Das Verhältnis der EG-Amtshilfe zu den erweiterten Mitwirkungspflichten bei internationalen Steuerfällen:
Gespeichert in:
| Beteilige Person: | |
|---|---|
| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2010
|
| Schriftenreihe: | Bochumer Schriften zum Steuerrecht
18 |
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| Umfang: | LVII, 298 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783631601600 |
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
EINLEITUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 1
/. KAPITEL VOLLZUGSWIRKLICHKEIT DER STEUERGESETZE 5
A. PROBLEMLAGE 5
B. VOLLZUGSWIRKLICHKEIT IM ALLGEMEINEN 8
I. EINLEITUNG 8
II. RISIKOMANAGEMENTSYSTEME IM FINANZAMT 10
III. WANDEL ZUR TAX-COMPLIANCE-STRATEGIE 14
IV. ZWISCHENERGEBNIS 17
C. VOLLZUGSWIRKLICHKEIT EINES AUSLANDSSACHVERHALTES IM ALLGEMEINEN 18 I.
EINLEITUNG 18
II. SACHVERHALTSAUFKLAERUNG DURCH DIE VERANLAGUNGSSTELLE 20
1. ZU PRUEFENDE SACHVERHALTE 20
2. PRUEFUNGSMETHODEN 21
A) NACHWEISPFLICHT DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN 22
B) ERHOEHTE MITWIRKUNGSPFLICHT DES STEUERPFLICHTIGEN 22
C) EIGENE ERMITTLUNG DER VERANLAGUNGSSTELLE 23
3. ZWISCHENERGEBNIS 24
III. SACHVERHALTSAUFKLAERUNG DURCH DEN AUSSENDIENST (BETRIEBSPRUEFUNG) 24
1. PRUEFUNGSFELDER BEI AUSLANDSBEZIEHUNGEN 25
A) AUSTAUSCH MIT DIENSTLEISTUNGSGESELLSCHAFTEN IM AUSLAND 25 B)
AUSTAUSCH BEI KONZERNVERFLECHTUNGEN MIT DEM AUSLAND 26 2.
