Investitionstheoretische Bewertungskalküle in der IFRS-Rechnungslegung: Möglichkeiten und Grenzen einer unternehmenswertorientierten Berichterstattung
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| Format: | Thesis/Dissertation Book |
| Language: | German |
| Published: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2009
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| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung
15 |
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| adam_text | Titel: Investitionstheoretische Bewertungskalküle in der IFRS-Rechnungslegung
Autor: Koelen, Peter
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
2 Abgrenzung des Adressatenkreises der externen Rechnungslegung und
Konkretisierung von Informationsbedürfnissen 7
21 Typisierung der Informationsadressaten 7
22 Informationsbedürfnisse der typisierten Eigenkapitalgebergruppe 10
3 Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung und der Unternehmensbewertung 27
31 Zielsetzung der IFRS-Rechnungslegung 27
32 Konzeption einer Unternehmensbewertung 46
33 Zwischenfazit 70
4 Herleitung allgemeiner Grundsätze für Bewertungen in der IFRS-
Rechnungslegung und Konkretisierung des Bewertungskalküls 73
41 Unterschiedliche Rahmenbedingungen für Untemehmensbewertungen und
Bewertungen in der IFRS-Rechnungslegung 73
42 Grundsätze ordnungsmäßiger Bewertung und ordnungsmäßiger Erläuterung 75
43 Konkretisierung des Bewertungskalküls 111
44 Zwischenfazit 169
5 Der Nufzungswert bei der Werthaltigkeitsprüfung eines derivativen Geschäfts¬
oder Firmenwerts nach IAS 36 173
51 Grundlagen 173
52 Konkretisiemng der unterschiedlichen Dimensionen zukunftsorientierter
Bewertungen 176
53 Kritische Analyse der Zähler- und der Nennergröße des Nutzungswerts sowie der
jeweiligen Angabepflichten 183
54 Zwischenfazit 208
6 Möglichkeiten und Grenzen unternehmenswertorientierter Bewertungen im
IFRS-Abschluss 211
61 Die Bedeutung verlä sslicher Informationen im Zielsystem der IFRS-
Rechnungslegung 211
62 Kritische Würdigung der Verwendung unternehmenswertorientierter
Bewertungsmodelle im IFRS-Abschluss 213
63 Die Möglichkeit einer erweiterten Segmentberichterstattung 217
7 Zusammenfassung und Ausblick 227
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort des Verfassers IX
Inhaltsübersicht XI
Inhaltsverzeichnis XIII
Abbildungs Verzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXV
1 Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
2 Abgrenzung des Adressatenkreises der externen Rechnungslegung und
Konkretisierung von Informationsbedürfnissen 7
21 Typisierung der Informationsadressaten 7
22 Informationsbedürfnisse der typisierten Eigenkapitalgebergruppe 10
221. Die Annahme konvergierender Interessen zwischen Informationssender und
-empfänger 10
222. Die Annahme divergierender Interessen zwischen Informationssender und
-empfänger 14
223. Die zentrale Bedeutung verlässlicher Informationen 16
3 Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung und der Unternehmensbevvertung 27
31 Zielsetzung der IFRS-Rechnungslegung 27
311. Vermittlung entscheidungsnützlicher Informationen (decision ii.se/itlness) 27
312. Konkretisierung der valuation iisefulnesx-Funkdon 31
313. Konkretisierung der stewardship-Funktion 33
314. Verhältnis der Zielsetzungen „valuation iisefulness und „itewardslüp 37
314.1 Das Verhältnis der Zielsetzungen im Status quo 37
314.2 Mögliche Verlagerung durch das Conceptual Framework-Projekt des IASB
unddesFASB 39
315. Kritik des Schrifttums hinsichtlich der Erfüllung der IFRS-Zielsetzung und
Konkretisierung des Untersuchungsgegenstands der Arbeit 41
32 Konzeption einer Unternehmensbewertung 46
321. Werttheorien der Unternehmensbewertung 46
321.1 Die objektive und die subjektive Unternehmensbewertung 46
321.2 Die funktionale Unternehmensbewertung 49
322. Methodische Grundlagen der Unternehmensbewertung 56
322.1 Systematisierung der Untemehmensbewertungsverfahren 56
322.2 Konzeption der Zukunftserfolgsverfahren 59
322.21 Überblick 59
322.22 Die Ermittlung der zu diskontierenden Zahlungsreihe 61
322.23 Die Ermittlung des Kapitalisierungszinssatzes und der Wachstumsrate 64
322.231. Die Ermittlung des Kapitalisierungszinssatzes 64
322.232. Die Berücksichtigung von Wachstum bei der Bestimmung des
