Das Mandat des Pflichtabschlussprüfers der Handelsgesellschaft in Frankreich und Deutschland: eine vergleichende Untersuchung im Schnittbereich des Prüfungs-, des allgemeinen Zivil- sowie des Berufsrechts von commissaire aux comptes und Wirtschaftsprüfer unter Einbeziehung des europäischen Gemeinschaftsrechts
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| adam_text | Titel: Das Mandat des Pflichtabschlussprüfers der Handelsgesellschaft in Frankreich und Deutschland
Autor: Förster, Thomas M.
Jahr: 2010
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis .............................................................................. XI
Literaturverzeichnis.................................................................................... XV
Einleitung................................................................................................... 1
I. Untersuchungsgegenstand.................................................................... 1
II. Gang und Struktur der Untersuchung................................................... 4
Erstes Kapitel Grundlagen...................................................... 6
A. Mandat des handelsgesellschaftsrechtlichen
Pflichtabschlussprüfers und europäisches
Gemeinschaftsrecht.............................................................................. 6
I. Novellierte Abschlussprüferrichtlinie........................................... 6
1. Entwicklung des Sekundärrechts zur
handelsgesellschaftsrechtlichen
Pflichtabschlussprüfung......................................................... 6
2. Nicht-förmliche Impulse........................................................ 7
3. AktuellerStand ...................................................................... 9
II. Dienstleistungsrichtlinie................................................................ 11
III. Berufsanerkennungsrichtlinie ....................................................... 11
Inhaltsverzeichnis
B. Zulassung zur handelsgesellschaftsrechllichen
Pflichtabschlusspriifung....................................................................... 13
I. Europäisches Gemeinschaftsrecht................................................. 13
II. Pflichtabschlussprüfung als Vorbehaltsaufgabe von
commissaire aux comptes und Wirtschaftsprüfer.......................... 13
III. Mandat des nicht zugelassenen Prüfers ........................................ 16
1. Frankreich .............................................................................. 17
2. Deutschland............................................................................ 21
3. Vergleich................................................................................ 23
C. Normative Grundlagen des Mandats.................................................... 24
I. Frankreich ..................................................................................... 24
1. Code de commerce................................................................. 24
2. Devoirs professionnels des code de déontologie de la
profession de commissaire aux comptes................................ 26
a) Responsabilité disciplinaire............................................ 27
b) Eingeschränkte zivilrechtliche Relevanz der
codes de déontologie....................................................... 28
3. Normes d exercice professionnel homologuées..................... 30
4. Bonnes pratiques professionnelles......................................... 33
II. Deutschland................................................................................... 33
1. Handelsgesetzbuch ................................................................ 34
2. Publizitätsgesetz..................................................................... 35
3. Bürgerliches Gesetzbuch........................................................ 35
4. Berufspflichten der Wirtschaftsprüferordnung...................... 36
a) Berufsaufsicht und -gerichtsbarkeit ................................ 36
b) Keine allgemeine zivilrechtliche Relevanz..................... 37
5. Berufssatzung für Wirtschaftsprüfer / vereidigte
Buchprüfer.............................................................................. 39
6. Exkurs: Verlautbarungen des Instituts der
Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V.................................... 40
III. Ausblick: Erlass grundsatzorientierter Durchführungs-
maßnahmen sowie Annahme von internationalen
Prüfungsstandards durch die EU-Kommission ............................ 41
Inhaltsverzeichnis ITI
Zweites Kapitel Rechtsverhältnis zwischen
Pflichtabschlussprüfer und
Prüfungspflichtiger
Gesellschaft...................................................... 44
D. Struktur des Mandats............................................................................ 44
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben............................................... 44
II. Frankreich ..................................................................................... 45
1. Organähnlicher Status des commissaire aux comptes............ 45
2. Streit um vertragliche Elemente des Mandats........................ 45
in. Deutschland................................................................................... 47
IV. Vergleich....................................................................................... 48
E. Zustandekommen des Mandats............................................................ 49
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 49
II. Frankreich ..................................................................................... 49
1. Nomination réguiaire des commissaire aux comptes ............ 50
a) Zeitpunkt der nomination réguiaire................................ 50
b) Désignation des commissaire aux comptes..................... 50
(1) Komptenz zur désignation des commissaire
aux comptes ............................................................. 51
(2) Rechtsfolgen einer unwirksamen oder
fehlenden désignation.............................................. 51
c) Acceptation des Mandats durch den commissaire
aux comptes..................................................................... 52
d) Dauer des regulären Mandats des commissaire
aux comptes..................................................................... 53
e) Exkurs: Commissaire aux comptes titulaire und
commissaire aux comptes suppléant............................... 54
