Intangible Assets und Goodwill im Spannungsfeld zwischen Entscheidungsrelevanz und Verlässlichkeit: eine normative entscheidungsorientierte und empirische Analyse vor dem Hintergrund internationaler und nationaler Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis/Dissertation Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Gabler
2008
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler Edition Wissenschaft : Schriften zu Wirtschaftsprüfung, Steuerlehre und Controlling
|
| Subjects: | |
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| Physical Description: | XXXIX, 838 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834911827 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht IX
Inhaltsübersicht
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................................XXIII
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften und Zeitungen..........................................XXXI
Symbolverzeichnis.................................................................................................XXXIII
Abbildungsverzeichnis.............................................................................................XXXV
Tabellenverzeichnis...............................................................................................XXXIX
Einleitung.........................................................................................................................1
I. Problemstellung und Zielsetzung..........................................................................1
II. Gang der Untersuchung.......................................................................................11
Erster Hauptteil: Rahmenkonzeption für das Intangible Asset- und
Goodwill Accounting, Reporting und Auditing........................................................19
I. Theoretische Fundierung des Financial Accounting und Business
Reporting.............................................................................................................19
A. Neoklassische Kapitalmarkttheorie............................................................19
B. Neue Institutionenökonomie.......................................................................31
C. Accounting Theory.....................................................................................45
II. Einflüsse auf das Financial Accounting und Business Reporting......................61
A. Fortentwicklung des Rules- und Principles Based- zu einem
Objective Oriented Accounting..................................................................61
B. Perspektiven des privatrechtlichen Standardsetting aus nationaler
Sicht............................................................................................................68
C. Ausrichtung der Unternehmenspolitik am Shareholder Value...................71
III. Theoretische Fundierung des Business Risk Auditing........................................93
A. Auditing Theory..........................................................................................93
B. Erwartungslücke.........................................................................................97
C. Prüfungsgesellschaften und Signalling Theory........................................103
IV. Einflüsse auf das Business Risk Auditing.........................................................115
A. Konkretisierung der Unabhängigkeit........................................................115
B. Audit- und Disclosure Committees..........................................................125
C. Sekundäres Enforcement und dessen Einfluss auf die
Prüfungsqualität........................................................................................127
D. Ausgestaltung der Prüfungsmodelle.........................................................130
V. Zwischenfazit.....................................................................................................141
Inhaltsübersicht
Zweiter Hauptteil: Intangible Asset- und Goodwill Accounting...........................145
I. Bilanzierung und Erstbewertung.......................................................................145
A. Abstrakte und konkrete Ansatzfähigkeit..................................................145
B. Separierung in eine Forschungs- und Entwicklungsphase als
Konkretisierung für das originäre immaterielle Vermögen......................161
C. Abgrenzung zu Tangible Assets und vorläufiger
Klassifizierungsansatz..............................................................................170
D. Mögliche identifizierbare Intangible Assets.............................................173
E. Positiver Goodwill....................................................................................191
F. Negativer Goodwill (Badwill und Lucky Buy)........................................221
II. Folgebewertung und (Konzern-) Anhangangaben.............................................233
A. Identifizierbare Intangible Assets.............................................................233
B. Goodwill...................................................................................................247
III. Eamings Management nach IFRS sowie Fortentwicklung des Handels-
und Steuerrechts.................................................................................................281
A. Ausgewählte Ermessens- und Gestaltungsspielräume nach IFRS............281
B. Implikationen einer Aktivierung originärer immaterieller Anlagegüter
im Handelsrecht für die Zahlungsbemessung...........................................303
IV. Zwischenfazit.....................................................................................................325
Dritter Hauptteil: Intangible Asset- und Goodwill Reporting...............................337
I. Interdependenzen zwischen Financial Accounting und Business Reporting... 337
A. (Konzern-) Lageberichterstattung als Schnittstelle..................................337
B. Auswirkungen des Business Reporting auf die Unternehmens-
steuerung...................................................................................................354
II. Intangible Asset Reporting................................................................................367
A. Diversifizierungs-, Standardisierungs- und Quantifizierungs-
