Availability: Körperschaftsteuer in der Unternehmenspraxis

Körperschaftsteuer in der Unternehmenspraxis: steuerliche Optimierung für Unternehmer und Unternehmen

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Bibliographic Details
Main Author:	Alber, Matthias 1959- (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Wiesbaden Springer Gabler 2014
Edition:	1. Aufl.
Subjects:	Körperschaftsteuerrecht Deutschland
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Physical Description:	XVI, 448 S. graph. Darst.
ISBN:	3834933600 9783834933607

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adam_text	INHALTSVERZEICHNIS 1 EINFUHRUNG 1.1 ALLGEMEINES 1.2 GMBH 1.3 UG (HAFTUNGSBESCHRAENKT) 1.3.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER UG (HAFTUNGSBESCHRAENKT). . . 1.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UG (HAFTUNGSBESCHRAENKT) 1.3.3 KAPITALERHOEHUNG ZUR NORMALEN GMBH 1.4 AKTIENGESELLSCHAFT 2 KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT 2.1 UNBESCHRAENKTE UND BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 2.1.1 STEUERSUBJEKTE 2.1.2 STEUERSATZ UND FREIBETRAG 2.1.3 VORAUSSETZUNGEN DER UNBESCHRAENKTEN KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT 2.1.4 UMFANG DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 2.1.5 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 2.2 BEGINN DER STEUERPFLICHT 2.2.1 BEGINN DER KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT 3 EINKOMMENSERMITTLUNG 3.1 GRUNDSAETZE DER EINKOMMENSERMITTLUNG 3.1.1 UEBERSICHT 3.1.2 VERANLAGUNGSZEITRAUM / ERMITTLUNGSZEITRAUM 3.1.3 EINKUNFTSARTEN EINKOMMENSERMITTLUNG IM EINZELNEN 3.2.1 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN 3.2.2 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 10 KSTG BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN BEIM ANTEILSEIGNER NACH § 8B KSTG . . 3.3.1 UEBERBLICK 3.3.2 BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN BEIM ANTEILSEIGNER (AE) . . . 3.3.3 ANTEILSEIGNER IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT; STEUERBEFREIUNG VON BETEILIGUNGSERTRAEGEN NACH § 8 B ABS. 1 UND ABS. 5 KSTG 3.2 3.3 HTTP://D-NB.INFO/1038364450 VIII INHALTSVERZEICHNIS 3.3.4 DIE NEUE STEUERPFLICHT FUER STREUBESITZDIVIDENDEN IN § 8 B ABS. 4 KSTG; GESETZ ZU STREUBESITZDIVIDENDEN VOM 21.3.2013 (BSTBL IS. 344) 48 3.4 WEITERE PRAXISELEVANTE EINZELFRAGEN ZU § 8 B KSTG 60 3.4.1 UEBERBLICK ZU §8 B KSTG 60 3.4.2 ZUORDNUNG VERAEUSSERUNGSKOSTEN UND NACHTRAEGLICHE KAUFPREISAENDERUNG 61 3.4.3 AUSNAHME NACH § 8 B ABS. 2 SATZ 4 KSTG 63 3.4.4 WERTMINDERUNGEN VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN (§ 8 B ABS. 3 SAETZE 4FF. KSTG) 65 3.4.5 TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF AUSLANDSDARLEHEN 69 3.4.6 STEUERFALLE IN § 8 B ABS. 7 KSTG FUER SOG. FINANZUNTERNEHMEN 79 3.4.7 DUE-DILLIGENCE-KOSTEN ALS NEBENKOSTEN BEIM ERWERB VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 83 4 ERMITTLUNG DER VERBLEIBENDEN KOERPERSCHAFTSTEUER (VGL. R 30 KSTR).... 