Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer:
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Weil im Schönbuch
HDS-Verl.
2012
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| Series: | Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis
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INHALTSVERZEICHNIS IX
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
DIE AUTOREN V
VORWORT VII
UEBUNGSKLAUSUREN VIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
KAPITEL KOERPERSCHAFTSTEUER 1
TEIL A EINFUEHRUNG 3
TEIL B STEUERPFLICHT 4
I. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 4
1. STEUERSUBJEKTE 4
2. STEUERSATZ U N D FREIBETRAG 5
3. VORAUSSETZUNGEN DER UNBESCHRAENKTEN KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT 6
4. UMFANG DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 6
II. BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT . 6
1. KOERPERSCHAFTEN OHNE GESCHAEFTSLEITUNG U N D SITZ IM INLAND (§ 2 NR. 1
KSTG) 6
2. SONSTIGE KOERPERSCHAFTEN, DIE NICHT UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIG SIND
(§ 2 NR. 2 KSTG). 7 III. BEGINN DER STEUERPFLICHT 8
1. VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT 8
2. VORGESELLSCHAFT 8
3. EINGETRAGENE KAPITALGESELLSCHAFT 8
IV. BESTEUERUNGSFRAGEN ZUR UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT)
10
1. ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER UNTERNEHMERGESELLSCHAFT
(HAFTUNGSBESCHRAENKT) 10 1.1 MUSTERPROTOKOLL 10
1.2 MINDESTKAPITAL 11
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER UNTERNEHMERGESELLSCHAFT
(HAFTUNGSBESCHRAENKT) 12 2.1 GRUENDUNGSKOSTEN 12
2.1.1 ALLGEMEINES 12
2.1.2 GRUENDUNGSKOSTEN BEI GRUENDUNGEN NACH DEM MUSTERPROTOKOLL 13
2.2 UMWANDLUNG IN EINE UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) 13
2.3 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT HAFTUNGSBESCHRAENKT & CO. KG 13
2.4 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) U N D ORGANSCHAFT 13
2.5 UNTERNEHMERGESELLSCHAFT (HAFTUNGSBESCHRAENKT) U N D GEMEINNUETZIGKEIT
14
2.6 KAPITALERHOEHUNG Z U R NORMALEN GMBH 14
TEIL C EINKOMMENSERMITTLUNG 17
I. GRUNDSAETZE ZUR EINKOMMENSERMITTLUNG 17
1. ALLGEMEINES 17
2. VERANLAGUNGSZEITRAUM/ERMITTLUNGSZEITRAUM 17
3. EINKUNFTSARTEN 18
II. EINKOMMENSERMITTLUNG IM EINZELNEN 22
1. ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN 22
1.1 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 9 ABS. 1 NR. 1 KSTG 22
1.1.1 BEGRIFF DER KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN (KGAA) 22
1.1.2 EINKOMMEN- U N D KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER KGAA 22
1.1.3 GEWERBESTEUERLICHE BEHANDLUNG DER KGAA 23
1.2 SPENDENABZUG BEI DER KOERPERSCHAFTSTEUER 24
1.2.1 UEBERBLICK: SPENDENABZUG NACH § 10B ESTG/§ 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG/§ 9
NR. 5 GEWSTG . 24
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IMAGE 2
X
INHALTSVERZEICHNIS
1.2.2 ZWECKGERECHTE VERWENDUNG DER ZUWENDUNGEN ERFORDERLICH * 25
1.2.3 SPENDENABZUG BEI KOERPERSCHAFTEN 25
2. NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN NACH § 10 KSTG 28
2.1 AUFWENDUNGEN Z U R ERFUELLUNG VON SATZUNGSZWECKEN (§ 10 NR. 1 KSTG)
28
2.2 NICHT ABZIEHBARE STEUERN NACH § 10 NR. 2 KSTG 28
2.3 BESTIMMTE NEBENLEISTUNGEN Z U DEN NICHT ABZIEHBAREN STEUERN 31
2.4 ERSTATTUNG NICHT ABZIEHBARER STEUERN 32
2.5 GELDSTRAFEN NACH § 10 NR. 3 KSTG 32
2.6 AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN NACH § 10 NR. 4 KSTG 33
3. NICHT ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN NACH § 4 ABS. 5 BIS 7 ESTG 34
4. RECHTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN KAPITALGESELLSCHAFT U N D GESELLSCHAFTER
35
5. ERMITTLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER (VGL. R 30 KSTR) 36
TEIL D BESTEUERUNG VON BETEILIGUNGEN A N ANDEREN KOERPERSCHAFTEN U N D
PERSONEN VEREINIGUNGEN (§ 8B KSTG) 40
I. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER 40
1. UEBERSICHT: BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN BEIM ANTEILSEIGNER .40
2. ANTEILSEIGNER IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT; STEUERBEFREIUNG NACH § 8B
ABS. 1 I.V.M. ABS. 5 KSTG 41
2.1 UEBERBLICK Z U § 8B KSTG 41
2.2 ERHALTENE DIVIDENDENERTRAEGE (§ 8B ABS. 1 KSTG) 42
2.2.1 STEUERBEFREIUNG NACH § 8B ABS. 1 KSTG 42
2.2.2 AUFWENDUNGEN AUF DIE BETEILIGUNG (§ 8B ABS. 5 SATZ 1 KSTG) 42
3. WERTPAPIERLEIHE 46
II. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERAEUSSERUNG VON KAPITALBETEILIGUNGEN 48
1. STEUERBEFREIUNG NACH § 8B ABS. 2 KSTG 48
2. FIKTIVE STEUERPFLICHT IN HOEHE VON 5 % 48
3. ANWENDUNG DES § 8B ABS. 3 KSTG AUF WERTAUFHOLUNGSGEWINNE 50
4. ZUORDNUNG VERAEUSSERUNGSKOSTEN U N D NACHTRAEGLICHE KAUFPREISAENDERUNG 51
5. AUSNAHME NACH § 8B ABS. 2 SATZ 4 KSTG 53
6. ANWENDUNG DES § 8B ABS. 2 U N D 3 KSTG BEI VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN. . . . 57 7. VERAEUSSERUNGSVERLUSTE U N D