bestrebungen.............................................................................................367
B. Ausgewählte Intangible Asset Reports.....................................................381
C. Ergebnisse der empirischen Kapitalmarktforschung................................414
III. Goodwill Reporting...........................................................................................425
A. Komponentenansatz..................................................................................425
B. Erweiterter Anlagespiegel für den Goodwill sowie Prognosepublizität
nach den IFRS...........................................................................................431
C. Konvergenzpotenziale zwischen Goodwill Reporting und
Management Accounting nach den IFRS.................................................434
IV. Empirische Untersuchung..................................................................................457
A. Zielsetzungen und Untersuchungsgegenstand..........................................457
Inhaltsübersicht____________________________________________________________XI
B. Methodische Vorgehensweise..................................................................458
C. Auswertung...............................................................................................461
V. Normierung und Konzeption eines Best Practice Model..................................497
A. Intangible Asset- und Goodwill Reporting Kodex sowie flankierende
gesetzliche Novellierungen.......................................................................497
B. Anlage I: Intangible Asset Report............................................................508
C. Anlage II: (Core) Goodwill Report...........................................................512
D. Anlage III: Intangible Asset- und Goodwill Scorecard............................514
VI. Zwischenfazit.....................................................................................................517
Vierter Hauptteil: Intangible Asset- und Goodwill Auditing................................525
I. Operationalisierung des Business Risk Auditing..............................................525
A. Schätzung des Geschäftsrisikos und Prüfung des wertorientierten
Risikomanagementsystems.......................................................................525
B. Konkretisierung des Wesentlichkeitsgrundsatzes.....................................531
II. Prüfung des Intangible Asset- und Goodwill Accounting.................................535
A. Schätzwerte...............................................................................................535
B. Zeitwerte...................................................................................................537
C. Identifizierbare Intangible Assets.............................................................542
D. Positiver Goodwill....................................................................................560
E. Negativer Goodwill (Badwill und Lucky Buy)........................................568
F. (Konzern-) Lagebericht............................................................................570
III. Rahmenbedingungen für die Beurteilung des Intangible Asset- und Goodwill
Reporting...........................................................................................................577
A. Kritisches Lesen........................................................................................577
B. Prüferische Durchsicht..............................................................................578
IV. Konzeption eines Standards zur Prüfung und prüferischen Durchsicht von
Intangible Asset- und Goodwill Reports...........................................................583
A. Vorbemerkungen......................................................................................583
B. Gegenstand und Zielsetzung.....................................................................583
C. Beauftragung zur Prüfung oder prüferischen Durchsicht.........................586
D. Prüfungsziele............................................................................................590
E. Auftragsdurchführung...............................................................................596
V. Zwischenfazit.....................................................................................................613
XII Inhaltsübersicht
Schlussbetrachtung und Ausblick.............................................................................619
Anhang.........................................................................................................................633
Quellenverzeichnis......................................................................................................663
Stichwortverzeichnis...................................................................................................831
Inhaltsverzeichnis XIII
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................................XXIII
Abkürzungsverzeichnis für Zeitschriften und Zeitungen..........................................XXXI
Symbolverzeichnis.................................................................................................XXXIII
Abbildungsverzeichnis.............................................................................................XXXV
Tabellenverzeichnis...............................................................................................XXXIX
Einleitung.........................................................................................................................1
I. Problemstellung und Zielsetzung..........................................................................1
II. Gang der Untersuchung.......................................................................................11
Erster Hauptteil: Rahmenkonzeption für das Intangible Asset- und Goodwill
Accounting, Reporting und Auditing..........................................................................19
I. Theoretische Fundierung des Financial Accounting und Business Reporting... 19
A. Neoklassische Kapitalmarkttheorie............................................................19
1. Informationseffizienz...........................................................................19
