Die steuerliche Behandlung des Belegschaftsgeschäfts von Versicherungen:
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| Format: | Hochschulschrift/Dissertation Buch |
| Sprache: | Deutsch |
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Berlin
Duncker & Humblot
2008
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100 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Einleitung 21
/. Kapitel
Die Gesetzeslage 23
A. § 19 EStG und § 2 LStDV - eine offengehaltene Gesetzeslage?........................ 23
B. Gesetzliche Grundlagen zur Abgrenzung des Dritten........................................ 25
C. Verhältnis von § 19 EStG zu § 8 EStG - Konkretisierung durch § 8 EStG?...... 27
D. Verhältnis von § 19 EStG zu § 38 EStG - Wandel der Rechtsprechung?.......... 29
E. Zuwendungen von dritter Seite und Lohnsteuerproblematik.............................. 31
F. Fazit.................................................................................................................... 33
2. Kapitel
Zuordnung nach einkommensteuerrechtlichen Kausaltheorien 35
A. Veranlassungsprinzip und Kausalität................................................................. 35
I. Veranlassungsprinzip auf der Ausgabenseite............................................... 35
1. Ansichten in der Literatur zur Ausgabenseite........................................ 36
2. Ansicht der Rechtsprechung auf der Ausgabenseite.............................. 37
II. Veranlassungsprinzip auf der Einnahmenseite............................................. 38
1. Rechtsprechung: Die Bestimmung der Einnahmen aus nichtselbstän-
diger Arbeit nach dem Veranlassungsprinzip........................................ 39
2. Aufteilung der Einkünfte auf der Einnahmenseite nach dem BFH........ 43
3. Kritik an der Rechtsprechung................................................................ 44
4. Zwischenfazit......................................................................................... 47
B. Reduzierung der Kausalitäts- und Zurechnungsproblematik auf die Grund-
lagen des Steuerrechts und der allgemeinen Rechtswissenschaft....................... 49
10 Inhaltsverzeichnis
I. Kausalitätstheorien....................................................................................... 49
1. Äquivalenztheorie (conditio sine qua non)............................................ 49
a) Unterbrechende Kausalität............................................................... 50
b) Kumulative Kausalität..................................................................... 52
c) Alternative Kausalität...................................................................... 52
d) Hypothetische Kausalität................................................................. 52
2. Adäquanztheorie.................................................................................... 53
3. Finale Handlungslehre aus dem Strafrecht............................................. 53
4. Die Theorie von der wesentlichen Bedingung aus dem Sozialrecht...... 54
II. Ergebnis....................................................................................................... 56
C. Übertragbarkeit der Theorien auf das Steuerrecht.............................................. 56
I. Äquivalenztheorie und Adäquanztheorie..................................................... 56
II. Finale Handlungslehre ................................................................................ 58
III. Die Theorie von der wesentlichen Bedingung aus dem Sozialrecht............. 60
1. Verhältnis zur finalen Handlungslehre................................................... 60
2. Kritik an der Übernahme der Theorie von der wesentlichen Bedin-
gung....................................................................................................... 61
a) Keine praktikable Formel................................................................ 61
b) Kein Gleichlauf zum Zivilrecht....................................................... 61
c) Alle Bedingungen im logischen Sinne gleichwertig?...................... 64
d) Keine Übertragbarkeit der Fallgruppen........................................... 65
e) Aus Gesetzeswortlaut keine Ursachenbeschränkung ableitbar........ 66
f) Zeitpunkt der Bestimmung der Wesentlichkeit................................ 67
g) Einklang mit Rechtsprechung.......................................................... 67
h) Zwischenfazit.................................................................................. 68
3. Determinierung von Veranlassung und Wesentlichkeit......................... 68
a) Ansicht Jüptner................................................................................ 68
b) Ansicht Seibold................................................................................ 69
c) Ansicht Söhn................................................................................... 70
d) Ansicht Tipke.................................................................................. 71
e) Zusammenfassung........................................................................... 71