TEILWERTABSCHREIBUNGEN (§ 8B ABS. 3 KSTG) 59
III. WERTMINDERUNGEN VON GESELLSCHAFTERDARLEHEN (§ 8B ABS. 3 SAETZE 4 FF.
KSTG) 60
1. RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH VERANLAGUNGSZEITRAUM 2007 62
2. QUALIFIZIERTE BETEILIGUNG ERFORDERLICH 62
3. NAHESTEHENDE PERSONEN/RUECKGRIFFSBERECHTIGTE DRITTE 62
4. TEILWERTABSCHREIBUNGEN AUF AUSLANDSDARLEHEN 63
4.1 ANWENDUNGSREGELUNG (RN. 33 BIS 35 BMF) .63
4.2 DARLEHENSGEWAEHRUNGEN IM KONZERN 64
4.2.1 TEILWERTABSCHREIBUNG IN FAELLEN DER DARLEHENSGEWAEHRUNG A N EINE
NICHT BEHERRSCHTE GESELLSCHAFT (RN. 28 U N D 29 BMF) 64
4.2.2 TEILWERTABSCHREIBUNG IN FAELLEN DER GEWAEHRUNG EINES UNGESICHERTEN
DARLEHENS A N EINE OBERGESELLSCHAFT (RN. 30 BMF) 64
4.2.3 TEILWERTABSCHREIBUNG IN FAELLEN DER GEWAEHRUNG EINES UNGESICHERTEN
DARLEHENS A N EINE SCHWESTERGESELLSCHAFT (RN. 31 BMF) 65
IV. ANWENDUNG DES § 8B KSTG BEI BETEILIGUNG UEBER EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 67
V. SONDERFAELLE 70
1. SONDERREGELUNG FUER FINANZUNTERNEHMEN (HOLDING- U N D
BETEILIGUNGSUNTERNEHMEN, § 8B ABS. 7 KSTG) 70
2. SONDERREGELUNG FUER LEBENS- U N D KRANKENVERSICHERUNGSUNTERNEHMEN (§
8B ABS. 8 KSTG) 71
3. SONDERREGELUNG FUER BEZUEGE, DIE UNTER DIE MUTTER-/TOCHTERRICHTLINIE
FALLEN (§ 8B ABS. 9 KSTG) 71
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XI
VI. ZUSAMMENFASSENDER FALL ZUR STEUERBEFREIUNG NACH § 8B ABS. 6 KSTG . .
. 72
TEIL E VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 74
1. FORMEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ 2
KSTG 74
1.1 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN VORTEILSGEWAEHRUNG 74
1.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN VERLETZUNG DES
RUECKWIRKUNGSVERBOTES 74
1.3 REIHENFOLGE 75
1.4 STEUERLICHE BEURTEILUNG GEMISCHTER AUFWENDUNGEN; AUSWIRKUNGEN DES
BFH-BESCHLUSSES VOM 21.09.2009 (BSTBL II 2010, 672) U N D DES
BMF-SCHREIBENS VOM 06.07.2010 (BSTBL I 2010, 614) BEI DER
KOERPERSCHAFTSTEUER 78
1.4.1 AUFWENDUNGEN, DIE DURCH DIE PRIVATE LEBENSFUEHRUNG DES
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS VERANLASST SIND ( = VGA!) 78
1.4.2 NICHT AUFTEILBARE (ABGRENZBARE) GEMISCHT VERANLASSTE AUFWENDUNGEN
( = VGA!) 78
1.4.3 AUFTEILBARE (ABGRENZBARE) AUFWENDUNGEN, DIE TEILS
GESELLSCHAFTSRECHTLICH U N D TEILS BETRIEBLICH VERANLASST SIND 79
2. UEBERSICHT: STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER VGA 81
2.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 81
2.2 AUSWIRKUNGEN BEIM GESELLSCHAFTER 82
3. BEHERRSCHENDE STELLUNG (H 36 BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER KSTH
2008) 83
4. STEUERLICHE ZURECHNUNG EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 87
5. ANWENDUNG DES NACHZAHLUNGSVERBOTES BEI FEHLENDER SCHRIFTFORM 89
6. STEUERLICHE FOLGEN EINER VGA BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 91
6.1 EINKOMMENSKORREKTUR NACH § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 91
6.2 ZUR KORREKTUR EINER VGA AUSSERHALB DER STEUERBILANZ 91
6.3 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER ABGEFLOSSENEN VGA (VGL. H 75
ABFLUSSZEITPUNKT KSTH 2008) 93
7. RUECKGEWAEHR EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 94
7.1 STEUERLICHE FOLGEN DER RUECKGEWAEHR 94
7.2 STEUERLICHE FOLGEN BEIM NACHTRAEGLICHEN VERZICHT AUF EINEN
RUECKGEWAEHRANSPRUCH 95
8. UMSATZSTEUER U N D VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 96
9. SPENDEN ALS VGA 99
10. VEREINBARUNG EINES VORTEILSAUSGLEICHS ZUR VERMEIDUNG EINER VGA 100
11. ANWENDUNG DER FIKTIONSTHEORIE BEI VGA 101
12. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN GESCHAEFTSCHANCEN 104
12.1 BFH-RECHTSPRECHUNG 104
