Accounting Fraud aufdecken und vorbeugen: Formen der Kooperation von Unternehmensführung und -überwachung
Gespeichert in:
Beteilige Person: | |
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Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
Sprache: | Deutsch |
Veröffentlicht: |
Berlin
Schmidt
2010
|
Schriftenreihe: | Management und Wirtschaft
Studien ; 72 |
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adam_text | MANAGEMENT UND WIRTSCHAFT STUDIEN BAND 72 ACCOUNTING FRAUD AUFDECKEN UND
VORBEUGEN FORMEN DER KOOPERATION VON UNTERNEHMENSFUEHRUNG UND
-UEBERWACHUNG VON DR. CORINNA BOECKER ERICH SCHMIDT VERLAG
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATION DER DEUTSCHEN NATIONALBIBLIOTHEK DIE
DEUTSCHE NATIONALBIBLIOTHEK VERZEICHNET DIESE PUBLIKATION IN DER
DEUTSCHEN NATIONALBIBLIOGRAFIE; DETAILLIERTE BIBLIOGRAFISCHE DATEN SIND
IM INTERNET UEBER HTTP://DNB.D-NB.DE ABRUFBAR. WEITERE INFORMATIONEN ZU
DIESEM TITEL FINDEN SIE IM INTERNET UNTER ESV.INFO/978 3 503 12424 4
ISBN 978 3 503 12424 4 ISSN 1861-1745 ALLE RECHTE VORBEHALTEN ERICH
SCHMIDT VERLAG GMBH & CO., BERLIN 2010 WWW.ESV.INFO DIESES PAPIER
ERFUELLT DIE FRANKFURTER FORDERUNGEN DER DEUTSCHEN NATIONALBIBLIOTHEK UND
DER GESELLSCHAFT FUER DAS BUCH BEZUEGLICH DER ALTERUNGSBESTAENDIGKEIT UND
ENTSPRICHT SOWOHL DEN STRENGEN BESTIMMUNGEN DER US NORM ANSI/NISO Z
39.48-1992 ALS AUCH DER ISO NORM 9706. DRUCK: DIFO-DRUCK, BAMBERG VII
INHALTSVERZEICHNIS VORWORT
............................................................................................................V
INHALTSVERZEICHNIS
..........................................................................................
VII ABBILDUNGSVERZEICHNIS
.................................................................................XIII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS..................................................................................
XV 1 ANNAEHERUNG AN DAS THEMA UND FORSCHUNGSGEGENSTAND ...............1
1.1 RELEVANZ VON ACCOUNTING
FRAUD...................................................1 1.2 MOTIVATION
UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT .........................................6
1.3 GANG DER
UNTERSUCHUNG.................................................................8
1.3.1 TEXTLICHE DARSTELLUNG DES UNTERSUCHUNGSABLAUFS
.........................8 1.3.2 VISUALISIERUNG DES KONZEPTS
.......................................................10 2
TERMINOLOGISCHE ABGRENZUNGEN UND RELEVANTE GRUNDLAGEN ......13 2.1
VORBEMERKUNGEN.........................................................................13
2.2 BEGRIFF UND CHARAKTERISTIKA VON ACCOUNTING
FRAUD....................13 2.2.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG UND
-ABGRENZUNG........................................13 2.2.2 WUERDIGUNG
DES WESENTLICHKEITSASPEKTS......................................24 2.2.3
KLASSIFIZIERUNG VON ACCOUNTING FRAUD
.......................................27 2.2.4 GRUENDE FUER ACCOUNTING
FRAUD .....................................................31 2.2.5
ACCOUNTING FRAUD *
PRAXISBEISPIELE............................................49 2.2.5.1
VORBEMERKUNGEN
.........................................................................49
2.2.5.2 ENRON
(2001)................................................................................50
2.2.5.3 WORLDCOM (2002)
.......................................................................54
2.2.5.4 AHOLD (2003)
...............................................................................58
2.2.5.5 PARMALAT (2003)
...........................................................................59
2.2.5.6 FLOWTEX
