Availability: Steuerliche Gestaltungsoptimierung der Finanzierung von Projekten im Ausland

Steuerliche Gestaltungsoptimierung der Finanzierung von Projekten im Ausland: eine Analyse aus der Sicht inländischer Projektbeteiligter in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft

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Main Author:	Flottau, Jens (Author)
Format:	Thesis/Dissertation Book
Language:	German
Published:	Hamburg Kovač 2010
Series:	Schriftenreihe betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis 56
Subjects:	Ausland Steuerplanung Projektfinanzierung Hochschulschrift
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adam_text	-VII- INHALTSVERZEICHNIS SEILE VORWORT V ABBILDUNGSVCRZCICHNIS XVII VERZEICHNIS ZU DEN PRAEMISSEN UND ERGEBNISSEN DER VCRANLAGUNGSSIMULATIONCN XIX ABKFLRZUNGSVCRZCICHNIS XXI TEIL I: PROBLEMSTELLUNG 1 A UNTCRSUCHUNGSANLASS UND -GEGENSTAND 1 B UNTERSUCHUNGSZIELE 3 1 PRINZIPIELLE UEBERLEGUNGEN 3 2 STEUERANALYTISCHE UNTERSUCHUNGSZIELE 5 3 STEUERRECHTLICHE UNTCRSUCHUNGSZIELE 6 C GRUNDLEGENDE UNTERSUCHUNGSPRAEMISSEN 8 D GANG DER UNTERSUCHUNG 10 TEIL II: GRUNDLAGEN DER PROJEKTFINANZIERUNG 13 A PROJEKTFINANZIERUNGEN IM RAHMEN EINES FINANCIAL ENGINEERING 13 B PROJEKTFINANZIERUNGEN IM UEBERBLICK 15 1 FINANZIERUNGSBAUSTEINE 15 2 PROJEKTBETEILIGTE 18 3 PROJEKTPHASEN UND PROJEKTRISIKEN 23 C DIE WESENSMERKMALE DER PROJEKTFINANZIERUNG ALS AUSGANGSPUNKT SPEZIFISCHER STEUERLICHER UNTERSUCHUNGEN 29 1 PROJEKTFINANZIERUNG VERSUS KLASSISCHE UNTERNEHMENSFINANZIERUNG * DIE WESENSMERKMALE DER PROJEKTFINANZIERUNG IM UEBERBLICK 29 2 CASH-FLOW-ORIENTIERUNG 31 3 RISK-SHARING 34 4 OFF-BALANCE-SHEET-FINANZIERUNG 38 BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1000250148 DIGITALISIERT DURCH VIII- TEIL III: PROJEKTFINANZIERUNGEN IM INTERNATIONALEN STEUERRECHT- UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG VON WERTUNGSKONFLIKTEN 41 A RISK-SHARING ALS ANLASS STEUERRECHTLICHER UNTERSUCHUNGEN 41 1 PRINZIPIELLE UEBERLEGUNGEN 41 2 SICHERUNGSSTRATEGIEN 42 3 VERTRAGLICHE VEREINBARUNGEN ZUR RISIKOSTEUERUNG 45 B STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN ZUM AUFTRETEN VON WERTUNGSKONFLIKTEN BEI INTERNATIONALEN PROJEKTFINANZIERUNGEN 48 1 GRUNDLEGENDES ZUM BEGRIFF DES WERTUNGSKONFLIKTES 48 2 UNTERSCHEIDUNG DER WERTUNGSKONFLIKTE NACH DEN RECHTSQUELLEN 50 2.1 QUALIFIKATIONSKONFLIKTE DURCH ANWENDUNG DES NATIONALEN RECHTS 50 2.2 QUALIFIKATIONSKONFLIKTE IN BEZUG AUF DIE DOPPELBESTEUERUNGS- ABKOMMEN 52 3 SUBJEKTIVE UND OBJEKTIVE WERTUNGSKONFLIKTE 54 4 DIE ABGRENZUNG DER VERTEILUNGSNORMEN DES OECD-MUSTERABKOMMENS ALS AUSGANGSPUNKT FUER DAS ENTSTEHEN VON WERTUNGSKONFLIKTEN 56 4.1 URSACHEN FUER ABGRENZUNGSPROBLEME 56 4.2 EINKUENFTE AUS DIVIDENDEN (ART. 10 OECD-MA) VERSUS ZINSEINKUENFTE (ART. 11 OECD-MA) 57 4.3 UNTERNEHMENSGEWINNE (ART. 7 OECD-MA) VERSUS DIVIDENDEN (ART. 10 OECD-MA) 59 4.4 UNTERNEHMENSGEWINNE (ART. 7 OECD-MA) VERSUS ZINSEINKUENFTE (ART. 11 OECD-MA) 62 4.5 VERAEUSSERUNGSGEWINNE VERSUS UEBRIGE EINKUNFTSARTEN 65 4.6 EINKUENFTE AUS UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN VERSUS UEBRIGE EINKUNFTSARTEN 68 5 DAS RECHTSKONSTRUKT DER QUALIFIKATIONSVERKETTUNG ZUR KONZEPTIONELLEN AUFLOESUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 70 6 INHALTSVERZEICHNIS DC 1.3 PROJEKTFINANZIERUNGEN UND MITUNTERNEHMERRISIKO I.S. DES § 15 ESTG 80 1.3.1 RECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN DAS VORLIEGEN VON MITUNTERNEHMERRISIKO 80 1.3.2 GEGENUEBERSTELLUNG MIT DEN CHARAKTERISTIKEN VON PROJEKTFINANZIERUNGEN 81 1.4 STEUERLICHE KONSEQUENZEN EINER MITUNTERNEHMERISCHEN DEUTSCHEN BESTEUERUNG 82 1.5 ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG DES PROBLEMS DER MITUNTERNEHMERISCHEN DEUTSCHEN BESTEUERUNG 83 2 GEFAHR EINER MITUNTERNEHMERISCHEN BESTEUERUNG IM AUSLAND 85 3 GEFAHR EINER ABWEICHENDEN ABKOMMENSRECHTLICHEN QUALIFIKATION DER EINKUENFTE AUS DER VERGABE VON PROJEKT-FREMDKAPITAL 86 3.1 KOLLISIONEN ZWISCHEN ZINSEINKUENFTEN UND DIVIDENDENEINKUENFTEN 87 3.2 KOLLISIONEN ZWISCHEN ZINSEINKUENFTEN UND UNTERNEHMENSGEWINNEN 90 3.3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN ABWEICHENDER ABKOMMENSRECHTLICHER QUALIFIKATIONEN 96 3.3.1 DIVIDENDEN GEMAESS ART. 10 OECD-MA AUS INLAENDISCHER SICHT 96 3.3.2 UNTERNEHMENSGEWINNE GEMAESS ART. 7 OECD-MA AUS INLAENDISCHER SICHT 101 3.3.3 VON ZINSEINKUENFTEN ABWEICHENDE QUALIFIKATION DURCH DEN AUSLAENDISCHEN SITZSTAAT 101 TEIL TV: STEUERBELASTUNGSVERGLEICHE BEI INTERNATIONALEN PROJEKTFINANZIERUNGEN DURCH VERANLAGUNGSSIMULATIONEN 105 A ZUR METHODIK DER VERANLAGUNGSSIMULATIONEN 105 1 ABLEITUNG DER UNTERSUCHUNGSMETHODIK AUS DEN UNTERSUCHUNGSZIELEN UND DEN CHARAKTERISTIKEN DER PROJEKTFINANZIERUNG 105 2 -X- INHALTSVERZEICHNIS TEIL V: STEUERLICHE ANALYSE DER GRUNDTYPEN DER PROJEKTFINANZIERUNG UNTER VERNACHLAESSIGUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 1 1 7 A FINANZIERUNG DURCH EIGEN- ODER DURCH FREMDKAPITAL 117 1 PRINZIPIELLE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 117 2 STEUERLICHE VORUEBERLEGUNGEN 118 2.1 GEWINNE BEI DER PROJEKTGESELLSCHAFT 119 2.2 VERLUSTE BEI DER PROJEKTGESELLSCHAFT 123 2.2.1 EINTEILUNG DER VERLUSTE NACH IHRER ENTSTEHUNGSURSACHE 123 2.2.2 ZUR VERWERTUNG VON ANLAUFVERLUSTEN 124 2.2.3 ZUR VERWERTUNG VON KRISENVERLUSTEN 127 2.2.4 WUERDIGUNG 128 3 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZUR FRAGE DER FINANZIERUNG DURCH EIGEN- ODER DURCH FREMDKAPITAL 130 3.1 GRUNDTYP 1 : PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION LA) 130 3.2 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION LB) 137 B ORT DER KAPITALAUFHAHME 143 1 PRINZIPIELLE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 143 2 STEUERLICHE VORUEBERLEGUNGEN 144 3 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZUR WAHL DES ORTES DER KAPITALAUFHAHME 149 3.1 INLAENDISCHE STEUERBELASTUNG LIEGT OBERHALB DER AUSLAENDISCHEN STEUERBELASTUNG 149 3.1.1 GRUNDTYP 1 : PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 2A) 149 3.1.2 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 2B) 154 3.2 INLAENDISCHE STEUERBELASTUNG LIEGT UNTERHALB DER AUSLAENDISCHEN STEUERBELASTUN INHALTSVERZEICHNIS XI 3.3.2 GRUNDTYP 1 : PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 4A) 172 3.3.2.1 ANALYSE BEI UNTERSTELLTER ANWENDBARKEIT DER ZINSSCHRANKE 172 3.3.2.2 ANALYSE UNTER DER PRAEMISSE, DASS DIE RESTRIKTIONEN ZUR ZINSSCHRANKE 1 NICHT GREIFEN 176 3.3.3 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 4B) 178 3.3.3.1 ANALYSE BEI UNTERSTELLTER ANWENDBARKEIT DER ZINSSCHRANKE 178 3.3.3.2 ANALYSE UNTER DER PRAEMISSE, DASS DIE RESTRIKTIONEN ZUR ZINSSCHRANKE NICHT GREIFEN 182 3.4 UMFORMUNG VON EINKUENFTEN UNTER DER ANNAHME, DASS DIE INLAENDISCHE OBERHALB DER AUSLAENDISCHEN STEUERBELASTUNG LIEGT 184 3.4.1 GRUNDTYP 1: PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 5A) 184 3.4.1.1 ANALYSE BEI UNTERSTELLTER ANWENDBARKEIT DER ZINSSCHRANKE 184 3.4.1.2 ANALYSE UNTER DER PRAEMISSE, DASS DIE RESTRIKTIONEN ZUR ZINSSCHRANKE NICHT GREIFEN 188 3.4.2 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 5B) 189 3.4.2.1 ANALYSE BEI UNTERSTELLTER ANWENDBARKEIT DER ZINSSCHRANKE 189 3.4.2.2 ANALYSE UNTER DER PRAEMISSE, DASS DIE RESTRIKTIONEN ZUR ZINSSCHRANKE NICHT GREIFEN 192 C WAHL DER RECHTSFORM 195 1 PRINZIPIELLE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 195 2 STEUERLICHE VORUEBERLEGUNGEN 201 2.1 GEWINNE BEI DER PROJEKTGESELLSCHAFT 202 2.1. RXTL^ INHALTSVERZEICHNIS 3 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZUR WAHL DER RECHTSFORM 208 3.1 GRUNDTYP 1 : PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 6A) 208 3.2 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 6B) 216 D ZWISCHENFORMEN DER FINANZIERUNG UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG STILLER BETEILIGUNGEN 224 1 PRINZIPIELLE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 224 2 STEUERLICHE VORUEBERLEGUNGEN 226 3 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZUR FINANZIERUNG DURCH STILLE BETEILIGUNGEN 230 3.1 AUSSCHLIESSLICHER EINSATZ VON STILLEN BETEILIGUNGEN 230 3.1.1 GRUNDTYP 1 : PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 7A) 230 3.1.1.1 VERGLEICH DER ERGEBNISSE VON TYPISCH UND ATYPISCH STILLER BETEILIGUNG 230 3.1.1.2 VERGLEICH ZUR AUSSCHLIESSLICHEN FINANZIERUNG MIT FREMDKAPITAL 236 3.1.1.3 VERGLEICH ZUR AUSSCHLIESSLICHEN