85 5 LEISTUNGEN AUS DEM STEUERLICHEN EINLAGEKONTO I. S. D. $ 27 KSTG 87 5.1 VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS FUER LEISTUNGEN 87 5.1.1 ALLGEMEINES 87 5.1.2 DIFFERENZRECHNUNG NACH §27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG 88 5.2 ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS (§ 27 ABS. 2 KSTG) 93 5.3 DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO IN SONDERFAELLEN .... 94 5.3.1 KEIN DIREKTZUGRIFF BEI OFFENER ODER VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNG 94 5.3.2 DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO BEI KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN / ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG 96 5.3.3 VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES NACH §28 ABS. 3 KSTG 100 5.4 BESCHEINIGUNG 102 5.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER LEISTUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER 104 5.6 EINLAGEFORDERUNG AN DEN GESELLSCHAFTER 105 6 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN (VGA) 107 6.1 FORMEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG I. S. D. § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 107 6.1.1 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN VORTEILSGEWAEHRUNG 107 6.1.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN VERLETZUNG DES RUECKWIRKUNGSVERBOTES 108 6.1.3 PRAXISHINWEIS: PRUEFUNGSREIHENFOLGE FUER VGA 109 6.1.4 STEUERLICHE BEURTEILUNG GEMISCHTER AUFWENDUNGEN; AUSWIRKUNGEN DES BFH-BESCHLUSSES VOM 21.9.2009 INHALTSVERZEICHNIS IX (BSTBL 2010 II S. 672) UND DES BMF-SCHREIBENS VOM 6.7.2010 (BSTBL I S. 614) BEI DER KOERPERSCHAFTSTEUER .... III 6.2 UEBERSICHT: STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER VGA 116 6.2.1 BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 116 6.2.2 BEIM GESELLSCHAFTER 117 6.2.3 KORRESPONDENZPRINZIP FUER VGA AUS IM PRIVATVERMOEGEN GEHALTENEN KAPITALBETEILIGUNGEN (§ 32 D ABS. 2 NR. 4 ESTG) 117 6.3 BEHERRSCHENDE STELLUNG (H 36, BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER, KSTH 2008) 119 6.4 STEUERLICHE ZURECHNUNG EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG... 124 6.5 ANWENDUNG DES NACHZAHLUNGSVERBOTES BEI FEHLENDER SCHRIFTFORM . 125 6.6 STEUERLICHE FOLGEN EINER VGA BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 127 6.6.1 EINKOMMENSKORREKTUR NACH § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 127 6.6.2 ZUR KORREKTUR EINER VGA AUSSERHALB DER STEUERBILANZ . . . 128 6.6.3 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER ABGEFLOSSENEN VGA (VGL. H 75, ABFLUSSZEITPUNKT, KSTH 2008) 130 6.7 RUECKGEWAEHR EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 131 6.7.1 STEUERLICHE FOLGEN DER RUECKGEWAEHR 131 6.7.2 STEUERLICHE FOLGEN BEIM NACHTRAEGLICHEN VERZICHT AUF EINEN RUECKGEWAEHRANSPRUCH 133 6.8 UMSATZSTEUER UND VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 134 6.9 VEREINBARUNG EINES VORTEILSAUSGLEICHS ZUR VERMEIDUNG EINER VGA . 