PRUEFUNGSMETHODEN 27
A) MITWIRKUNG DES STEUERPFLICHTIGEN 27
B) MITWIRKUNG ANDERER PERSONEN 30
C) AUSKUNFTSHILFEN FUER DIE FINANZBEHOERDEN 31
D) ZWISCHENSTAATLICHE AUSKUNFTSERTEILUNG 32
3. ZWISCHENERGEBNIS 34
D. VOLLZUGSWIRKLICHKEIT EINER AMTSHILFE IN DAS EUROPAEISCHE AUSLAND 35 I.
ABLAUF EINER AMTSHILFE 35
1. FORM DER AMTSHILFE 36
2. BEGRUENDUNG 38
3. ZUSTAENDIGKEIT UND AMTSHILFEWEG 38
II. EINSATZ DES INSTRUMENTS DER AMTSHILFE IN DER PRAXIS 43
III. VOLLZUGSHINDERNISSE BEI DER AMTSHILFE 46
1. BEARBEITUNGSDAUER 47
A) UMSTAENDLICHER DIENSTWEG 47
B) FEHLENDE FRIST 48
C) FEHLENDE EINFLUSSNAHME AUF DIE BEANTWORTUNG 51
(1) FEHLENDE EINFLUSSNAHME IN RECHTLICHER HINSICHT 51
IX
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1003206255
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
(2) FEHLENDE EINFLUSSNAHME IN TATSAECHLICHER HINSICHT 53
D) KOMPLEXE SACHVERHALTE 54
2. ORGANISATORISCHE MAENGEL 55
A) FEHLEN EINES UEBERPRUEFUNGSSYSTEMS AUF DER BASIS VON MESSBAREN
INDIKATOREN 56
B) UNZUREICHENDE PERSONELLE UND MATERIELLE AUSSTATTUNG DER FUER DEN
INFORMATIONSAUSTAUSCH ZUSTAENDIGEN DIENSTSTELLEN IN EINIGEN
MITGLIEDSTAATEN 56
3. FEHLEN EINER TRANSNATIONALEN VERWALTUNGSKULTUR 57
4. RECHTLICHE HINDERNISSE 58
IV. ZWISCHENERGEBNIS 58
E. ERGEBNIS 59
2. KAPITEL DIE ENTWICKLUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN UND DES
INTERNATIONALEN AUSKUNFTSVERKEHRS 61
A. MITWIRKUNGSPFLICHT 61
I. ENTWICKLUNG DER EINFACHEN MITWIRKUNGSPFLICHT 61
II. ENTWICKLUNG DER ERWEITERTEN MITWIRKUNGSPFLICHT BEI AUSLANDSSACH-
VERHALTEN 63
III. MITWIRKUNGSPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN IM VERGLEICH ZU ANDEREN
STEUERRECHTSORDNUNGEN 65
B. INTERNATIONALER AUSKUNFTSVERKEHR 66
I. ENTWICKLUNG DES BILATERALEN AUSKUNFTSVERKEHRS MIT DEM EUROPAEISCHEN
AUSLAND 66
1. ENTWICKLUNG IM NORDDEUTSCHEN BUND IM DEUTSCHEN REICH 66 2.
ENTWICKLUNG IN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 69
II. ENTWICKLUNG DES AUSKUNFTSVERKEHRS UNTER MITWIRKUNG INTERNATIONALER
ORGANISATIONEN 70
III. ENTWICKLUNG DES MULTILATERALEN AUSKUNFTSVERKEHRS IN EUROPA 72 IV.
ENTWICKLUNG DES INTERNATIONALEN AUSKUNFTSVERKEHRS UNTER MITWIRKUNG DER
EUROPAEISCHEN GEMEINSCHAFT/EUROPAEISCHEN UNION 74
1. EG-AMTSHILFE-RICHTLINIE 74
2. ZUSAMMENARBEITS-VERORDNUNG 76
V. ZUSAMMENFASSUNG DER AKTUELLEN RECHTSGRUNDLAGEN DER ZWISCHENSTAAT-
LICHEN RECHTS- UND AMTSHILFE 76
1. ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 76
2. AMTS- UND RECHTSHILFEVEREINBARUNGEN 77
3. AUSKUNFTSAUSTAUSCH AUFGRUND EUROPARECHTLICHER REGELUNGEN 77 A)
EG-AMTSHILFE-GESETZ 77
B) ZUSAMMENARBEITS-VERORDNUNG 78
4. AUSKUNFTSAUSTAUSCH OHNE VOELKERRECHTLICHE VEREINBARUNGEN UND
RECHTSAKTE DER EUROPAEISCHEN GEMEINSCHAFT (§117 ABS. 1 AO) 78 C. ERGEBNIS
78
X
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
3. KAPITEL
DIE ROLLE DES STEUERPFLICHTIGEN BEI DER SACHVERHALTSAUFKLAERUNG 81
A. STANDORTBESTIMMUNG DER ERWEITERTEN MITWIRKUNGSPFLICHT NACH § 90 ABS.
2 AO IM PFLICHTENKATALOG DES STEUERPFLICHTIGEN 83
I. BESTANDSAUFNAHME DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN 83
1. ALLGEMEINE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 83
2. ERWEITERTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 87
A) SACHAUFKLAERUNGSPFLICHT 87
B) BEWEISMITTELBESCHAFFUNGSPFLICHT 89
C) SACHVERHALTSAUFKLAERUNGS- UND BEWEISMITTELBESCHAFFUNGS-
VORSORGEPFLICHTEN 90
D) GRENZEN DER ERWEITERTEN MITWIRKUNGSPFLICHT 90
3. NACHWEISPFLICHTEN 92
A) NACHWEIS ALS TATBESTANDSMERKMAL 92
B) NACHWEIS ALS VERFAHRENSREGELUNG 93
4. ZWISCHENERGEBNIS 94