(2000)...........................................................................63
2.2.5.7 COMROAD (2002)
..........................................................................66
2.2.5.8 PHENOMEDIA
(2002)......................................................................68
2.2.6 ZWISCHENFAZIT
..............................................................................70
2.3 SARBANES-OXLEY ACT OF 2002
.......................................................74 2.3.1
ZIELSETZUNG UND RELEVANTE INHALTE DES SARBANES-OXLEY ACT........74 2.3.2
ERWEITERTE ANFORDERUNGEN AN DIE UNTERNEHMENSLEITUNG ............82
2.3.2.1 VORBEMERKUNGEN
.........................................................................82
2.3.2.2 KONTROLLEN UND VERFAHREN ZUR
OFFENLEGUNG................................85 2.3.2.3 MANAGEMENT
ASSESSMENT OF INTERNAL CONTROLS ...........................91 2.3.2.4
EINFUEHRUNG EINES ETHIKKODEX FUER LEITENDE MITARBEITER DES FINANZ- UND
RECHNUNGSWESENS ...................................................94
INHALTSVERZEICHNIS VIII 2.3.3 ERWEITERTE ANFORDERUNGEN AN DIE
UEBERWACHUNGSORGANE ............95 2.3.3.1 VORBEMERKUNGEN
.........................................................................95
2.3.3.2 PUBLIC COMPANY ACCOUNTING OVERSIGHT
BOARD...........................96 2.3.3.3 EXTERNER
JAHRESABSCHLUSSPRUEFER * AUFGABENERWEITERUNG UND VERSTAERKTE
UNABHAENGIGKEITSANFORDERUNGEN................................100
2.3.3.3.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................100
2.3.3.3.2 BEURTEILUNG DER INTERNEN KONTROLLEN FUER DIE FINANZBERICHT-
ERSTATTUNG
...................................................................................101
2.3.3.3.3 VERSTAERKTE REGLEMENTIERUNG DER UNABHAENGIGKEIT DES
ABSCHLUSSPRUEFERS
.......................................................................103
2.3.3.4 AUDIT COMMITTEE
.......................................................................107
2.3.3.5 WHISTLEBLOWING-SYSTEM
............................................................111 2.3.4
ZWISCHENFAZIT
............................................................................115
2.4 VERHAELTNIS ZWISCHEN BILANZPOLITIK UND
FRAUD...........................115 2.4.1 VORBEMERKUNGEN UND RECHTLICHER
KONTEXT................................115 2.4.2 BILANZPOLITIK * EINE
EINFUEHRUNG ...............................................120 2.4.2.1
VORBEMERKUNGEN
.......................................................................120
2.4.2.2 BEGRIFFSDEFINITION UND -ABGRENZUNG
..........................................120 2.4.2.3 FORMEN VON
BILANZPOLITIK..........................................................125
2.4.2.3.1 SYSTEMATISIERUNG DER BILANZPOLITISCHEN
INSTRUMENTE.................125 2.4.2.3.2 SACHVERHALTSGESTALTUNGEN
..........................................................127 2.4.2.3.3
SACHVERHALTSABBILDUNGEN...........................................................129
2.4.3 BILANZPOLITIK VERSUS ACCOUNTING
FRAUD.....................................135 2.5 ZWISCHENFAZIT
............................................................................142
3 DAS SYSTEM DER EXTERNEN UND INTERNEN UNTERNEHMENS- UEBERWACHUNG IN
DEUTSCHLAND ....................................................145 3.1
BEGRIFF UND RELEVANTE GRUNDLAGEN DER EXTERNEN
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG.............................................................145
3.1.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................145
3.1.2 NATIONALE UND INTERNATIONALE BERUFSSTAENDISCHE VERLAUTBARUNGEN ZUR
EXTERNEN JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG............146 3.1.3
BEGRIFFSBESTIMMUNGEN