FINANZIERUNG MIT EIGENKAPITAL 240 3.1.2 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 7B) 241 3.2 MISCHFINANZIERUNG AUS STILLER BETEILIGUNG UND FREMDFINANZIERUNG 246 3.2.1 GRUNDTYP 1 : PROJEKT MIT KURZER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATION 8A) 246 3.2.1.1 BETRACHTUNG DER MISCHFINANZIERUNG MIT EINER TYPISCH STILLEN BETEILIGUNG 249 3.2.1.2 BETRACHTUNG DER MISCHFINANZIERUNG MIT EINER ATYPISCH STILLEN BETEILIGUNG 251 3.2.2 GRUNDTYP 2: PROJEKT MIT LANGER ANLAUFVERLUSTPHASE (VERANLAGUNGSSIMULATIO INHALTSVERZEICHNIS XIII TEIL VI: STEUERLICHE ANALYSE DES GRUNDTYPS 1 DER PROJEKTFINANZIERUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 261 A SUBJEKTIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEI DER FINANZIERUNG DER PROJEKTGESELLSCHAFT MIT EIGENKAPITAL 261 1 STEUERRECHTLICHE PROBLEME BEI DER RECHTSFORMWAHL IM HINBLICK AUF DAS ENTSTEHEN VON SUBJEKTIVEN QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 261 1.1 ZUM EINFLUSS SUBJEKTIVER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE AUF DIE BESTEUERUNGSSYSTEMATIK 261 1.2 SUBJEKTIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE IM ABKOMMENSLOSEN ZUSTAND 265 1.2.1 KONSTELLATION I: DEUTSCHLAND TRANSPARENT / AUSLAND INTRANSPARENT 265 1.2.2 KONSTELLATION II: DEUTSCHLAND INTRANSPARENT / AUSLAND TRANSPARENT 267 1.3 SUBJEKTIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEI VORLIEGEN EINES DBA 269 1.3.1 VORBEMERKUNGEN ZUR BEDEUTUNG VON DBA BEI SUBJEKTIVEN QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 269 1.3.2 KONSTELLATION I: DEUTSCHLAND TRANSPARENT / AUSLAND INTRANSPARENT 270 1.3.2.1 ABKOMMENSBERECHTIGUNG DES AUSLAENDISCHEN RECHTSGEBILDES 270 1.3.2.2 STEUERLICHE BELASTUNGEN IM IN-UND AUSLAND 271 1.3.3 KONSTELLATION II: DEUTSCHLAND INTRANSPARENT / AUSLAND TRANSPARENT 274 1.3.3.1 ABKOMMENSBERECHTIGUNG DES AUSLAENDISCHEN RECHTSGEBILDES 274 1.3.3.2 STEUERLICHE BELASTUNGEN IM IN-UND AUSLAND 275 2 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZU SUBJEKTIVEN QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN BEI DER FINANZIERUNG DER PROJEKTGESELLSCHAFT MIT EIGENKAPITAL (VERANLAGUNGSSIMULATIO -SU INHALTSVERZEICHNIS 2.2 KONSTELLATION II: DEUTSCHLAND INTRANSPARENT / AUSLAND TRANSPARENT 283 2.2.1 VERGLEICH ZUR EINHEITLICHEN BESTEUERUNG ALS PERSONENGESELLSCHAFT 283 2.2.2 VERGLEICH ZUR EINHEITLICHEN BESTEUERUNG ALS KAPITALGESELLSCHAFT 286 B QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEI DEM EINSATZ VON ZWISCHENFORMEN DER FINANZIERUNG 287 1 STEUERRECHTLICHE PROBLEME BEI DEM EINSATZ VON ZWISCHENFORMEN DER FINANZIERUNG IM HINBLICK AUF DAS ENTSTEHEN VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 287 2 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZU QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN BEI