des Organkreises oder Haftung im Übermaß?
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Berlin
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 15
A. DIE HAFTUNG IM STEUERRECHT 20
I. ALLGEMEINES ZUR STEUERLICHEN HAFTUNG 20
II. SINN UND ZWECK STEUERLICHER HAFTUNGSNORMEN; UEBERLEGUNGEN ZU IHRER
RECHTFERTI
GUNG 23
III. DAS VERHAELTNIS VON STEUERSCHULD UND HAFTUNGSSCHULD 28
1. HAFTUNG UND GESAMTSCHULD 29
2. AKZESSORIETAET UND SUBSIDIARITAET DER HAFTUNG 30
A) DIE AKZESSORIETAET DER HAFTUNG 30
B) DIE SUBSIDIARITAET DER HAFTUNG 31
IV. DER AUSGLEICH UNTER DEN GESAMTSCHULDNERN 34
B. HISTORISCHE GRUNDLAGEN DER ORGANSCHAFTSHAFTUNG BEI BESONDERER
BERUECKSICHTI
GUNG MOEGLICHER EINFLUESSE DURCH DAS MATERIELLE ORGANSCHAFTSRECHT 37
I. VORUEBERLEGUNGEN 37
II. DAS MATERIELLE ORGANSCHAFTSRECHT UND DIE HAFTUNG DER
ORGANGESELLSCHAFT IN DER
ZEIT VOR DER ERSTMALIGEN KODIFIKATION FORMELL-GESETZLICHER
RECHTSGRUNDLAGEN 38
1. DIE ENTWICKLUNG DER ORGANSCHAFT DURCH DIE RECHTSPRECHUNG 38
2. DIE HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT NACH §§ 103, 108 RAO 41
III. DIE RECHTSLAGE IM ZEITPUNKT DER KODIFIKATION DER
ORGANSCHAFTSTATBESTAENDE UND
DES § 114 RAO 44
1. DIE MATERIELLEN ORGANSCHAFTSTATBESTAENDE DER EINZELSTEUERGESETZE 44
A) DIE RECHTSLAGE IM UMSATZSTEUER- UND GEWERBESTEUERRECHT 45
AA) DIE UMSATZSTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT GEMAESS § 2 ABS. 2 NR. 2 USTG
1934 45
BB) DIE GEWERBESTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT NACH DER KODIFIKATION 48
CC) DIE GEMEINSAME ORGANTHEORETISCHE KONZEPTION DER VORSCHRIFTEN: DIE
EINHEITSTHEORIE 49
(1) DAS STEUERSUBJEKT IM ORGANKREIS DER EINHEITSTHEORIE 50
(2) ERMITTLUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE IM EINHEITSUNTEMEHMEN 52
(3) DIE EINHEITSTHEORIE UND DER GRUNDSATZ DER GLEICHHEIT DER BESTEUE
RUNG 54
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10 INHALTSVERZEICHNIS
B) DIE RECHTSLAGE IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT ZUR ZEIT DER KODIFIKATION
DER
ORGANSCHAFTSTATBESTAENDE IM UMSATZ- UND GEWERBESTEUERRECHT 55
AA) TATBESTAND UND RECHTSFOLGE DER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT
56
BB) DIE ABLEHNUNG DER EINHEITSTHEORIE IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT 57
C) ZWISCHENFAZIT 58
2. DIE HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT NACH § 114 RAO 59
A) TATBESTAND UND RECHTSFOLGE DES § 114 RAO 60
AA) DER TATBESTAND DES § 114 RAO 60
BB) DIE RECHTSFOLGE DES § 114 RAO 62
B) DAS BEKENNTNIS DES § 114 RAO ZUR EINHEITSTHEORIE 62
C) FUNKTION UND RECHTFERTIGUNG DES § 114 RAO IM SYSTEM DER
EINHEITSTHEORIE 65
D) KRITIK AN DEN VORGEBRACHTEN RECHTFERTIGUNGSUEBERLEGUNGEN 66
E) ANALYSE DER FUNKTION UND DER RECHTFERTIGUNG DES § 114 RAO 67
AA) DIE FUNKTION DES § 114 RAO: *DAS OEKONOMISCHE PRINZIP" 68
(1) DER VERFAHRENSRECHTLICHE KONFLIKT: DIE DISKREPANZ ZWISCHEN
STEUERRECHTLICHER EINHEIT DES UNTERNEHMENS UND ZIVILRECHTLICHER
VIELHEIT DER VERMOEGENSSPHAEREN 69
(2) § 114 RAO ALS BRUECKE ZWISCHEN STEUERRECHTLICHER EINHEIT UND
ZIVILRECHTLICHER VIELHEIT 71
(3) VERFAHRENSRECHTLICHE FOLGE: GESAMTSCHULDNERSCHAFT 73
(4) RECHTSTECHNISCHE GESAMTBETRACHTUNG: DIE BESTEUERUNG EINES
(NICHT RECHTSFAEHIGEN) WIRTSCHAFTSGEBILDES, BESTEHEND AUS MEHREREN
RECHTSTRAEGERN 77
(A) DER ORGANKREIS 77
(B) DIE BESTEUERUNG VON EHEGATTEN 77
(5) FAZIT ZUR VERFAHRENSRECHTLICHEN FUNKTION DES § 114 RAO 79
BB) DIE RECHTFERTIGUNG DER INANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT: *DAS
VERURSACHUNGSPRINZIP" 80
(1) DIE ORGANGESELLSCHAFT ALS MITVERURSACHER DER GESAMTSTEUERSCHULD 80
(2) DIE ORGANGESELLSCHAFT ALS HAFTENDE FUER EINE MITVERURSACHTE STEUER?
