Fortentwicklung der Berichterstattung und Prüfung von Genossenschaften: eine betriebswirtschaftliche und empirische Analyse vor dem Hintergrund des genossenschaftlichen Förderauftrags
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Wiesbaden
Gabler
2011
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| Series: | Gabler Research : Schriften zu Wirtschaftsprüfung, Steuerlehre und Controlling
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| adam_text | Titel: Fortentwicklung der Berichterstattung und Prüfung von Genossenschaften
Autor: Sassen, Remmer
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort................................................................................................................V
Vorwort....................................................................................................................IX
Inhaltsübersicht.....................................................................................................XI
Inhaltsverzeichnis................................................................................................XV
Abkürzungsverzeichnis..................................................................................XXIX
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften und Zeitungen.......................XXXIX
Abbildungsverzeichnis......................................................................................XLI
Tabellenverzeichnis........................................................................................XL VII
Einleitung..................................................................................................................1
1. Problemstellung und Zielsetzung.................................................................1
2. Gang der Untersuchung.................................................................................7
Erster Hauptteil: Genossenschaften und genossenschaftliches
Prüfungsverbandswesen im Normengefüge des Handels- und
Europarechts...........................................................................................................13
1. Genossenschaften..........................................................................................13
1.1. Gesetzlicher Förder zweck und Demokratieprinzip..........................13
1.2. Begriffsausprägungen und -abgrenzungen........................................19
1.3. Rechtliche Rahmenbedingungen und Organstruktur von
Genossenschaften..................................................................................23
2. Pflichten und Instrumente hinsichtlich der Rechenschaft über den
Fördererfolg...................................................................................................29
3. Genossenschaftliches Prüfungsverbandswesen.........................................33
3.1. Pflichtmitgliedschaft.............................................................................33
3.2. Aufgaben der Prüfungsverbände........................................................36
3.3. Rechtliche Rahmenbedingungen und Organstruktur von
Prüfungsverbänden..............................................................................39
3.4. Aufbau der Prüfungsverbandsorganisation.......................................41
3.5. Verhältnis der genossenschaftlichen Prüfungsverbände zum
Institut der Wirtschaftsprüfer e.V. und zur
Wirtschaftsprüferkammer....................................................................43
3.6. Unabhängigkeit von Prüfungsverbänden..........................................48
4. Grundlagen der handelsrechtlichen Abschlussprüfung...........................53
4.1. Vorbemerkungen..................................................................................53
4.2. Einordung der handelsrechtlichen Abschlussprüfung in das
unternehmerische Überwachungssystem...........................................54
4.3. Ziel und Gegenstand der handelsrechtlichen
Abschlussprüfung.................................................................................56
4.4. Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung............................60
4.5. Prüfungsbericht und Managementletter............................................62
4.6. Erweiterte Berichterstattung gegenüber dem Aufsichtsrat..............66
5. Besonderheiten der genossenschaftlichen Prüfung sowie
Branchenspezifika bei Kredit- und Wohnungsgenossenschaften............69
5.1. Abgrenzung der genossenschaftlichen von der
handelsrechtlichen Abschlussprüfung...............................................69
5.2. Genossenschaftliches Prüfungsverfahren...........................................74
5.3. Recht auf Prüfungsverfolgung............................................................78
5.4. Haftungsregelungen.............................................................................80
5.5. Externe Prüfung und Aufsicht von Kreditinstituten.........................81
5.6. Besonderheiten bei Wohnungsgenossenschaften..............................87
6. Geschäftsführungsprüfung in Genossenschaften......................................89
6.1. Aufgabe und Gegenstand....................................................................89
6.2. Prüfungsbereiche..................................................................................93
6.2.1. Geschäftsführungsorganisation.............................................93
6.2.2. Geschäftspolitik.......................................................................94
6.2.3. Geschäftsführungsinstrumentarium.....................................96
6.2.4. Geschäftsführungstätigkeit....................................................99
6.3. Beurteilungskriterien..........................................................................102
6.4. Berichterstattung.................................................................................104
6.5. Kritische Überlegungen und Redundanzen hinsichtlich der
handelsrechtlichen Abschlussprüfung.............................................106
7. Rechnungslegung und Prüfung von Genossenschaften im Kontext
des harmonisierten europäischen Rechts.................................................111
7.1. Gesellschaftsrecht...............................................................................111
7.1.1. Systematisierung der Harmonisierungs- und
Internationalisierungsprozesse............................................111
7.1.2. Europäische Genossenschaft (SCE)......................................112
7.2. Rechnungslegung und Prüfung........................................................115