2. Entscheidungsrelevanz und Verlässlichkeit als Rahmengrundsätze
der Entscheidungsnützlichkeit sowie Zielkonflikte.............................24
B. Neue Institutionenökonomie.......................................................................31
1. Agency Theory.....................................................................................31
2. Transaction Cost- und Property Rights Theory...................................40
C. Accounting Theory.....................................................................................45
1. Organische Interpretation.....................................................................45
2. Statische Ausprägung sowie Asset and Liability Approach................50
3. Dynamische Ausrichtung sowie Revenue and Expenses Approach.... 54
II. Einflüsse auf das Financial Accounting und Business Reporting......................61
A. Fortentwicklung des Rules- und Principles Based- zu einem Objective
Oriented Accounting...................................................................................61
B. Perspektiven des privatrechtlichen Standardsetting aus nationaler Sicht... 68
C. Ausrichtung der Unternehmenspolitik am Shareholder Value...................71
1. Grundlegendes......................................................................................71
XIV Inhaltsverzeichnis
2. Shareholder- versus Stakeholder Value...............................................79
3. Investor Relations................................................................................82
4. Intangible Asset- und Goodwill Reporting als Bestandteil des
Value Reporting..................................................................................86
III. Theoretische Fundierung des Business Risk Auditing........................................93
A. Auditing Theory..........................................................................................93
1. Ausprägungen......................................................................................93
2. Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlussprüfung................................95
B. Erwartungslücke.........................................................................................97
C. Prüfungsgesellschaften und Signalling Theory........................................103
1. Prüfungsleistungen als Vertrauens- und Erfahrungsgüter
sowie Aufbau von Reputation...........................................................103
2. Unabhängigkeit als Surrogat für die Reputation................................108
IV. Einflüsse auf das Business Risk Auditing.........................................................115
A. Konkretisierung der Unabhängigkeit........................................................115
1. Gesetzliche Anforderungen................................................................115
2. In- und externe Prüferrotation............................................................118
3. Offenlegung von Honoraren und Verhältnis zwischen Prüfungs-
und Nichtprüfüngsleistungen.............................................................122
B. Audit- und Disclosure Committees..........................................................125
C. Sekundäres Enforcement und dessen Einfluss auf die Prüfungsqualität .127
D. Ausgestaltung der Prüfungsmodelle.........................................................130
1. Risikoorientierung als Basiskonzeption.............................................130
a) Prüfungsrisiko..............................................................................130
b) Prüfungsmethodik........................................................................133
2. Intangible Asset- und Goodwill Auditing als Bestandteil des
Business Risk Auditing......................................................................137
V. Zwischenfazit.....................................................................................................141
Inhaltsverzeichnis XV
Zweiter Hauptteil: Intangible Asset- und Goodwill Accounting...........................145
I. Bilanzierung und Erstbewertung.......................................................................145
A. Abstrakte und konkrete Ansatzfähigkeit..................................................145
1. Handels- und Steuerrecht...................................................................145
2. IFRS...................................................................................................154
B. Separierung in eine Forschungs- und Entwicklungsphase als
Konkretisierung für das originäre immaterielle Vermögen......................161
C. Abgrenzung zu Tangible Assets und vorläufiger Klassifizierungsansatz 170
D. Mögliche identifizierbare Intangible Assets.............................................173
1. Software beim Anwender...................................................................173
2. Internetauftritte und Domains............................................................177
3. Marken...............................................................................................182
4. Exkurs: Spielerwerte..........................................................................186
E. Positiver Goodwill....................................................................................191
1. Grundlegendes....................................................................................191
a) Definition und Ermittlung...........................................................191
b) Abgrenzung zwischen originärem und derivativem Goodwill
sowie Intangible Assets...............................................................196
c) Wertmäßige Bedeutung des derivativen Goodwill......................201
2. Handelsrecht.......................................................................................202
3. Steuerrecht..........................................................................................209
4. IFRS...................................................................................................210
5. Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen des
Geschäftsbetriebs als Bestandteile des Goodwill...............................218
F. Negativer Goodwill (Badwill und Lucky Buy)........................................221