136 6.10 ANWENDUNG DER FIKTIONSTHEORIE BEI VGA 138 6.11 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN GESCHAEFTSCHANCEN 140 6.11.1 BF H-RECHTSPRECHUNG 140 6.11.2 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 142 6.12 RISIKOGESCHAEFTE DURCH DEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 144 6.12.1 BFH-RECHTSPRECHUNG 144 6.12.2 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 145 7 OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 147 7.1 ALLGEMEINES 147 7.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE EINLAGEN (OFFENE EINLAGEN) 147 7.3 VERDECKTE EINLAGEN 148 7.3.1 GESELLSCHAFTER ODER EINE IHM NAHESTEHENDE PERSON 149 7.3.2 URSAECHLICHKEIT DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES 151 7.3.3 EINLAGEFAHIGER VERMOEGENSVORTEIL 151 7.4 UEBERSICHT: STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER VERDECKTEN EINLAGE ... 153 7.5 OFFENE GELDEINLAGE DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 154 7.6 WERTANSATZ VON VERDECKTEN EINLAGEN 155 7.6.1 VERDECKTE EINLAGE EINER KAPITALBETEILIGUNG I. S. D. § 17 ESTG 156 7.6.2 VERDECKTE EINLAGE EINES GRUNDSTUECKS I. S. § 23 ESTG .... 159 X INHALTSVERZEICHNIS 8 RUND UM DEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 161 8.1 BEZUEGE DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS 161 8.1.1 ANGEMESSENHEIT DER GESCHAEFTSFUEHRER-BEZUEGE 161 8.1.2 UEBERSTUNDENVERGUETUNGEN, URLAUBSRUECKSTELLUNGEN UND ABGELTUNGSZAHLUNGEN FUER NICHT GENOMMENEN URLAUB BEIM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 169 8.1.3 TANTIEMEN AN DEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 174 8.1.4 VERZICHT AUF TAETIGKEITSVERGUETUNGEN ALS VERDECKTE EINLAGE? 183 8.1.5 PRIVATE KFZ-NUTZUNG DURCH DEN GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER 186 8.1.6 CHECKLISTE: ANGEMESSENHEIT DER GGF-VERGUETUNGEN ... . 191 8.2 PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 193 8.2.1 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 193 8.2.2 UEBERBLICK: STEUERLICHE VORAUSSETZUNGEN BEI PENSIONSZUSAGEN 196 8.2.3 PROBEZEIT 197 8.2.4 ERNSTHAFTIGKEIT 201 8.2.5 ERDIENBARKEIT 202 8.2.6 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG IN VGA- FAELLEN 206 8.2.7 FINANZIERBARKEIT 206 8.2.8 ANGEMESSENHEIT DER HOEHE NACH 207 8.2.9 STEUERLICHE FOLGEN BEI FEHLENDER BETRIEBLICHER VERANLASSUNG 212 8.2.10 ABFINDUNGSKLAUSELN IN PENSIONSZUSAGEN 213 8.2.11 PENSION NEBEN AKTIVGEHALT; FOLGERUNGEN AUS DEM BFH- URTEIL VOM 5.3.2008 (AZ.: I R 12/07, DB 2008 S. 1183). . . 