12.2 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 105
13. RISIKOGESCHAEFTE DURCH DEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 107
13.1 BFH-RECHTSPRECHUNG 107
13.2 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 107
14. EXKURS: SCHENKUNGSTEUER BEI LEISTUNGEN A N KAPITALGESELLSCHAFTEN
ODER UMGEKEHRT 110 14.1 NEUE VERWALTUNGSAUFFASSUNG 110
14.1.1 OFFENE ODER VERDECKTE EINLAGE (RZ. 1 U N D RZ. 3) 110
14.1.2 VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN (RZ. 2.2) 110
14.1.3 VERZICHT AUF EIN BEZUGSRECHT (RZ. 2.3) 110
14.1.4 ERWERB EIGENER ANTEILE (RZ. 2.4) 111
14.1.5 EINZIEHUNG EINES ANTEILS (RZ. 2.5) 111
14.1.6 LEISTUNGEN A N GESELLSCHAFTER ODER A N NAHESTEHENDE PERSONEN (RZ.
2.6) III
14.2 AENDERUNG DES ERBSCHAFTSTEUERGESETZES Z U DER BEHANDLUNG VON
LEISTUNGEN UNTER BETEILIGUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN DURCH DAS
BEITRRLUMSG 113
14.2.1 EINLAGEFAELLE (SATZ 1) 113
14.2.2 KONZERNFAELLE (SATZ 2) 114
14.2.3 ZUGRUNDELEGUNG DER PERSOENLICHEN VERHAELTNISSE DES ERWERBERS Z U M
ZUWENDENDEN 116
IMAGE 4
XII INHALTSVERZEICHNIS
TEIL F OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN 117
I. UEBERBLICK: OFFENE UND VERDECKTE EINLAGEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN
117
1. ALLGEMEINES 117
2. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE EINLAGEN (OFFENE EINLAGEN) 117
3. VERDECKTE EINLAGEN 117
3.1 GESELLSCHAFTER ODER EINE IHM NAHESTEHENDE PERSON 118
3.2 URSAECHLICHKEIT DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES 119
3.3 EINLAGEFAEHIGER VERMOEGENSVORTEIL 119
4. UEBERSICHT: STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN EINER VERDECKTEN EINLAGE 121
5. OFFENE GELDEINLAGE DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 121
II. WERTANSATZ VON VERDECKTEN EINLAGEN 122
1. GRUNDSATZ 122
2. AUSNAHMEFAELLE 122
III. FORDERUNGSVERZICHT DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 126
1. SANIERUNGSGEWINNE (BETRIEBLICHER FORDERUNGSVERZICHT) 126
2. FORDERUNGSVERZIEHT DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 127
2.1 STEUERLICHE FOLGEN BEI DER GMBH 127
2.2 STEUERLICHE FOLGEN AUFGRUND DES FORDERUNGSVERZICHTS BEIM
GESELLSCHAFTER 128 2.2.1 FALL 1: GMBH-ANTEILE U N D FORDERUNG IM
PRIVATVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 128 2.2.2 FALL 2: GMBH-ANTEILE U N D
FORDERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN DES GMBH-GESELLSCHAFTERS 130
2.2.3 FALL 3: GMBH-ANTEILE U N D FORDERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN EINER
ANDEREN KAPITALGESELLSCHAFT 131
3. FORDERUNGSVERZICHT DES GMBH-GESELLSCHAFTERS GEGEN BESSERUNGSSCHEIN
(BMF-SCHREIBEN VOM 02.12.2003, BSTBL 1 2003, 648) 132
4. SCHULDUEBERNAHME (ERFUELLUNGSUEBERNAHME) DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER
UNTER VERZICHT AUF REGRESSANSPRUECHE 135
5. RANGRUECKTRITTSVEREINBARUNGEN BEI GESELLSCHAFTERDARLEHEN 136
5.1 EINFACHER RANGRUECKTRITT 136
5.2 QUALIFIZIERTER RANGRUECKTRITT 137
5.3 EINFACHER RANGRUECKTRITT OHNE BESSERUNGSABREDE (STEUERLICHE FOLGEN
NACH MOMIG) . 138 IV. ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHER ODER
TEILENTGELTLICHER NUTZUNGSUEBERLASSUNG DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 138
1. UEBERBLICK: NUTZUNGSVORTEILE U N D ABZUGSBESCHRAENKUNGEN 138
2. ABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI UNENTGELTLICHER ODER TEILENTGELTLICHER
NUTZUNGSUEBERLASSUNG DURCH DEN GMBH-GESELLSCHAFTER 141
2.1 AUFWENDUNGEN DES GMBH-GESELLSCHAFTERS SIND GRUNDSAETZLICH
BETRIEBSAUSGABEN ODER WERBUNGSKOSTEN 141
2.2 KEINE BERUECKSICHTIGUNG VON AUFWENDUNGEN EINER NAHESTEHENDEN PERSON
DES GMBH-GESELLSCHAFTERS FUER EINE EIGENE LEISTUNG A N DIE