II. FOLGEN EINER MITWIRKUNGSPFLICHTVERLETZUNG 94
1. VERLETZUNG EINER EINFACHEN MITWIRKUNGSPFLICHT 96
A) ANFORDERUNGEN AN DAS BEWEISMASS 96
(1) THEORIE DER BEWEISMASSREDUZIERUNG 97
(2) THEORIE DES VOLLBEWEISES 99
(3) EIGENE STELLUNGNAHME 100
B) BEWEISMASSORIENTIERUNG AN DER SPHAERENVERANTWORTLICHKEIT DER
BETEILIGTEN 106
2. VERLETZUNG EINER ERWEITERTEN MITWIRKUNGSPFLICHT 110
3. VERLETZUNG EINER NACHWEISPFLICHT 111
III. ZWISCHENERGEBNIS 112
B. REICHWEITE DES GESETZGEBERISCHEN GESTALTUNGSSPIELRAUMS BEI DER
BEANSPRUCHUNG DES STEUERPFLICHTIGEN 113
I. VEREINBARKEIT MIT ART. 12 ABS. 1 GG 113
1. SCHUTZBEREICH 113
2. EINGRIFF 113
3. RECHTFERTIGUNG DER BERUFSAUSUEBUNGSREGELUNG 114
A) LEGITIMER ZWECK 115
B) GEEIGNETHEIT 115
C) ERFORDERLICHKEIT 115
( 1 ) STREITSTAND IN DER LITERATUR 116
(2) EIGENER LOESUNGSANSATZ 116
D) ANGEMESSENHEIT 117
II. VEREINBARKEIT MIT ART. 14 GG 118
III. VEREINBARKEIT MIT DEM ALLGEMEINEN PERSOENLICHKEITSRECHT NACH ART. 2
ABS. 1 I. V. M. ART. 1 ABS. 1 GG 119
IV. VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG 120
XI
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
1. VERGLEICHBARE SACHVERHALTE 120
2. SACHLICHE RECHTFERTIGUNG 121
A) DIFFERENZIERUNGSZIELE UND -KRITERIEN 121
B) VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER DIFFERENZIERUNG 121
(1) PROBLEMSTELLUNG 121
(2) UMFANG DER GESETZGEBERISCHEN GESTALTUNGSFREIHEIT 122 (A)
MASSENVERFAHRENSTAUGLICHE VERIFIZIERUNG 122
(B) DISKREPANZ ZWISCHEN MATERIALEN BESTEUERUNG UND SEINER FORMALEN
DURCHSETZUNG 124
V. ZWISCHENERGEBNIS 126
C. ERGEBNIS 127
4. KAPITEL
DIE ROLLE DER FINANZVERWALTUNG BEI DER SACHVERHALTSAUFKLAERUNG 129
A. AUFGREIFEN EINES AUSLANDSSACHVERHALTES IM MASSENVERFAHREN 129 I.
EINLEITUNG 129
II. NICHTERKENNEN VON AUSLANDSSACHVERHALTEN 130
1. NICHT OFFENSICHTLICHE AUSLANDSSACHVERHALTE 130
2. VOM RISIKOMANAGEMENT NICHT ERKANNTE AUSLANDSSACHVERHALTE 130 3.
ZWISCHENERGEBNIS 132
III. ENTSCHLIESSUNG ZUR AUFKLAERUNG EINES ERKANNTEN AUSLANDSSACHVERHALTES
133 IV. ZWISCHENERGEBNIS 133
B. WAHL DER ERMITTLUNGSMETHODE BEI DER AUFKLAERUNG EINES AUSLANDSSACH-
VERHALTES 134
I. EINLEITUNG 134
II. RECHTMAESSIGKEIT DER IN DER VERWALTUNGSPRAXIS SUBSIDIAREN ANWENDUNG
DER ZWISCHENSTAATLICHEN AMTSHILFE 135
1. VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER INANSPRUCHNAHME ZWISCHENSTAATLICHER AMTSHILFE
136
A) GEEIGNETHEIT 136
B) ERFORDERLICHKEIT 136
(1) VORRANG DER INANSPRUCHNAHME DES STEUERPFLICHTIGEN 137 (A) HERLEITUNG
AUS § 93 ABS. 1 SATZ 3 AO 138
(B) HERLEITUNG AUS DEM SCHUTZGEDANKE DER ERSTBEFRAGUNG 139 (C)
HERLEITUNG AUS DER VERMEIDUNG DER INANSPRUCHNAHME SONSTIGER PERSONEN UND
STELLEN 139
(D) HERLEITUNG AUS DEM GRUNDRECHT AUF INFORMATIONELLE SELBSTBESTIMMUNG
140
(E) HERLEITUNG AUS DEM PRINZIP DER VERWALTUNGSOEKONOMIE 141 (F)
HERLEITUNG AUS ANDEREN AUSKUNFTSKLAUSELN 141
(G) HERLEITUNG AUS GEWOHNHEITSRECHT 142
(2) VORRANG DER ZWISCHENSTAATLICHEN AMTSHILFE 142
(3) EIGENER LOESUNGSANSATZ 142
XII
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
C) ANGEMESSENHEIT 147
2. VORHERIGE ANHOERUNG 147
3. WAHRUNG DES STEUERGEHEIMNISSES 148
4. WEITERE VERFAHRENSRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 149
III. ZWISCHENERGEBNIS 149
C. ERGEBNIS 150
5. KAPITEL
DAS VERHAELTNIS DER EG-AMTSHILFE-RICHTLINIE ZUR MITWIRKUNGSPFLICHT UNTER
EIN- FLUSS DES GEMEINSCHAFTSRECHTS 151
A. DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN DER INTERNATIONALEN AMTSHILFE UND DER
MITWIRKUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ANHAND DER I/(7//-JUDIKATUR 152 I.