7.2.1. Systematisierung der Harmonisierungs- und
Internationalisierungsprozesse............................................115
7.2.2. Einfluss der International Standards on Auditing
(ISA) auf die genossenschaftliche Prüfung.........................117
7.3. Europäische Aspekte der genossenschaftlichen Prüfung...............120
7.3.1. Genossenschaftliche Rechtsformen in Europa....................120
7.3.2. Systeme genossenschaftlicher Prüfung...............................121
8. Zwischenfazit..............................................................................................123
8.1. Zusammenfassung..............................................................................123
8.2. Ableitung des weiteren Vorgehens...................................................135
Zweiter Hauptteil: Konkretisierung struktureller Defizite und
Implikationen zur Fortentwicklung der Berichterstattung und
Prüfung von Genossenschaften.........................................................................139
1. Historische Entwicklung von Genossenschaften und deren
Prüfung in Deutschland.............................................................................139
1.1. Genossenschaftsbewegungen aus historischer Sicht.......................139
1.2. Entwicklung des deutschen Genossenschaftsrechts und des
genossenschaftlichen Prüfungswesens in fünf Phasen...................142
1.2.1. Vorbemerkungen...................................................................142
1.2.2. Ursprünge und Entstehung des Reichsgesetzes vom
1. Mai 1889.............................................................................143
1.2.3. Änderungen und Novellierungen bis 1945.........................146
1.2.4. Änderungen und Novellierungen bis zur
Genossenschaftsrechtsnovelle von 1973..............................148
1.2.5. Änderungen und Novellierungen bis zur
Genossenschaftsrechtsnovelle von 2006 sowie
Einführung einer Europäischen Genossenschaft
(SCE).......................................................................................149
1.2.6. Aktuelle Änderungen...........................................................153
1.3. Ableitung von Defiziten.....................................................................154
2. Analogien zu verwandten Gesellschaftsformen im Hinblick auf
die Berichterstattung und Prüfung...........................................................157
2.1. Systematisierung.................................................................................157
2.2. Vereine..................................... ..........160
2.3. Stiftungen des privaten Rechts..........................................................163
2.4. Öffentliche Unternehmen...................................................................168
2.5. Ableitung von Implikationen für Genossenschaften.......................169
3. Theoretische Fundierung des Untersuchungsobjekts und der
erweiterten Prüfung von Genossenschaften............................................171
3.1. Genossenschaftstheoretische Aspekte..............................................171
3.1.1. Entwicklungslinien der Genossenschafts- bzw.
Kooperationstheorie im System der Wissenschaften.........171
3.1.2. Identitätsstiftende Aspekte des
Untersuchungsobjekts...........................................................173
3.2. Operationalisierung der Mitgliederförderung.................................179
3.2.1. Rechtsanspruch auf Förderung............................................179
3.2.2. Grundprobleme der Operationalisierung...........................181
3.2.3. Klassifizierung der Förderziele, -arten und
-instrumente...........................................................................184
3.2.4. Gesellschafts- und steuerrechtliche Anforderungen
an die Rückvergütung sowie deren Ermittlung.................189
3.3. Lösungsansätze der Neuen Institutionenökonomie........................192
3.3.1. Vorbemerkungen...................................................................192
3.3.2. Property-Rights-Theorie und
Transaktionskostenansatz.....................................................193
3.3.3. Principal-Agent-Theorie.......................................................194
3.3.4. Notwendigkeit der genossenschaftlichen Prüfung
infolge des Demokratieprinzips als klassisches
Principal-Agent-Problem......................................................198
3.3.5. Lösungsansätze zur Vermeidung von Principal-
Agent-Konflikten...................................................................202
3.3.6. Notwendigkeit einer Informationstransparenz aus
systemtheoretischer Sicht.....................................................204
3.4. Förderplan und -bericht.....................................................................206
3.4.1. Grundkonzept nach Boettcher (1979)..................................206
3.4.2. Umsetzungsprobleme und Kritik........................................213
3.4.3. Sozialbilanzansatz und Corporate Social
Responsibility........................................................................215
3.4.4. Legitimatorischer Ansatz......................................................218
4. Zwischenfazit..............................................................................................223
4.1. Zusammenfassung..............................................................................223
4.2. Ableitung des weiteren Vorgehens...................................................230
Dritter Hauptteil: Explorative empirische Untersuchung zur
Berichterstattung über den Fördererfolg..........................................................233
1. Methodische Vorgehensweise...................................................................233
1.1. Zielsetzung und Hypothesen............................................................233
1.2. Beschreibung der Stichprobe vor dem Hintergrund der
Struktur des Genossenschaftswesens...............................................235
1.3. Konzeption der quantitativen Identifikation qualitativer
Elemente des Fördererfolgs...............................................................241
1.4. Clusterbildung Wohnungsgenossenschaften...................................244
1.5. Clusterbildung Kreditgenossenschaften...........................................249
2. Allgemeine Auswertung............................................................................255
2.1. Bestandteile der Geschäftsberichte sowie weitere zur
Verfügung gestellte Unterlagen........................................................255