1. Ursachen und Bedeutung...................................................................221
2. Handels-und Steuerrecht...................................................................224
3. IFRS...................................................................................................230
II. Folgebewertung und (Konzern-) Anhangangaben.............................................233
A. Identifizierbare Intangible Assets.............................................................233
1. Handelsrecht.......................................................................................233
2. Steuerrecht..........................................................................................238
XVI Inhaltsverzeichnis
3. IFRS...................................................................................................240
B. Goodwill...................................................................................................247
1. Handelsrecht.......................................................................................247
2. Steuerrecht..........................................................................................254
3. IFRS...................................................................................................260
a) Impairment Only Approach.........................................................260
b) Aufbau und Ablauf des Impairment Test....................................265
(1) Bildung zahlungsmittelgenerierender Einheiten..................265
(2) Ermittlung des erzielbaren Betrags und Verteilung des
Wertminderungsaufwands...................................................268
c) Inkonsistenzen beim Einsatz von
Unternehmensbewertungsverfahren aus nationaler und
internationaler Sicht.....................................................................276
III. Earnings Management nach IFRS sowie Fortentwicklung des Handels- und
Steuerrechts........................................................................................................281
A. Ausgewählte Ermessens- und Gestaltungsspielräume nach IFRS............281
1. Füll Fair Value Accounting................................................................281
a) Grundlegendes sowie Grenzen des Stufenkonzepts....................281
b) Ergebnisse der empirischen Kapitalmarktforschung...................286
2. Positiver Goodwill.............................................................................289
a) Big Bath Accounting...................................................................289
b) Abgrenzung und Variation zahlungsmittelgenerierender
Einheiten......................................................................................293
c) Erleichterungsvorschriften bei der Ermittlung des erzielbaren
Betrags.........................................................................................296
d) Nachaktivierung des originären Goodwill...................................298
3. Negativer Goodwill............................................................................300
B. Implikationen einer Aktivierung originärer immaterieller Anlagegüter
im Handelsrecht für die Zahlungsbemessung...........................................303
1. Grundlegendes....................................................................................303
2. Mögliche Konsequenzen für die Ausschüttungsbemessung..............305
a) Institutioneller Gläubigerschutz durch gesetzliche
Ausschüttungssperren und Neubewertungsrücklagen.................305
b) Informationeller Gläubigerschutz durch Solvency Tests............309
Inhaltsverzeichnis XVII
c) Informationeller und privatautonomer Gläubigerschutz
durch Covenants..........................................................................313
3. Potentielle Auswirkungen auf die Steuerbemessung........................316
a) Zukunft des Maßgeblichkeitsprinzips.........................................316
b) Übernahme der geplanten IFRS for Small and Medium Sized
Entities für die steuerliche Gewinnermittlung.............................320
IV. Zwischenfazit.....................................................................................................325
Dritter Hauptteil: Intangible Asset- und Goodwill Reporting...............................337
I. Interdependenzen zwischen Financial Accounting und Business Reporting... 337
A. (Konzern-) Lageberichterstattung als Schnittstelle..................................337
1. Würdigung der Erweiterungstendenzen und Grenzen.......................337
2. Forschungs- und Entwicklungsbericht...............................................344
3. Management Commentary.................................................................349
4. Managemente Discussion Analysis sowie Supplement Report.... 352
B. Auswirkungen des Business Reporting auf die Unternehmens-
steuerung...................................................................................................354
1. Konvergenz von Management- und Financial Accounting...............354
2. Notwendigkeit eines wertorientierten Kostenmanagements..............360
II. Intangible Asset Reporting................................................................................367
A. Diversifizierungs-, Standardisierungs- und Quantifizierungs-
bestrebungen.............................................................................................367
1. Nationale Institutionen.......................................................................367
2. US-amerikanische Institutionen.........................................................372
3. Grenzen einer Approximierung der Informationslücke durch
den Tobin s Q und den Calculated Intangible Value........................377
B. Ausgewählte Intangible Asset Reports.....................................................381
1. Balanced- und Reporting Scorecard als Basiskonzeptionen..............381
2. Intangible Asset Statement.................................................................387
3. Intellectual Property Statement..........................................................389
4. Intellectual Capital Statement............................................................394
5. Skandia Navigator..............................................................................398