GANG DER UNTERSUCHUNG 152
II. BESTANDAUFNAHME DER WG//-JUDIKATUR 155
1. EUGH-URTEILE VOM 28.01.1992, RS. C-204/90, BACHMANN SOWIE RS.
C-300/90, KOMMISSION/BELGIEN 155
2. EUGH-URTEIL VOM 12.04.1994, RS.C-\/93, HALLIBURTON 159
3. EUGH-URTEIL VOM 14.02.1995, KS.C-297/93, SCHUMACKER 160 4.
EUGH-URTEIL VOM 11.08.1995, RS. C-80/94, WIELOCKX 163
5. EUGH-URTEIL VOM 05.10.1995, RS.C-321/93, MARTINEZ 165
6. EUGH-VRTEUE VOM 26.10.1995, RS. C-151 /94, KOMMISSION/LUXEMBURG 166 7.
EUGH-URTEIL VOM 15.05.1997, RS. C-250/95, FUTURA PARTICIPATIONS 168 8.
EUGH-URTEIL VOM 08.07.1999, RS. C-254/97, BAXTER 171
9. EUGH-URTEIL VOM 28.10.1999, RS. C-55/98, VESTERGAARD 173
10. EUGH-URTEIL VOM 03.10.2002, RS. C-136/00, DANNER 175
11. EUGH-URTEIL VOM 26.06.2003, C-422/01, SKANDIA/RAMSTEDT 177 12.
EUGH-URTEIL VOM 04.03.2004, RS. C-334/02, KOMMISSION/FRANKREICH 179 13.
EUGH-URTEIL VOM 10.03.2005, RS. C-39/04, LABORATOIRES FOURNIER SA 181
14. EUGH-URTEIL VOM 13.12.2005, RS. C-446/03, MARKS & SPRENCER 182 15.
EUGH-URTEIL VOM 12.09.2006, RS. C-196/04, CADBURY SCHWEPPES 183
16. EUGH-URTEIL VOM 30.01.2007, RS. C-150/04, KOMMISSION/DAENEMARK 185
17. EUGH-URTEIL VOM 29.03.2007, RS. C-437/04, REWE ZENTRALFINANZ 186 18.
EUGH-URTEIL VOM 27.09.2007, RS. C-L84/05, TWOH 187
19. EUGH-URTEIL VOM 11.10.2007, C-451/05, ELISA 190
20. I/G//-URTEIL VOM 17.01.2008, RS. C-256/06, JAEGER 192
21. EUGH-URTEIL VOM 02.10.2008, RS. C-360/06, HEINRICH BAUER VERLAG 193
22. EUGH-URTEIL VOM 27.11.2008, RS. C-418/07, SOCIETE PAPILLON 195 23.
EUGH-URTEIL VOM 27.01.2009, RS.C-318/07 PERSCHE 196
III. ZUSAMMENFASSUNG DER WG//-JUDIKATUR SOWIE DER SICH DARAUS
ERGEBENDEN SCHLUSSFOLGERUNGEN 202
1. ZUSAMMENSTELLUNG DER ERGEBNISSE 202
2. ANALYSE DER VERTRETENEN ANSICHTEN 204
A) ANFANGE DER RECHTSPRECHUNG (1. PHASE) 209
XIII
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
B) GLEICHBEHANDLUNG DER ERMITTLUNGSMETHODEN (2. PHASE) 212 C)
SCHWERGEWICHT BEI DER SACHAUFKLAERUNG DURCH DEN STEUERPFLICHTIGEN (3.
PHASE) 212
3. AUSWIRKUNGEN AUF DIE JEWEILIGEN MITGLIEDSSTAATLICHEN SACHVER-
HALTSAUFKLAERUNGSREGELUNGEN FUER AUSLANDSSACHVERHALTE 214
A) BESONDERHEITEN BEI DER MITWIRKUNG DES STEUERPFLICHTIGEN 218 B)