nachhaltigen Zahlungsüberschusses 69
33 Zwischenfazit 70
4 Herleitung allgemeiner Grundsätze für Bewertungen in der IFRS-
Rechnungslegung und Konkretisierung des Bewertungskalküls 73
41 Unterschiedliche Rahmenbedingungen für Unternehmensbewertungen und
Bewertungen in der IFRS-Rechnungslegung 73
42 Grundsätze ordnungsmäßiger Bewertung und ordnungsmäßiger Erläuterung 75
421. Vorbemerkungen 75
422. Grundsätze ordnungsmäßiger Bewertung 78
422.1 Bestehende Grundsatzsysteme 78
422.2 Der Grundsatz der Zukunftsorientierung 80
422.3 Der Grundsatz der Gesamtbewertung 81
422.4 Der Grundsatz der Typisierung 83
422.5 Der Grundsatz der ausgewogenen Berücksichtigung der Mehrwertigkeit 85
422.6 Der Grundsatz der Stichtagsbezogenheit 88
422.7 Der Grundsatz der Objektivierung 90
423. Grundsätze ordnungsmäßiger Erläuterung 94
423.1 Bestehende Grundsatzsysteme 94
423.2 Der Grundsatz der Transparenz 96
423.3 Der Grundsatz der Klarheit 99
423.4 Der Grundsatz der Ausgewogenheit 102
423.5 Der Grundsatz der Informationszerlegung 105
423.6 Der Grundsatz des angemessenen Umfangs der Erläuterung 107
43 Konkretisierung des Beweitungskalküls 111
431. Darstellung und Konkretisierung unterschiedlicher Dimensionen
zukunftsorientierter Bewertungen 1 •
432. Konkretisierung der Zählergröße und Anforderungen an die Erläuterung 1 7
432.1 Die Ermittlung der zu diskontierenden Zahlungsreihe 117
432.11 Die inhaltliche Konkretisierung des Kriteriums der hinreichend
konkretisierten Maßnahmen 1 7
432.111. Die Bestimmung der Zahlungsüberschüsse im
Detailplanungszeitraum 117
432.112. Die Bestimmung des nachhaltigen Zahlungsüberschusses 22
432.12 Die Behandlung ausgewählter wertbestimmender Faktoren 25
432.121. Vorbemerkungen 125
432.122. Die Abgrenzung des zu berücksichtigenden Synergiepotenzials 126
432.123. Die Erfassung von Managementeinflüssen 128
432.124. Die Berücksichtigung persönlicher Ertragsteuern 129
432.125. Die Festlegung der Ausschüttungsannahme 131
432.13 Beurteilung der erreichbaren Objektivierung 134
432.2 Anforderungen an die Erläuterung 136
433. Konkretisierung der Nennergröße und Anforderungen an die Erläuterung 139
433.1 Die Ermittlung des Kapitalisierungszinssatzes und der Wachstumsrate 139
433.11 Vorbemerkungen 139
433.12 Die Ermittlung des Kapitalisierungszinssatzes 141
433.121. Die Ermittlung des Basiszinssatzes 141
433.122. Die Ermittlung des Risikozuschlags 147
433.122.1 Konzeptionelle Grundlage der Ermittlung des
Risikozuschlags 147
433.122.2 Die Ermittlung der Marktrisikoprämie 148
433.122.3 Die Ermittlung des Betafaktors 152
433.13 Die Berücksichtigung von Wachstum bei der Bestimmung des
nachhaltigen Zahlungsüberschusses 160
433.14 Beurteilung der erreichbaren Objektivierung 165
433.2 Anforderungen an die Erläuterung 168
44 Zwischenfazit 169
5 Der Nutzungswert bei der Werthaltigkeitsprüfung eines derivativen Geschäfts¬
oder Firmenwerts nach IAS 36 173
51 Grundlagen 173
511. Die Ermittlung des erzielbaren Betrags bei der Folgebewertung eines
derivativen Geschäfts- oder Firmenwerts 173
512. Der Nutzungswert als die im Regelfall maßgebliche Referenzgröße des
erzielbaren Betrags 174
52 Konkretisierung der unterschiedlichen Dimensionen zukunftsorientierter
Bewertungen 176
521. Die Abgrenzung des Bewertungsobjekts 176
522. Der Prognosezeitraum für die Ermittlung des Nutzungswerts 177
523. Hinweise auf den erforderlichen Konkretisierungsgrad der künftigen
Zahlungsströme 179
53 Kritische Analyse der Zähler- und der Nennergröße des Nutzungswerts sowie der
jeweiligen Angabepflichten 183
531. Konkretisierung der Zählergröße und der Angabepflichten 183
531.1 Ermittlung der zu diskontierenden Zahlungsreihe und Beurteilung des
Objektivierungsgrads 183
531.2 Darstellung und Beurteilung der Angabepflichten 191
532. Konkretisierung der Nennergröße und der Angabepflichten 196
532.1 Ermittlung des Kapitalisierungszinssatzes und Beurteilung des
Objektivierungsgrads 196
532.2 Ermittlung der Wachstumsrate und Beurteilung des Objektivierungsgrads 202
532.3 Darstellung und Beurteilung der Angabepflichten 205
54 Zwischenfazit 208
6 Möglichkeiten und Grenzen unternehmenswertorientierter Bewertungen im
IFRS-Abschluss 211
61 Die Bedeutung verlässlicher Informationen im Zielsystem der IFRS-
Rechnungslegung 211
62 Kritische Würdigung der Verwendung unternehmenswertorientierter