2. Nomination en justice............................................................. 54
a) Unterlassen der nomination réguiaire ............................ 55
b) Récusation des commissaire aux comptes ..................... 55
c) Status des gerichtlich bestellten commissaire aux
comptes............................................................................ 56
III. Deutschland ................................................................................. 56
1. Reguläre Bestellung des Pflichtabschlussprüfers ................. 56
a) Zeitpunkt regulären Bestellung....................................... 56
b) Auswahl des Wirtschaftsprüfers..................................... 57
(1) Auswahlkompetenz................................................. 57
IV Inhaltsverzeichnis
(2) Rechtsfolgen einer unwirksamen oder
fehlenden Auswahlentscheidung ............................. 58
c) Erteilung des Angebots auf Abschluss des
Prüfungsauftrags............................................................. 60
d) Annahme des Angebots auf Abschluss des
Priifungsauftrags ............................................................. 60
2. Gerichtliche Bestellung des Pflichtabschlussprüfers............. 62
a) Unterlassen der regulären Bestellung ............................. 62
b) Bestellung des Folgepflichtabschlussprüfers im
gerichtlichen Ersetzungsverfahren.................................. 63
c) Status des gerichtlich bestellten
Pflichtabschlussprüfers ................................................... 63
3. Reguläre Dauer des Pflichtabschlussprüfermandats.............. 63
IV. Vergleich....................................................................................... 64
1. Reguläres Zustandekommen des Mandats............................. 64
2. Sonstiges Zustandekommen des Mandats ............................. 65
3. Dauer des Mandats................................................................. 65
F. Vorzeitige Beendigung des Mandats.................................................... 66
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 66
1. Abberufung ............................................................................ 66
2. Meldung der vorzeitigen Beendigung sowie der
Gründe hierfür........................................................................ 66
3. Informationspflicht gegenüber dem Folgeprüfer................... 67
II. Frankreich ..................................................................................... 67
1. Récusation des commissaire aux comptes ............................. 68
a) Antragsberechtigung....................................................... 68
b) Antragsfrist...................................................................... 68
c) Verfahren ........................................................................ 69
d) Juste motif....................................................................... 69
e) Entscheidungswirkungen................................................ 70
f) Meldung der récusation durch das erkennende
Gericht............................................................................. 70
2. Relèvement des commissaire aux comptes............................. 71
a) Antragsberechtigung....................................................... 71
b) Verfahren ........................................................................ 71
c) Faute oder empêchement des commissaire aux
comptes............................................................................ 71
d) Entscheidungswirkungen................................................ 73
Inhaltsverzeichnis
e) Meldung des relèvement durch das erkennende
Gericht............................................................................. 74
f) Pflichten des abberufenen sowie des ihm nach-
folgenden commissaire aux comptes............................... 74
3. Démission des commissaire aux comptes.............................. 74
a) Motif légitime.................................................................. 74
b) Erklärung der démission.................................................. 76
c) Wirkung der démission ................................................... 76
d) Pflichten des ausscheidenden sowie des nach-
folgenden commissaire aux comptes............................... 76
m. Deutschland................................................................................... 77
1. Gerichtliche Ersetzung des Pflichtabschlussprüfers .............. 78
a) Antragsberechtigung....................................................... 78
b) Antragsfrist...................................................................... 78
c) Verfahren ........................................................................ 79
d) Ersetzungsgrund.............................................................. 79
e) Entscheidungswirkungen................................................ 80
2. Kündigung durch den Pflichtabschlussprüfer........................ 81
a) Wichtiger Grund ............................................................. 81
b) Kündigungserklärung...................................................... 82
c) Wirkung der Kündigung................................................. 82
d) Berufsrechtliche Pflichten des kündigenden sowie
des nachfolgenden Pflichtabschlussprüfers .................... 83
IV. Vergleich....................................................................................... 84
1. Abberufung des Pflichtabschlussprüfers................................ 84
2. Kündigung / démission des
Pflichtabschlussprüfers .......................................................... 84
3. Informationspflicht gegenüber dem Folgeprüfer................... 85
4. Meldung der vorzeitigen Beendigung sowie der
Grunde hierfür........................................................................ 85
VI Inhaltsverzeichnis
Drittes Kapitel Inhalt des Mandats......................................... 86
G. Unabhängigkeit des Pflichtabschlussprüfers........................................ 86
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 86
1. Allgemeine Unabhängigkeitsanforderungen.......................... 86
2. Erhöhte Unabhängigkeitsanforderungen bei
Pflichtabschlussprüfung eines Unternehmens von
öffentlichem Interesse............................................................ 87
II. Frankreich ..................................................................................... 89