KAPITALGESELLSCHAFT 141 2.3 DIE KUERZUNG NACH DER BFH-RECHTSPRECHUNG 141
2.4 DIE KUERZUNG NACH § 3C ABS. 2 ESTG 142
TEIL G DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO ( § 2 7 KSTG) 149
1. VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS FUER LEISTUNGEN 149
1.1 ALLGEMEINES 149
1.2 DIFFERENZRECHNUNG NACH § 27 ABS. 1 SATZ 3 KSTG 150
2. ERMITTLUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS ( § 2 7 ABS. 2 KSTG) 154
3. DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO IN SONDERFAELLEN 154
3.1 KEIN DIREKTZUGRIFF BEI OFFENER ODER VERDECKTER GEWINNAUSSCHUETTUNG
154
3.2 DIREKTZUGRIFF AUF DAS STEUERLICHE EINLAGEKONTO BEI KAPITALERHOEHUNG
AUS 1 GESELLSCHAFTSMITTELN/ORDENTLICHE KAPITALHERABSETZUNG . 156
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XIII
4. VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES U M POSITIVBESTAENDE BEIM
STEUERLICHEN EINLAGEKONTO NACH § 28 ABS. 3 KSTG 157
4.1 VERRINGERUNG DES SONDERAUSWEISES 157
4.2 ZEITLICHE REIHENFOLGE. 158
5. BESCHEINIGUNG 159
6. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER LEISTUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER 161
7. EINLAGEFORDERUNG A N DEN GESELLSCHAFTER 162
8. UEBUNGSFAELLE Z U R VERWENDUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 163
TEIL H REGELUNGEN ZUR KORRESPONDIERENDEN BESTEUERUNG VON VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERDECKTEN EINLAGEN 165
1. REGELUNG IN § 32A ABS. 1 KSTG ZUR KORRESPONDIERENDEN BESTEUERUNG VON
VGA 165
1.1 VGA HAT DAS EINKOMMEN DER GMBH NICHT GEMINDERT 165
1.2 VGA HAT DAS EINKOMMEN DER GMBH GEMINDERT 166
2. REGELUNG IN § 32A ABS. 2 KSTG FUER VERDECKTE EINLAGEN 170
2.1 VERDECKTE EINLAGE HAT DAS EINKOMMEN DES GESELLSCHAFTERS NICHT
GEMINDERT 170
2.2 VERDECKTE EINLAGE HAT DAS EINKOMMEN DES GESELLSCHAFTERS GEMINDERT
171
3. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN IN SOG. DREIECKSFAELLEN (§ 8 ABS. 3 SATZ 5
KSTG) 172
TEIL I ZINSSCHRANKE NACH § 4 H ESTG UND § 8A KSTG 179
1. ANWENDUNG DER ZINSSCHRANKE (§ 4 H ESTG) 179
1.1 GRUNDPRINZIP 179
1.2 FREIGRENZE IN § 4H ABS. 2 SATZ 1 BUCHST, A ESTG 180
1.3 EINFUEHRUNG EINES EBITDA-VORTRAGS IN § 4 H ABS. 1 SATZ 3 ESTG 180
1.4 ANHEBUNG DER EIGENKAPITALQUOTE BEI DER ESCAPE-KLAUSEL 182
1.5 UEBERSICHT: ZINSSCHRANKE BEI PERSONENUNTERNEHMEN (BMF-SCHREIBEN VOM
04.07.2008, BSTBL I 2008, 718) 183
1.6 UEBERSICHT: ZINSSCHRANKE BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 184
1.7 KONZERNKLAUSEL NACH § 4 H ABS. 2 BUCHST, B ESTG (RZ. 59 BIS 68 BMF)
185
1.8 ESCAPE-KLAUSEL NACH § 4 H ABS. 2 BUCHST, C ESTG (RZ. 69 BIS 78 BMF)
186
1.9 SONDERREGELUNG FUER ORGANSCHAFTSFAELLE 187
2. ANWENDUNG ZINSSCHRANKE BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN (§ 8A KSTG) 187
2.1 GRUNDPRINZIP 187
3. WEGFALL DES NICHT VERBRAUCHTEN EBITDA-VORTRAGS/ZINSVORTRAGS 192
TEIL J KOERPERSCHAFTSTEUERLICHER VERLUSTABZUG SOWIE
VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN NACH § 8C KSTG 193
I. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN DES VERLUSTABZUGS 193
1. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERLUSTES IM VERLUSTENTSTEHUNGSJAHR 193
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERLUSTRUECKTRAGS. . . 193
3. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERLUSTVORTRAGS 194
II. VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN NACH § 8C KSTG 196
1. GRUNDPRINZIP DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG FUER KOERPERSCHAFTEN NACH §
8C ABS. 1 KSTG 196
1.1 UEBERBLICK U N D RECHTSFOLGEN 197
1.2 EINZELHEITEN ZUR ANTEILSUEBERTRAGUNG NACH § 8C ABS. 1 KSTG 198
1.3 ANTEILIGER/VOLLSTAENDIGER WEGFALL DES VERLUSTVORTRAGS 198