Bewertungsmodelle im IFRS-Abschluss 213
63 Die Möglichkeit einer erweiterten Segmentberichterstattung 217
631. Vorbemerkungen 217
632. Der mcmagement approach in der Segmentberichterstattung nach IFRS 8 219
633. Die Eignung der Segmentberichterstattung nach IFRS 8 als Ausgangspunkt für
eineunternehmenswertorientiertere Berichterstattung 221
7 Zusammenfassung und Ausblick 227
Quellenverzeichnis 233
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Der Grad der Objektivierung in Abhängigkeit von der Streuung der
Bewertungsergebnisse 17
Abbildung 2: Der Zielkonflikt zwischen Objektivität und ökonomischer Brauchbarkeit 19
Abbildung 3: Der Grad der Objektivierung und die Güte der Abbildungstreue 20
Abbildung 4: Der Einfluss der Annahme bewusster Verzerrungen auf die Güte der
Abbildungstreue unterschiedlich objektivierter Bewertungsmethoden 22
Abbildung 5: Die erforderliche Objektivierung einer Bewertung in Abhängigkeit von
der Ausprägung des Prinzipal-Agenten-Konflikts und der Unsicherheit
des zu bewertenden Sachverhalts 23
Abbildung 6: Bewertungsverfahren im Überblick 56
Abbildung 7: Der Einfluss der Ausprägung des Prinzipal-Agenten-Konflikts auf die
erforderliche Objektivierung einer Bewertung (I) 74
Abbildung 8: Überblick über die Grundsätze ordnungsmäßiger Bewertung 79
Abbildung 9: Überblick über die Grundsätze ordnungsmäßiger Erläuterung 95
Abbildung 10: Der Einfluss der Ausprägung des Prinzipal-Agenten-Konflikts auf die
erforderliche Objektivierung einer Bewertung (II) 136
i
Peter
Koelen
wurde 1980 in Geldern geboren. Sein Studium der Betriebswirtschaftslehre an
der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster schloss er im April 2006 ab. Im Mai 2006 be¬
gann er seine Tätigkeit als Wissenschaftlicher Mitarbeiter am Institut für Rechnungslegung und
Wirtschaftsprüfung (IRW) der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster unter Leitung von
Prof. Dr. Hans-Jürgen Kirsch. Im Juli 2009 erfolgte dort die Promotion zum Dr. rer. pol.
In jüngerer Vergangenheit sind zunehmende Forderungen nach einer verstärkt unternehmenswertori-
enttert ausgerichteten IFRS-Rechnungslegung festzustellen sowie ein Vordringen von Bewertungskon¬
zepten, die der Investitions- und Kapitalmarkttheorie entstammen, in das IFRS-Normensystem. Disku¬
tiert wird, die IFRS-Rechnungslegung dahingehend zu reformieren,
dass
mit ihr ein realistischeres Bild
im Sinne einer Annäherung an den tatsächlichen Unternehmenswert gezeigt werden kann. Als Be¬
gründung wird häufig eine zunehmende Wertlücke zwischen dem Zukunftserfolgswert und dem bilan-
ziellen Eigenkapital eines Unternehmens angeführt. Aufgrund dieser Wertlücke wird den IFRS vorge¬
worfen, ihr selbst auferlegtes Ziel, entscheidungsnützliche Informationen zu vermitteln, nicht adäquat
erfüllen zu können. Da Investoren primär an zukunfts- und unternehmenswertorientierten Angaben
interessiert sind, soll verstärkt auf Verfahren der Unternehmensbewertung zurückgegriffen werden.
Diese Entwicklungstendenzen nimmt der Verfasser zum Anlass zu untersuchen, inwieweit aus der Un¬
ternehmensbewertung stammende, investitionstheoretisch geprägte Bewertungskalküle im Rahmen
des IFRS-Abschlusses angewendet werden sollten und welche möglichen Konsequenzen hieraus vor
dem Hintergrund des IFRS-Zielsystems zu erwarten wären. Hierfür werden zunächst die unterschied¬
lichen Rahmenbedingungen herausgearbeitet, denen die IFRS-Rechnungslegung und die Unterneh¬
mensbewertung insbesondere hinsichtlich der Sender-Empfänger-Beziehungen der Informationskom¬
munikation ausgesetzt sind. Hierauf aufbauend, werden allgemeine rechnungslegungsorientierte
Bewertungs- und Erläuterungsgrundsätze abgeleitet, auf Grundlage derer der Verfasser anschließend
ein investitionstheoretisches Bewertungskalkül konkretisiert, welches als grundlegendes Gerüst un-
ternehmenswertorientierter Bewertungen in den IFRS dienen könnte. Der Verfasser gibt indes zu be¬
denken,
dass
eine (zunehmende) Verwendung investitionstheoretischer Bewertungskalküle vor dem
Hintergrund des IFRS-Zielsystems auch durchaus kritisch betrachtet werden kann, da insbesondere
die Erfüllung der stewardship-Funktion, die in erster Linie verlässliche Informationen erfordert, in
Frage gestellt werden würde.
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