81
CC) *DAS SICHERUNGSPRINZIP" 84
IV. ERKENNTNISSE AUS DEN HISTORISCHEN GRUNDLAGEN DES ORGANSCHAFTSRECHTS
85
C. ENTWICKLUNGEN UND REFORMEN IM ORGANSCHAFTSRECHT UND DEREN
AUSWIRKUNGEN
AUF DIE HAFTUNG, INSBESONDERE: DIE REFORM DER ABGABENORDNUNG 1977 NEBST
AENDERUNG DES § 73 AO UND DIE SEITHER BESTEHENDE PROBLEMSTELLUNG 86
I. DIE ENTWICKLUNG DER GEWERBESTEUERRECHTLICHEN ORGANSCHAFT - ABKEHR VON
DER
EINHEITSTHEORIE 87
1. DIE AENDERUNG DER ORGANTHEORETISCHEN AUSRICHTUNG DURCH DIE
RECHTSPRECHUNG 87
2. DIE TATBESTANDLICHE ANGLEICHUNG DER GEWERBESTEUERRECHTLICHEN
ORGANSCHAFT
AN DIE KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTLICHE ORGANSCHAFT DURCH DAS UNTSTFG VOM
20.12.2001 90
INHALTSVERZEICHNIS 11
II. DIE REFORM DER ABGABENORDNUNG 1977 91
1. TATBESTAND UND RECHTSFOLGE DES § 73 AO 92
A) DER TATBESTAND DES § 73 AO 92
B) DIE RECHTSFOLGEN DES § 73 AO 93
2. DIE DISKUSSION UM DIE ANGEMESSENHEIT DES HAFTUNGSUMFANGES DES § 73 AO
94
A) HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT FUER DIE GESAMTE STEUERSCHULD DES
ORGANKREI
SES 95
AA) DAS PRAKTIKABILITAETSARGUMENT 96
BB) DAS ARGUMENT WIRTSCHAFTLICHER EINHEIT DES ORGANKREISES 98
B) TATBESTANDLICHE BESCHRAENKUNG DER HAFTUNG AUF DEN VON DER ORGANGESELL
SCHAFT VERURSACHTEN TEIL DER GESAMTSTEUERSCHULD 99
AA) VERSTOSS GEGEN DAS UEBERMASSVERBOT UND UNZULAESSIGE BENACHTEILIGUNG
VON DRITTGLAEUBIGERN UND MINDERHEITSGESELLSCHAFTERN 99
BB) DIE DURCHBRECHUNG ZIVILRECHTLICHER ORDNUNGSSTRUKTUREN DURCH DIE
UMFAENGLICHE HAFTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT BEI UMSATZSTEUERLICHER
ORGANSCHAFT 101
(1) DIE ARGUMENTATION VON PROBST 101
(2) STELLUNGNAHME 102
C) DIE VERMITTELNDE ERMESSENSLOESUNG 109
AA) DIE LOESUNG DER FINANZGERICHTE 109
BB) DIE LOESUNG VON BAX 112
D) RESUEMEE ZUR DISKUSSION UM DEN ANGEMESSENEN HAFTUNGSUMFANG 114
III. STELLUNGNAHME ZU DEN ENTWICKLUNGEN IM ORGANSCHAFTSRECHT UND DEREN
AUSWIR
KUNGEN AUF DIE HAFTUNGSINANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT GEMAESS § 73
AO 115
D. DIE SACHGERECHTE INANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT BEI
UMSATZSTEUER
RECHTLICHER ORGANSCHAFT 118
I. DER UMSATZSTEUERRECHTLICHE ORGANKREIS 118
1. DER TATBESTAND DER UMSATZSTEUERRECHTLICHEN ORGANSCHAFT 119
A) TAUGLICHER ORGAN TRAEGER UND TAUGLICHE ORGANGESELLSCHAFT 119
B) DIE EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN 120
AA) FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 121
BB) WIRTSCHAFTLICHE EINGLIEDERUNG 122
CC) ORGANISATORISCHE EINGLIEDERUNG 124
2. RECHTSFOLGEN UMSATZSTEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 125
3. DER MEHRGLIEDRIGE ORGANKREIS 126
II. SYSTEMATISCHE GESAMTBETRACHTUNG DER BESTEUERUNG DES
UMSATZSTEUERRECHTLICHEN
ORGANKREISES: DIE EINHEITSTHEORIE UND IHRE VERFAHRENSRECHTLICHE
UMSETZUNG 128
12
INHALTSVERZEICHNIS
1. DIE INANSPRUCHNAHME DER ORGANKREISANGEHOERIGEN UNTERNEHMUNGEN DURCH
DIE
FINANZBEHOERDE (AUSSENVERHAELTNIS) 129
A) DER ORGANTRAEGER ALS STEUERSCHULDNER IM ORGANKREIS 129
B) DIE ORGANGESELLSCHAFT(EN) ALS HAFTENDE; KOMPENSATION DER FEHLENDEN