1.4 UEBERSICHT: PRUEFSCHEMA DES § 8C KSTG 202
2. KONZERNKLAUSEL IN § 8C ABS. 1 SATZ 5 KSTG 203
3. STILLE-RESERVEN-KLAUSEL NACH § 8C ABS. 1 SAETZE 6 BIS 9 KSTG 204
3.1 UEBERBLICK 204
3.2 STILLE-RESERVEN-KLAUSEL BEI NEGATIVEM EIGENKAPITAL 205
4. SANIERUNGSKLAUSEL NACH § 8C ABS. L A KSTG 207
IMAGE 6
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
4.1 ALLGEMEINES 207
4.2 IM EINZELNEN: ERHALTUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSSTRUKTUREN 207
4.3 BEIHILFEVERFAHREN Z U § 8C ABS. L A KSTG 209
TEIL K LIQUIDATIONSBESTEUERUNG BEI EINER KAPITALGESELLSCHAFT (§ 11 KSTG)
210
1. BESTEUERUNGSZEITRAUM BEI DER LIQUIDATIONSBESTEUERUNG 210
2. GEWINNERMITTLUNG IM ABWICKLUNGSZEITRAUM 211
3. BERUECKSICHTIGUNG EINER
KOERPERSCHAFTSTEUER-MINDERUNG/KOERPERSCHAFTSTEUER-ERHOEHUNG IN
LIQUIDATIONSFAELLEN 212
3.1 KOERPERSCHAFTSTEUER-MINDERUNG/KOERPERSCHAFTSTEUER-GUTHABEN (VGL. § 37
ABS. 5 KSTG U N D § 34 ABS. 14 SATZ 6 KSTG) 212
3.2 KOERPERSCHAFTSTEUER-ERHOEHUNG 212
4. STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM ANTEILSEIGNER DER LIQUIDIERTEN
KAPITALGESELLSCHAFT 213
TEIL L RECHTSFOLGEN DER ORGANSCHAFT (§§ 14 FF. KSTG) 219
1. UEBERBLICK U N D GRUNDSAETZE DER ORGANSCHAFT 219
1.1 UEBERSICHT: VORAUSSETZUNGEN FUER KOERPERSCHAFTSTEUER- U N D
GEWERBESTEUER-ORGANSCHAFT 219 1.2 GRUNDSAETZE Z U R
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN EINKOMMENSERMITTLUNG 220
1.2.1 BEI DER ORGANGESELLSCHAFT 220
1.2.2 BEIM ORGANTRAEGER 221
1.3 (KEINE) BERUECKSICHTIGUNG VORORGANSCHAFTLICHER VERLUSTE 222
2. ANFORDERUNGEN A N DIE VERLUSTUEBERNAHME I.S.D. § 17 SATZ 2 NR. 2 KSTG
I.V.M. § 302 AKTG. . 223 2.1 AKTUELLE VERWALTUNGSAUFFASSUNG; BEZUGNAHME
AUF DIE VORSCHRIFT DES § 302 AKTG 223 2.2 UNTERLASSENE VERZINSUNG EINES
VERLUSTAUSGLEICHSANSPRUCHS ALS VGA 224
2.3 STEUERLICHE FOLGEN BEI NICHTANERKENNUNG DER ORGANSCHAFT (Z.B. WEGEN
FEHLENDEM HINWEIS AUF § 302 ABS. 3 ODER 4 AKTG) 22S
3. PERSONENGESELLSCHAFT ALS ORGANTRAEGER 226
3.1 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG (TZ. 13 U N D 14 DES BMF-SCHREIBENS VOM
10.11.2005, BSTBL I 2005, 1038) 226
3.2 EIGENE GEWERBLICHE TAETIGKEIT DER ORGANTRAEGER-PERSONENGESELLSCHAFT
(TZ. 15 BIS 20 DES BMF-SCHREIBENS VOM 10.11.2005, A.A.O.) 226
4. AUSGLEICHSZAHLUNGEN A N AUSSENSTEHENDE ANTEILSEIGNER (§ 16 KSTG U N D
R 65 KSTR) 227
4.1 ALLGEMEINES 227
4.2 GEWINNABHAENGIGE AUSGLEICHSZAHLUNGEN A N AUSSENSTEHENDE ANTEILSEIGNER;
NICHTANWENDUNG DES BFH-URTEILS VOM 04.03.2009, I R 1/08, BSTBL II 2010,
407 228 5. RUECKWIRKENDE ORGANSCHAFTSBEGRUENDUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN
229
5.1 EINE DURCH UEBERTRAGENDE UMWANDLUNG AUS EINER PERSONENGESELLSCHAFT
ENTSTANDENE KAPITALGESELLSCHAFT KANN RUECKWIRKEND ORGANGESELLSCHAFT SEIN
229
5.2 RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT AUCH BEI AUSGLIEDERUNG
EINES TEILBETRIEBS NACH § 20 UMWSTG MOEGLICH 230
5.3 ABER: KEINE RUECKWIRKENDE BEGRUENDUNG EINER ORGANSCHAFT BEI
ANTEILSTAUSCH I.S.D. § 21 UMWSTG 231
6. STEUERLICHE BEHANDLUNG VORORGANSCHAFTLICH VERURSACHTER MEHR- U N D
MINDERABFUEHRUNGEN . 233 7. BILDUNG U N D AUFLOESUNG BESONDERER
AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER NACH § 14 ABS. 4 KSTG I.V.M. R 63 KSTR
BEI ORGANSCHAFTLICHEN MEHR- U N D MINDERABFUEHRUNGEN . 233 8. AUFLOESUNG
VON KAPITALRUECKLAGEN AUS ORGANSCHAFTLICHER ZEIT 235
9. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BETEILIGUNGSERTRAEGE U N D
VERAEUSSERUNGSERLOESE DER ORGANGESELLSCHAFT (SOG. BRUTTOMETHODE, § 15 SATZ
1 NR. 2 KSTG) 236
9.1 DIE BEHANDLUNG DER BETEILIGUNGSERTRAEGE 236
9.2 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG A N EINER KAPITALGESELLSCHAFT . . . .
