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| Format: | Buch |
| Sprache: | Deutsch |
| Veröffentlicht: |
Wien
LexisNexis ARD ORAC
2011
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| Ausgabe: | 3., aktualisierte und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Kompakt
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| Umfang: | XVI, 190 S. |
| ISBN: | 9783700749424 |
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|---|---|
| adam_text | Titel: Unternehmensnachfolge
Autor: Huber, Christian
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Vorwort...................................................................................................................V
Teil A: Rechtzeitige Vorbereitung der Unternehmensübergabe
I. Zeitpunkt der Nachfolgeregelung........................................................1
IL Persönliche und familiäre Weichenstellungen..................................3
1. Erziehung und Förderung der Entwicklung der Kinder.............................3
2. Auswahl des geeigneten Unternehmensnachfolgers.................................4
3. Ausbildung des Unternehmensnachfolgers...............................................4
4. Dominanz eines Kindes oder partnerschaftliche Zusammenarbeit............6
5.Teilung des unternehmerischen Vermögens und Bildung von
Privatvermögen..........................................................................................6
6. Vorweggenommene Erbfolge....................................................................7
7. Unangreifbarkeit der Nachfolgeregelung..................................................8
8.Geheime Kommandosache oder kooperative Nachfolgeregelung...........9
9. Übergabezeitplan und Pensionsplanung.................................................10
10. Einflussnahme über den Tod hinaus.........................................................11
11. Begleitung des Unternehmensnachfolgers oder strikte Trennung?.........11
12. Alternative Strategien bei fehlendem Nachfolger...................................13
13. Unternehmensnachfolge und externe Berater, Kosten............................13
HL Unternehmensnachfolge in Österreich.............................................14
1. Potenzial der Unternehmensnachfolgen in Österreich............................14
2. Erfolgreiche Abwicklung von Unternehmensnachfolgen in Österreich ... 14
3. Alter und Struktur der österreichischen Familienunternehmen...............15
4. Unternehmensnachfolge in der Familie oder extern...............................15
5. Alter und Geschlecht der Unternehmensnachfolger...............................16
6. Motive der Unternehmensnachfolge.......................................................16
7. Vorbereitung der Unternehmensnachfolge..............................................16
8. Zeitlicher Ablauf von Unternehmensnachfolgen......................................17
9. Besondere Stärken von Familienbetrieben..............................................17
Teil B: Rechtliche Absicherung der Unternehmensübergabe
I. Erbrecht......................................................................................................19
1. Gesetzliche Erbfolge................................................................................19
1.1 Erbrecht der Verwandten (Parentelen = Linien)...............................19
1.2 Ehegattenerbrecht............................................................................20
a. Erbteil..........................................................................................20
b. Gesetzliches Vorausvermächtnis..................................................21
c. Gemeinsame Eigentumswohnung..............................................21
d. Unterhaltsanspruch......................................................................22
1.3 Unbedingte oder bedingte Erbserklärung.......................................22
2. Testamentarische Erbfolge.......................................................................22
2.1 Testament..........................................................................................22
2.2 Vermächtnis.......................................................................................23
2.3 Schenkung auf den Todesfall............................................................24
2.4 Erbvertrag.........................................................................................24
2.5 Gütergemeinschaft auf den Todesfall...............................................24
2.6 Lebensversicherungen......................................................................25
2.7 Nacherbschaft...................................................................................25
2.8 Erbteilungsanordnungen..................................................................25
2.9 Bedingungen und Auflagen..............................................................26
3. Pflichtteilsrecht.........................................................................................26
3.1 Pflichtteilsberechtigte Personen.......................................................26
3.2 Höhe des Pflichtteils.........................................................................26
3.3 Berechnung und Erfüllung des Pflichtteils........................................27
3.4 Pflichtteilsverzicht.............................................................................27
3.5 Anrechnung von Schenkungen unter Lebenden..............................28
a. Schenkungsanrechnung auf Verlangen von Pflichtteilsberech-
tigten ...........................................................................................28
b. Schenkungsanrechnung auf Verlangen des Erblassers................29
4. Unterhaltspflichten im Todesfall...............................................................29
Gesellschaftsrecht....................................................................................29
1. Übertragung von Gesellschaftsanteilen unter Lebenden........................30
2. Übertragung von Gesellschaftsanteilen von Todes wegen......................30
2.1 Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR)........................................30
2.2 Offene Gesellschaft (OG)..................................................................30
2.3 Kommanditgesellschaft (KG)............................................................31
2.4 Stille Gesellschaft..............................................................................31