6. Intangible Asset Monitor...................................................................402
XVIII Inhaltsverzeichnis
7. Intellectual Capital Navigator............................................................404
8. Wissensbilanz-Report........................................................................406
9. Technologiebilanz..............................................................................409
10. Gesamtwürdigung der Modelle..........................................................412
C. Ergebnisse der empirischen Kapitalmarktforschung................................414
1. Studien und Expertenbefragungen.....................................................414
a) Grundlegendes zum Framing Effect............................................414
b) Forschung und Entwicklung........................................................416
c) Software.......................................................................................420
d) Marken.........................................................................................421
2. Konsequenzen für das Intangible Asset Reporting............................422
III. Goodwill Reporting...........................................................................................425
A. Komponentenansatz..................................................................................425
B. Erweiterter Anlagespiegel für den Goodwill sowie Prognosepublizität
nach den IFRS...........................................................................................431
C. Konvergenzpotenziale zwischen Goodwill Reporting und
Management Accounting nach den IFRS.................................................434
1. Unternehmenssteuerung auf Basis des Economic Value Added.......434
a) Gültigkeit des Preinreich/Lücke-Theorems.................................434
b) Komponenten des Economic Value Added und kritische
Würdigung...................................................................................436
c) Fortentwicklung zum Real Asset Value Enhancer......................441
d) Fortentwicklung zum Market Value Added................................443
2. Segment Reporting und Cash Generating Unit-Allokation...............446
3. Chancen und Risiken vor dem Hintergrund der Signalling-Theorie . 449
a) Kosten- und Nutzen-Aspekte......................................................449
b) Management Approach...............................................................451
c) Information Overload..................................................................453
d) Konkurrenzanalyse......................................................................455
IV. Empirische Untersuchung..................................................................................457
A. Zielsetzungen und Untersuchungsgegenstand..........................................457
B. Methodische Vorgehensweise..................................................................458
Inhaltsverzeichnis XIX
C. Auswertung...............................................................................................461
1. Repräsentativität.................................................................................461
2. Einzelfragen.......................................................................................464
a) Einfuhrung eines Ansatzgebots für originäre immaterielle
Vermögensgegenstände des Anlagevermögens im
Handelsrecht................................................................................464
b) Separierung in eine Forschungs- und Entwicklungsphase
im Handelsrecht und Ansatzpflicht für Entwicklungs-
aufwendungen..............................................................................466
c) Entscheidungsrelevanz von originären Intangible Assets...........468
d) Stellenwert des Value Reporting.................................................470
e) Spitzenkennzahlen zur Untemehmenssteuerung.........................472
f) Selbstverpflichtung zur wertorientierten Untemehmens-
steuerung......................................................................................473
g) Modelle für das Intangible Asset Reporting................................475
h) (Konzern-) Lageberichterstattung und Anlageentscheidung
sowie Prüfungsintensität.............................................................478
i) Berichterstattung über Forschung und Entwicklung...................481
j) Berichterstattung über ausgewählte immaterielle Vermögens-
werte ............................................................................................482
k) Beurteilung handelsrechtlicher Konsolidierungswahlrechte.......483
1) Immaterielle Vermögenswerte versus Goodwill.........................485
m) Planmäßige Abnutzung des derivativen Goodwill......................487
n) Entscheidungsnützlichkeit des Impairment Only Approach
sowie Meinungsbild bezüglich einer handelsrechtlichen
Übernahme...................................................................................489
o) Verlässlichkeit der Goodwill-Allokation auf Cash Generating
Units............................................................................................491
p) Entscheidungsnützlichkeit des originären Goodwill Reporting.. 493
V. Normierung und Konzeption eines Best Practice Model..................................497
A. Intangible Asset- und Goodwill Reporting Kodex sowie
flankierende gesetzliche Novellierungen..................................................497
1. Grundlegendes....................................................................................497
2. Modifizierungen des Aktiengesetzes und des Handelsgesetzbuchs .. 501
3. Kodex.................................................................................................502
XX Inhaltsverzeichnis
a) Präambel......................................................................................502
b) Intangible Asset Report...............................................................503
c) Goodwill Report..........................................................................505
d) Vorstand und Berichterstattungsausschuss.................................506
e) Aufsichtsrat und Prüfungsausschuss...........................................506
f) Transparenz.................................................................................506