237
10. UEBUNGSFAELLE 238
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS XV
TEIL M BESONDERE RECHTSFORMEN 242
I. BETRIEBE GEWERBLICHER ART VON JURISTISCHEN PERSONEN DES OEFFENTLICHEN
RECHTS (§ 1 ABS. 1 NR. 6, § 4 KSTG) 242
1. ALLGEMEINES 242
2. BEGRIFF DES BETRIEBS GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 1 KSTG IN VERBINDUNG
MIT R 6 KSTR) 242 3. BETRIEBE GEWERBLICHER ART ALS JURISTISCHE PERSONEN
DES OEFFENTLICHEN RECHTS (§ 4 ABS. 2 KSTG) 242
4. VERSORGUNGS- U N D VERKEHRSBETRIEBE (§ 4 ABS. 3 KSTG) 243
5. VERPACHTUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART (§ 4 ABS. 4 KSTG) 243
6. HOHEITSBETRIEBE (§ 4 ABS. 5 KSTG) 243
7. ZUSAMMENFASSUNG VON BETRIEBEN GEWERBLICHER ART 244
7.1 ALLGEMEINES 244
7.2 ANWENDUNGSFRAGEN 244
7.2.1 KEINE VGA BEI DAUERVERLUSTGESCHAEFTEN (§ 8 ABS. 7 KSTG, TZ. 22 FF.
BMF) 245
7.2.2 EINKOMMENSERMITTLUNG EINES BGA AUCH OHNE GEWINNERZIELUNGSABSICHT
(§ 8 ABS. 1 SATZ 2 KSTG, TZ. 21 BMF) 245
7.2.3 ZUSAMMENFASSUNGSGRUNDSAETZE (§ 4 ABS. 6 KSTG, TZ. 1 FF. BMF) 245
7.2.4 VERLUSTVERRECHNUNG (§ 8 ABS. 8 U N D 9 KSTG, TZ. 64 FF. BMF) 245
7.2.5 NEUE SPARTENBERECHNUNG NACH § 8 ABS. 9 KSTG (TZ. 66 BIS 89 BMF)
245
8. EINKOMMENSERMITTLUNG BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART (R 33 KSTR) 246
II. NICHT GEMEINNUETZIGE VEREINE 248
III. BERUFSVERBAENDE (§ 5 ABS. 1 NR. 5 KSTG) 250
1. BEGRIFF DES BERUFSVERBANDES 250
2. BETEILIGUNG EINES BERUFSVERBANDS A N EINER KAPITALGESELLSCHAFT 251
3. AUSNAHME: KEINE STEUERBEFREIUNG BEI MITTELVERWENDUNG FUER DIE
UNTERSTUETZUNG POLITISCHER PARTEIEN 251
IV. GEMEINNUETZIGE KOERPERSCHAFTEN (§ 5 ABS. 1 NR. 9 KSTG) 253
1. DIE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GEMEINNUETZIGKEIT 253
2. TAETIGKEITSBEREICHE DER GEMEINNUETZIGEN KOERPERSCHAFTEN 253
TEIL N LOESUNGEN Z U DEN FAELLEN 257
1. LOESUNG Z U KAPITEL C 5 257
2. LOESUNG Z U KAPITEL D VI 260
3. LOESUNG Z U KAPITEL E 263
4. LOESUNG Z U KAPITEL G 265
5. LOESUNG Z U KAPITEL L 268
KAPITEL GEWERBESTEUER 273
TEIL A ALLGEMEINES ZUR GEWERBESTEUER 275
1. ALLGEMEINES 275
1.1 GEMEINDESTEUER 275
1.2 BESTEUERUNGSGRUNDLAGE 275
1.3 ZUSTAENDIGKEIT FINANZAMT - GEMEINDE 277
1.4 STEUERSCHULDNER 278
2. WELCHE BETRIEBE UNTERLIEGEN DER GEWERBESTEUER? 279
2.1 EINZELUNTERNEHMEN U N D PERSONENGESELLSCHAFTEN 279
2.1.1 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE STEUERPFLICHT 279
2.1.2 MEHRERE BETRIEBE = EIN STEUERSUBJEKT? 279
2.1.3 BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT 285
2.1.4 ARBEITSGEMEINSCHAFTEN (§ 2A GEWSTG/R 2A GEWSTR) 288
2.2 KAPITALGESELLSCHAFTEN 289
IMAGE 8
XVI
INHALTSVERZEICHNIS
3. STEUERBEFREIUNGEN BEI DER GEWERBESTEUER 290
3.1 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 1 GEWSTG 290
3.2 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 2 GEWSTG 290
3.3 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 6 GEWSTG 290
3.4 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 13 GEWSTG 290
3.5 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 20 GEWSTG 290