STEUERSCHULDNERSCHAFT 130
2. STEUERUMLAGEN IM UMSATZSTEUERRECHTLICHEN ORGANKREIS: DIE BEDEUTUNG
ORGAN-
KREISINTEMER AUSGLEICHSPFLICHTEN (INNENVERHAELTNIS) 131
3. DIE GESETZESTECHNIK ZUR BESTEUERUNG DES UMSATZSTEUERRECHTLICHEN
ORGANKREI
SES GLEICH EINEM EINHEITSUNTEMEHMEN; DAS PRINZIP DER GEMEINSCHAFTLICHEN
STEUERVERURSACHUNG 136
III. STELLUNGNAHME ZUR FRAGE DER SACHGERECHTEN INANSPRUCHNAHME DER
ORGANGESELL
SCHAFT BEI UMSATZSTEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 137
IV. FAZIT: DIE SACHGERECHTE INANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT BEI
UMSATZ
STEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 147
E. DIE SACHGERECHTE INANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT BEI
KOERPERSCHAFT-
UND GEWERBESTEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 149
I. DIE ORGANSCHAFT IM KOERPERSCHAFT- UND GEWERBESTEUERRECHT 149
1. DER TATBESTAND DER KOERPERSCHAFT- UND GEWERBESTEUERRECHTLICHEN
ORGANSCHAFT . 150
A) TAUGLICHER ORGANTRAEGER UND TAUGLICHE ORGANGESELLSCHAFT 150
B) DIE EINGLIEDERUNGSVORAUSSETZUNGEN 152
AA) FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 152
BB) BESTEHEN EINES GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGES 153
2. DIE RECHTSFOLGEN 155
A) DIE RECHTSFOLGEN KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 155
B) DIE RECHTSFOLGEN GEWERBESTEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 158
3. DER *MEHRGLIEDRIGE" ORGANKREIS 160
4. DIE ORGANTHEORETISCHE GRUNDLAGE DER KOERPERSCHAFT- UND
GEWERBESTEUERRECHTLI
CHEN ORGANSCHAFT: DIE ZURECHNUNGSTHEORIE 162
A) DIE ZURECHNUNGSTHEORIE ALS ORGANTHEORIE 162
B) DER EINFLUSS DER ZURECHNUNGSTHEORIE AUF DIE GEWERBESTEUERLICHE ORGAN
SCHAFT 165
C) DIE ZENTRALE BEDEUTUNG DES GEWINNABFUHRUNGSVERTRAGES FUER DIE ZURECH
NUNGSTHEORIE 167
D) DIE ZURECHNUNGSTHEORIE UND DER GRUNDSATZ DER GLEICHHEIT DER
BESTEUERUNG 171
II. § 73 AO ALS FREMDKOERPER IM KOERPERSCHAFT- UND
GEWERBESTEUERRECHTLICHEN ORGAN
KREIS 174
1. KOMMT § 73 AO IM SYSTEM DER ZURECHNUNGSTHEORIE EINE
VERFAHRENSRECHTLICHE
FUNKTION ZU? 176
INHALTSVERZEICHNIS 13
2. IST DIE INANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT IM ORGANKREIS DER
ZURECH
NUNGSTHEORIE AUFGRUND DES *VERURSACHUNGSPRINZIPS" GERECHTFERTIGT? 180
3. DIE ENTSTEHUNG VON HAFTUNGSLUECKEN BEI ORGANSCHAFTSKETTEN 187
4. ZWISCHENFAZIT 191
III. DER VERSUCH DER RECHTFERTIGUNG DES § 73 AO ALS KLASSISCHE
HAFTUNGSNORM: *DAS
SICHERUNGSPRINZIP" 192
1. VERGLEICHBARKEIT DER BELASTUNGSWIRKUNG 193
2. DAS SICHERHEITSBEDUERFHIS DES STEUERGLAEUBIGERS BEI KOERPERSCHAFT- UND
GEWERBE
STEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 194
IV. FAZIT: DIE SACHGERECHTE INANSPRUCHNAHME DER ORGANGESELLSCHAFT BEI
KOERPER
SCHAFT- UND GEWERBESTEUERRECHTLICHER ORGANSCHAFT 198
ANTWORT AUF DIE AUFGEWORFENE RECHTSFRAGE: DIE INANSPRUCHNAHME DER
ORGANGESELL
SCHAFT GEMAESS § 73 AO - SACHGERECHTE BESTEUERUNG DES ORGANKREISES ODER
HAFTUNG
IM UEBERMASS? 201
LITERATURVERZEICHNIS 203
PERSONEN-UND SACHWORTVERZEICHNIS 213 |
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