2.5 GmbH-Anteile und Aktien................................................................31
3. Gesellschaftsvertragliche Klauseln...........................................................31
3.1 Zustimmungsvorbehalt.....................................................................31
3.2 Aufgriffsrecht....................................................................................32
3.3 Vorkaufsrecht....................................................................................32
3.4 Übliche Wertklauseln zur Preisbestimmung......................................32
3.5 Belastungsverbote............................................................................33
3.6 Nachfolgeklauseln.............................................................................33
3.7 Stimmrechtsklauseln.........................................................................34
3.8 Gewinnklauseln.................................................................................34
IM. Nachfolgehaftungen...............................................................................35
1. Übertragung eines Einzelunternehmens..................................................35
1.1 Übertragung eines Einzelunternehmens unter Lebenden (Kauf,
Schenkung)........................................................................................35
1.2 Vererbung eines Einzelunternehmens..............................................36
2. Übertragung von Personengesellschaftsanteilen......................................37
2.1 Anteile mit unbeschränkter persönlicher Haftung (Komplementäre). 37
2.2 Anteile mit beschränkter Haftung (Kommanditanteile)....................38
3. Übertragung von Kapitalgesellschaftsanteilen.........................................38
4. Bürgschaften und sonstige vertragliche Haftungen.................................38
5. Haftung für Arbeitnehmeransprüche (AVRAG)........................................39
6. Haftung für Abgabenschulden.................................................................39
6.1 Betriebserwerb in Einzelrechtsnachfolge (Schenkung, Ver-
mächtnis, Kauf)..................................................................................39
6.2 Betriebserwerb in Gesamtrechtsnachfolge (Erbschaft)....................40
7. Haftung für Sozialversicherungsbeiträge.................................................40
8. Haftung nach Spaltungen.........................................................................41
9. Geschäftsführerhaftungen........................................................................41
IV. Gewerberecht...........................................................................................42
1. Gewerbeberechtigung des Unternehmensnachfolgers...........................42
2. Erlangung der erforderlichen Gewerbeberechtigung..............................43
2.1 Allgemeine Voraussetzungen (§ 8 GewO)........................................43
2.2 Befähigungsnachweis für reglementierte Gewerbe.........................44
2.3 Bestellung eines gewerberechtlichen Geschäftsführers...................45
3. Fortbetriebsrechte im Todesfall...............................................................45
3.1 Fortbetriebsrecht der Verlassenschaft..............................................45
3.2 Fortbetriebsrecht des überlebenden Ehegatten und der Kinder.....45
3.3 Gewerbeberechtigung ( Fortbetriebsrecht ) sonstiger Nachfolger 46
V. Berufsrecht.................................................................................................46
VI. Mietrecht....................................................................................................48
1. Anwendbarkeit des MRG.........................................................................48
2. Übergang der Vermieterstellung..............................................................49
3. Übergang der Mieterstellung...................................................................49
3.1 Übertragung eines Unternehmens in Einzelrechtsnachfolge...........49
3.2 Vererbung des Unternehmens..........................................................51
3.3 Änderung der rechtlichen und wirtschaftlichen Verhältnisse............51
3.4 Verpachtung von Unternehmen........................................................52
3.5 Untermietverhältnisse.......................................................................53
4. Bestandvertragsgebühren........................................................................53
VII. Sozialversicherungsrecht.......................................................................54
1. Alterspension des Unternehmers.............................................................54
1.1 Pensionsalter....................................................................................54
1.2 Pensionshöhe....................................................................................55
2. Überbrückung von Versicherungslücken..................................................57
3. Zulässige Nebeneinkünfte nach Pensionsantritt......................................58
4. Hinterbliebenenpensionen im Todesfall...................................................59
VIII. Förderungen..............................................................................................59
1. Überblick..................................................................................................60
1.1 AWS-Jungunternehmer/innen Förderungsaktion.............................60
1.2 AWS-Eigenkapitalgarantie................................................................60
1.3 AWS-Double-Equity-Garantiefonds zur Erleichterung der
Finanzierung......................................................................................60
1.4 AWS-Kleingewerbekreditaktion zur Sicherung der Beschäftigung .. 60
1.5 AWS-Förderungsaktion Unternehmensdynamik für Maßnah-
men zur Verbesserung der Unternehmens- und Finanzierungs-
struktur..............................................................................................60
2. Jungunternehmer/innen Förderung.........................................................61
2.1 Sparen mit Nachfolgebonus bzw Gründungsbonus .................62
2.2 Förderungszuschuss zu Investitionen nach Unternehmensüber-
nahme ...............................................................................................64
2.3 Bürgschaftsübernahme für die Finanzierung eines Unterneh-
menserwerbes und für Investitions- und Betriebsmittelkredite
nach dem Unternehmenserwerb......................................................65