3.6 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 24 GEWSTG 291
3.7 STEUERBEFREIUNG NACH § 3 NR. 25 GEWSTG 291
TEIL B BERECHNUNG DER GEWERBESTEUER 292
1. BERECHNUNG DER GEWERBESTEUER 292
1.1 BERECHNUNGSFORMEL (KURZ) 292
1.2 BERECHNUNGSFORMEL (AUSFUEHRLICH) 292
1.3 AUSGANGSGROESSE FUER DEN GEWERBEERTRAG 292
1.4 ABWEICHENDES WIRTSCHAFTSJAHR 293
1.5 BILANZIERUNGSWAHLRECHTE 293
1.6 AENDERUNG DES GEWINNS NACH BEREITS ERLASSENEM STEUERMESSBESCHEID 294
1.7 ERSTATTUNG VON IN VORJAHREN HINZUGERECHNETEN AUFWENDUNGEN 294
1.8 WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART 295
1.9 DIE REGELUNG DES § 7 SATZ 2 GEWSTG 295
1.9.1 ABWEICHUNGEN VOM EINKOMMENSTEUERLICHEN GEWINN 296
1.9.2 SONDERFAELLE 296
1.9.3 ZUSAMMENFASSENDE BEISPIELSFAELLE 296
1.9.3.1 EINZELUNTERNEHMEN 296
1.9.3.2 KAPITALGESELLSCHAFTEN 298
1.9.3.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN 300
2. HINZURECHNUNGEN U N D KUERZUNGEN 301
2.1 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 GEWSTG 301
2.1.1 ALLGEMEINES 301
2.1.2 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 1 GEWSTG 302
2.1.2.1 ALLGEMEINES 302
2.1.2.2 REGELUNG DER HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 1 GEWSTG 303
2.1.2.3 BERECHNUNGSMATRIX FUER DIE REGELUNG DES § 8 NR. 1 GEWSTG 303
2.1.2.4 DIE REGELUNG DES § 8 NR. 1 GEWSTG IM EINZELNEN 305
2.1.3 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 5 GEWSTG * 319
2.1.4 HINZURECHNUNGEN FUER VERLUSTE AUS BETEILIGUNGEN A N EINER
PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8 NR. 8 GEWSTG) 320
2.2 KUERZUNGEN NACH § 9 GEWSTG 320
2.2.1 ALLGEMEINES 320
2.2.2 KUERZUNG BEI Z U M BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEM GRUNDBESITZ (§ 9 NR.
1 GEWSTG) 321 2.2.3 KUERZUNG FUER GEWINNE AUS BETEILIGUNGEN AN EINER
PERSONENGESELLSCHAFT (§ 9 NR. 2 GEWSTG) 325
2.2.4 HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN BEI BETEILIGUNGEN A N
KAPITALGESELLSCHAFTEN 326
2.2.4.1 KUERZUNG FUER GEWINNE AUS BETEILIGUNGEN A N EINER
KAPITALGESELLSCHAFT (§ 9 NR. 2A GEWSTG) 326
2.2.4.2 HINZURECHNUNG FUER GEWINNE AUS BETEILIGUNGEN AN-EINER
KAPITALGESELLSCHAFT (§ 8 NR. 5 GEWSTG) 327
2.2.4.3 FINANZIERUNGSAUFWENDUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT EINER BETEILIGUNG
A N EINER KAPITALGESELLSCHAFT 328
2.2.4.4 ANTEILSVERAEUSSERUNGEN 328
2.2.5 KUERZUNG IM ZUSAMMENHANG MIT AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN (§ 9 NR.
3 GEWSTG) 337
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XVII
2.2.6 ZUWENDUNGEN Z U R FOERDERUNG STEUERBEGUENSTIGTER ZWECKE -
GEWERBESTEUERLICHER SPENDENABZUG - KUERZUNG NACH § 9 NR. 5 GEWSTG U N D
HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 9 GEWSTG 338
2.2.6.1 HERSTELLUNG EINER EINHEITLICHEN AUSGANGSLAGE 338
2.2.6.2 BETROFFENE SPENDEN - HOECHSTBETRAG - 339
3. MASSGEBENDER GEWERBEERTRAG (§ 10 GEWSTG) 341
4. GEWERBEVERLUSTE (§ 10A GEWSTG) 342
4.1 ALLGEMEINES 342
4.2 BESCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS (MINDESTBESTEUERUNG) 344