..............................................................152 3.1.4
GEGENSTAND, UMFANG UND ZIELE DER EXTERNEN JAHRES-
ABSCHLUSSPRUEFUNG.......................................................................157
3.1.5 GENERELLE AUSRICHTUNG UND GRUNDSAETZLICHER ABLAUF DER EXTERNEN
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG ..............................................163
3.1.5.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................163
3.1.5.2 GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER ABSCHLUSSPRUEFUNG
.....................163 3.1.5.3 UNBEFANGENHEIT, UNABHAENGIGKEIT UND
GEWISSENHAFTE BERUFSAUSUEBUNG DES
ABSCHLUSSPRUEFERS......................................166
INHALTSVERZEICHNIS IX 3.1.5.4 AUFBAU UND ABLAUF EINER EXTERNEN
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG.....169 3.1.5.4.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................169
3.1.5.4.2
PRUEFUNGSPLANUNG........................................................................169
3.1.5.4.3
PRUEFUNGSVORBEREITUNG................................................................173
3.1.5.4.3.1 PRUEFUNGSSTRATEGIE UND PRUEFPROGRAMM
.......................................173 3.1.5.4.3.2 RISIKOORIENTIERTE
ABSCHLUSSPRUEFUNG..........................................174 3.1.5.4.4
PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG...............................................................179
3.1.5.4.4.1 VOLLPRUEFUNG VERSUS
AUSWAHLPRUEFUNG........................................179 3.1.5.4.4.2
PRUEFUNGSHANDLUNGEN..................................................................180
3.1.5.4.4.3 DOKUMENTATION DER PRUEFUNG IN DEN ARBEITSPAPIEREN
................184 3.1.5.4.5 BERICHTERSTATTUNG
.......................................................................186
3.1.5.4.5.1 BERICHTERSTATTUNG IM PRUEFUNGSBERICHT
.......................................186 3.1.5.4.5.2 BERICHTERSTATTUNG
IM BESTAETIGUNGSVERMERK ...............................189 3.1.5.4.5.3
MITTEILUNGSPFLICHTEN DES ABSCHLUSSPRUEFERS BEI AUFGEDECKTEN ODER
VERMUTETEN UNREGELMAESSIGKEITEN .......................................192
3.1.6 ZWISCHENFAZIT
............................................................................195
3.1.7 AUSWIRKUNGEN DES SARBANES-OXLEY ACT AUF DIE EXTERNE
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG.............................................................196
3.2 BEGRIFF UND RELEVANTE GRUNDLAGEN DER INTERNEN REVISION.........198
3.2.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................198
3.2.2 NATIONALE UND INTERNATIONALE REGELUNGEN UND VERLAUTBARUNGEN ZUR
INTERNEN REVISION ....................................200 3.2.3
BEGRIFFSBESTIMMUNG UND
-ABGRENZUNG......................................202 3.2.4 GEGENSTAND,
UMFANG UND ZIELE DER INTERNEN REVISION.............205 3.2.5 GENERELLE
AUSRICHTUNG UND GRUNDSAETZLICHER ABLAUF DER ARBEIT DER INTERNEN REVISION
.....................................................211 3.2.5.1
VORBEMERKUNGEN
.......................................................................211
3.2.5.2 PRUEFUNGSGRUNDSAETZE UND VERHALTENSNORMEN
.............................212 3.2.5.3 AUFBAU UND ABLAUF DER ARBEIT
DER INTERNEN REVISION...............215 3.2.5.3.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................215
3.2.5.3.2
PRUEFUNGSPLANUNG........................................................................215
3.2.5.3.3
PRUEFUNGSVORBEREITUNG................................................................218
3.2.5.3.3.1
PRUEFUNGSANKUENDIGUNG................................................................218
3.2.5.3.3.2 PRUEFPROGRAMM