3. Eigenkapitalgarantie.................................................................................66
4. AWS-Double-Equity-Garantiefonds.........................................................67
5. AWS-Kleingewerbekreditaktion zur Sicherung der Beschäftigung..........68
6. AWS-Förderungsaktion Unternehmensdynamik für Maßnahmen
zur Verbesserung der Unternehmens- und Finanzierungsstruktur...........68
7. Landesförderungen..................................................................................69
8. Steuerliche Begünstigungen durch das Neugründungsförderungsge-
setz(NeuFöG)...........................................................................................69
Teil C: Steuerliche Behandlung der Unternehmensübergabe
I. Rechtsformvergleich...............................................................................71
1. Einzelunternehmen...................................................................................71
2. Mitunternehmerschaften (GesbR, OG , KG, atypische stille Beteiligung).. 73
2.1 Besteuerung und Sozialversicherung................................................73
2.2 Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR)........................................74
2.3 Offene Gesellschaft (OG)..................................................................75
2.4 Kommanditgesellschaft (KG)............................................................75
2.5 GmbH Co KG................................................................................75
3. GmbH.......................................................................................................76
4. Aktiengesellschaft (AG)............................................................................78
5. Steuerbelastungsvergleich GmbH versus Einzelunternehmen/Perso-
nengesellschaft.........................................................................................79
6. Typische Konzernstrukturen.....................................................................80
6.1 Kapitalgesellschaftskonzern..............................................................81
6.2 Kommanditgesellschaftskonzern......................................................82
IL Rechtsformänderungen aus Anlass der Unternehmensnach-
folge.............................................................................................................83
1. Umgründungsmotive................................................................................83
2. Beispiele für Umgründungen aus Anlass einer Unternehmensnachfolge 84
2.1 Umgründung eines Einzeluntemehmens in eine Personenge-
sellschaft ...........................................................................................84
2.2 Umgründung eines Einzelunternehmens (Personengesell-
schaft) in eine GmbH........................................................................85
2.3 Umgründung einer GmbH in ein Einzelunternehmen oder eine
Personengesellschaft........................................................................86
III. Unternehmenserwerbe von Todes wegen.......................................87
1. Erbschaftssteuer.......................................................................................87
1.1 Österreichische Erbschaftssteuer......................................................87
a. Schenkungssteuernachzahlung für durch Tod erlöschende
Fruchtgenuss-, Renten- und Wohnrechte....................................87
b. Keine Anzeigepflicht für Erbschaften..........................................89
c. Schenkungsmeldepflicht in Zusammenhang mit Erbschaften.....89
1.2 Ausländische Erbschaftssteuern.......................................................89
a. Ausländische Staaten mit Erbschaftssteuer.................................89
b. Anknüpfungsmerkmale an ausländische Erbschaftssteuer..........90
c. Steuerentlastung durch Doppelbesteuerungsabkommen (DBA).. 90
1.3 Deutsche Erbschaftssteuer ..............................................................91
a. Anknüpfungsmerkmale an deutsche Erbschaftssteuer...............91
b. Steuersätze..................................................................................92
c. Steuerfreibeträge........................................................................92
d. Unternehmensnachfolge.............................................................93
e. Liegenschaften.............................................................................94
f. Schenkungen unter Nießbrauch oder Wohnrechtsvorbehalt......95
g. Gestaltungsmöglichkeiten für Österreicher zur Vermeidung
oder Verringerung deutscher Erbschaftssteuer...........................96
2. Einkommensteuer.....................................................................................96
2.1 Annahme der Erbschaft....................................................................96
2.2 Erbteilung.........................................................................................97
a. Erbteilung mit Nachlassvermögen..............................................97
b. Erbteilung mit überwiegender Ausgleichszahlung.....................98
2.3 Ausschlagung der Erbschaft.............................................................99
2.4 Vermächtnisse und Pflichtteilsabfindungen....................................100
2.5 Aufgabe eines geerbten Betriebes.................................................100
2.6 Verkauf eines geerbten Betriebes..................................................101
2.7 Verpachtung eines geerbten Betriebes..........................................102
2.8 Besonderheiten bei geerbten Mitunternehmeranteilen.................102
a. Negatives Eigenkapitalkonto....................................................102
b. Gesellschaftsvertragliche Nachfolgeklauseln............................103
2.9 Besonderheiten bei geerbten Kapitalgesellschaftsanteilen...........103
3. Umsatzsteuer..........................................................................................104
4. Grunderwerbsteuer ...............................................................................105
4.1 Steuergegenstand...........................................................................105
4.2 Steuerbemessungsgrundlage.........................................................106
4.3 Steuerfreibeträge............................................................................106
4.4 Steuersatz.......................................................................................107
IV. Unternehmensschenkung....................................................................107