4.3 VORAUSSETZUNGEN FUER DEN VERLUSTABZUG 345
4.3.1 UNTERNEHMENSIDENTITAET (R 10A.2 GEWSTR) 346
4.3.2 UNTERNEHMERIDENTITAET (R 10A.3 GEWSTR) 346
4.4 VERLUSTANRECHNUNG BEI EINZELUNTERNEHMEN 346
4.5 VERLUSTANRECHNUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 348
4.5.1 GRUNDSAETZE 348
4.6 VERLUSTANRECHNUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 354
4.7 VERLUSTABZUG BEI ORGANSCHAFTEN (§ 10A SATZ 3 GEWSTG) 356
4.8 VERLUSTABZUG BEI BETRIEBSAUFSPALTUNG 356
5. STEUERMESSZAHL U N D STEUERMESSBETRAG (§ 11 GEWSTG) 356
5.1 UEBERSICHT 356
5.2 GRUNDSATZ 357
5.3 ABRUNDUNG 357
5.4 FREIBETRAG 357
5.5 STEUERMESSZAHL 358
TEIL C DIE ORGANSCHAFT 360
1. ORGANSCHAFT 360
1.1 ALLGEMEINES 360
1.2 VORAUSSETZUNGEN 360
1.2.1 ORGANTRAEGER 360
1.2.2 ORGANGESELLSCHAFT 360
1.2.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 361
1.2.4 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 361
1.3 FOLGEN EINER GEWERBESTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 362
1.3.1 ORGANGESELLSCHAFT GILT ALS BETRIEBSSTAETTE DES ORGANTRAEGERS 362
1.3.2 GETRENNTE ERMITTLUNG DES JEWEILIGEN GEWERBEERTRAGS 362
1.3.3 VERMEIDUNG DER DOPPELBELASTUNG IM ORGANKREIS (R 7.1 ABS. 5 GEWSTR)
363
1.3.4 BEHANDLUNG VON DIVIDENDEN/AUSSCHUETTUNGEN BEI DER ORGANGESELLSCHAFT
- BRUTTOMETHODE. 363 1.3.5 VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG -
TEILWERTABSCHREIBUNG AUF DIE ORGANBETEILIGUNG 364 1.3.6 VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 364
1.3.7 ZERLEGUNG DES GEWERBESTEUER-MESSBETRAGS 364
1.3.8 GEWERBEVERLUSTE DER ORGANGESELLSCHAFT 365
1.3.9 ORGANSCHAFT UND BETRIEBSAUFSPALTUNG 365
1.3.10 GEWERBESTEUERUMLAGEVERFAHREN IM ORGANKREIS 365
TEIL D DAS GEWERBESTEUER-ZERLEGUNGSVERFAHREN 366
1. AUSWIRKUNGEN EINER GEWERBESTEUERZERLEGUNG 366
2. GRUENDE FUER EINE ZERLEGUNG 366
3. DURCHFUEHRUNG EINER ZERLEGUNG 367
4. ZERLEGUNGSMETHODEN 368
IMAGE 10
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
TEIL E GEWERBESTEUER-RUECKSTELLUNG UND VERBUCHUNG DER GEWERBESTEUER 371
1. DIE GEWERBESTEUER IN DER HANDELS-UND STEUERBILANZ 371
2. BERECHNUNGSSCHEMA RUECKSTELLUNG 371
3. ANPASSUNG DER GEWERBESTEUER-RUECKSTELLUNG I.Z.M. BETRIEBSPRUEFUNGEN 372
4. ANPASSUNG DER GEWERBESTEUER-RUECKSTELLUNG I.Z.M. BILANZKLAUSUREN 374
TEIL F ANRECHNUNG DER GEWERBESTEUER AUF DIE EINKOMMENSTEUER 376
1. STEUERERMAESSIGUNG BEI EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB NACH § 35 ESTG 376
1.1 ALLGEMEINES 376
1.2 BETROFFENER PERSONENBEREICH 376
1.3 GRUNDSAETZE DER STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG 376
1.4 WIRKUNG DER STEUERERMAESSIGUNG 376
1.5 AUSWIRKUNG DER STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35 ESTG AUF DIE ANEXSTEUERN
377
1.6 BERECHNUNG DER STEUERERMAESSIGUNG BEI EINZELUNTERNEHMEN 377
1.7 BERECHNUNG DER STEUERERMAESSIGUNG BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 383
STICHWORTREGISTER 385
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