g) Freiwillige Prüfung oder prüferische Durchsicht des
Intangible Asset- und Goodwill Reports....................................507
B. Anlage I: Intangible Asset Report............................................................508
1. Quantitativer Teil...............................................................................508
2. Qualitativer Teil und Erläuterung von Interdependenzen..................511
C. Anlage II: (Core) Goodwill Report...........................................................512
D. Anlage III: Intangible Asset- und Goodwill Scorecard............................514
VI. Zwischenfazit.....................................................................................................517
Vierter Hauptteil: Intangible Asset- und Goodwill Auditing................................525
I. Operationalisierung des Business Risk Auditing..............................................525
A. Schätzung des Geschäftsrisikos und Prüfung des wertorientierten
Risikomanagementsystems.......................................................................525
B. Konkretisierung des Wesentlichkeitsgrundsatzes.....................................531
II. Prüfung des Intangible Asset- und Goodwill Accounting.................................535
A. Schätzwerte...............................................................................................535
B. Zeitwerte...................................................................................................537
C. Identifizierbare Intangible Assets.............................................................542
1. Prüfungsstrukturierung und Trennung in Forschungs- und
Entwicklungsphase.............................................................................542
2. Software beim Anwender...................................................................548
3. Internetauftritte und Domains............................................................552
4. Marken...............................................................................................555
5. Exkurs: Spielerwerte..........................................................................558
D. Positiver Goodwill....................................................................................560
1. Kaufpreisallokation............................................................................560
Inhaltsverzeichnis XXI
2. Impairtnent Test.................................................................................563
3. Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen des
Geschäftsbetriebs...............................................................................566
E. Negativer Goodwill (Badwill und Lucky Buy)........................................568
F. (Konzern-) Lagebericht............................................................................570
1. Interdependenzen zwischen (Konzern-) Abschluss- und
-Lageberichtsprüfung.........................................................................570
2. Forschungs- und Entwicklungsbericht...............................................572
III. Rahmenbedingungen für die Beurteilung des Intangible Asset- und
Goodwill Reporting...........................................................................................577
A. Kritisches Lesen........................................................................................577
B. Prüferische Durchsicht..............................................................................578
IV. Konzeption eines Standards zur Prüfung und prüferischen Durchsicht
von Intangible Asset- und Goodwill Reports....................................................583
A. Vorbemerkungen......................................................................................583
B. Gegenstand und Zielsetzung.....................................................................583
C. Beauftragung zur Prüfung oder prüferischen Durchsicht.........................586
1. Strukturierung....................................................................................586
2. Auftragsinhalte...................................................................................587
D. Prüfungsziele............................................................................................590
1. Angemessenheit.................................................................................590
2. Entscheidungsrelevanz.......................................................................591
3. Verlässlichkeit....................................................................................591
4. Wesentlichkeit als Begrenzung der Vollständigkeit..........................592
5. Klarheit und Übersichtlichkeit...........................................................593
6. Vergleichbarkeit und Regelmäßigkeit...............................................594
7. Management Approachund Segmentierung......................................595
8. Ausgewogenheit.................................................................................596
E. Auftragsdurchführung...............................................................................596
1. Quantifizierung des Geschäftsrisikos.................................................596
2. Prüfungsplanung................................................................................597
3. Prüfung von Intangible Asset-und Goodwill Reports.......................599
a) Prüfimg des Reporting-Systems..................................................599
XXII Inhaltsverzeichnis
b) Aussagebezogene Prüfungshandlungen......................................600
(1) Analytische Prüfungshandlungen........................................600
(2) Einzelfallprüfungen..............................................................601
4. Prüferische Durchsicht von Intangible Asset- und Goodwill
Reports...............................................................................................603
5. Beurteilung der Gesamtaussage.........................................................605
6. Hinzuziehung von Experten und Gutachtern.....................................605
7. Dokumentation...................................................................................606
8. Ausstellung einer Bescheinigung.......................................................607