217 8.3 PENSIONSVERZICHT DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS / UEBERTRAGUNG VON PENSIONSANSPRUECHEN 218 8.3.1 PENSIONSVERZICHT IN DER KRISE ZUR ABWENDUNG DER INSOLVENZ 218 8.3.2 BMF-SCHREIBEN VOM 14.8.2012 (BSTBL I S. 874); VERZICHT AUF DEN SOG. FUTURE-SERVICE 221 8.3.3 VERZICHT AUF DEN WERTHALTIGEN PENSIONSANSPRUCH (VERZICHT AUF DEN SOG. PAST-SERVICE ) 224 8.3.4 UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINEN PENSIONSFONDS 227 8.3.5 UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE UNTERSTUETZUNGSKASSE 227 8.3.6 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG AUF EINE ANDERE GMBH (SCHWESTER-GMBH); STEUERLICHE MOEGLICHKEITEN UND RISIKEN 228 INHALTSVERZEICHNIS XI 8.3.7 WEITERE MOEGLICHKEITEN ZUR ABFINDUNG DES PENSIONSANSPRUCHS 230 9 SANIERUNGSMASSNAHMEN DES GESELLSCHAFTERS IN DER KRISE DER GMBH .. 231 9.1 FORDERUNGSVERZICHT DURCH DIE GMBH-GESELLSCHAFTER 231 9.1.1 STEUERLICHE FOLGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 231 9.1.2 STEUERLICHE FOLGEN AUFGRUND DES FORDERUNGSVERZICHTS BEIM GESELLSCHAFTER 232 9.2 RANGRUECKTRITTSVEREINBARUNGEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN 237 9.2.1 EINFACHER RANGRUECKTRITT MIT BESSERUNGSABREDE 237 9.2.2 QUALIFIZIERTER RANGRUECKTRITT 238 9.2.3 EINFACHER RANGRUECKTRITT OHNE BESSERUNGSABREDE (STEUERLICHE FOLGEN NACH MOMIG) 238 9.3 FORDERUNGSVERZICHT DES GMBH-GESELLSCHAFTERS GEGEN BESSERUNGSSCHEIN (BMF-SCHREIBEN VOM 2.12.2003, BSTBL I S. 648) . 240 9.4 SCHULDUEBERNAHME (ERFULLUNGSUEBERNAHME) DURCH DEN GMBH- GESELLSCHAFTER UNTER VERZICHT AUF REGRESSANSPRUECHE 243 9.5 SCHAFFUNG EINER WERTHALTIGEN EINLAGE 245 9.5.1 ALTERNATIVE: GELDEINLAGE STATT FORDERUNGSVERZICHT 245 9.5.2 ALTERNATIVE: EINLAGE DER (WERTLOSEN) FORDERUNG IN DIE KAPITALRUECKLAGE 245 9.6 SANIERUNGSGEWINNE (BETRIEBLICHER FORDERUNGSVERZICHT) 247 9.7 ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHER ODER TEILENTGELTLICHER NUTZUNGSUEBERLASSUNG DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 248 9.7.1 UEBERBLICK: NUTZUNGSVORTEILE UND ABZUGSBESCHRAENKUNGEN 248 9.7.2 ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHER ODER TEILENTGELTLICHER NUTZUNGSUEBERLASSUNG DURCH DEN GMBH- GESELLSCHAFTER 252 9.8 DARLEHENSVERHAELTNISSE ZWISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 261 9.8.1 DARLEHEN DER KAPITALGESELLSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER .. 261 9.8.2 DARLEHEN DES GESELLSCHAFTERS AN SEINE KAPITALGESELLSCHAFT . 267 9.8.3 VEREINBARUNG EINES VORTEILSAUSGLEICHS ZUR VERMEIDUNG EINER VGA ZINSVORTEIL 272 9.8.4 DARLEHENSGEWAEHRUNG ZWISCHEN SCHWESTERGESELLSCHAFTEN . . 274 10 REGELUNGEN ZUR KORRESPONDIERENDEN BESTEUERUNG VON VGA UND VERDECKTEN EINLAGEN 279 10.1 REGELUNG IN §32 A ABS. 1 KSTG ZUR KORRESPONDIERENDEN BESTEUERUNG VON VGA 279 10.1.1 VGA HAT DAS EINKOMMEN DER GMBH NICHT GEMINDERT .. . 