...........................................................................220
3.2.5.3.4
PRUEFUNGSDURCHFUEHRUNG...............................................................221
3.2.5.3.4.1
PRUEFUNGSHANDLUNGEN..................................................................221
3.2.5.3.4.2 DOKUMENTATION DER PRUEFUNG IN DEN ARBEITSPAPIEREN
................224 3.2.5.3.5 BERICHTERSTATTUNG
.......................................................................227
3.2.5.3.5.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................227
3.2.5.3.5.2 BERICHTERSTATTUNG IM PRUEFUNGSBERICHT
.......................................228 INHALTSVERZEICHNIS X
3.2.5.3.5.3 SPEZIELLE BERICHTERSTATTUNG AN UEBERGEORDNETE
HIERARCHIEEBENEN.......................................................................230
3.2.5.3.6 STATUSUEBERPRUEFUNG UND NACHPRUEFUNG
........................................232 3.2.5.3.6.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................232
3.2.5.3.6.2 STATUSUEBERPRUEFUNG
.....................................................................232
3.2.5.3.6.3
NACHPRUEFUNG..............................................................................234
3.2.6 ZWISCHENFAZIT
............................................................................236
3.2.7 AUSWIRKUNGEN DES SARBANES-OXLEY ACT AUF DIE INTERNE REVISION
........................................................................237
3.3 CORPORATE GOVERNANCE IM
UNTERNEHMEN...................................238 3.3.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................238
3.3.2 BEGRIFFSBESTIMMUNG UND
-ABGRENZUNG......................................240 3.3.2.1 CORPORATE
GOVERNANCE...............................................................240
3.3.2.2 DEUTSCHER CORPORATE GOVERNANCE
KODEX..................................247 3.3.3 MASSNAHMEN ZUR
SICHERSTELLUNG EINER GUTEN CORPORATE GOVERNANCE IM
UNTERNEHMEN....................................................250
3.3.3.1 VORBEMERKUNGEN
.......................................................................250
3.3.3.2 FUEHRUNGSAUFGABE DES VORSTANDS
...............................................251 3.3.3.2.1 REGELUNGEN
DES AKTIENGESETZES ................................................251
3.3.3.2.2 REGELUNGEN DES DEUTSCHEN CORPORATE GOVERNANCE KODEX ......261
3.3.3.2.3 EXKURS: COMPLIANCE IN
DEUTSCHLAND.........................................264 3.3.3.2.4
VERPFLICHTUNG ZUR AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UND LAGEBERICHTS UND
BILANZEID.......................................................271
3.3.3.3 UEBERWACHUNGSAUFGABE DES
AUFSICHTSRATS..................................274 3.3.3.3.1 REGELUNGEN
DES AKTIENGESETZES ................................................274
3.3.3.3.2 REGELUNGEN DES DEUTSCHEN CORPORATE GOVERNANCE KODEX ......283
3.3.3.4 REGELUNGEN DES DEUTSCHEN CORPORATE GOVERNANCE KODEX ZUR
ZUSAMMENARBEIT ZWISCHEN VORSTAND UND AUFSICHTSRAT.......292 3.3.4
EINORDNUNG DER BESTEHENDEN GEFAHR VON ACCOUNTING FRAUD IN DEN
ANFORDERUNGSRAHMEN EINER GUTEN CORPORATE GOVERNANCE IM
UNTERNEHMEN....................................................295 3.3.5
AUSWIRKUNGEN DES SARBANES-OXLEY ACT AUF DIE CORPORATE GOVERNANCE IM
UNTERNEHMEN....................................................307 3.4
RISIKO UND RISIKOMANAGEMENT IM UNTERNEHMEN VOR DEM HINTERGRUND DER
GEFAHR VON ACCOUNTING FRAUD........................309 3.5 BESTEHENDE
WECHSELWIRKUNGEN UND ABHAENGIGKEITEN ZWISCHEN EXTERNER
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG, INTERNER REVISION UND CORPORATE
GOVERNANCE........................................................317
3.5.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................317