9. Berichterstattung................................................................................610
V. Zwischenfazit.....................................................................................................613
Schlussbetrachtung und Ausblick.............................................................................619
Anhang.........................................................................................................................633
Quellenverzeichnis......................................................................................................663
Stichwortverzeichnis...................................................................................................831
Abbildungsverzeichnis XXXV
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Gang der Untersuchung...........................................................................18
Abbildung 2: Entscheidungsnützlichkeit des Financial Accounting
und Business Reporting...........................................................................25
Abbildung 3: Ausgewählte Ausprägungen der Accounting Theory.............................45
Abbildung 4: Einfluss des Business Reporting auf die Kapitalkosten..........................75
Abbildung 5: Ursachen von Differenzen zwischen Unternehmens-
und Marktperspektive..............................................................................77
Abbildung 6: Ausgewählte Inhalte der wertorientierten Unternehmensführung..........78
Abbildung 7: Nachhaltige Shareholder Value-Konzeption...........................................82
Abbildung 8: Einordnung des Intangible Asset- und Goodwill Reporting
in den Kontext der Investor Relations.....................................................89
Abbildung 9: Ansätze der Auditing Theory..................................................................94
Abbildung 10: Komponenten der Erwartungslücke........................................................98
Abbildung 11: Einfluss des Intangible Asset- und Goodwill Reporting
und Auditing auf die Erwartungslücke..................................................102
Abbildung 12: Risiken zur Gefährdung der Unabhängigkeit........................................108
Abbildung 13: Komponenten des Audit Risk................................................................131
Abbildung 14: Kategorisierung von Prüfungsmethoden...............................................136
Abbildung 15: Vorgehensweise im Ersten Hauptteil....................................................143
Abbildung 16: Erstbewertung für immaterielle Vermögenswerte
nach dem Handels- und Steuerrecht sowie den IFRS..........................159
Abbildung 17: Klassifizierung immaterieller Vermögenswerte und deren
Identifizierbarkeit..................................................................................173
Abbildung 18: Kategorisierung von Software...............................................................175
Abbildung 19: Ableitung des originären Goodwill und Bestimmung
der Informationslücke............................................................................196
Abbildung 20: Immaterielle Vermögenswerte versus Goodwill...................................198
Abbildung 21: Struktur des handelsrechtlichen Anlagespiegels...................................250
XXXVI Abbildungsverzeichnis
Abbildung 22: Übersicht über mögliche Bewertungsverfahren nach den IFRS...........272
Abbildung 23: Ablauf des Goodwill Impairment Tests nach den IFRS........................275
Abbildung 24: Fair Value-Hierarchie nach den IFRS...................................................285
Abbildung 25: Mixed Accounting Model nach den IFRS.............................................306
Abbildung 26: Grenzen der Konvergenz von in- und externem Rechnungswesen.......362
Abbildung 27: Kategorisierung immaterieller Vermögenswerte..................................368
Abbildung 28: Business Reporting Model ...................................................................373
Abbildung 29: Perspektiven der Balanced Scorecard und mögliche Unterziele
sowie Indikatoren..................................................................................382
Abbildung 30: Ursache-Wirkungskette der Balanced Scorecard..................................383
Abbildung 31: Aufbau der Reporting Scorecard...........................................................385
Abbildung 32: Aufbau des Intangible Asset Statements...............................................387
Abbildung 33: Intellectual Property Statement.............................................................390
Abbildung 34: Wissensbilanz-Modell...........................................................................392
Abbildung 35: Indikatoren des Intellectual Capital Statements....................................396
Abbildung 36: Skandia s Forms of Capital...................................................................399
Abbildung 37: Struktur des Skandia Navigator.............................................................400
Abbildung 3 8: Ausgewählte Leistungsindikatoren des Skandia Navigator..................401
Abbildung 39: Struktur des Intellectual Capital Navigator...........................................405
Abbildung 40: Wissensbilanz-Modell...........................................................................409
Abbildung 41: Struktur der Technologiebilanz.............................................................411
Abbildung 42: Komponentenansatz für das Goodwill Reporting.................................427
Abbildung 43: Struktur des erweiterten Goodwill-Spiegels..........................................432
Abbildung 44: Werttreiber des Economic Value Added...............................................437
Abbildung 45: Konzeption des Real Asset Value Enhancer.........................................442
Abbildung 46: Konzeption des Market Value Added...................................................444
Abbildung 47: Segmentierung und Abgrenzung des derivativen Goodwill..................447
Abbildungsverzeichnis XXXVII
Abbildung 48: Ansatzpflicht für originäre immaterielle Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens im HGB de lege ferenda....................................465
Abbildung 49: Ansatzfähigkeit von Entwicklungsaufwendungen im künftigen