BESONDERHEITEN BEI DER AMTSERMITTLUNG 219
C) SPANNUNGSVERHAELTNIS ZWISCHEN MITWIRKUNGSPFLICHT UND AMTSERMITTLUNG
220
IV. ZWISCHENERGEBNIS 223
B. VEREINBARKEIT DES § 90 ABS. 2 AO MIT DEM GEMEINSCHAFTSRECHT 224 I.
EINGRIFF INDIE GRUNDFREIHEITEN 224
1. SCHUTZBEREICHE DER GRUNDFREIHEITEN 225
A) WARENVERKEHRSFREIHEIT 226
B) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 226
C) DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 226
D) ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 227
E) KAPITAL- UND ZAHLUNGSVERKEHRSFREIHEIT 227
F) ALLGEMEINES DISKRIMINIERUNGSVERBOT 228
G) ZWISCHENERGEBNIS 228
2. EINGRIFFE IN DIE SCHUTZBEREICHE 228
A) DISKRIMINIERUNG 228
(1) OFFENE DISKRIMINIERUNG 229
(2) VERSTECKTE DISKRIMINIERUNG 229
(A) VERSTECKTE DISKRIMINIERUNG BEI BESCHRAENKT STEUERPFLICH- TIGEN 230
(B) VERSTECKTE DISKRIMINIERUNG BEI UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN 231
B) BESCHRAENKUNG 232
(1) WARENVERKEHRSFREIHEIT 233
(2) DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 234
(3) NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 234
(4) ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 235
(5) KAPITAL- UND ZAHLUNGSVERKEHRSFREIHEIT 235
3. ZWISCHENERGEBNIS 235
II. RECHTFERTIGUNG 236
1. UNGESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 237
A) ZWINGENDE GRUENDE DES AUGEMEININTERESSES 238
( 1 ) WIRKSAMKEIT DER STEUERAUFSICHT UND STEUERKONTROLLE 23 8 (2)
STEUERLICHE KOHAERENZ 239
(3) GRUNDSATZ DER TERRITORIALITAET 242
(4) FUNKTIONSFAEHIGKEIT DES NATIONALEN STEUERSYSTEMS 244
(5) BEKAEMPFUNG DER STEUERUMGEHUNG 244
(6) UNGEEIGNETE RECHTFERTIGUNGSARGUMENTE 245
XIV
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
(7) ZWISCHENERGEBNIS 245
B) VERHAELTNISMAESSIGKEIT 245
(1) GEEIGNETHEIT 246
(2) ERFORDERLICHKEIT 247
(A) AMTSHILFE ALS MILDERES MITTEL 247
(B) AMTSHILFE NICHT ALS MILDERES MITTEL 248
(AA) STAND DER TATSAECHLICHEN MOEGLICHKEITEN DER AMTSHILFE 249 (BB)
PARALLELITAET DER ERMITTLUNGSMETHODEN 251
(CC) STELLUNGNAHME 253
(3) VERHAELTNISMAESSIGKEIT IM ENGEREN SINNE 255
(A) MANGEL AN HARMONISIERUNG 256
(B) STELLUNG DER REGELUNG INNERHALB DES STEUERRECHTS DES ANWENDERSTAATES
257
(C) USUS DER ANDEREN MITGLIEDSSTAATLICHEN STEUERSYSTEME 258 (D)
AKZEPTANZ DURCH VERGLEICHBARE REGELUNGEN 258
C) ZWISCHENERGEBNIS 259
2. GESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 259
A) EG-VERTRAGLICHE ORDRE-PUBLIC-VORBEHALTE 259
B) KODIFIZIERTER RECHTFERTIGUNGSGRUND IN ART. 58 EGV 260
(1) VERGLEICHBARKEIT 261
(2) BESCHRAENKUNG DURCH ZWINGENDE GRUENDE DES ALLGEMEIN- INTERESSES 261
III. ZWISCHENERGEBNIS 262
C. ERGEBNIS 263
6. KAPITEL
ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 265
ANLAGENUEBERSICHT 269
ANLAGE 1: AUSZUG AUS DER EG-AMTSHILFE-RICHTLINE 271
ANLAGE 2: AUSZUG AUS DEM OECD-MA 2005 279
ANLAGE 3A: AUSKUNFTSKLAUSELN IN DEUTSCHEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT
EUROPAEISCHEN STAATEN 281
ANLAGE 3B: ABKOMMEN AUF DEM GEBIET DER RECHTS- UND AMTSHILFE MIT
EUROPAEISCHEN STAATEN 287
ANLAGE 4: SCHREIBEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION VOM 09.08.2006 289
ANLAGE 5A: AUSKUNFTSERSUCHEN (DIREKTE STEUERN) 293
ANLAGE 5B: BEGLEITSCHREIBEN EINES AUSKUNFTSERSUCHENS (DIREKTE STEUERN)
295 ANLAGE 6: AUSZUG AUS DEM AUSKUNFTSERSUCHEN (UMSATZSTEUER) 297
RECHTSPRECHUNG, FINANZVERWALTUNG UND SONSTIGE QUELLEN XXIII
LITERATURVERZEICHNIS XXXV
XV |
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