1. Schenkungsmeldepflicht........................................................................107
1.1 Meldepflichtige Personen...............................................................108
1.2 Meldepflichtige Schenkungen........................................................108
1.3 Wert der Schenkung.......................................................................109
1.4 Form der Meldung..........................................................................109
1.5 Sanktionen......................................................................................109
2. Ausländische Schenkungssteuern..........................................................110
3. Einkommensteuer...................................................................................110
3.1 Schenkung eines Betriebes.............................................................110
a. Überschuldeter Betrieb.............................................................110
b. Zurückbehalten von Wirtschaftsgütern.....................................111
3.2 Schenkung eines Mitunternehmeranteils.......................................112
a. Mitunternehmeranteil mit negativem Kapitalkonto..................112
b. Behandlung von Sonderbetriebsvermögen..............................113
c. Auswirkungen auf bisheriges Dienstverhältnis des Geschenk-
nehmers.....................................................................................114
3.3 Schenkung eines Kapitalgesellschaftsanteils..................................114
a. Späterer Verkauf der geschenkten Kapitalanteile.....................114
b. Auswirkungen auf bisheriges Dienstverhältnis des Geschenk-
nehmers.....................................................................................114
4. Umsatzsteuer..........................................................................................115
4.1 Schenkung eines Einzelunternehmens............................................115
4.2 Grundstücke des Unternehmens....................................................115
4.3 Schenkung von Gesellschaftsanteilen.............................................116
5. Grunderwerbsteuer................................................................................117
5.1 Schenkung von Einzelunternehmen mit Grundstücken..................117
5.2 Schenkung von Mitunternehmeranteilen.......................................119
5.3 Schenkung von Kapitalgesellschaftsanteilen..................................120
Schenkung unter Fruchtgenussvorbehalt......................................120
1. Motive und Gegenstand des Fruchtgenussvorbehalts..........................120
2. Schenkungssteuer..................................................................................121
2.1 Lebenslängliches Fruchtgenussrecht..............................................122
2.2 Vererbliches Fruchtgenussrecht......................................................126
2.3 Befristetes Fruchtgenussrecht auf einen bestimmten Zeitraum,
maximal auf Lebensdauer des Fruchtgenussberechtigten.............127
2.4 Vererbliches befristetes Fruchtgenussrecht auf einen bestimm-
ten Zeitraum....................................................................................128
3. Einkommensteuer...................................................................................129
3.1 Fruchtgenussvorbehalt an einem Betrieb.......................................129
3.2 Fruchtgenussvorbehalt an einem Mitunternehmeranteil...............129
3.3 Fruchtgenussvorbehalt an einem Kapitalgesellschaftsanteil..........129
3.4 Wirtschaftliches Eigentum..............................................................129
3.5 Ablöse von Fruchtgenussrechten...................................................130
4. Umsatzsteuer..........................................................................................130
5. Grunderwerbsteuer................................................................................131
VI. Unternehmensübergabe gegen Rente...........................................131
1. Unternehmensschenkung gegen Versorgungsrente..............................131
1.1 Wert der Rente................................................................................132
1.2 Einkommensteuer...........................................................................133
a. Renten für die Übertragung von Betrieben, Teilbetrieben und
Mitunternehmeranteilen............................................................133
b. Renten für die Übertragung anderer Wirtschaftsgüter (Kapi-
talgesellschaftsanteile, Liegenschaften)....................................135
2. Unternehmensverkauf gegen Kaufpreisrenten......................................136
2.1 Kaufpreisrente für Betrieb oder Mitunternehmeranteil..................136
a. Veräußerer.................................................................................137
b. Erwerber....................................................................................137
2.2 Kaufpreisrente für Kapitalgesellschaftsanteile................................138
a. Veräußerer.................................................................................138
b. Erwerber....................................................................................139
3. Rentenlegate..........................................................................................140
3.1 Erbschaftssteuerliche Behandlung..................................................140
3.2 Einkommensteuerliche Behandlung...............................................140
VII. Schrittweise Unternehmensübergabe durch Gesellschafts-
gründung..................................................................................................140
1. Erbschafts- und Schenkungssteuer........................................................142
2. Einkommensteuer...................................................................................142
3. Umsatzsteuer..........................................................................................143
VIII. Betriebsquotenschenkung .................................................................144
1. Erbschafts- und Schenkungssteuer........................................................145
2. Einkommensteuer...................................................................................145
3. Umsatzsteuer..........................................................................................146