INHALTSVERZEICHNIS XI 3.5.2 BEZIEHUNG ZWISCHEN EXTERNER
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG UND INTERNER REVISION
.......................................................................318
3.5.3 BEZIEHUNG ZWISCHEN EXTERNER JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG UND CORPORATE
GOVERNANCE...............................................................323
3.5.4 BEZIEHUNG ZWISCHEN INTERNER REVISION UND CORPORATE
GOVERNANCE................................................................................328
3.5.5 GESAMTBETRACHTUNG DES BEZIEHUNGSGEFLECHTS
...........................333 3.6 ZWISCHENFAZIT ZUM SYSTEM DER EXTERNEN
UND INTERNEN UNTERNEHMENSUEBERWACHUNG IN
DEUTSCHLAND.............................334 4 BEEINFLUSSUNG DER EXTERNEN
JAHRESABSCHLUSSPRUEFUNG UND DER INTERNEN REVISION DURCH DIE GEFAHR VON
ACCOUNTING FRAUD.....337 4.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................337
4.2 EINFLUSS DES UNTERNEHMENSINTERNEN RISIKOMANAGEMENTS AUF DIE ARBEIT
DER EXTERNEN UND INTERNEN PRUEFER..............................338 4.3
VERAENDERTE AUFGABENWAHRNEHMUNG DURCH DEN EXTERNEN JAHRESABSCHLUSSPRUEFER
VOR DEM HINTERGRUND DER GEFAHR VON ACCOUNTING
FRAUD......................................................................340
4.3.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................340
4.3.2 DER PRUEFUNGSSTANDARD DES IDW * IDW PS 210 N.F..................341
4.3.3 WEITERE AENDERUNGEN BEI DER EXTERNEN JAHRESABSCHLUSS- PRUEFUNG
......................................................................................347
4.4 VERAENDERTE AUFGABENWAHRNEHMUNG DURCH DIE INTERNE REVISION VOR DEM
HINTERGRUND DER GEFAHR VON ACCOUNTING
FRAUD......................................................................357
4.5 VERAENDERTE KOOPERATIONSFORMEN ZWISCHEN DEN EXTERNEN
JAHRESABSCHLUSSPRUEFERN UND DER INTERNEN REVISION...................366
4.6 EINFLUSS AUF ZUKUENFTIGE AUFTRAEGE DER PRUEFER
.............................369 4.7 KOMMUNIKATION UEBER ACCOUNTING FRAUD
..................................372 4.8 ZWISCHENFAZIT
............................................................................375
5 BEEINFLUSSUNG DER CORPORATE GOVERNANCE IM UNTERNEHMEN DURCH DIE GEFAHR
VON ACCOUNTING FRAUD...................................377 5.1
VORBEMERKUNGEN.......................................................................377
5.2 PRAEVENTIVE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG VON ACCOUNTING
FRAUD......................................................................377
5.2.1 MOEGLICHKEITEN AUS SICHT DER UNTERNEHMENSLEITUNG
..................377 5.2.2 MOEGLICHKEITEN AUS SICHT DES AUFSICHTSORGANS
..........................383 5.3 REAKTIVE MASSNAHMEN IM UMGANG MIT
ACCOUNTING FRAUD .......389 5.3.1 MOEGLICHKEITEN AUS SICHT DER
UNTERNEHMENSLEITUNG ..................389 5.3.2 MOEGLICHKEITEN AUS SICHT
DES AUFSICHTSORGANS ..........................391 INHALTSVERZEICHNIS
XII 5.4 MOEGLICHKEITEN ZUR KOOPERATION DER CORPORATE GOVERNANCE- ELEMENTE
UNTEREINANDER.............................................................393
5.5 ZWISCHENFAZIT
............................................................................394
6 SYNOPSE: ACCOUNTING FRAUD IM SPANNUNGSFELD VON REVISION UND CORPORATE
GOVERNANCE ........................................397 7 FAZIT UND
ERGEBNISZUSAMMENFASSUNG .......................................401
LITERATUR- UND QUELLENVERZEICHNIS
.................................................................411
STICHWORTVERZEICHNIS......................................................................................499
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