1. Incompatibilités...................................................................... 89
a) Lien personnel................................................................. 90
b) Lien financier.................................................................. 91
c) Lien professionnel........................................................... 92
d) Fourniture de services n entrant pas dans les
diligences de mission de commissaire
aux comptes..................................................................... 93
e) Wechsel von der priifungspflichtigen Gesellschaft
in die Funktion des commissaire aux comptes................ 95
f) Wiederholte Prüfung einer börsennotierten
Gesellschaft..................................................................... 95
g) Verbot der dépendance financière.................................. 96
2. Rechtsfolgen des Bestehens von incompatibilités................. 96
3. Devoirs professionnels des commissaire aux comptes
zur Wahrung seiner Unabhängigkeit...................................... 97
a) Pflichten im Vorfeld der désignation.............................. 98
b) Pflichten vor acceptation des Mandats........................... 98
c) Pflicht zur Ablehnung des Mandats................................ 99
d) Mesures de sauvegarde................................................... 99
e) Insbesondere: Pflicht zur démission................................ 100
4. Exkurs: Unabhängigkeit und co-commissariat aux
comptes .................................................................................. 100
m. Deutschland................................................................................... 101
1. Ausschluss des Pflichtabschlussprüfers................................. 101
a) Besorgnis der Befangenheit............................................ 101
b) Vermutung der Besorgnis der Befangenheit................... 102
(1) Finanzielle Interessen .............................................. 102
(2) Persönliche Beteiligung........................................... 102
(3) Wesentliche Mitwirkung an der Erstellung
des Jahresabschlusses .............................................. 103
Inhaltsverzeichnis VIT
(4) Einnahmengrenze .................................................... 104
(5) Nahestehende Personen ........................................... 104
(6) Wirtschaftsprüfungsgesellschaften.......................... 105
(7) Prüfung börsennotierter Gesellschaften................... 105
2. Rechtsfolgen des Bestehens von Ausschlussgründen............ 106
3. Netzwerk................................................................................. 110
4. Unabhängigkeit und Berufsrecht des
Wirtschaftsprüfers.................................................................. 111
a) Berufsrechtliche Besorgnis der Befangenheit................. 111
(1) Generalklausel: Unsachgemäße Erwägungen.......... 111
(2) Eigeninteressen finanzieller Art .............................. 111
(3) Selbstprüfung........................................................... 112
(4) Interessenvertretung................................................. 112
(5) Persönliche Vertrautheit .......................................... 112
b) Schutzmaßnahmen.......................................................... 112
c) Ablehnung des Prüfungsauftrags bei anfänglicher
Befangenheit ................................................................... 113
d) Kündigung des Prüfungsauftrags bei
nachträglicher Befangenheit ........................................... 113
e) Überprüfung und Dokumentation................................... 114
IV. Vergleich....................................................................................... 114
1. Inkompatibilitäten.................................................................. 114
2. Unabhängigkeit und Mandatsverhältnis ................................ 115
3. Berufsrecht............................................................................. 115
H. Informations- und diesen vergleichbare Rechte des
Pflichtabschlussprüfers......................................................................... 116
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 116
II. Frankreich .................................................................................... 116
1. Pouvoir d investigation.......................................................... 116
2. Convocation aux assemblées ................................................. 117
m. Deutschland .................................................................................. 118
1. Einsichts-und Prüfungsrecht................................................. 118
2. Recht auf Teilnahme an Sitzungen der Organe der
Prüfungspflichtigen Gesellschaft ........................................... 119
IV. Vergleich ...................................................................................... 120
Vili Inhaltsverzeichnis
J. Berichts- und allgemeine Informationspflichten des
Pflichtabschlussprüfers ........................................................................ 121
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben ............................................. 121
1. Prüfungsbezogene Berichts- und
Informationspflichten............................................................. 121
2. Prüferbezogene Informationspflichten................................... 122
II. Frankreich ..................................................................................... 123
1. Berichts- und Hinweispflichten gegenüber den
Anteilseignern der prüfungspflichtigen
Gesellschaft............................................................................ 123
a) Meldung von irrégularités und inexactitudes................. 123
b) Rapport............................................................................ 123
2. Berichts- und Hinweispflichten gegenüber der
Geschäftsleitung der prüfungspflichtigen
Gesellschaft............................................................................ 124
3. Mission d alerte..................................................................... 125
4. Révélation des faits délictueux............................................... 125
III. Deutschland................................................................................... 126
1. Prüfungsbericht...................................................................... 127
2. Bestätigungsvermerk.............................................................. 127