4. Konkretisierung des Veranlassungsprinzips anhand der Prinzipien-
hierarchie des Steuerrechts.................................................................... 71
a) Leistungsfähigkeitsprinzip und Veranlassungsprinzip..................... 73
b) Markteinkommensprinzip................................................................ 74
Inhaltsverzeichnis 11
c) Totalitätsprinzip............................................................................... 76
d) Zusammenfassung........................................................................... 77
D. Ergebnisse zur Zuordnung im dualen Verhältnis............................................... 77
E. Veranlassungsprinzip und Drittzuwendungen.................................................... 79
I. Trennung der Verhältnisse von Arbeitgeber zu Arbeitnehmer und Drit-
tem zu Arbeitnehmer.................................................................................... 79
II. Die bisherigen Kriterien des BFH zu den Drittzuwendungen...................... 79
1. Beurteilungsperspektive......................................................................... 83
a) Sicht des Arbeitnehmers.................................................................. 83
b) Sicht des Arbeitgebers..................................................................... 83
c) Sicht des Dritten.............................................................................. 84
d) Mischformen.................................................................................... 84
2. Eigene Stellungnahme zur Beurteilungsperspektive und Zusammen-
fassung zu den Drittzuwendungen......................................................... 85
3. Kapitel
Beurteilung des Belegschaftsgeschäfts nach gefundenen Ergebnissen 87
A. Allgemeine Grundlagen..................................................................................... 87
I. Ursprung der Vorteile des Belegschaftsgeschäfts von Versicherungen....... 88
1. Die wesentlichen Ursachen von Vorteilen in der allgemeinen Ver-
sicherungswirtschaft .............................................................................. 88
a) Vorteile durch die Bildung homogener Gruppen............................. 89
aa) Das versicherungstheoretische Grundmodell als Ausgangs-
punkt.......................................................................................... 89
(1) Ausgangsbeispiel................................................................. 90
(2) Das Grundmodell der Gefahrengemeinschaft und der
Effekt des Risikoausgleichs im Kollektiv........................... 92
bb) Versicherungsschutz als für Versicherten und Versicherungs-
unternehmen vorteilhafte Konstellation (betriebswirtschaft-
licher Nutzen)............................................................................ 96
(1) Beispiel fQr die beidseitige Vorteilhaftigkeit der Risoko-
transformation..................................................................... 97
(2) Fazit zum Beispiel............................................................... 100
12 Inhaltsverzeichnis
cc) Hinweis auf modelltheoretischen Charakter, Effekte in der
Praxis und Gegenmaßnahmen der Versicherungsuntemeh-
men............................................................................................ 100
(1) Angenommene einfache Schadensverteilung...................... 100
(2) Moral hazard....................................................................... 101
(3) Erfordernis voneinander unabhängiger Risiken.................. 101
dd) Herleitung des ökonomischen Nutzens des Versicherungsge-
schäfts........................................................................................ 102
b) Zwischenfazit.................................................................................. 103
2. Die Entwicklung von Sondermärkten.................................................... 104
a) Konsequenzen für die allgemeine Betriebswirtschaftslehre durch
die Besonderheiten des Versicherungsgeschäfts.............................. 104
b) Idee der Tarifmodelle zur Prämienkalkulation................................ 105
c) Risikoklassifikation durch Tarifmodelle.......................................... 106
d) Unterscheidung zwischen Rabatt und Tarif..................................... 106
e) Bildung von Sondermärkten............................................................ 108
3. Die wesentlichen Ursachen des Vorteils im Belegschaftsgeschäft........ 110
a) Versichertenkollektiv „Belegschaft ................................................ 110
b) Stärkerer Ausgleich-in-der-Zeit-Effekt durch geringere Fluktu-
ation................................................................................................. 111
c) Datenbeschaffung............................................................................ 111
d) Vorteil durch den Verkaufeines Einheitsprodukts.......................... 112
aa) Geringerer Werbeaufwand........................................................ 113
bb) Geringerer Akquisitionsaufwand............................................... 114
cc) Geringerer Bearbeitungsaufwand.............................................. 115