279 10.1.2 VGA HAT DAS EINKOMMEN DER GMBH GEMINDERT 281 XII INHALTSVERZEICHNIS 10.1.3 KORRESPONDENZPRINZIP FUER VGA AUS IM PRIVATVERMOEGEN GEHALTENEN KAPITALBETEILIGUNGEN ZUR ANWENDUNG SONDERSTEUERSATZ (§ 32 D ABS. 2 NR. 4 ESTG) 282 10.2 REGELUNG IN § 32 A ABS. 2 KSTG FUER VERDECKTE EINLAGEN 284 10.2.1 VERDECKTE EINLAGE HAT DAS EINKOMMEN DES GESELLSCHAFTERS NICHT GEMINDERT 284 10.2.2 VERDECKTE EINLAGE HAT DAS EINKOMMEN DES GESELLSCHAFTERS GEMINDERT 285 10.3 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN IN SOG. DREIECKSFALLEN (§ 8 ABS. 3 SATZ 5 KSTG) 286 11 SCHENKUNGSTEUER BEI VGA UND VERDECKTEN EINLAGEN 291 11.1 ALLGEMEINES 291 11.2 ZUWENDUNGEN AN GESELLSCHAFTER ODER AN NAHESTEHENDE PERSONEN (VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN, RZ. 2.6) 292 11.3 OFFENE ODER VERDECKTE EINLAGEN (RZ. 1 UND RZ. 3) 296 11.4 KEINE SCHENKUNGSTEUER IN KONZERNFAELLEN (§ 7 ABS. 8 SATZ 2 ERBSTG, RZ. 4) 297 11.5 EXKURS: STEUERLICHE ANERKENNUNG VON INKONGRUENTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 298 11.5.1 BISHERIGE VERWALTUNGSAUFFASSUNG 299 11.5.2 NEUE VERWALTUNGSLINIE 299 12 VERLUSTABZUG UND VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN NACH § 8C KSTG .... 303 12.1 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES VERLUSTABZUGS 303 12.1.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERLUSTES IM VERLUSTENTSTEHUNGSJAHR 303 12.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERLUSTRUECKTRAGS 304 12.1.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERLUSTVORTRAGS 305 12.2 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN NACH § 8 C KSTG 306 12.2.1 GRUNDPRINZIP DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG FUER KOERPERSCHAFTEN NACH §8 C ABS. 1 KSTG; BMF-SCHREIBEN VOM 4.7.2008, BSTBL I S. 736 (BMF) 306 12.2.2 KONZERNKLAUSEL IN §8 C ABS. 1 SATZ 5 KSTG 314 12.3 STILLE-RESERVEN-KLAUSEL NACH §8 C ABS. 1 SAETZE 6 BIS 9 KSTG .... 317 12.3.1 UEBERBLICK 317 12.3.2 STILLE-RESERVEN-KLAUSEL BEI NEGATIVEM EIGENKAPITAL . . . 319 13 VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN DER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 323 13.1 GRUNDSAETZE DER ORGANSCHAFT 323 13.1.1 UEBERSICHT: VORAUSSETZUNGEN FUER KST- UND GEWST- ORGANSCHAFT 323 INHALTSVERZEICHNIS XIII 13.1.2 GRUNDSAETZE ZUR KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN EINKOMMENSERMITTLUNG 325 13.2 (KEINE) BERUECKSICHTIGUNG VORORGANSCHAFTLICHER VERLUSTE 328 13.3 PERSONENGESELLSCHAFT ALS OT 329 13.3.1 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG (TZ. 13 UND 14 DES BMF- SCHREIBENS VOM 10.11.2005, BSTBL I S. 1038) 329 13.3.2 EIGENE GEWERBLICHE TAETIGKEIT DER OT-PERSG (TZ. 15 BIS 20 DES BMF-SCHREIBENS VOM 10.11.2005, A. A. O.) 330 13.4 AUSGLEICHSZAHLUNGEN AN AUSSENSTEHENDE ANTEILSEIGNER (§ 16 KSTG UND R 65 KSTR) 331 13.4.1 ALLGEMEINES 331 13.4.2 GEWINNABHAENGIGE AUSGLEICHSZAHLUNGEN AN AUSSENSTEHENDE ANTEILSEIGNER; NICHTANWENDUNG DES BFH-URTEILS VOM 4.3.2009, AZ.: I R 1/08, BSTBL 2010 II S. 407 333 13.5 STEUERLICHE FOLGEN BEI NICHTANERKENNUNG DER ORGANSCHAFT (Z. B. WEGEN FEHLENDER MINDESDAUFZEIT VON 5 ZEITJAHREN) 334 13.6 UNTERLASSENE VERZINSUNG EINES VERLUSTAUSGLEICHSANSPRUCHS ALS VGA 335 13.7 RUECKWIRKENDE ORGANSCHAFTSBEGRUENDUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN . 336 13.7.1 EINE DURCH UEBERTRAGENDE UMWANDLUNG AUS EINER PERSONENGESELLSCHAFT ENTSTANDENE KAPITALGESELLSCHAFT KANN RUECKWIRKEND ORGANGESELLSCHAFT SEIN 336 13.7.2 RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT AUCH BEI AUSGLIEDERUNG EINES TEILBETRIEBS NACH § 20 UMWSTG MOEGLICH 337 13.7.3 PRAXISHINWEIS: KEINE RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT BEI ANTEILSTAUSCH I. S. D. § 21 UMWSTG MOEGLICH 338 13.8 STEUERLICHE BEHANDLUNG VORORGANSCHAFTLICH VERURSACHTER MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN 341 13.9 BILDUNG UND AUFLOESUNG BESONDERER AUSGLEICHSPOSTEN BEIM OT NACH § 14 ABS. 4 KSTG I. V. M. R 63 KSTR BEI ORGANSCHAFTLICHEN MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN 343 13.10 AUFLOESUNG VON KAPITALRUECKLAGEN AUS ORGANSCHAFTLICHER ZEIT 345 13.11 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BETEILIGUNGSERTRAEGE UND VERAEUSSERUNGSERLOESE DER ORGANGESELLSCHAFT (SOG. BRUTTOMETHODE, § 15 SATZ 1 NR. 2 KSTG) 345 13.11.1 DIE BEHANDLUNG DER BETEILIGUNGSERTRAEGE 345 13.11.2 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 347 13.12 DIE KLEINE ORGANSCHAFTSREFORM 349 13.12.1 AUFGABE DES DOPPELTEN INLANDSBEZUGS FUER ORGANGESELLSCHAFTEN (§ 14 ABS. 1 SATZ 1 VOR NR. 1, SATZ 1 NR. 5, § 17 SATZ 1, § 34 ABS. 9 NR. 8 KSTG) 350 XIV INHALTSVERZEICHNIS 13.12.2 ANPASSUNGEN AN ABKOMMENSRECHTLICHE DISKRIMINIERUNGSVERBOTE 350 13.12.3 HEILUNG FEHLERHAFTER BILANZANSAETZE IM HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS BEI VERUNGLUECKTER ORGANSCHAFT 351 13.12.4 ERFORDERLICHER INHALT DER VERLUSTUEBERNAHMEVERPFLICHTUNG FUER GESELLSCHAFTEN, DIE NICHT UNTER DAS AKTG FALLEN 354 13.12.5 GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG DES ORGANEINKOMMENS 356 13.12.6 WEITERE AKTUELLE HINWEISE ZUR ORGANSCHAFT 356 14 LIQUIDATIONSBESTEUERUNG NACH § 11 KSTG 359 14.1 BESTEUERUNGSZEITRAUM BEI DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 359 14.2 GEWINNERMITTLUNG IM ABWICKLUNGSZEITRAUM 361 14.3 BERUECKSICHTIGUNG EINES KST-GUTHABENS IN LIQUIDATIONSFAELLEN .... 362 14.4 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER DER LIQUIDIERTEN KAPITALGESELLSCHAFT 362 14.4.1 GRUNDSATZ: KAPITALEINNAHMEN NACH §20 ABS. 1 NR. 2 ESTG 362 14.4.2 AUSNAHME: RUECKZAHLUNG NENNKAPITAL UND EINLAGEKONTO . 363 14.4.3 RUECKAUSNAHME: SONDERAUSWEIS = RUECKZAHLUNG NENNKAPITAL ALS DIVIDENDE 364 14.4.4 IN WELCHEM VZ KANN EIN AUFLOESUNGSVERLUST NACH § 17 ABS. 4 ESTG BEIM ANTEILS EIGNER STEUERLICH BERUECKSICHTIGT WERDEN? 364 14.4.5 BMF-SCHREIBEN VOM 9.10.2012, BSTBL I S. 953; KOENNEN REFINANZIERUNGSKOSTEN NOCH NACH DEM ZEITPUNKT DER AUFLOESUNG ALS WERBUNGSKOSTEN ABGEZOGEN WERDEN? . . 