IX. Unternehmensverkauf..........................................................................146
1. Voraussetzungen des Unternehmensverkaufes......................................147
1.1 Vorhandensein von Kaufinteressenten............................................147
1.2 Ermittlung des Unternehmenskaufpreises......................................147
a. Unternehmensbewertung nach dem Fachgutachten der
Wirtschaftstreuhänder KFS BW1...............................................148
b. Vereinfachte Unternehmensbewertungen.................................150
1.3 Rechtliche Gestaltung des Unternehmensverkaufes......................151
a. Due-Diligence-Prüfung ..........................................................151
b Rer-htlirhp Konstruktion des Unternehmensverkaufes..............151
c. Vertragliche Verpflichtungen.....................................................151
2. Einkommensteuerliche Behandlung von Unternehmensverkäufen.......152
2.1 Überblick.........................................................................................152
2.2 Verkaufeines Einzelunternehmens.................................................154
a. Ermittlung des Veräußerungs- und Übergangsgewinnes..........154
b. Zeitpunkt der Besteuerung.......................................................155
c. Begünstigter Steuersatz............................................................155
d. Steuerliche Behandlung des Käufers.........................................158
2.3 Verkauf von Mitunternehmeranteilen.............................................159
a. Veräußerungs- und Übergangsgewinn......................................159
b. Sonderbetriebsvermögen..........................................................160
c. Anteilsverkauf oder Anteilsabschichtung..................................161
d. Begünstigter Steuersatz............................................................161
e. Steuerliche Behandlung des Käufers.........................................161
2.4 Verkauf von Kapitalgesellschaftsanteilen........................................162
a. Steuerliche Behandlung des Verkäufers....................................162
b. Verkauf durch eine Privatstiftung..............................................162
c. Steuerliche Behandlung des Käufers.........................................163
3. Umsatzsteuerliche Behandlung von Unternehmensverkäufen...............164
3.1 Verkauf eines Einzelunternehmens.................................................164
3.2 Grundstücke....................................................................................165
3.3 Fälligkeit der Umsatzsteuer............................................................166
3.4 Verkauf von Gesellschaftsanteilen..................................................167
X. Unternehmensübergabe an Mitarbeiter.........................................167
1. Verkauf an Mitarbeiter............................................................................168
2. Gesellschaftsgründung mit Mitarbeitern...............................................169
XL Betriebsaufgabe.....................................................................................171
1. Einkommensteuer...................................................................................171
1.1 Aufgabe- und Übergangsgewinn...................................................172
1.2 Steuerbefreiungen für Betriebsgrundstücke und Betriebsge-
bäude..............................................................................................173
1.3 Begünstigter Steuersatz..................................................................174
1.4 Verkäufe nach Betriebsaufgabe......................................................174
1.5 Schuldzinsenabzug für ehemalige Betriebsschulden......................174
2. Umsatzsteuer..........................................................................................175
2.1 Eigenverbrauch...............................................................................175
2.2 Grundstücke....................................................................................175
XII. Unternehmensverpachtung................................................................176
1. Einkommensteuer...................................................................................176
1.1 Vorübergehende Verpachtung........................................................176
1.2 Betriebsaufgabe..............................................................................177
2. Umsatzsteuer..........................................................................................178
3. Gebühren................................................................................................178
XIII. Privatstiftungen......................................................................................178
1. Einsatzmöglichkeiten der Privatstiftung bei der Unternehmensnach-
folge.......................................................................................................178
1.1 Langfristige Versorgung von nicht im Unternehmen mit-
arbeitenden Nachkommen.............................................................178
1.2 Rechtliche Absicherung des Unternehmens vor künftigen
Nachfolgekonflikten........................................................................179
1.3 Unternehmensverkäufe...................................................................179
1.4 Vermeidung ausländischer Erbschaftssteuern................................180
1.5 Interimslösung bei minderjährigen Kindern....................................180
2. Organisation einer Privatstiftung...........................................................180
3. Steuerliche Behandlung der Privatstiftung.............................................183
3.1 Besteuerung der Stiftungsgründung..............................................183
3.2 Laufende Besteuerung der Privatstiftung.......................................183
3.3 Besteuerung der Begünstigten.......................................................184
4. Vor- und Nachteile der Privatstiftung.....................................................185
4.1 Vorteile der Privatstiftung...............................................................185
4.2 Nachteile der Privatstiftung............................................................185
4.3 Beschränkungen durch die Privatstiftung.......................................185
Stichwortverzeichnis......................................................................................187
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