DEM EINSATZ VON ZWISCHENFORMEN DER FINANZIERUNG 290 2.1 KONFLIKTE ZWISCHEN DEN ART. 7 UND 10 OECD-MA (VERANLAGUNGSSIMULATION 10) 290 2.1.1 DEUTSCHLAND GEHT VON ART. 10 OECD-MA AUS UND DAS SCHACHTELPRIVILEG IST ANWENDBAR 295 2.1.2 DEUTSCHLAND GEHT VON ART. 10 OECD-MA AUS UND DAS SCHACHTELPRIVILEG IST NICHT ANWENDBAR 296 2.1.3 DEUTSCHLAND GEHT VON ART. 7 OECD-MA AUS 298 2.2 KONFLIKTE ZWISCHEN DEN ART. 7 UND 11 OECD-MA (VERANLAGUNGSSIMULATION 11) 300 2.2.1 DEUTSCHLAND GEHT VON ART. 11 OECD-MA AUS 303 2.2.2 DEUTSCHLAND GEHT VON ART. 7 OECD-MA AUS 304 C QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEI EINER GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG 307 1 GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG EINER AUSLAENDISCHEN PROJEKT-KAPITALGESELLSCHAFT 307 2 GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG EINER AUSLAENDISCHEN PROJEKT-PERSONENGESELLSCHAFT 309 TEIL VII: STEUERLICHE ANALYSE AUSGEWAEHLTER SPEZIALTYPEN DER PROJEKTFINANZIERUN INHALTSVERZEICHNIS XV 2.1 DIE ABGRENZUNG DER SICHERUNGSABTRETUNG VON FORDERUNGEN ZUM FORDERUNGSVERKAUF AUS DEUTSCHER SICHT 314 2.1.1 DARSTELLUNG DER ABGRENZUNGSSCHWIERIGKEITEN 314 2.1.2 DIE ABGRENZUNG NACH DEN KRITERIEN DES IDW 315 2.1.3 ZUSAMMENFASSUNG 317 2.2 DIE ABGRENZUNG DER SICHERUNGSABTRETUNG VON FORDERUNGEN ZUM FORDERUNGSVERKAUF IM AUSLAND 318 2.3 STEUERLICHE KONSEQUENZEN VON ABWEICHENDEN EINSTUFUNGEN 319 3 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN BEI DURCH SICHERUNGSABTRETUNG VON FORDERUNGEN BESICHERTEN DARLEHEN (VERANLAGUNGSSIMULATION 12) 322 3.1 FORDERUNGSVERKAUF AUS DEUTSCHER SICHT 325 3.2 FORDERUNGSVERKAUF AUS SICHT DES AUSLANDES 326 B QUALIFIKATIONSKONFLIKTE BEI LEASINGTRANSAKTIONEN 329 1 PRINZIPIELLE BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE VORUEBERLEGUNGEN ZUM EINSATZ VON LEASINGTRANSAKTIONEN IM RAHMEN VON PROJEKTFINANZIERUNGEN 329 2 STEUERLICHE VORUEBERLEGUNGEN ZUM EINSATZ VON LEASINGTRANSAKTIONEN IM RAHMEN VON PROJEKTFINANZIERUNGEN 331 2.1 VORUEBERLEGUNGEN UNTER VERNACHLAESSIGUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 331 2.2 VORUEBERLEGUNGEN IM HINBLICK AUF DAS ENTSTEHEN VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 335 3 VERANLAGUNGSSIMULATIONEN ZU QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN BEI LEASINGTRANSAKTIONEN (VERANLAGUNGSSIMULATION 13) 340 3.1 ERLAEUTERUNG VON WEITEREN ANNAHMEN ZUR DURCHFUEHRUNG DER VERANLAGUNGSSIMULATION 340 3.2 VERGLEICH DER LEASINGTRANSAKTION OHNE QUALIFIKATIONSKONFLIKT MIT DER FREMDFINANZIERUNG 345 3.3 VERGLEICH DER LEASINGTRANSAKTION OHNE QUALIFIKATIONSKONFLIKT MIT DE XVI INHALTSVERZEICHNIS LITERATURVERZEICHNIS 367 RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 387 ANHANG: VERANLAGUNGSSIMULATIONEN
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