365 14.5 PRAXISFALL 368 14.5.1 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS UND DER KOERPERSCHAFTSTEUERSCHULD FUER DEN ABWICKLUNGSZEITRAUM 2012 BIS 2013 369 14.5.2 ERMITTLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERSCHULD FUER DEN VZ 2013 370 14.5.3 ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUERSCHULD FUER DEN EZ 2012 UND EZ 2013 (VGL. § 16 ABS. 1 GEWSTDV) 371 14.5.4 BERECHNUNG DER KST-RUECKSTELLUNG UND DES SOLIDARITAETSZUSCHLAGS FUER DEN ABWICKLUNGSZEITRAUM 2012 UND 2013 372 14.5.5 LIQUIDATIONSSCHLUSSBILANZ UND KONTROLLRECHNUNG ZUM ABWICKLUNGSGEWINN 372 14.5.6 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM GESELLSCHAFTER 373 15 UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 377 15.1 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT NACH § 20 UMWSTG 378 INHALTSVERZEICHNIS XV 15.1.1 UEBERBLICK 378 15.2 EINBRINGUNGSVORAUSSETZUNGEN NACH § 20 UMWSTG 379 15.2.1 SACHEINLAGE 379 15.2.2 VORHERIGE AUSLAGERUNG VON GRUNDSTUECKEN IM FALLE DER EINBRINGUNG IN EINE GMBH NACH § 20 UMWSTG 380 15.2.3 UMWANDLUNGSSTEUERLICHE SACHEINLAGE AUCH BEI BARGRUENDUNG ODER BARKAPITALERHOEHUNG MIT AUFGELD MOEGLICH 382 15.2.4 ABGRENZUNG VON EINER SACHEINLAGE MIT AUFGELD UND VERDECKTER EINLAGE, BFH-URTEIL VOM 1.12.2011, AZ.: I B 127/11, GMBHR 2012 S. 654 384 15.3 WERTANSATZ DES EINGEBRACHTEN VERMOEGENS 385 15.3.1 UEBERSICHT: BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS 385 15.3.2 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEI EINBRINGUNG IN EINE GMBH ZUM BUCHWERT 387 15.3.3 AUFDECKUNG STILLER RESERVEN BEI NEGATIVEM KAPITAL (§ 20 ABS. 2 SATZ 2 NR. 2 UMWSTG) 390 15.3.4 *STEUERFALLE IN § 20 ABS. 2 SATZ 4 UMWSTG IM ZUSAMMENHANG MIT DEM WEGFALL DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ 392 15.4 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG (§20 ABS. 5 UND 6 UMWSTG) 394 15.4.1 ALLGEMEINES 394 15.4.2 IM EINZELNEN 395 15.5 GRENZUEBERSCHREITENDE EINBRINGUNGEN 399 15.6 ANTEILSTAUSCH NACH §21 UMWSTG 402 15.6.1 ALLGEMEINES 402 15.6.2 STEUERLICHE FOLGEN BEIM EINBRINGENDEN 404 15.7 WEITERE ANWENDUNGSFAELLE DES § 20 UMWSTG 406 15.7.1 EINBRINGUNG EINER GMBH & CO. KG IN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH 406 15.7.2 EINBRINGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN DIE BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT 411 15.8 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT (§ 23 UMWSTG) 413 15.8.1 UEBERSICHT 413 15.8.2 RECHTSFOLGEN 414 15.8.3 AUFSTOCKUNG DER WERTANSAETZE BEI NACHTRAEGLICHER EINBRINGUNGSGEWINNBESTEUERUNG (§ 23 ABS. 2 UMWSTG) . 415 15.9 PRAXISHINWEIS: CHECKLISTE ZU §§ 20 BIS 23 UMWSTG 416 15.10 ZUSAMMENFASSENDES PRAXISBEISPIEL ZUR EINBRINGUNG EINER GBR IN EINE GMBH NACH § 20 UMWSTG 419 15.11 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS (§22 UMWSTG) RDNR. 22.01 BIS 22.46 BMF 425 XVI INHALTSVERZEICHNIS 15.11.1 UEBERSICHT: BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS (§22 UMWSTG) 425 15.11.2 EINBRINGUNGSGEWINN I (§ 22 ABS. 1 UMWSTG) 426 15.11.3 EINBRINGUNGSGEWINN II IN DEN FAELLEN DES ANTEILSTAUSCHES (§22 ABS. 2 UMWSTG) - RDNR. 22.12 BIS 22.17 BMF - . . . 438 STICHWORTVERZEICHNIS 441
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