2.2. Mitglieder, Kunden und Wohnungen..............................................257
2.3. Einordnung in Größenklassen gem. § 267 HGB..............................259
2.4. Angaben zu den Organen..................................................................267
2.5. Bestandteile des Eigenkapitals..........................................................270
2.6. Dividende, Rückvergütung und Beteiligungsfonds........................273
2.7. Angaben zu Beteiligungen in Bilanz und Anhang..........................275
3. Auswertung zum Fördererfolg der Wohnungsgenossenschaften
im allgemeinen Geschäfts-und Lagebericht............................................277
3.1. Wohn- und Servicequalität................................................................277
3.2. Soziale Verantwortung und sonstige Zusatzleistungen.................288
3.3. Nachhaltige Förderung......................................................................294
3.4. Demokratie..........................................................................................301
3.5. Beteiligungen.......................................................................................303
3.6. Auszeichnungen und Zertifizierungen.............................................305
3.7. Zusammenfassung..............................................................................306
4. Auswertung zum Fördererfolg der Kreditgenossenschaften im
allgemeinen Geschäfts- und Lagebericht..................................................308
4.1. Sonderkonditionen für Mitglieder und Bonussysteme...................308
4.2. Servicequalität.....................................................................................309
4.3. Soziale Verantwortung, ideelle Förderung und sonstige
Zusatzleistungen.................................................................................310
4.4. Nachhaltige Förderung......................................................................313
4.5. Demokratie..........................................................................................314
4.6. Beteiligungen.......................................................................................315
4.7. Auszeichnungen und Zertifizierungen.............................................316
4.8. Zusammenfassung..............................................................................318
5. Branchenübergreifende Analyseaspekte..................................................319
5.1. Zusammenfassende Aspekte in Abhängigkeit zur Art, Lage
und Größe der Untersuchungsobjekte..............................................319
5.2. Plandaten und -abweichungen..........................................................322
5.3. Bericht des Aufsichtsrats....................................................................325
5.4. Angaben zur Prüfung im Geschäftsbericht......................................329
5.5. Erweiterte Berichterstattung durch zusätzliche
Kommunikationsinstrumente............................................................330
6. Zwischenfazit..............................................................................................333
6.1. Zusammenfassung..............................................................................333
6.2. Branchenspezifische Erklärungshypothesen....................................339
6.3. Grenzen der empirischen Untersuchung..........................................340
6.4. Ableitung des weiteren Vorgehens...................................................341
Vierter Hauptteil: Anwendung des Management Approaches und des
Lean Auditing-Konzepts in Genossenschaften...............................................345
1. Fördererfolgsberichterstattung auf Basis des Management
Approaches..................................................................................................345
1.1. Management Approach......................................................................345
1.2. Implementierung als Bestandteil des Lageberichts.........................347
1.2.1. Informationsbedürfnisse der Berichtsempfänger...............347
1.2.2. Lagebericht gem. § 289 HGB................................................349
1.2.3. Grundsätze ordnungsmäßiger Lageberichterstattung.......352
1.2.4. Management Commentary nach IFRS.................................355
1.3. Balanced Scorecard als Lösungsansatz.............................................356
1.3.1. Grundkonzept der Balanced Scorecard nach
Kaplan/Norton......................................................................356
1.3.2. Selektive Anwendung der Balanced Scorecard in
Genossenschaften..................................................................363
1.4. Aufbau und Berichtselemente...........................................................367
1.4.1. Mitgliederorientiertes Grundkonzept.................................367
1.4.2. Entwicklung eines Moduls für
Wohnungsgenossenschaften für das Berichtselement
Fördererfolgsbericht..............................................................373
1.4.3. Entwicklung eines Moduls für
Kreditgenossenschaften für das Berichtselement
Fördererfolgsbericht..............................................................378
1.4.4. Branchenunabhängiges Berichtselement zur
Demokratie bzw. Mitgliederpartizipation..........................381
1.4.5. Branchenunabhängiges Berichtselement
genossenschaftliche Beteiligungen......................................383
1.5. Verpflichtungsgrad.............................................................................385
Konsequenzen für das Fördermanagement.............................................389
2.1. Vorbemerkungen................................................................................389
2.2. Strategisches Management in Genossenschaften.............................390
2.2.1. Strategieansätze und Bedeutung des
Fördermanagements.............................................................390
2.2.2. Strategieentwicklung und -Umsetzung...............................393
2.2.3. Strategiesteuerung und -kontrolle.......................................396
2.3. Entwicklung einer Förderstrategie....................................................398
2.3.1. Mitgliederorientiertes Leitbild in Wohnungs- und
Kreditgenossenschaften........................................................398
2.3.2. Identifizierung von Ursache-Wirkungs-Beziehungen
in Wohnungsgenossenschaften............................................401
2.3.3. Identifizierung von Ursache-Wirkungs-Beziehungen
in Kreditgenossenschaften....................................................403