Handelsrecht nach Maßgabe der IFRS..................................................467
Abbildung 50: Entscheidungsrelevanz von aktivierten originären immateriellen
Vermögenswerten..................................................................................469
Abbildung 51: Stellenwert des Value Reporting für die Kapitalmarktanalyse.............471
Abbildung 52: Einsatz von Spitzenkennzahlen zur Unternehmenssteuerung...............473
Abbildung 53: Standardisierung der wertorientierten Untemehmenssteuerung...........474
Abbildung 54: Kenntnisstand der Balanced Scorecard.................................................476
Abbildung 55: Kenntnisstand von Modellen für ein Intangible Asset Reporting
(Mehrfachnennungen möglich).............................................................477
Abbildung 56: Implementierung eines Intangible Asset Reporting..............................478
Abbildung 57: (Konzern-) Lageberichterstattung und Anlageentscheidung.................479
Abbildung 58: Verhältnis zwischen (Konzern-) Abschluss- und
-Lageberichtsprüfung...........................................................................480
Abbildung 59: Ausgestaltung der Berichterstattung über Forschung und
Entwicklung im (Konzern-) Lagebericht..............................................482
Abbildung 60: Immaterielle Vermögenswerte als Gegenstand der (Konzern-)
Lageberichterstattung............................................................................483
Abbildung 61: Handelsrechtliche Konsolidierungswahlrechte und Bewertung
des derivativen Goodwill.......................................................................484
Abbildung 62: Separierung immaterieller Vermögenswerte vom Goodwill.................486
Abbildung 63: Planmäßige Abnutzung des derivativen Goodwill................................488
Abbildung 64: Entscheidungsnützlichkeit des Impairment Only Approach.................490
Abbildung 65: Verlässlichkeit der CGU-Allokation des derivativen Goodwill...........492
Abbildung 66: Entscheidungsrelevanz des originären Goodwill Reporting.................494
Abbildung 67: Verlässlichkeit des originären Goodwill Reporting..............................495
Abbildung 68: Einsatz eines originären Goodwill Reporting.......................................496
Abbildung 69: Aufbau einer Intangible Asset- und Goodwill Scorecard.....................515
Abbildung 70: Vorgehensweise im Dritten Hauptteil...................................................523
XXXVIII Abbildungsverzeichnis
Abbildung 71: Elemente eines wertorientierten Risikomanagementsystems................528
Abbildung 72: Prüfungsschema nach IDW PS 315.......................................................541
Abbildung 73: Strukturierung der aussagebezogenen Prüfung.....................................542
Abbildung 74: Konsistenzprüfung des Goodwill Accounting......................................563
Abbildung 75: Vorgehensweise im Vierten Hauptteil..................................................617
Tabellenverzeichnis
XXXIX
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Ansatzverbote flir spezielle Intangible Assets und den Goodwill.............160
Tabelle 2: Beispiele für mögliche identifizierbare immaterielle Vermögenswerte.... 201
Tabelle 3: Synoptische Darstellung der Unternehmensbewertung nach den
Verlautbarungen nationalerund internationaler Standardsetter................276
Tabelle 4: Untersuchungsergebnisse zum Intangible Asset Accounting....................328
Tabelle 5: Untersuchungsergebnisse zum Goodwill Accounting...............................333
Tabelle 6: Stellungnahme zu ausgewählten Inhalten des BilMoG-RefE....................336
Tabelle 7: Zusammenhang zwischen Wert- und Kostentreibern................................363
Tabelle 8: Ausgewählte Empfehlungen für eine Kategorisierung von
immateriellen Vermögenswerten...............................................................371
Tabelle 9: Comprehensive Model of Business Reporting...........................................374
Tabelle 10: Mögliche Indikatoren der Wissensbilanz...................................................393
Tabelle 11: Aufbau des Intellectual Capital Statements...............................................395
Tabelle 12: Struktur des Intangible Asset Monitor.......................................................402
Tabelle 13: Struktur des Wissensbilanz-Berichts.........................................................408
Tabelle 14: Ausgewählte Kennzahlen für die Technologiebilanzanalyse....................412
Tabelle 15: Würdigung der Intangible Asset Reporting-Modelle.................................413
Tabelle 16: Gesamtrücklaufquote der empirischen Untersuchung...............................461
Tabelle 17: Gruppenspezifische Rücklaufquote der empirischen Untersuchung.........462
Tabelle 18: Clustereinteilung und Abweichungsanalyse..............................................463
Tabelle 19: Quantitativer Teil des Intangible Asset Reports (Teil I)............................508
Tabelle 20: Quantitativer Teil des Intangible Asset Reports (Teil II)..........................510
Tabelle 21: Qualitativer Teil des Intangible Asset Reports..........................................512
Tabelle 22: Quantitativer Teil des Goodwill Reports...................................................513
Tabelle 23: Struktur des Core Goodwill Reports..........................................................514
Tabelle 24: Bestandsaufnahme von Vorschlägen für ein Intangible Asset
Reporting....................................................................................................633
Tabelle 25: Wesentliche Angabepflichten nach DRS 12..............................................634
Tabelle 26: Wesentliche Angabepflichten nach DRS 4................................................635
Tabelle 27: Wesentliche Angabepflichten nach IAS 38, IFRS 3 und IFRS 3
(rev. 2008)..................................................................................................636
Tabelle 28: Wesentliche Angabepflichten nach IAS 36...............................................637
Tabelle 29: Beispiele für Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten...........................638
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