e) Solvenz, insbesondere Stornokosten................................................ 115
f) Psychologische Effekte (Zahlungsmoral, Bagatellfälle und
Betrugsfälle) als wesentliche Effekte?............................................. 116
g) Zusammenfassung zu den wesentlichen Ursachen des Vorteils...... 116
4. Besonderheiten bei Lebens-, Kranken- und Unfallversicherungen
wegen des Begünstigungsverbots?......................................................... 119
a) Verbot der Prämienreduktion durch das Begünstigungsverbot?...... 119
aa) Wirksamkeit des Begünstigungsverbots?.................................. 121
bb) Stellungnahme zur Wirksamkeit des Begünstigungsverbots..... 122
(1) Versehen des Gesetzgebers?............................................... 122
(2) Unwirksamkeit des Verbots wegen entgegenstehendem
Landes- und Europarecht?................................................... 123
Inhaltsverzeichnis 13
(3) Weitere Gültigkeit............................................................... 125
b) Ergebnis........................................................................................... 126
5. Die Mitwirkung durch den Arbeitgeber als Ursache des Vorteils im
Belegschaftsgeschäft.............................................................................. 126
a) Provisionen........................................................................................ 127
aa) Entstehung eines Provisionsanspruchs durch Vermittlung
der Belegschaft an ein Versicherungsunternehmen................... 127
bb) Verzicht auf die Provision......................................................... 129
cc) Wirksamkeit des Provisionsabgabeverbots?.............................. 130
(1) Europarechtliche Argumente gegen das Provisionsab-
gabeverbot........................................................................... 130
(a) Vorhergehende privatrechtliche Absprachen über das
Provisionsabgabeverbot................................................ 132
(b) Die privatrechtliche Ergänzung des hoheitlichen
Provisionsabgabeverbots durch die Wiesbadener
Vereinigung.................................................................. 133
(2) Stellungnahme zur europarechtlichen Unwirksamkeit........ 134
(3) Verfassungsrechtliche Kritik............................................... 136
(4) Stellungnahme zur verfassungsrechtlichen Kritik............... 136
dd) Stellungnahme zur Wirksamkeit des Provisionsabgabe Verbots. 137
b) Ergebnis zur Provisionsabgabe als wesentlichem Faktor................. 140
c) Mitwirkung durch Arbeitgeber-BMF-Schreiben von 1993........... 140
aa) Mitwirkung ohne Mitwirkung des Arbeitgebers - Tz. 4 des
BMF-Schreibens von 1993?...................................................... 141
bb) Die „unabhängige Selbsthilfeeinrichtung im BMF-Schreiben
von 1993.................................................................................... 141
cc) Die Mitwirkung durch den Betriebsrat oder Personalrat im
BMF-Schreiben von 1993......................................................... 142
dd) Inkasso im BMF-Schreiben von 1993....................................... 143
ee) Aushang von Angeboten am „schwarzen Brett oder Bekannt-
machung im Intranet.................................................................. 145
ff) Zurverfugungstellen eines Arbeitsraums für den Versiche-
rungsmitarbeiter im Gebäude des Arbeitgebers......................... 146
gg) Weitergabe von Rechnungsgrundlagen an das Versicherungs-
unternehmen - Sterbetafeln in der Lebensversicherung............ 146
hh) Mitwirkung durch Abschluss von Rahmenverträgen und
Gruppenverträgen durch den Arbeitgeber?................................ 149
d) Zusammenfassende Stellungnahme zur Mitwirkung durch den
Arbeitgeber...................................................................................... 150
14 Inhaltsverzeichnis
II. Kritische Stellungnahme zu den Maßstäben des BFH in Bezug auf
das Belegschaftsgeschäft.............................................................................. 150
1. Vorsorgeuntersuchungsurteil des BFH von 1982.................................. 151
2. Veranlassungszusammenhang zwischen Leistung und Dienstverhältnis 151
3. Entindividualisierungsgedanke.............................................................. 152
4. Vorteil aus Sicht des Arbeitnehmers als Frucht seiner Dienstleistung
flir Arbeitgeber?..................................................................................... 153
B. Spezielle Fallgestaltungen ................................................................................ 154
I. Firmenverbundene Vermittler...................................................................... 154
1. Voraussetzungen flir firmenverbundene Vermittler............................... 155
2. Unechte Lohnzahlungen durch finnenverbundene Vermittler?............. 157
a) Bindung der firmenverbundenen Vermittler an das Provisions-
abgabeverbot und an das Begünstigungsverbot?............................. 158
b) Bindung der Geschäftsführung des firmenverbundenen Vermitt-
lers an § 1 GmbHG?........................................................................ 158