2.4. Externe Berichterstattung...................................................................405
2.4.1. Konkretisierung des Fördererfolgsberichts als
Bestandteil des Lageberichts................................................405
2.4.2. Beispielhafte Umsetzung in
Wohnungsgenossenschaften................................................406
2.4.3. Beispielhafte Umsetzung in Kreditgenossenschaften........416
2.4.4. Segmentierung.......................................................................418
2.5. Benchmarking.....................................................................................421
3. Entwicklung von Grundsätzen ordnungsmäßigen
Fördermanagements und ihre Integration in die Corporate
Governance..................................................................................................427
3.1. Genossenschaftlicher Corporate Governance Kodex......................427
3.2. Mitglieder und Generalversammlung..............................................430
3.3. Zusammenwirken von Vorstand und Aufsichtsrat.........................431
3.4. Vorstand...............................................................................................432
3.4.1. Pflichten..................................................................................432
3.4.2. Fördererfolgsabhängiges Anreizsystem zur
Vorstandsvergütung.............................................................434
3.5. Aufsichtsrat.........................................................................................437
3.6. Transparenz.........................................................................................439
3.7. Rechnungslegung und Prüfung........................................................440
3.7.1. Rechnungslegung..................................................................440
3.7.2. Prüfung...................................................................................441
3.8. Aufsicht................................................................................................443
3.8.1. Oberste Landesbehörde........................................................443
3.8.2. Enforcement...........................................................................443
3.9. Corporate Governance Bericht...........................................................445
4. Konsequenzen für die genossenschaftliche Prüfung vor dem
Hintergrund des Lean Auditing-Konzepts..............................................449
4.1. Lean Auditing.....................................................................................449
4.2. Geschäftsführungsprüfung unter aufschiebender Bedingung.......451
4.2.1. Grundsätzlicher Verzicht auf die
Geschäftsführungsprüfung..................................................451
4.2.2. Pflichtbefassung des Aufsichtsrats in Fällen der
Redepflicht.............................................................................454
4.2.3. Veranlassung bei festgestellten Mängeln durch den
Aufsichtsrat oder die Generalversammlung......................457
4.3. Auswirkungen auf die Berichterstattung und
Prüfungsverfolgung des genossenschaftlichen
Prüfungsverbands...............................................................................458
4.4. Optimierung der Zusammenarbeit zwischen in- und externer
Revision...............................................................................................461
5. Normative Konsequenzen..........................................................................467
5.1. Vorbemerkungen................................................................................467
5.2. Vorschläge für Gesetzesänderungen.................................................468
5.2.1. Einführung einer verpflichtenden
Fördererfolgsberichterstattung und einer Erklärung
zur Unternehmensführung als Bestandteil des
Lageberichts...........................................................................468
5.2.2. Abschaffung der verpflichtenden
Geschäftsführungsprüfung..................................................470
5.2.3. Information des Aufsichtsrats in Fällen der sog.
Redepflicht und Pflichtbefassung des Aufsichtsrats.........472
5.2.4. Klarstellender Hinweis zur
Prüfungsberichterstattung....................................................475
5.2.5. Notwendigkeit einer Entsprechenserklärung.....................475
5.2.6. Pflicht zur Aufstellung eines Corporate Governance
Berichts...................................................................................477
5.2.7. Offenlegung der Vorstands- und
Aufsichtsratsvergütung........................................................478
5.3. Änderungen am genossenschaftlichen Corporate Governance
Kodex 479
5.3.1. Erweiterung des Anwenderkreises......................................479
5.3.2. Abstimmung über den Förderplan in der
Generalversammlung............................................................481
5.3.3. Veröffentlichung der Förderstrategie und des
Förderplans............................................................................481
5.3.4. Offenlegung der Vergütungssysteme.................................482
5.3.5. Zwischenberichterstattung und Anwendung
internationaler Rechnungslegungsstandards.....................485
5.3.6. Formulierungsanpassungen aufgrund der
Vorschläge für Gesetzesänderungen...................................487
5.4. Würdigung der Vorschläge vor dem Hintergrund des
europäischen Grünbuchs zur Abschlussprüfung............................488
Schlussbetrachtung..............................................................................................493
1. Zusammenfassung der Ergebnisse...........................................................493
2. Ausblick.......................................................................................................518
Anhang..................................................................................................................521
Quellenverzeichnis..............................................................................................523
1. Fachbeiträge in Sammelwerken, Kommentare, Zeitungsartikel,
Zeitschriftenaufsätze, Monografien, Studien, Arbeitspapiere................523
2. Verzeichnis der zitierten Geschäftsberichte.............................................579
3. Rechtsprechung...........................................................................................583
4. Sonstige Materialien...................................................................................584
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