3. Teilnahme-und allgemeine Berichtspflicht........................... 128
4. Keine allgemeinen Anzeigepflichten...................................... 128
5. Verordnung über Informationspflichten für
Dienstleistungserbringer ........................................................ 129
IV. Vergleich....................................................................................... 129
1. Prüfungsbezogene Berichts-und
Informationspflichten............................................................. 129
2. Prüferbezogene Informationspflichten................................... 130
K. Dokumentationspflicht des Pflichtabschlussprüfers............................. 131
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 131
II. Frankreich ..................................................................................... 131
1. Anlage eines dossier............................................................... 131
2. Aufbewahrungsfrist................................................................ 131
3. Keine Herausgabepflicht........................................................ 132
III. Deutschland................................................................................... 133
1. Pflicht zur Führung einer Handakte....................................... 133
2. Aufbewahrungsfrist................................................................ 133
3. Pflicht zur Herausgabe an den Auftraggeber......................... 133
IV. Vergleich....................................................................................... 134
Inhaltsverzeichnis IX
L. Berufsgeheimnis des Pflichtabschlussprüfers...................................... 135
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 135
II. Frankreich ..................................................................................... 135
in. Deutschland................................................................................... 136
IV. Vergleich....................................................................................... 137
M. Vergütung des Pflichtabschlussprüfers................................................ 139
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 139
II. Frankreich ..................................................................................... 139
1. Barème légal.......................................................................... 139
a) Nombre (Theures............................................................. 140
b) Commun accord hinsichtlich der vacation horaire......... 141
2. Freie Vereinbarung ................................................................ 141
3. Angemessenes Honorar.......................................................... 141
4. Verbotene Honorargestaltungen ............................................ 142
III. Deutschland................................................................................... 143
1. Vergütungsvereinbarung........................................................ 143
2. Verbotene Honorargestaltungen ............................................ 144
3. Angemessene Vergütung....................................................... 145
IV. Vergleich....................................................................................... 146
N. Haftung des Pflichtabschlussprüfers.................................................... 147
I. Gemeinschaftsrechtliche Vorgaben .............................................. 147
1. Ausgestaltung der Haftung..................................................... 147
2. Berufshaftpflichtversicherung................................................ 147
II. Frankreich ..................................................................................... 148
1. Responsabilité civile des commissaire aux comptes.............. 148
a) Geschützter Personenkreis.............................................. 148
b) Obligation de moyens...................................................... 149
c) Zurechnung des Verschuldens von collaborateurs
oder experts..................................................................... 150
d) Schadensmitverursachung der
Prüfungspflichtigen Gesellschaft .................................... 151
e) Clause limitative de responsabilité................................. 152
f) Prescription..................................................................... 152
2. Assurance responsabilité professionnelle.............................. 153
III. Deutschland ................................................................................. 154
1. Grundsätze der Haftung......................................................... 154
a) Sonderprivatrechtliche Haftungsnorm ........................... 154
Inhaltsverzeichnis
b) Geschützter Personenkreis.............................................. 155
c) Schuldhafte Verletzung einer Pflicht,
insbesondere der zur gewissenhaften
Prüfung............................................................................ 159
d) Mitverschulden der prüfungspflichtigen
Gesellschaft..................................................................... 160
e) Gesetzliche Haftungsbegrenzung bei
fahrlässiger Pflichtverletzung ......................................... 161
0 Verbot vertraglicher Haftungsbeschränkung,
-begrenzung und -erweiterung........................................ 162
g) Verjährung ...................................................................... 162
2. Berufshaftpflichtversicherung................................................ 164
IV. Vergleich....................................................................................... 165
1. Verschuldenshaftung.............................................................. 165
2. Allgemeine Dritthaftung........................................................ 165
3. Anrechnung des Mitverschuldens der
prüfungspflichtigen Gesellschaft........................................... 166
4. Haftung des Pflichtabschlussprüfers für von ihm in
die Prüfung eingeschaltete Dritte........................................... 166
5. Haftungsbegrenzung .............................................................. 166
6. Verjährung ............................................................................. 167
7. Berufshaftpflichtversicherung................................................ 167
Schlussbemerkungen - Ausblick auf das Kollisionsrecht ..................... 168
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