c) Bindung der Geschäftsführung des firmenverbundenenVermitt-
lers an § 43 Abs. 1 GmbHG?........................................................... 159
d) Eigenbetriebliches Interesse des firmenverbundenen Vermittlers?.. 159
e) Originäre Einsparungen beim FVV - insbesondere „online-
insuring .......................................................................................... 162
3. Unechte Lohnzahlung durch kostensenkende Maßnahmen des Arbeit-
gebers zugunsten seines finnenverbundenen Vermittlers?.................... 163
4. Fazit zur Stellung der finnenverbundenen Vermittler............................ 165
II. Belegschaftsgeschäft und Captives.............................................................. 166
C. Ergebnisse des dritten Kapitels.......................................................................... 167
D. Exkurs: Veranlassung im Urteil des BFH vom 30. Mai 2001 - VIR 123/00..... 169
I. Sachverhalt................................................................................................... 170
II. Stellungnahme.............................................................................................. 170
4. Kapitel
Bewertungsproblematik und lohnsteuerrechtliche Behandlung 174
A. Bewertung des Vorteils nach § 8 EStG.............................................................. 174
I. Bewertung des Vorteils nach § 8 Abs. 3 EStG............................................. 174
1. Versicherungsunternehmen als Arbeitgeber.......................................... 175
Inhaltsverzeichnis 15
2. Vermittler als Arbeitgeber..................................................................... 180
II. Bewertung des Vorteils anhand § 8 Abs. 2 EStG......................................... 180
1. Allgemeine Grundsätze des § 8 Abs. 2 EStG......................................... 180
2. Besonderheiten bei der Bewertung des Belegschaftsgeschäfts durch
§ 8 Abs. 2 EStG..................................................................................... 181
3. Zwischenergebnis.................................................................................. 183
III. Zur Bewertung im Urteil des BFH vom 30. Mai 2001 - VI R 123/00......... 183
1. Beurteilung durch den BFH................................................................... 183
2. Kritik und eigene Stellungnahme........................................................... 184
IV. Fazit............................................................................................................. 189
B. Zur lohnsteuerlichen Behandlung des Belegschaftsgeschäfts............................. 190
I. Das Lohnsteuerabzugsverfahren.................................................................. 190
II. Analyse der neuen Gesetzeslage in zwei unterschiedlichen Fällen.............. 192
1. Vorteilsgewährung innerhalb desselben Versicherungskonzerns.......... 192
2. Versicherungsgesellschaft gewährt „Vorteile an Arbeitnehmer eines
fremden Konzerns/Arbeitgebers............................................................ 195
a) Pflichten des Arbeitnehmers............................................................ 195
b) Pflichten des Arbeitgebers............................................................... 196
aa) Positive Kenntnis des Arbeitgebers........................................... 197
bb) Lohnsteuerabzug beim „Erkennenkönnen trotz faktischer
Unkenntnis................................................................................ 198
III. Fazit und abschließende Stellungnahme zur lohnsteuerlichen Behandlung. 204
5. Kapitel
Lösungen für die Versicherungswirtschaft 205
A. Mögliche Lösungsansätze ................................................................................ 205
I. Belegschaftsfremde Personen im Belegschaftstarif...................................... 205
II. Vereinbarung einer Betreuungsklausel über die Zeit der Arbeitnehmer-
eigenschaft hinaus........................................................................................ 207
B. Zielführende Lösungsansätze............................................................................. 207
I. Ansatz beim Vertrieb von Belegschaftsversicherungen............................... 207
II. Vermeidung der Mitwirkung durch den Arbeitgeber................................... 208
III. Mitwirkung über den Betriebsrat als Institution der Arbeitnehmer.............. 208
16 Inhaltsverzeichnis
IV. Mitwirkung beim firmenverbundenen Vermittler........................................ 211
C. Ergebnis............................................................................................................. 211
Zusammenfassung der Ergebnisse........................................................................ 212
Literaturverzeichnis............................................................................................... 214
Entscheidungsverzeichnis...................................................................................... 227
Personen- und Sachverzeichnis............................................................................. 233
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